Учет, контроль и анализ финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг). Часть 3

1  2  3

---

2.3. Порядок отражения информации о финансовых результатах в отчетности ООО «Движение»

 

Покажем отражение приведенных бухгалтерских записей в целом за 2018 год в журнале хозяйственных операций ООО «Движение» (см. табл. 2.2.1).

Таблица 2.2.1 Журнал регистрации хозяйственных операций по формированию финансового результата от обычных видов деятельности

 

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчете 9 «Прибыль/убы­ток от продаж»:

Дебет 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж»

Кредит 90, субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит 90, субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кредит 90 субсчет 7 «Расходы на продажу» — 128592076 руб.;

Дебет 90, субсчет 1 «Выручка»

Кредит 90, субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» — 130503074 руб.

Таким образом, синтетический счет 90 на конец 2018 года сальдо не имеет.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции (см. табл. 2.2.2).

Таблица 2.2.2 Ведомость аналитического учета доходов и расходов по обычным видам деятельности

Записи нарастающим итогом с начала года намного облегчают процесс заполнения раздела 1 «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» Отчета о прибылях и убытках.

Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о финансовых результатах и субсчетов счета 90 «Продажи» видна из таблицы 14.

Таблица 14 – Взаимосвязь показателей раздела 1 Отчета о финансовых результатах и субсчетов счета 90 «Продажи»

Итак, представленные данные свидетельствуют о том, что в 2018 году товарооборот ООО «Движение» составил 108936 тыс. руб. (с учетом покупной стоимости товара) (строка 010 отчетной формы).

Себестоимость товаров, реализованных в отчетном периоде составила 105759 тыс. руб. (строка 020 Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг).

Согласно учетной политике ООО «Движение» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

В 2018 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб. (строка 030 таблицы).

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

 

3. Контроль и анализ финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение»

3.1 Организация контроля финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение»

 

В ООО «Движение» нет отдельной структуры, которая бы выполняла контрольные функции (ни ревизионной службы, ни отдела внутреннего аудита). Поэтому, следует оценить – существует ли в ООО «Движение» необходимость в организации отдельного структурного подразделения службы внутреннего контроля.

При этом необходимо руководствоваться и принимать во внимание следующие факторы:

— отношение руководства ООО «Движение» к внутреннему контролю;

— внешние условия функционирования ООО «Движение», его размеры, оргструктуру, масштабы и виды деятельности;

— стратегические установки, цели и задачи;

— степень механизации и компьютеризации деятельности;

— ресурсное обеспечение;

— уровень компетентности кадрового состава ООО «Движение».

Отношение руководства ООО «Движение» к внутреннему контролю – нейтральное. Дополнительных преимуществ в организации отдельной структуры, выполняющей функции системы внутреннего контроля администрация не видит. Однако и отрицать положительного влияния подобной структуры на эффективность деятельности исследуемой организации – не может.

Внешние условия функционирования ООО «Движение» обусловлены спецификой ее деятельности, которая заключается в разработках, направленных на создание лабораторного и технологического оборудования, используемого в химической практике, производстве и реализации биологически активных препаратов и веществ.

Стратегические установки, цели и задачи обусловлены повышением эффективности деятельности получением прибыли.

Степень компьютеризации деятельности – высока. Форма ведения учета – автоматизированная, с применением программы бухгалтерского учета «1С:Бухгалтерия 7.7». Это позволяет говорить о повышенном контроле и достоверности результатов во всех областях учета. Складской учет ООО «Движение» автоматизирован также с использованием продукта фирмы «1 С» — «Торговля и склад». Также исследуемой организацией применяется справочно- правовая система «Консультант Плюс» и система расчетов «Клиент-Банк».

Ресурсное обеспечение ООО «Движение» – достаточное. Уровень компетентности кадрового состава ООО «Движение» – соответствующий ее размерам и масштабам деятельности. Специалисты отделов имеют высшее образование и стаж работы в должности от 5 до 8 лет. Рядовые специалисты в ряде случаев получают высшее образование без отрыва от производства.

Вышесказанное позволяет сделать вывод о том, что необходимости в организации отдельного структурного подразделения службы внутреннего контроля не существует, однако это не исключает необходимости в усилении контрольный функций, выполняемых работниками ООО «Движение».

При отсутствии такой службы и дополнительного контроля в ООО «Движение» имеется вероятность того, что существующие на предприятии и регулярно применяемые средства системы бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля не будут своевременно обнаруживать и исправлять нарушения или препятствовать возникновению таких нарушений.

Некоторые контрольные функции все же реализуются главным бухгалтером ООО «Движение». В их числе:

— проверка принятых документов по учету доходов и расходов (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов);

— проверка принятых бухгалтером документов по учету доходов и расходов по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей);

— арифметическая проверка сумм финансового результата;

— подтверждение законности совершения операций по выявлению финансового результата ООО «Движение»;

— разработка учетной политики и контроль за ее выполнением.

Одновременно в работе главного бухгалтера ООО «Движение» существует один существенный недостаток. Главный бухгалтер ООО «Движение» сосредотачивает в своих руках несколько функциональных обязанностей: согласно своей должности, а также бухгалтера-кассира.

Это допускается на предприятиях с небольшой численностью, однако такое совместительство способствует появлению преднамеренных искажений в организации. Вероятность появления непреднамеренных ошибок в данном случае также высока.

Данные факты имеют непосредственное влияние на надежность данных бухгалтерского учета финансовых результатов ООО «Движение».

Таким образом, существует существенная вероятность появления искажений в бухгалтерских счетах учета финансовых результатов, статях баланса в части нераспределенной прибыли, отчетности ООО «Движение» в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств. Это подтверждают описанные в следующих разделах недостатки.

Данные факты имеют непосредственное влияние на надежность системы бухгалтерского учета ООО «Движение». Надежность системы бухгалтерского учета исследуемой организации обеспечивает соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по оплате труда и расчетов с персоналом действующим в Российской Федерации нормативным документам.

Надежность системы бухгалтерского учета ООО «Движение» можно оценить по результатам ее тестирования, изложенным в таблице 3.1.1.

Таблица 3.1.1 Вопросник для оценки систем бухгалтерского учета в ООО «Движение»

На основании тестирования, устного опроса работников ООО «Движение» можно оценить вероятность существования ошибки в учетных записях ООО «Движение».

Подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными (по отдельности или в совокупности с искажениями остатков средств на других счетах бухгалтерского учета или групп однотипных операций), при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля в ООО «Движение» можно назвать внутрихозяйственным риском.

Расчет внутрихозяйственного риска для ООО «Движение» приведен в таблице 3.1.2.

Таблица 3.1.2 Расчет внутрихозяйственного риска

Внутрихозяйственный риск характеризует качество работы бухгалтерской службы ООО «Движение». Расчет его в таблице 2.3.2 представлен по каждому существенному показателю отчетности.

Таким образом, вероятность появления искажений в бухгалтерском счете, статье баланса, однотипной группе хозяйственных операций, отчетности ООО «Движение» в целом до того, как такие искажения будут выявлены средствами системы внутреннего контроля или при условии допущения отсутствия таких средств составляет 65 %.

Тестирование состояния внутреннего контроля системы компьютерной обработки данных может быть осуществлено с помощью конкретных вопросов.

Таблица 3.1.3 Тестирование состояния внутреннего контроля системы компьютерной обработки данных

Ниже приведена шкала оценки состояния внутреннего контроля системы компьютерной обработки данных, которую целесообразно применять для оценки состояния внутреннего контроля этой системы (таблица 2.3.4).

Таблица 3.1.4 Шкала оценки

Восемь ответов — «высокий» в общем объеме из одиннадцати ответов составляет 72,7 %.

Соответственно, уровень организации контроля системы компьютерной обработки данных в ООО «Движение» можно оценить как средний.

Таким образом, в заключение необходимо отметить, что системы внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Движение» как совокупности организационной структуры, методик и процедур, принятых руководством организации в качестве средств для ведения эффективной хозяйственной деятельности – не существует.

Справедливости ради, стоит отметить, что в ООО «Движение» применяют процедуры контроля, которые связаны с ограничением или делегированием полномочий:

— подотчетность одних работников другим;

— ограничение доступа к активам и записям;

— осуществление контроля за прикладными программами и компьютерными информационными системами, в том числе за внесением в них изменений, и за правом доступа при вводе и выводе информации из системы.

Оценка организации внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Движение» позволила сделать вывод о том, что руководство ООО «Движение» не видит целесообразности в организации отдельной системы внутреннего контроля финансовых результатов. Тем не менее, по результатам тестирования выяснилось, что полагаться на систему внутреннего контроля ООО «Движение» нельзя, так как надежность системы внутреннего контроля низкая. Однако то, что в организации используются программы автоматизации учета, расчетов, справочно-правовая система свидетельствует о том, что администрация повышенное внимание уделяет оперативности получения информации для управленческих нужд. Такое обеспечение, несомненно, повышает скорость обработки информации, однако оцененная вероятность появления искажений в учете (65 %) свидетельствует о необходимости внедрения дополнительных мероприятий, позволяющих повысить качество информации о расчетах с персоналом по оплате труда.

 

3.2. Факторный анализ прибыли от продаж

 

Анализ финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Движение» целесообразно начать с оценки динамики изменений показателей дан­ных бухгалтерской формы «Отчет о финансовых результатах». В ней содержится информация обо всех видах доходов и расходов за отчетный и предыдущий периоды в годовом разрезе. Это позволяет каждому экономиче­скому субъекту анализировать в динамике состав и структуру доходов и расходов, их изменение, а также рассчитывать ряд ко­эффициентов, свидетельствующих об эффективности использо­вания доходов и целесообразности произведенных расходов в сравнении с полученными доходами.

Анализ информационных сведений о финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Движение» за 2017-2018 года представлен в таблице 3.2.1.

Таблица 3.2. 1 Состав и динамика показателей финансовых результатов от обычных видов деятельности

Как свидетельствуют данные таблицы 3.2.1, сумма финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Движение» в динамике двух лет увеличивается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Движение» показывает, что основным источником дохода ООО «Движение» является увеличение объема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.

Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ООО «Движение» прибыль от основной деятельности в 2018 году по сравнению с предыдущим годом увеличи­лась.

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2018 снизился на 7629 тыс. руб., что составило 93,5% от показателя 2017 г. При этом себестоимость реализованной        продукции также имеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения выше 92,4% против 93,5% соответственно.

Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации (товарооборота) и себестоимости реализованной продукции оказала решающее знание на показатель валовой прибыли — это дает возможность утверждать, что увеличению валовой прибыли ООО «Движение» на 1330 тыс. руб. или в 1,7 раза способствовало снижение закупочных цен товаров.

Подтверждением этому является и структура показателей составляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции в общем объеме товарооборота в 2018 году составила 98,25% против 99,34% по данным 2017 года; валовая прибыль от реализации соответственно увеличилась с 1,58% в 2017 году до 2,92% в 2018 году.

Получению прибыли от продаж в размере 1908 тыс. руб. в 2018 г. против данных в 771 тыс. руб. в 2017 г., то есть на 1137 тыс. руб., что в относительном выражении составило 247,5%, кроме вышеназванных факторов способствовало невысокое увеличение издержек обращения – прирост составил 17,9 %.

В итоге предприятием в конце 2018 г. было получено 1908 тыс. руб. прибыли от обычных видов деятельности.

Показатели эффективности хозяйственной деятельности коррелируют с выявленной динамикой основных показателей – рентабельность продаж увеличилась почти на 20 процентных пунктов (с 41,74% до 60,06% за 2017-2018 гг. соответственно). Соответственно увеличился показатель эффективности использования имущества ООО «Движение» — показатель рентабельности активов с 7,06% в 2017 г. увеличился до 7,52% в 2018 г.

Сложившиеся обстоятельства требуют более детального подхода к изучению отдельных статей формирования финансовых результатов. По данным аналитического учета можно установить, за счет каких элементов приоритетных статей расходов, вновь введенных в отчетность о финансовых результатах, произошло изменение балансовой прибыли.

Следует обратить внимание на тот факт, что согласно данным таблицы 3.2.1 чистая прибыль в отчетном году по сравнению с предыдущим увеличилась в основном за счет снижения себестоимости проданных товаров, продукции, услуг на 7,6 пункта.

Финансовому менеджеру организации совместно с главным бухгалтером следует разработать программу включения выявленных резервов в производственно-хозяйственную деятельность компании на следующий год, предварительно определив причины их возникновения и возможности предприятия по мобилизации таких резервов в производство. Для этого необходимо провести анализ себестоимости товаров, продукции, работ, услуг по данным внутреннего учета. Прежде всего нужно оценить структуру и динамику затрат по экономическим элементам (таблица 3.2.2).

Таблица 3.2. 2

Изменение структуры затрат по экономическим элементам

В отчетном году наибольший удельный вес в структуре затрат занимают материальные затраты (58,8%), заработная плата (16,2%) и прочие затраты (12,9%). В сравнении с предыдущим годом возросли затраты на оплату продукции на 5,7 пункта, прочие затраты — на 5,9 пункта преимущественно за счет налогов, включаемых в затраты. Оценка структуры и динамики производственной себестоимости реализации по статьям калькуляции проводится по данным табл.3.2.2.

Расчеты, приведенные в таблице 3.2.2 показывают, что структура себестоимости изменилась в сторону увеличения удельного веса таких затрат, как оплату продукции (0,3 пункта), общепроизводственные расходы (2,4 пункта) и общехозяйственные (управленческие) расходы (2,7 пункта). В связи с этим исходя из данных табл. 18 следует сделать вывод, что ведущим звеном в поиске резервов снижения себестоимости реализации на данном предприятии является целенаправленное и эффективное снижение расходов на оплату продукции, общепроизводственных, управленческих и коммерческих расходов.

Особое внимание в процессе анализа и оценки динамики финансовых результатов следует обратить на наиболее значимую и существенную статью их формирования — прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг как важнейшую составляющую экономической и балансвой (чистой) прибыли и зачастую по своему объему превышающую ее (таблица 3.2.3).

В связи с процессом постоянного развития аналитических возможностей бухгалтерской отчетности, в частности «Отчета о финансовых результатах», создана информационная база проведения анализа изменения (А) прибыли от продаж под влиянием следующих факторов:

• объема выручки (нетто) от реализации товаров, продукции (работ, услуг);
• структуры реализации;
• себестоимости проданных товаров, продукции;
• коммерческих расходов;
• управленческих расходов;
• цен на реализацию товаров, продукции (работ и услуг).

Для проведения факторного анализа используем необходимую информацию таблицы 3.2.3 и аналитической таблицы 3.2.4, исходные данные которых позволяют рассчитать влияние вышеназванных факторов на изменение прибыли от продаж товаров, продукции (работ, услуг). Исходя из данных таблицы 3.2.3 рассчитаем влияние факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж, который составил +1786 тыс. руб.

Таблица 3.2. 3

Таблица 19 — Исходная информация для расчета влияния факторов на изменение (прирост) прибыли от продаж по данным «Отчета о финансовых результатах» и других учетных данных ООО «Движение»

Методика расчета влияния факторов на прирост прибыли от продаж.

Первый шаг. Расчет прироста прибыли от продаж (Д-Р):

1908-771 = 1137тыс. руб.

Второй шаг. Расчет темпа роста объема продаж в сопоставимых ценах. —

159068 ´100 / 116565 = 136,46%;

тогда темп прироста объема продаж составил – 36,46%.

Третий шаг. Расчет прироста прибыли в связи с увеличением объема продаж на 36,46% (136,46 — 100):

∆Р_N = 36,46 ×771 / 100 = 281,13 тыс. руб.

Итак, влияние первого фактора — изменения объема продаж на прирост прибыли от продаж составил (+281,13) руб.

Четвертый шаг. Расчет изменения себестоимости про­данных товаров, продукции и услуг.

108936-159016,16 = -50988,16 тыс. руб. Это означает, что прибыль от продаж увеличилась на эту сумму в связи со снижением себестоимости товаров, продук­ции (работ, услуг), т.е. ∆ p(s) составит -50988,16 тыс. руб., т.е. второй фактор оказал влияние на (+50988,16) тыс. руб.

Пятый шаг. Расчет изменения коммерческих расходов при неизмененном объеме продаж: 1269 — 1468,34 = -199,34 руб. Этот фактор также увеличил прибыль от продаж на 199,34 руб., т.е. ∆ др(кр) составил

+199,34 руб.

Шестой шаг. Расчет влияния на изменение прибыли от продаж увеличения цен на продукцию, услуги. Сравним два объема продаж отчетного периода, рассчитанных по ценам предыдущего и отчетного годов:

108936-159068,29 = -50132 тыс. руб. Это свидетельствует о том, что продавали продукцию, товары, услуги по более низким ценам и получили в связи с этим снижение прибыли ∆Р(ц) на сумму (-50132) тыс. руб.

Седьмой шаг. Расчет влияния изменения структурных сдвигов в реализации продукции (работ, услуг) (в сторону увеличения или уменьшения продаж более рентабельных товаров) на изменение прибыли от продаж.

Для этого выполним расчет по предлагаемой методике:

1052,13 – (771 ´1,3646) = 1052,16-1052,1 = 0,06

Баланс отклонений, оказавших влияние на изменение прибыли от продаж в 2018г. по сравнению с 2017 годом:

281,13 + 50988,16 + 199,34+(-50132) +0,06 = 1137 тыс. руб.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: роста объема производства (работы, услуги) (+281,13тыс. руб.) и снижения себестоимости продукции (+50988,16 тыс. руб.). Оставшийся фактор — снижение цен реализации — привел к понижению прибыли от продаж на общую сумму 50132 тыс. руб.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения производственной себестоимости реализации, коммерческих и управленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

Используя данные «Отчета о финансовых результатах» — таблицы 3.2.3, можно рассчитать ряд показателей оценки качественного уровня достижения определенных финансовых результатов деятельности хозяйствующих субъектов, в частности таких, как:

• маржинальный доход, обеспечивающий покрытие постоянных затрат и получение прибыли (МД), тыс. руб.;
• точка критического объема продаж (г), тыс. руб.;
• запас финансовой прочности (ЗФП), тыс. руб. Оптимальное значение этого показателя — свыше 60% от объема продаж.

Порядок исчисления названных показателей представлен в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2. 4

Исходные данные для расчета показателей оценки качественного уровня достижения финансовых результатов

Данные таблицы 3.2.4 свидетельствуют, что валовая прибыль (мар­жинальный доход) в 2018 году по сравнению с 2017 годом увеличилась на 61 тыс. руб. от значения 2017 года, а выручка от продаж — в снизилась на 7629 тыс. руб.. Критическая точка объема продаж, или, как еще ее называют, «точка безубыточности» (порог рентабельности), в 2017 году составляла 67906,84 тыс.руб., в 2018 году — 72452,7 тыс. руб. Значит, объем продаж, превышающий этот по­рог, был безубыточен и рентабелен.

Запас финансовой прочности (ЗФП) в процентах к объему продаж соответственно составил 42 и 33%. В 2018 году по сравнению с 2017 годом ЗФП уменьшился — на 9 пунктов. При том, что его нормативное значение находится в пределах 60—70% достигнутый в 2018 году уровень ЗФП низок. Его следует поднять до нормативного уровня на случай хозяйственных затруднений и ухудшения конъюнктуры рынка.

Общая модель зависимости запаса финансовой прочности от других финансовых показателей можно представить формулой:

Sпост

ЗФП = N – r = N — ———, тогда:

% ЗПФ¹ = ЗПФ / N × 100

Сложившийся в отчетном периоде процент запаса финансовой прочности на уровне 33,0% свидетельствует о том, что у организации высок риск возникновения финансовых затруднений, необходимо увеличить его величину хотя бы до 50%.

Приведенные расчеты наглядно показывают, что данная организация располагает резервами увеличения прибыли от реализации продукции и услуг и прежде всего за изменения структуры производства за счет увеличения возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и услуг.

 

3.3. Анализ рентабельности деятельности ООО «Движение»

 

На величину полученной предприятием балансовой прибыли оказало влияние множество факторов как внешнего, так и внутреннего порядка. Положительное влияние оказало увеличение объема розничного товарооборота, снижение уровня налогов и отчислений, рост величины внереализационных доходов. Негативное влияние оказали главным образом внешние факторы: снижение среднего уровня торговой надбавки, рост тарифов на топливно-энергетические ресурсы и услуги по автомобильным перевозкам, изменение базы налогообложения по отдельным видам отчислений и введение местных налогов. Негативное влияние оказало также снижение показателей деловой активности предприятия в 2018 г. (см. табл. 3.3.1).

Таблица 3.3. 1 Показатели деловой активности ООО «Движение»

Данные таблицы 3.3.1 свидетельствуют о снижении коэффициентов оборачиваемости ликвидных средств по всем позициям более чем в два раза. Соответственно, увеличился срок оборачиваемости средств с 28,53 дня до 55,1 дней, что доказывает процесс затаривания товаров на складах предприятия.

Показатели эффективности, рассчитанные по отчетным данным ООО «Движение» представлены в таблице 3.3.2.

Таблица 3.3. 2 Показатели рентабельности и прибыльности ООО «Движение»

Низкие показатели рентабельности ООО «Движение» в 2018 г. (см. табл. 3.3.2) характеризуют собой падение эффективности деятельности предприятия, несмотря на рост валовых доходов.

Проведенный анализ прибыльности свидетельствует, что, у предприятия имеются проблемы поддержания финансового состояния на должном уровне. Это характеризует и коэффициент ресурсоотдачи – показатель низкий, хоть и не отрицательный. Высок только показатель оборачиваемости нематериальных активов, но это благодаря небольшому проценту последних в структуре всех активов.

 

Заключение

 

Результатом проведенного исследования по выбранной теме дипломной работы является обоснование общих выводов и практических замечаний, которые можно свести к следующему.

Финансовый результат — обобщающий показатель анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. В плане счетов организации открывается сопоставляющий синтетический сч. 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для выявления конечного финансового результата деятельности любой коммерческой организации. Целью их деятельности является извлечение прибыли для ее капитализации, развития бизнеса, обогащения собственников, акционеров и работников.

Счет прибылей и убытков связан с другими синтетическими счетами бухгалтерского учета, которые отражают движение доходов и расходов организации. Так, на сч. 90 «Продажи» формируется финансовый результат от экономической деятельности, который отражается в отчетности «Отчет о финансовых результатах» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж и себестоимостью реализованной продукции, то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж и полной себестоимостью реализованной продукции, включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

2. Финансовый результат от всех видов обычной деятельности выражается двумя показателями: прибылью до налогообложения (разность между доходами и расходами от основной производственной, финансовой или инвестиционной деятельности) и прибылью после налогообложения, которая в «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» называется прибылью от обычной деятельности и представляет собой разность между прибылью до налогообложения и налогом на прибыль:
3. Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется на сч. 99 «Прибыли и убытки» как Прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) Сальдо доходов и расходов от операционной и внереализационной деятельности (плюс, минус) Сальдо чрезвычайных доходов и расходов минус Налог на прибыль.
4. Чистая прибыль является основным показателем для объявле­ния дивидендов акционерам, а также источником средств, направляемых на увеличение уставного и резервного капитала, капитали­зации прибыли организации. Заключительными записями декабря отчетного года чистая прибыль переносится на сч. 84 «Нераспреде­ленная прибыль», которая по существу должна быть равна нерас­пределенной прибыли, если организация в течение года не использовала в исключительных случаях чистую прибыль на покрытие текущих расходов по внутрихозяйственным программам.

Чистая (нераспределенная) прибыль характеризует реальный прирост (наращение) собственного капитала организации. В связи с этим в научной и учебной литературе по финансовому анализу студент при желании найдет различные определения понятия «фи­нансовый результат» в зависимости от того, какая сторона дея­тельности в каждом конкретном случае рассматривается. В целом в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный эко­номический смысл: либо превышение (снижение) стоимости про­изведенной продукции над затратами на ее производство; либо превышение стоимости реализованной продукции над полными затратами, понесенными в связи с ее производством и реализаци­ей; либо превышение чистой (нераспределенной) прибыли над по­несенными убытками, что в конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного капитала органи­зации. Кроме того, положительный финансовый результат свиде­тельствует также об эффективном и целесообразном использова­нии активов организации, ее основного и оборотного капитала.

Таким образом, конечный финансовый результат деятельности коммерческой организации любой организационно-правовой фор­мы хозяйствования выражается так называемой бухгалтерской при­былью (убытком), выявленной за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех ее хозяйственных операций и оценки ста­тей бухгалтерского баланса по правилам, принятым в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской от­четности, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29 июля 1998 г. № 34 н. Согласно данному Положению конечный финансовый результат отчетного периода теперь отражается в бух­галтерском балансе как нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), т.е. конечный финансовый результат, выявленный за от­четный период, за минусом причитающихся за счет прибыли уста­новленных в соответствии с законодательством Российской Федера­ции налогов и иных аналогичных обязательных платежей, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения.

В качестве объекта исследования по оценке организации бухгалтерского учета на торговом предприятии было выбрано ООО «Движение», основной деятельностью которого является ремонт машин и оборудования. Дополнительные виды деятельности: строительство жилых и нежилых зданий; деятельность автомобильного грузового транспорта и услуги по перевозкам; торговля оптовая непродовольственными потребительскими товарами.

Предварительная оценка финансового состояния предприятия позволила сделать заключение о снижении показателей прибыльности и рентабельности в анализируемом периоде – 2017-2018 гг.

Состояние учетной работы ООО «Движение» при этом было признано удовлетворительным.

Согласно учетной политике ООО «Движение» расходы на заработную плату, начисления на ФОТ, накладные расходы распределяются на себестоимость реализованной продукции.

В 2018 г. на себестоимость реализованной продукции были списаны коммерческие расходы в размере 1269 тыс. руб.

В целом результатом от осуществления обычной деятельности явилось получение прибыли в размере 1908 тыс. руб.

Проверка правильности учета и отражения в отчетности финансовых результатов от обычных видов деятельности позволяет сделать заключение о правильном, полном, достоверном отражении операций по данному разделу учета.

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету ведется по регионам продаж. При этом построение аналитического учета по доходам и расходам от обычных видов деятельности обеспечивает возможность выявления финансового результата по каждой операции. Весь объем дохода, полученного от обычных видов деятельности ООО «Движение» показана по кредиту субсчета 90.1 «Выручка». Сумма выручки отражается по ценам продажи.

По дебету счета отражается тот же объем продажи продукции, но по полной себестоимости с НДС, акцизом и аналогичными обязательными платежами.

Эти записи позволяют сопоставить объем реализации, именуемый выручкой, с тем, во что проданные ценности обошлись ООО «Движение».

Операции на счете 90 отражаются при признании в бухгалтерском учете выручки от продажи.

Анализ счета 90 в сопоставлении с корреспондирующими счетами 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» показал, что все записи соответствуют действительности, отражены правильно. Суммы конечных сальдо и годовых оборотов по указанным счетам соответствуют записям в оборотно-сальдовой ведомости.

Оценка организации внутреннего контроля финансовых результатов ООО «Движение» позволила сделать вывод о том, что руководство ООО «Движение» не видит целесообразности в организации отдельной системы внутреннего контроля финансовых результатов. Тем не менее, по результатам тестирования выяснилось, что полагаться на систему внутреннего контроля ООО «Движение» нельзя, так как надежность системы внутреннего контроля низкая. Однако то, что в организации используются программы автоматизации учета, расчетов, справочно-правовая система свидетельствует о том, что администрация повышенное внимание уделяет оперативности получения информации для управленческих нужд. Такое обеспечение, несомненно, повышает скорость обработки информации, однако оцененная вероятность появления искажений в учете (65 %) свидетельствует о необходимости внедрения дополнительных мероприятий, позволяющих повысить качество информации о расчетах финансовых результатов.

Анализ отчетных данных предприятия показал, что сумма финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Движение» в динамике двух лет увеличивается.

Структура составляющих компонентов финансовых результатов от обычной деятельности ООО «Движение» показывает, что основным источником дохода ООО «Движение» является увеличение объема продаж от реализации товаров, продукции и услуг.

Рассчитанная динамика финансовых результатов от обычной деятельности показывает, что у ООО «Движение» прибыль от основной деятельности в 2018 году по сравнению с предыдущим годом увеличи­лась.

Анализ составляющих валовой прибыли показывает, что объем товарооборота в 2018 снизился на 7629 тыс. руб., что составило 93,5% от показателя 2017 г. При этом себестоимость реализованной        продукции также имеет тенденцию снижения, однако, в отличие от показателя товарооборота темп снижения выше 92,4% против 93,5% соответственно.

Сложившаяся динамика показателей выручки от реализации (товарооборота) и себестоимости реализованной продукции оказала решающее знание на показатель валовой прибыли — это дает возможность утверждать, что увеличению валовой прибыли ООО «Движение» на 1330 тыс. руб. или в 1,7 раза способствовало снижение закупочных цен товаров.

Подтверждением этому является и структура показателей составляющих финансовых результатов: себестоимость реализованной продукции в общем объеме товарооборота в 2018 году составила 98,25% против 99,34% по данным 2017 года; валовая прибыль от реализации соответственно увеличилась с 1,58% в 2017 году до 2,92% в 2018 году.

Факторный анализ изменения прибыли от продаж показал, что она увеличилась за счет влияния двух факторов: роста объема производства (работы, услуги) (+281,13тыс. руб.) и снижения себестоимости продукции (+50988,16 тыс. руб.). Оставшийся фактор — снижение цен реализации — привел к по­нижению прибыли от продаж на общую сумму 50132 тыс. руб.

Приведенные расчеты наглядно доказывают, что данная орга­низация располагает достаточными резервами увеличения прибыли от реализации продукции и, прежде всего, за счет снижения произ­водственной себестоимости реализации, коммерческих и управ­ленческих расходов, а также за счет возрастания удельного веса в объеме реализации более рентабельных товаров и изделий.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

Нормативно-правовые документы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации часть вторая от 5 августа 2000 г. № 117-ФЗ // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс».
2. О бухгалтерском учёте: Федеральный Закон от 12.2011 № 402-ФЗ // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс».
3. О консолидированной финансовой отчетности: Федеральный закон от 07.2010 N 208-ФЗ // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс».
4. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99: Приказ Минфина РФ от 05.1999 г. № 32н (в редакции Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 156н) // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс».
5. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99: Приказ Минфина РФ от 05.1999 г. № 33н (в редакции приказа Минфина РФ от 27.11.2006 г. № 136н) // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс»
6. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): Приказ Минфина от 10.2008 №106н // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс»
7. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ 2/2008: Приказ Минфина РФ от 10.2008 № 116н // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс».
8. Об утʙерждении Положения по ʙедению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности ʙ Российской Федерации: Прикаᴈ Минфина РФ от 07.1998 г. N 34н (ред. от 24.12.2010) // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс».
9. Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» ПБУ 15/2008»: Приказ Минфина РФ от 10.2008 № 107н // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс».
10. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями»: Приказ Минфина России от 06.2016 № 98н // Информационно-праʙоʙая система «Консультант Плюс».

Книги, монографии, диссертации

11. Баканов М.И. Бухгалтерский учет в торговле: учебное пособие / М.И. Баканов. — М.: Финансы и статистика, – 332 с.
12. Бланк, И.А. Финансовый менеджмент: Учебный курс. – К.: Ника-Центр, Эльга, — 528с.
13. Богаченко В.М. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова, Н.Н. Хахонова. – Ростов н/Д: Феникс, – 381 с.
14. Бреславцева Н.А., Кравченко О.В. Учет затрат на предприятиях пассажирского автонспорта // Бухгалтерский учет. – – №5. С.12-18.
15. Бункина М.К., Семенов А.М., Семенов В.А. Макроэкономика: Учебник. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Издательство «Дело и Сервис», -319 с.
16. Бухгалтерский и налоговый учет для практикантов (2-е изд., перераб. и доп.) / Под ред. Г.Ю. Касьяновой. – М.: ИД «Аргумент», – 405 с.
17. Бухгалтерский учет. 5-е изд. / Н.А. Каморджанова, И.В. Карташова. – СПб: Питер, – 362 с.
18. Волков И.М. Бухгалтерский учет и аудит на предприятиях торговли / И.М. Волков, М.В. Грачева. — М.: ИО ЮНИТИ, – 450 с.
19. Гиляровская Л.Т. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: Учебник для вузов / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Д.А. Ендовицкий. – М.: Велби, Проспект, – 288 с.
20. Гинзбург, А.И. Экономический анализ / А.И. Гинзбург. – 2-е изд. – СПб.: Питер, – 498 с.
21. Глазунова Н.И. Бухгалтерский учет: Учебник / Н.И. Глазунова. — М: ТК Велби, Издательство Проспект, – 371 с.
22. Глушаков В.И. Особенности бухгалтерского учета, налогообложения и правового обеспечения предприятий торговли / В.И. Глушаков, Т.И. Глушакова. — Минск: УП «Технопринт», – 322 с.
23. Граждан В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение / В.Д. Граждан. — М.: Кнорус, – 451 с.
24. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Комплексный анализ бухгалтерской отчетности. 4-е изд. М.: Дело и Сервис, – 512 с.
25. Ермолович Л.Л. Анализ, учет и аудит финансово-хозяйственной деятельности торгового предприятия / Л.Л. Ермолович. — Минск: БГЭУ, – 310 с.
26. Захарьин В.Р. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / В.Р. Захарьин. — М.: Издательство РИОР, – 390 с.
27. Зимин Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятия: Учебн. пособие / Н.Е. Зимин. – М.: ИКФ ЭКМОС, – 459 с.
28. Иванова Н.В. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для студ. сред. проф. учеб. заведений / Н.В. Иванова. – М.: Академия, – 387 с.
29. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет: учебник / В.Б. Ивашкевич. — М.: Магистр, – 468 с.
30. Камышанов П.И. Бухгалтерский финансовый учёт: Учебник для студ. вузов / П.И. Камышанов, А.П. Камышанов. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: Омега-Л, – 305 с.
31. Канке А.А. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие / А.А. Канке, И.П. Кошевая. – 2-е изд., испр. и доп. – М.: ФОРУМ: ИНФРА-М, – 415 с.
32. Киреева Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие М.: Издат. Дом «Социальные отношения», – 520 с.
33. Климова М. Новейшая книга о прибылях и убытках: Сборник посвящен проблеме достижения предприятием (фирмой) эффективного финансового результата. Комментарии и рекомендации // Библиотечка Российской газеты. – — №6. С.23-29.
34. Когденко В.Г. Экономический анализ: Учеб. пособие для вузов / В.Г. Когденко. – М.: ЮНИТИ – ДАНА, – 381 с.
35. Козлов И.И. Различия в учете выручки по МСФО в сравнении с российскими стандартами / И.И. Козлов. // Учет, налоги, право. — — №17. С.41-49.
36. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях. – 3-е изд., перераб. и доп. – М.: Финансы и статистика, -349 с.
37. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Учет прочих доходов и расходов и формирование конечного финансового результата // Бухгалтерский учет. Приложение. – – №2. –С.30-37.
38. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит / Н.П. Кондраков. — М.: Перспектива, – 376 с.
39. Кравченко Л.И. Анализ, учет и аудит хозяйственной деятельности в торговле / Л.И. Кравченко. — М.: ООО Новое издание, – 258 с.
40. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: Учеб. пособие / Н.И. Ладутько. – Мн.: Книжный дом, – 298 с.
41. Ларионов А.Д., Нечитайло А.И. Бухгалтерский учёт и налогообложение финансовых результатов: учеб.-прак. пособие [Текст]. М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, – 301 с.
42. Лебедева С.Н. Бухгалтерский учет и аудит: Учеб.пособие / С.Н. Лебедева. — М.: Новое издание, – 277 с.
43. Мизиковский Е.А., Дружиловская Т.Ю. Международные стандарты финансовой отчётности и бухгалтерский учёт в России [Текст]. 2-е изд., перераб. и доп. М.: Изд-во Бухгалтерский учет, – 396 с.
44. Молчанов С.С. Управленческий учет за 14 дней: экспресс-курс / С.С. Молчанов. — М.: Эксмо, – 244 с.
45. Мухина И.Г. Особенности учета продажи товаров на предприятиях торговли / И.Г. Мухина. // Журнал «Главбух». — — №1. –С.21-26.
46. Потеряхина Т. П. Экономическая сущность расходов организации / Т. П. Потеряхина // Молодой ученый. — — №2. –С.11-15.
47. Рахматуллин Ю.Я. Проблемы формирования прибылей и убытков в отечественной и зарубежной практике // Известия Оренбургского государственного аграрного университета. № 3 (41). С.30-36.
48. Рахматуллин Ю.Я. Пути улучшения методики учёта и проблемы счёта 90 «Продажи» по основным видам деятельности для сельскохозяйственных организаций // Вестник Алтайского государственного аграрного университета. № 6. –С.27-31.
49. Савицкая Г.В. Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности: Краткий курс. — 4-е изд., испр. — М.: ИНФРА-М, — 320 с.
50. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета [Электронный ресурс]: учебник / Соколов Я.В. — М.: Финансы и статистика, – 496 с.
51. Теория бухгалтерского учета. Учебное пособие / Попова Э.А. – М.: Инфра-М, – 241 с.
52. Тишков И.Е. Бухгалтерский учет и аудит / И.Е. Тишков, А.Н. Прищепа.- М.: Высшая школа, – 326 с.
53. Тренев Н.Н. Бухгалтерский учет и аудит деятельности фирмы / Н.Н. Тренев. — М.: Крокус Интернейшнл, – 337 с.
54. Федорович Т.В. Бухгалтерский управленческий и производственный учет: учебное пособие / Т.В. Федорович — Новосибирск: НГУЭиУ, – 403 с.
55. Чая В.Т. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие для вузов / В.Т. Чая, М.И. Литвиненко; Под ред. В.Т. Чая. – М.: КНОРУС, 2015. – 284 с.

---

1  2  3