При лизинге недвижимости арендодатель строит или покупает ее по поручению арендатора и предоставляет ему недвижимость для использования в экономических и производственных целях. Так же как и в сделках с движимым имуществом, контракт заключается обычно на срок, меньший или равный амортизационному периоду объекта. Арендатор несет все риски, расходы и налоги во время действия контракта. К арендатору переходит риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества. Ответственность арендатора за данные риски наступает в момент передачи ему арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды (статья 669 Гражданского кодекса Российской Федерации).
К арендуемому имуществу не могут относиться природные и законодательно запрещенные к свободному обороту объекты.
По отношению к лизинговому имуществу можно выделить:
- договор чистого лизинга (когда дополнительные расходы по обслуживанию арендуемого имущества берет на себя лизингополучатель).
- договор полного лизинга (когда техническое обслуживание, ремонт, страхование и прочее лежат на лизингодателе).
Предметом этого вида лизинга бывают, как правило, специализированное оборудование, некоторые виды строительной техники. Финансовые учреждения и банки редко используют данный вид лизинга, так как они не обладают необходимой технической базой.
После выплаты всех платежей по договору финансового лизинга объект переходит во владение лизингополучателя по остаточной стоимости, близкой к нулю.
Приобретая объекты основных средств по договору лизинга, компания снижает налоговую нагрузку:
- по налогу на прибыль, поскольку лизинговые платежи входят в затраты при формировании налогооблагаемой базы;
- по налогу на имущество (в случае когда балансодержателем объекта основных средств является лизингодатель);
- по транспортному налогу, если приобретаемым объектом является автомобиль;
Если объект лизинга — автомобиль-большегруз тяжелее 12 тонн, то платежи по системе «Платон» нельзя зачесть в уменьшение транспортного налога в случае, если пользующийся авто лизингополучатель не является собственником и плательщиком транспортного налога.
По особенностям организации отношений между заемщиком и сдающим в наем можно выделить:
- прямой лизинг, когда изготовитель или владелец имущества выступают в качестве лица, сдающего его в аренду;
- косвенный лизинг, при котором сдача в аренду осуществляется через третье лицо.
По методу финансирования различается срочный лизинг, при котором осуществляется одноразовая аренда, и возобновляемый (револьверный), при котором договор лизинга продолжается по истечении первого срока контракта.
На практике применяются и другие виды лизинга.
Возвратный лизинг является разновидностью финансового лизинга. Он отличается тем, что продавцом и лизингополучателем является одно и то же лицо. То есть собственник продает свое имущество лизингодателю, одновременно заключив с ним лизинговый договор. Продавец (поставщик) предмета лизинга одновременно выступает и как лизингополучатель. В Федеральном законе «О лизинге» возвратный лизинг называется одним из основных самостоятельных видов лизинга. Он заключается в продаже собственником (промышленным предприятием) оборудования лизинговой компании с одновременным заключением договора лизинга на это оборудование в качестве пользователя. В такой операции только два участника: арендатор имущества (бывший владелец) и лизинговая компания (новый владелец).
В результате, первоначальный собственник получает от лизинговой компании полную стоимость оборудования, сохраняет за собой право владения и в определенные сроки перечисляет лизинговые платежи за пользование оборудованием. Подобная сделка позволяет предприятию получить денежные средства за счет продажи средств производства, не прекращая их эксплуатацию, и использовать их для новых капитальных вложений. Рентабельность такой операции будет тем выше, чем доходы от новых инвестиций больше суммы арендных платежей. Операции возвратного лизинга вызывают уменьшение баланса предприятия, так как ведут к изменению собственника имущества.
Фактически такую сделку можно сравнить с получением кредита под залог имущества.
К такой сделке можно прибегать и тогда, когда у предприятия довольно низкий уровень доходов и, следовательно, оно не может полностью воспользоваться льготами по ускоренной амортизации и налогообложению прибыли. Оно совершает сделку, а лизинговая компания получает его налоговые льготы. В ответ она снижает ставку арендной платы.
По полноте выплат различают :
- лизинг с полной выплатой, при котором лизинговая компания в течение договора возвращает себе свою стоимость оборудования, то есть размер периодических платежей начисляется таким образом, чтобы компенсировать стоимость оборудования и принести прибыль. Финансовый лизинг обычно осуществляется с полной выплатой;
- лизинг с частичной выплатой подразумевает возвращение лизинговой компанией за время договора лишь части стоимости оборудования.
Так как лизинговой компании часто не хватает собственных средств для осуществления лизинговых операций, то она может привлекать их со стороны. Такая операция получила название лизинга с дополнительным привлечением средств. Установлено, что свыше 85% всех лизинговых сделок являются лизингом с привлечением средств. Лизингодатель берет долгосрочную ссуду у одного или нескольких кредиторов на сумму до 80% стоимости сдаваемых в аренду активов, при этом, арендные платежи и сами основные средства служат обеспечением ссуды. Основной лизингодатель получает преимущественное право на получение лизинговых платежей. В договоре обычно указывается, что в случае банкротства третьего звена (посредника) арендная плата будет поступать основному непосредственно арендодателю. такие сделки называются сублизинг.
Таким образом, сублизинг — особый вид отношений, которые возникают в связи с переуступкой прав пользования предметом лизинга третьему лицу, что оформляется договором сублизинга. При сублизинге лицо, осуществляющее операцию, принимает предмет лизинга у лизингодателя по договору лизинга и передает его во временное пользование лизингополучателю по договору сублизинга. На это обязательно согласие лизингодателя в письменной форме. Переуступка лизингополучателем своих обязательств по выплате платежей третьему лицу не допускается.
При международном сублизинге перемещение предмета лизинга через таможенную границу РФ возможно только на срок действия договора сублизинга.
Разновидностью лизинга являются сделки, применяемые в международной сфере, смысл которых заключается в комбинации налоговых выгод.
В последнее время получила распространение практика заключения соглашения между производителями оборудования и лизинговыми компаниями. В соответствии с этими соглашениями производитель от лица лизинговой компании предлагает клиентам финансирование поставок своей продукции с помощью лизинга. Таким образом, лизинговая компания использует торговую сеть поставщика, а поставщик расширяет границы сбыта продукции. Это сделки, получившие название «помощь в продаже».
При постоянном и тесном сотрудничестве предприятий с лизинговыми компаниями возможно заключение соглашений по предоставлению «лизинговой линии». Эти соглашения аналогичны банковским кредитным линиям и позволяют арендатору брать дополнительное оборудование в лизинг без заключения каждый раз нового контракта.
1.4. Лизинговые платежи
Лизинговые платежи – это общая сумма платежей по договору за весь срок его действия. В нее входят: возмещение затрат лизингодателя по приобретению и передаче автомобиля лизингополучателю и других предусмотренных договором лизинга услуг; доход лизингодателя. Если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, в общую сумму договора лизинга может включаться его выкупная цена. Размер, способ проведения и периодичность лизинговых платежей определяются договором лизинга.
Расчет лизинговых платежей производится на основании Методических рекомендаций, утвержденных Минэкономики России 16 апреля 1996 года.
По методу расчета лизинговых платежей стороны могут выбрать:
1) метод «с фиксированной общей суммой». Общая сумма платежей начисляется равными долями в течение всего срока договора в соответствии с согласованной сторонами периодичностью;
2) метод «с авансом». При заключении договора лизингополучатель выплачивает лизингодателю аванс в согласованном сторонами размере, а остальная часть общей суммы лизинговых платежей (за вычетом аванса) начисляется и уплачивается в течение срока действия договора, как и при начислении платежей с фиксированной общей суммой. При этом расходы на авансовый платеж будут списываться в налоговом учете лизингополучателя равномерно в течение срока действия договора, а НДС, принятый к вычету с суммы авансового платежа, подлежит восстановлению по правилам пункта 3 статьи НК РФ;
3) метод «минимальных платежей». В общую сумму платежей включаются сумма амортизации лизингового имущества за весь срок действия договора, плата за использованные лизингодателем заемные средства, комиссионное вознаграждение и плата за дополнительные услуги лизингодателя, предусмотренные договором, а также стоимость выкупаемого лизингового имущества, если выкуп предусмотрен договором.
Лизингополучатель обязан уплачивать лизинговые платежи с момента начала использования предмета лизинга, если иное не предусмотрено договором. Если ввод в эксплуатацию полученного лизингового имущества связан с доведением его до состояния, пригодного к использованию, лизинговые платежи, произведенные до ввода в эксплуатацию, можно включить в состав расходов при налогообложении прибыли.
Расчет лизинговых платежей производится по схеме:
ЛП = АО + ПК + КВ + ДУ + НДС,
где: ЛП — общая сумма лизинговых платежей;
АО – амортизационные отчисления, причитающиеся лизингодателю в отчетном году;
ПК — плата за используемые кредитные ресурсы;
КВ — комиссионное вознаграждение лизингодателю;
ДУ — плата лизингодателю за дополнительные услуги по договору;
НДС — НДС, уплачиваемый лизингополучателем лизингодателю.
В бухгалтерском учете лизинговые операции отражаются по-разному в зависимости от того, на чьем балансе (лизингодателя или лизингополучателя) учитывается предмет лизинга.
1.5. Различия отражения операций лизинга основных средств на балансе лизингодателя и лизингополучателя
На стадии заключения договора нужно сразу согласовать на чьем балансе будет числиться предмет лизинга. От этого зависит как будут учтены расходы на содержание объекта и кто будет платить налог на имущество. Поэтому далее будет рассмотрена разница как лизингополучателю учитывать лизинговое имущество и платить с него налоги, при условии отражения основных средств на балансе лизингодателя по сравнению с отражением основных средств на балансе лизингополучателя.
В договоре лизинга следует предусмотреть график уплаты лизинговых платежей и график зачета лизинговых платежей (или его еще называют график начисления лизинговых услуг, в котором будет виден порядок зачета аванса).
Встречаются договоры, в которых установлен только график уплаты лизинговых платежей, а график начисления лизинговых услуг отсутствует. В этом случае датой начисления лизинговой услуги будет являться дата оплаты в соответствии с графиком платежей. При этом если лизингодатель по договору лизинга должен будет выставлять ежемесячные акты сдачи-приемки услуг, дата начисления лизинговой услуги будет определяться по дате выставленного акта.
Бухгалтерский учет полученного в лизинг имущества на балансе лизингодателя будет учитываться на забалансовом счете, а если на балансе лизингополучателя – на балансовом. При этом, первоначальную стоимость следует указывать согласно данным лизингодателя. Обычно они указаны в договоре. Затраты на доставку и монтаж отражаются только в составе прочих расходов у лизингополучателя.
Если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, то так как начисление амортизации осуществляет лизингодатель, в расходах лизингополучателя учитываются только лизинговые платежи в бухгалтерском учете и в учете на прибыль. Входной НДС, предъявленный лизингодателем, принимается к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов. А если числится на балансе лизингополучателя, то, начиная с месяца, следующего за получением лизингового имущества, начинается начисление амортизации. Можно применять ускоренную амортизацию с повышающим коэффициентом не больше 3. Воспользоваться этим правом не получится, если предмет лизинга относится к первой, второй или третьей амортизационной группе. В состав расходов включается только сумма начисленной амортизации, не превышающей размера лизингового платежа.
Лизинговые платежи за пользование имуществом в бухгалтерском учете лизингополучателя отражаются не зависимо от того, на чьем балансе числится имущество основных средств: лизингодателя или лизингополучателя. В любом случае лизинговые платежи ежемесячно отражаются в составе расходов у лизингополучателя. Характер расходов определяется исходя из того, как используется предмет лизинга:
- в производстве – в составе расходов по обычным видам деятельности;
- в остальных случаях – в составе прочих расходов.
Расходы отражаются независимо от факта оплаты. Авансы при этом не учитываются.
А вот в учете на прибыль лизинговые платежи признаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.
При линейном методе начисления расходы отражаются:
- либо на дату расчетов;
- либо по окончании отчетного или налогового периода.
В расходах отражается только та часть платежа, которая превышает начисленную амортизацию.
При кассовом методе лизинговые платежи признаются в расходах в полном объеме в том периоде, в котором услуги получены и оплачены.
Лизинговые платежи за выкуп имущества до перехода права собственности на имущество в расходах лизингополучателя не отражаются. В зависимости от стоимости и назначения имущества его можно принять на учет и как основное средство, и как материально-производственные запасы, и даже как товар. Объект принимается на учет по выкупной стоимости. Однако если лизинговое имущество числится на балансе лизингодателя, то выкупленное имущество списывается с забалансового счета. После чего отражается его как вновь приобретенное имущество. Если же на балансе лизингополучателя — выкупленное имущество списывается со счета «доходные вложения в материальные ценности». Выбытие лизингового имущества имеет ряд особенностей. Так, остаточную стоимость предмета лизинга списывать на прочие расходы не нужно. Эти суммы списывают в счет покрытия обязательств перед лизингодателем. После выкупа лизинговое имущество принимается на учет как вновь приобретенное. А вот при учете налога на прибыль, лизинговые платежи за выкуп имущества отражаются следующим образом: расходы в виде выкупной стоимости предмета лизинга при расчете налога на прибыль учитываются в зависимости от того, будет признан этот объект амортизируемым или нет:
- в первом случаерасходы на приобретение имущества будут списаны в общем порядке через амортизацию. Выкупную стоимость и другие расходы, связанные с приобретением имущества, учитываются в первоначальной стоимости. Норма амортизации по такому имуществу определяется исходя из срока полезного использования. Главное – уменьшить его на период эксплуатации имущества до выкупа.
- во втором случаеорганизация вправе самостоятельно определить порядок списания такого имущества с учетом его срока использования и других экономических показателей. Например, единовременно или равномерно в течение нескольких отчетных периодов. Следует списывать такие расходы по мере передачи имущества в эксплуатацию. То же относится и к имуществу, которое будет продано – при реализации все расходы на его выкуп можно списать.
Если по договору выкуп не предусмотрен, то расходы, связанные с возвратом лизингового имущества, учитываются в зависимости от характера его использования – в основной деятельности, для управленческих нужд и прочие. Если предмет лизинга числится на балансе лизингодателя, то при возврате имущества списывается его стоимость с забалансового счета. А в учете на прибыль сам по себе факт возврата имущества лизингодателю налоговых последствий не несет. Реализации не происходит, а значит, и на величину налога на прибыль возврат объекта не повлияет. Если же числится на балансе лизингополучателя, то при возврате имущества списывается его остаточная стоимость со счета «Основные средства». При этом, остаточную стоимость не стоит списывать в прочие расходы, ведь эти суммы не понесены лизингополучателем. Их понес лизингодатель, и при возвращении имущества необходимо закрыть задолженность перед ним.
Поступать так надо потому, что после возврата имущества собственнику лизингополучатель уже не обязан возмещать стоимость имущества за вычетом износа. А в учете на прибыль при возврате имущества на баланс лизингодателя, нужно прекратить начислять амортизацию с первого числа месяца, следующего за месяцем такой передачи. Если к месяцу возврата имущества его первоначальная стоимость уже полностью самортизирована, то лизинговые платежи, предусмотренные графиком за месяц возврата, учитываются в расходах в полном размере. Если по условиям договора дата возвращения имущества приходится на месяц, следующий после внесения последнего лизингового платежа, то стоит учесть, что затраты нельзя повторно включать в состав расходов. А значит, амортизацию за этот период в расходах учесть нельзя.
При отражении в учете НДС, возврат имущества лизингодателю реализацией не признается. Поэтому НДС не облагается. Суммы входного НДС со стоимости услуг сторонних исполнителей принимаются к вычету при наличии счета-фактуры и соответствующих первичных документов.
Транспортный налог должна платить та сторона договора лизинга, на которую зарегистрировано транспортное средство. При этом не имеет значения, у кого оно числится на балансе.
ГЛАВА 2. УЧЕТ ЛИЗИНГА В ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ТАРАНД»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Таранд»
Сервисная компания ООО «Таранд» начала свою деятельность с 01 июля 2010 года в Санкт-Петербурге. Она предоставляет высококвалифицированный ремонт мини погрузчиков и другой спецтехники (ремонт ричстакеров, вилочных погрузчиков и т.п.). Производит восстановительные работы двигателей, коробок передач, мостов, гидравлики. Так же компания осуществляет продажу и выкуп складской спецтехники, предоставляет сервисное и техническое обслуживание машин, осуществляя выезд в любую точку Санкт-Петербурга и Ленинградской области, а также в другие регионы России
Фактический адрес офиса: 196084, г. Санкт-Петербург, ул. Воздухоплавательная, д. 13 лит А.
Банковские реквизиты:
Р/сч. 40702810701050501073 в Филиал Петровский ПАО «Банк Открытие»;
БИК 044030766;
к/сч.:30101810400000000766;
ИНН 7801537015;
КПП 780101001;
ОКПО 69243029;
ОГРН 1109847045835
Генеральный директор: Токарев Олег Александрович.
Полное наименование организации и организационно-правовая форма: Общество с ограниченной ответственностью «Таранд».
Сокращенное наименование: ООО «Таранд».
Общество действует на принципах полного хозяйственного расчета и самоокупаемости, самостоятельно осуществляет свою финансово-хозяйственную деятельность и несет ответственность за ее результаты, выполнение обязательств перед партнерами по заключенным договорам, бюджетом и банками всем своим имуществом, на которое по закону может быть обращено взыскание.
Общество имеет право открывать филиалы и представительства, как на территории Российской Федерации, так и за рубежом, выступать учредителем (участником) других хозяйственных товариществ и обществ за исключением случаев установленных законодательством, вступать в союзы, ассоциации и другие объединения.
В соответствии с уставом, ООО «Таранд» имеет право осуществлять все виды деятельности, разрешенные законодательством Российской Федерации, к числу которых относятся:
- коммерческо-посредническая деятельность;
- торгово-закупочная деятельность, включая мелкооптовую и розничную торговлю, оптовую торговлю;
- производство продукции производственно-технического назначения и строительных материалов;
- приобретение и продажа недвижимости;
- техническое обслуживание различной техники и ремонт оборудования;
- оказание транспортно-экспедиционных услуг и связанного с ними сервиса;
- организация пунктов дорожного сервиса;
- другие, не противоречащие законодательству Российской Федерации сферы деятельности.
Организационная структура ООО «Таранд» призвана обеспечить интеграцию деятельности предприятия, в производстве и продаже услуг, а также экономической ответственности организации в целом и отдельных её структурных единиц.
Компания является относительно небольшой, состоящей из восемнадцати человек и четырех отделов:
- генеральный и технический директоры, которые являются также учредителями компании
- договорной отдел
- отдел снабжения
- сервисный отдел
- отдел бухгалтерии
Организационная структура довольно простая, что вполне характерно для подобного рода фирм. Все сотрудники подчинены генеральному директору, однако напрямую все вопросы в первую очередь решаются через технического директора. Кроме того, в ближайшем будущем планируется ещё набор штатных единиц и открытие новых должностей.
2.2. Отражение в бухгалтерском учете лизингового имущества
2.2.1. Договорные обязательства
ООО «Таранд» функционирует на общей системе налогообложения, ведет бухучет в полном объеме. В связи с тем, что кампания предоставляет сервисное и техническое обслуживание спецтехники, осуществляя выезд в любую точку Санкт-Петербурга и Ленинградской области, а также в другие регионы России, кампания выгодно сотрудничает с ООО «Транском».
Условно процесс проведения лизинговой сделки можно разделить на три этапа:
- подготовительный;
- юридического оформления;
- эксплуатационный.
На подготовительном этапе лизингополучатель оформляет и представляет лизингодателю все необходимые документы для анализа деятельности организации для последующего заключения договора.
На этапе юридического оформления сделки заключается договор лизинга. В рамках партнерства для привлечения дополнительных возможностей по расширению бизнеса ООО «Таранд» январе 2016 года заключило договор на приобретение в лизинг одну единицу автотранспорта «Citroen Jumper». Договор купли-продажи имущества, передаваемого в лизинг, содержит: наименование и количество поставляемого имущества, цену и сумму договора, порядок отгрузки, расчетов, срок действия договора, вопросы гарантийного и технического обслуживания.
По договору лизинга лизингополучатель должен учитывать:
1. Объект передается в лизинг вместе со всеми принадлежностями и документами на него.
2. Текущее техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонт предмета лизинга производит лизингополучатель за свой счет. Все затраты могут быть учтены в расходах в полном объеме.
3. Лизингополучатель может производить улучшения предмета лизинга, не наносящие ему вред, но только с письменного согласия лизингодателя. Отделимые улучшения предмета лизинга являются собственностью лизингополучателя, если иное не предусмотрено договором лизинга.
4. Договором предусмотрено, что расходы на доставку, монтаж и доведение предмета лизинга до состояния, пригодного для использования, может нести как лизингополучатель, так и лизингодатель. Лизингополучатель может учесть их в составе прочих расходов в течение срока действия договора лизинга.
5. Предмет лизинга, полученный лизингополучателем по договору лизинга, может учитываться на балансе как лизингополучателя по соглашению сторон.
Налог на имущество организаций по лизинговому автомобилю уплачивает та сторона сделки, на балансе которой учтен объект лизинга (письма Минфина России от 10 декабря 2009 г. № 03-05/05-01/76, от 6 апреля 2011 г. № 03-05-05-01/19).
6. В бухгалтерии должны быть следующие документы:
- договор лизинга;
- акт приема-передачи предмета лизинга (в произвольной форме или по форме ОС-1);
- счета на оплату, выставленные лизингодателем;
- платежные документы на оплату этих счетов;
- счета-фактуры;
- акт приема-передачи предмета лизинга при возврате автомобиля лизингодателю.
7. Автомобиль, полученный в лизинг, должен быть зарегистрирован в ГИБДД на лизингополучателя по соглашению сторон и является плательщиком транспортного налога.
8. Горюче-смазочные материалы, автошины, мойка, стоянка и другие эксплуатационные расходы также несет лизингополучатель.
9. Транспортное средство должно быть застраховано. Обязательное (ОСАГО) или добровольное (КАСКО) страхование осуществляет лизингополучатель и учитывает понесенные затраты в расходах в полном объеме.
Так как предмет лизинга включается в состав основных средств, следовательно, в бухгалтерском учете стоимость лизингового имущества будет погашаться путем начисления амортизации в течение установленного срока полезного использования имущества, который определяется при принятии имущества к учету.
Отдельными приложениями к договору лизинга оформляются: акт сдачи-приемки объекта лизинга, в котором и фиксируется момент фактического начала срока действия лизинга, протокол согласования договорной цены, спецификация по составу объекта и график лизинговых платежей.
Эксплуатационный этап наступает после заключения договора лизинга и всех сопутствующих ему договоров и передачи объекта лизинга лизингополучателю. На этом этапе лизингополучатель должен обеспечить функционирование объекта лизинга в соответствии с его функциональным предназначением, создав все необходимые условия для его сохранности, выполнять работы, направленные на поддержание его в рабочем состоянии, производить уплату лизинговых платежей в строгом соответствии с условиями договора лизинга.
По окончании срока действия договора лизинга ООО «Таранд» выкупает объект лизинга. Выкупная стоимость является фиксированной и переоценке не подлежит.
В соответствии с условиями договора лизинга после завершения срока действия лизинга и уплаты всех лизинговых платежей и выкупной стоимости, ООО «Транском» (именуемый лизингодателем) передает в собственность ООО «Таранд» (именуемый лизингополучателем) имущество, составлявшее объект лизинга, составляется акт приема-передачи объекта лизинга, являющийся необходимым документом, фиксирующим факт передачи в собственность лизингополучателю этого имущества.
Только после подписания акта передачи и окончания взаиморасчетов между сторонами, договор финансового лизинга будет считается завершенным.
Общество с ограниченной ответственностью «Таранд» 31 января 2016 года заключило договор с лизинговой компанией ООО «Транском». на приобретение в лизинг одну единицу автотранспорта «Citroen Jumper» за 1 888 000 рублей (включая НДС 288 000 рублей).
Согласно договору автомобиль отражается на балансе лизингополучателя. ООО «Таранд» (лизингополучатель) осуществляет авансовый платеж, который засчитывается в счет лизинговых платежей единовременно в первом месяце действия заключенного договора. По окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. При этом по отдельному договору купли-продажи будет отражаться по выкупной стоимости как объект основных средств.
2.2.2. Документальное оформление движения лизингового имущества
Срок полезного использования автомобиля в месяцах определяется на основании классификатора основных средств.
С 1 января 2017 года единым нормативным документом для принятия к учету основных средств является Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-2014.
Лизинговая сделка включает в себя три этапа:
- приобретение имущества для передачи его во временное владение и пользование;
- непосредственное пользование лизинговым имуществом лизингополучателем;
- возврат лизингодателю имущества по окончании договора лизинга или передача в собственность лизингополучателя указанного имущества при условии выкупа его в течение определенного срока действия договора.
Каждый этап лизинговой сделки оформляется документально.
Порядок документального оформления лизинговых операций:
- Приобретение предмета лизинга лизингодателем у продавца (поставщика), которого определил лизингодатель. При этом, оформляются такие документы, как накладные (ТОРГ-12, ТТН), форма № ОС-1;
- Передача предмета в лизинг и возврат предмета по окончании договора. Оформляются документы: Акт приема-передачи, ТТН;
- Начисление лизинговых платежей. Оформляется расчет (график) лизинговых платежей, бухгалтерская справка. При этом, используется внутрифирменный шаблон, поскольку законодательство Российской Федерации не предусматривает обязательного бланка бухгалтерской справки и графика лизинговых платежей;
- Начисление амортизации стороной, на балансе которой учитывается предмет лизинга. Для этого оформляется Ведомость начисления амортизации;
- НДС по лизинговым платежам и выкупной стоимости — оформляется счет-фактура. При этом, Постановлением Правительства РФ от 25.05.2017 года № 625 внесены изменения в формы счета-фактуры и корректировочного счета-фактуры. Поправки предусматривают, что с 1 июля 2017 года форма счета-фактуры дополняется строкой 8 «Идентификатор государственного контракта, договора (соглашения)». Корректировочный счет-фактура, в свою очередь, с 1 июля 2017 года дополняется новой строкой 5 с аналогичным названием.
Субъекты лизинговых сделок строят свои отношения на договорной основе. По договору лизинга лизингодатель обязуется приобрести в собственность указанное лизингополучателем имущество и предоставить его лизингополучателю за плату во временное владение и пользование. Право собственности на недвижимость регистрируется за лизингодателем, а право владения и пользования с ограничением права собственности — за лизингополучателем. Для выполнения своих обязательств по договору лизинга субъекты лизинговой сделки заключают обязательные и сопутствующие договоры:
1) к обязательным договорам относится договор купли-продажи основного средства для передачи в лизинг. Договор купли-продажи заключают между собой лизингодатель и поставщик (продавец). По договору поставщик продает лизингодателю производимое (закупаемое) им имущество (предмет договора лизинга) и передает его лизингополучателю в соответствии с условиями договора. Условие о том, кто выбирает продавца и приобретаемое имущество, предусмотрено договором лизинга.
2) к сопутствующим договорам относятся:
- договор о привлечении средств;
- договор залога;
- договор гарантии;
- договор поручительства;
- договор страхования
После чего имущество передается в лизинг вместе со всеми его принадлежностями и со всеми документами (техническим паспортом и другими).
Документальное оформление лизинговой сделки обычно состоит из двух этапов.
На первом этапе составляются:
- заявка лизингополучателя на предоставление имущества в лизинг;
- заключение лизингодателя об эффективности технического проекта;
- заказ-наряд лизингодателя своему поставщику на производство и отгрузку соответствующего предмета лизинга
На втором этапе оформляются:
- договор лизинга;
- договор купли-продажи имущества, предназначенного для передачи в лизинг;
- акт приемки имущества лизингополучателем.
В предмете договора указывается имущество, которое будет куплено и передано пользователю во временное пользование, его стоимость, место и сроки поставки. Так же отмечается факт того, что продавец предмета лизинга уведомлен о том, для каких целей приобретается имущество.
Далее отражается порядок поставки и приемки имущества, где указываются стороны, участвующие в приемке оборудования. А именно поставщик, лизингодатель и лизингополучатель.
Транспортные расходы по доставке имущества лизингополучателю выделяются отдельной суммой, оплачиваются лизингополучателем и в первоначальную стоимость имущества не входят.
При заключении договора стороны устанавливают общую сумму лизинговых платежей, методы и периодичность их уплаты. Составляется график лизинговых платежей, который прикладывается к договору и является его неотъемлемой частью.
После поставки оборудования от лизинговой компании ООО «Транском», его монтажа, иных работ, необходимых для доведения предмета лизинга до состояния, пригодного к эксплуатации, подписывая акт приемки-передачи по типовой форме ОС-1 на основании счета-фактуры, лизингополучатель подтверждает надлежащую поставку имущества в соответствии с условиями договора лизинга. Акт составляется на каждый автомобиль с обязательным приложением технической документации. По договору лизинговое имущество выкупается. А значит, акт приема-передачи оформляется два раза. Первый раз, когда имущество переходит во временное пользование, и второй – при переходе права собственности на него.
При поступлении автомобиля на предприятие за ним закрепляется инвентарный номер, который остается неизменным на протяжении всего срока службы автомобиля на данном предприятии. При последующем выбытии автомобиля этот номер для учета других основных средств использованию не подлежит.
Учет автомобилей на предприятии должен быть осуществлен в аналитике по каждой классификационной группе, по месту нахождения и по источникам приобретения. Данный порядок учета обеспечивается данными, содержащимися на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта, и синтетическим учетом по счету 01. Типовой формой карточки является форма ОС-6.
Таким предприятиям, как ООО «Таранд», имеющим небольшое количество основных средств, разрешается вести их учет в инвентарной книге по местам учета и классификационным группам.