С даты подписания акта приемки начинается формальный отсчет срока договора лизинга.
Так как договором предусмотрен дальнейший выкуп имущества, основное средство учитывается на балансе лизингополучателя по стоимости, указанной в договоре лизинга, за исключением НДС. Эта стоимость будет являться первоначальной для лизингополучателя.
Первоначальная стоимость предмета лизинга списывается через амортизационные отчисления.
Амортизацию начисляет сторона — балансодержатель предмета лизинга. Срок полезного использования для начисления амортизации в бухгалтерском учете организация устанавливает исходя из:
- ожидаемого срока использования;
- ожидаемого срока физического износа;
- срока договора лизинга.
Лизинговые платежи за пользование лизинговым имуществом , учитываемым на балансе лизингополучателя, относятся к прочим расходам , связанным с производством и (или) реализацией, за вычетом сумм амортизации, начисленным по этому основному средству. При этом, так как предмет лизинга учитывается на балансе лизингополучателя в качестве основного средства, то в отношении него необходимо уплачивать налог на имущество организаций .
Лизингополучатель должен уплачивать транспортный налог, так как транспортное средство, являющееся предметом лизинга , зарегистрированы на него.
При постановке на учет автомобиля необходимо уделять особое внимание правильному формированию его стоимости и документальному оформлению. Документальное оформление приобретенного в лизинг автомобиля «Citroen Jumper» (договор от 31 января 2016 года) в соответствии с порядком ведения бухгалтерского учета и отражения на счетах бухгалтерского баланса ООО «Таранд» представлено в таблице 2.1.
Таблица 2.1. Порядок документального оформления лизинговых операций
| Содержание события | Дебет | Кредит | Сумма, руб. | Первичный документ |
| Получен объект основных средств по договору лизинга | 08—4 | 76—5 | 1 600 000,00 | Договор лизинга, Акт приемки-передачи имущества в лизинг |
| Отражена сумма НДС по полученному объекту основных средств | 19—1 | 76—5 | 288 000,00 | Счет-фактура |
| Принят объект основных средств на баланс | 01—2 | 08—4 | 1 600 000,00 | Акт приема-передачи, Инвентарная карточка учета объекта основных средств |
| Бухгалтерские записи ежемесячно до истечения срока действия договора лизинга | ||||
| Начислен очередной лизинговый платеж | 76—5 | 76—6 | 52 444,44 | Договор лизинга, Бухгалтерская справка-расчет |
| Перечислен очередной лизинговый платеж | 76—6 | 51 | 52 444,44 | Выписка банка по расчетному счету |
| Принят к вычету НДС в составе лизингового платежа | 68 | 19—1 | 8000,00 | Счет-фактура |
| Начислена амортизация лизингового имущества | 44 | 02—2 | 44 444,44 | Бухгалтерская справка |
| Бухгалтерские записи после выплаты всей суммы лизинговых платежей | ||||
| Отражено получение в собственность лизингового оборудования | 01—1 | 01—2 | 1 600 000,00 | Бухгалтерская справка |
| Отражена амортизация собственного объекта основных средств | 02—2 | 02—1 | 1 600 000,00 | Бухгалтерская справка |
Необходимо отметить, что Акты приема-передачи и Ведомость начисления амортизации в альбомах унифицированных форм не предусмотрены, которые необходимо использовать при оформлении передачи имущества, являющегося предметом лизинга. Первичный документ обязательно утвержден учетной политикой лизингодателя и лизингополучателя с обязательным указанием реквизитов.
Далее мною будет рассмотрен более подробно порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по лизингу основных средств на основании договора, заключенного от 31 января 2016 года с ООО «Транском».
В соответствии с договором лизинга объект основных средств передается лизингополучателю сроком на 3 года (36 месяцев). Общая сумма лизинговых платежей за этот период составляет 1 888 000 рублей, в том числе НДС 18%. Выкупная стоимость в договоре выделена отдельно от стоимости лизинговых платежей и составляет 37 760 рублей, в том числе НДС 18%. Амортизация по автомобилю начисляется линейным способом.
2.2.3. Порядок ведения бухгалтерского учета расчетов по лизингу
При отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга лизингополучателю следует руководствоваться:
- Приказом Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга»
- Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01 от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) (ПБУ 6/01);
- Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 от 31.05.1999 N 1790 ( ред.06.04.2015) (ПБУ 10/99);
- Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010).
При учете лизингового имущества на балансе ООО «Таранд» как лизингополучателя, его стоимость формируется на счете 08, субсчет 4 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», с учетом фактических затрат, связанных с получением лизингового имущества, в корреспонденции с кредитом счета 76, субсчет «Арендные обязательства». Далее при вводе в эксплуатацию стоимость предмета лизинга списывается на счет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг». При этом, под стоимостью лизингового имущества понимается вся сумма платежей, причитающихся по договору лизинга, включая выкупную цену (без НДС). По факту принятия имущества в лизинг 31 января 2017 года, бухгалтер делает следующие записи:
1) Автомобиль принят к учету (по общей стоимости договора, включая выкупную цену, без НДС):
Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»
Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
На сумму 1 600 000 рублей, так как 1 888 000*100% / 118% = 1 600 000 ;
2) Учтен выделенный по лизинговому имуществу НДС:
Дебет 19, субсчет «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств»
Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
На сумму 288 000 рублей, так как 1 600 000 * 18% = 288 000;
3) Предмет лизинга введен в эксплуатацию (принят в состав основных средств) по сформированной первоначальной стоимости:
Дебет 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
Кредит 08 «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»
На сумму 1 600 000 рублей.
Стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя в качестве объекта основных средств, погашается посредством начисления амортизации на основании бухгалтерской справки (Приложение 2), начиная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия его к бухгалтерскому учету, то есть за предыдущий месяц. Амортизация «Citroen Jumper» начисляется с месяца, следующего за вводом в эксплуатацию, то есть с февраля, дата начисления — последнее число месяца. Амортизационные отчисления в бухгалтерском учете признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции со счетом 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг».
Начислена сумма амортизации за месяц :
Дебет 44 «Расходы на продажу»
Кредит 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»
На сумму 44 444,44 рублей, так как 1 600 000 / 36 = 44 444,44 ;
По лизингу предоставляется возможность применения механизма ускоренной амортизации с коэффициентом не более 3. Однако в соответствии с п. 19 ПБУ 6/01 и п. 54 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденных приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н ( ред. 24.12.2010), данный коэффициент можно применять только при начислении амортизации методом уменьшаемого остатка (письмо Минфина РФ от 28.02.2005 N 03-06-01-04/118).
Задолженность по лизинговым платежам, которую лизингополучатель должен погасить в течение одного года или операционного цикла, отражается как краткосрочная задолженность.
Начисление лизинговых платежей, подлежащих уплате лизингодателю, отражается по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства», в корреспонденции со счетом 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Принимая во внимание условие договора лизинга об уплате авансового платежа и его зачете в счет оплаты причитающегося первого лизингового платежа после передачи имущества по договору финансовой аренды, каждый месяц с 1 по 5 число следующего месяца ООО «Таранд» обязано перечислить ежемесячный лизинговый платеж по «Citroen Jumper» за предыдущий месяц:
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
На сумму 52 444,44 рублей, т.к 1 888 000 / 36 = 52 444,44 ;
В итоге происходит уменьшение задолженности по счету 76, субсчет «Арендные обязательства», а счет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам», при совпадении сумм оплаты текущих лизинговых платежей с суммами, указанными в графике платежей и предъявляемыми лизингодателем, будет ежемесячно обнуляться (в данном случае — за исключением первого месяца).
Причем при таком способе отражения лизинговых платежей как бы «отсутствуют» расходы, несмотря на то что эти платежи обладают всеми их признаками для целей бухгалтерского учета. Тем не менее такой подход может быть оправдан, поскольку к расходам однозначно относятся также амортизационные отчисления по лизинговому имуществу, начисляемые на счета учета затрат. А если на эти счета относить и начисление лизинговых платежей — произойдет задвоение расходов. На основании выставленного лизингодателем счета-фактуры НДС с суммы ежемесячного лизингового платежа принят к вычету. Ежемесячно к вычету принимается только та часть НДС, которая относится к самому лизинговому платежу.
1) Перечислен лизинговый платеж:
Дебет 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»
Кредит 51 «Расчетные счета»
На сумму 52 444,44 рублей ;
2) Принят к вычету НДС в составе лизингового платежа:
Дебет 68, субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 19 «НДС по приобретенным ценностям»
На сумму 8 000 рублей;
Выкуп автомобиля «Citroen Jumper», находящегося на балансе ООО «Таранд», по договору назначен на 01.02.2018 года. Операцию отразят следующими бухгалтерскими проводками:
1) Отражена задолженность по выкупной стоимости лизингового имущества:
Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства»
Кредит 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества»
На сумму 37 760 рублей
2) Перечислена выкупная стоимость лизингового имущества:
Дебет 76, субсчет «Задолженность по выкупу имущества»
Кредит 51 «Расчетные счета»
На сумму 37 760 рублей
Расходами лизингополучателя в бухгалтерском учете будут являться только суммы начисленной амортизации. По окончании договора лизинга и выплате всех лизинговых платежей, включая выкупную стоимость, предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя. На последнее число февраля 2018 года бухгалтер ООО «Таранд» начислит амортизацию по автомобилю в том же порядке и размере, что и в период лизинга, с одним отличием — корреспондировать будут счета учета собственного имущества и его амортизации, а не лизингового.
Бухгалтер списывает накопленную амортизацию по автомобилю с субсчета «Амортизация лизингового имущества» на счет учета амортизации собственных основных средств. Производится внутренняя запись на счетах 01 и 02, связанная с переносом данных с субсчета по имуществу, полученному в лизинг, на субсчета собственных основных средств, что отражается следующим образом:
1) Выкупленный автомобиль переводится в состав собственных основных средств:
Дебет 01, субсчет «Собственные основных средств »
Кредит 01, субсчет «Имущество, полученное в лизинг»
На сумму 1 600 000 рублей ;
2) Отражен перенос сумм начисленной амортизации в связи с переходом имущества в собственность лизингополучателя:
Дебет 02, субсчет «Амортизация основных средств, полученных в лизинг»
Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств »
На сумму 1 600 000 рублей.
ПБУ 6/01 и Указания по лизингу не предусматривают изменения первоначальной стоимости предмета лизинга в том случае, если договором лизинга предусмотрен переход права собственности на него к лизингополучателю. То есть, при выбытии лизингового имущества и принятии на учет собственного имущества нет необходимости заново формировать его первоначальную стоимость.
6) После принятия к учету собственного основных средств организация будет продолжать начисление амортизации в обычном порядке по рассчитанной норме вплоть до полного погашения стоимости имущества (так как установленный срок полезного использования основных средств будет превышать срок действия договора лизинга), а именно:
Начислена сумма амортизации за месяц :
Дебет 20 (44, 26 и т.п.)
Кредит 02, субсчет «Амортизация собственных основных средств»
2.3. Отражение начисления амортизации лизингового имущества в ООО «Таранд»
Лизинг — сделка с участием трех сторон: лизингополучатель дает поручение лизингодателю приобрести для него определенное имущество у продавца. В свою очередь, лизингодатель предоставляет приобретенный актив лизингополучателю за плату на конкретный срок. В конце этого срока имущество или возвращается лизингодателю, или выкупается лизингополучателем. Этот момент отдельно оговаривается в договоре лизинга.
Амортизация лизингового имущества на балансе лизингополучателя в бухгалтерском и налоговом учете отличается.
Нормативной базой регулирования лизинговых сделок является:
- ст. 665–670 ст. 665–670 Гражданского кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 28.03.2017);
- Федеральный закон от 29.10.1998 N 164-ФЗ (ред. от 03.07.2016) «О финансовой аренде (лизинге)»;
- Приказ Минфина РФ от 17.02.1997 N 15 (ред. от 23.01.2001) «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга».
Если лизинговый актив учитывается по договору на балансе лизингодателя, то лизингополучатель амортизацию по такому активу не начисляет. Если актив по договору лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, то последний начисляет амортизацию с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (п. 21 ПБУ 6/016/01 от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016)).
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость лизингового актива — сумма лизинговых платежей за весь срок действия договора за вычетом НДС. Траты лизингополучателя на доведение имущества до состояния, пригодного к эксплуатации, в первоначальную стоимость лизингового актива не включаются.
Первоначальная стоимость лизингового актива в налоговом учете лизингополучателя формируется как сумма расходов лизингодателя на покупку актива, доставку, изготовление и доведение до состояния, пригодного к эксплуатации, за вычетом НДС. Однако при судебных разбирательствах по налоговым вопросам периодически выносятся судебные решения о том, что доставку и подготовку к эксплуатации включать в первоначальную стоимость актива необязательно.
Амортизационная группа определяется по правилам ст. 258 НК РФ. Со следующего месяца после ввода актива в эксплуатацию начинайте учитывать амортизацию.
Налоговый учет амортизационных отчислений по лизинговому имуществу зависит от метода учета доходов и расходов. Если компания использует метод начисления, то она включает амортизацию в состав своих издержек. А лизинговый платеж учитывается в затратах за вычетом суммы амортизации (подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ). Если списывать в расходы в налоговый учет и амортизацию, и лизинговый платеж — налоговики правомерно возмутятся задвоением трат фирмы.
А вот кассовый метод учета поступлений и издержек предполагает амортизацию имущества, принадлежащего налогоплательщику на праве собственности (подп. 2 п.3 ст. 273 НК РФ). Поскольку лизингополучатель не является собственником лизингового актива и может стать им только на момент выкупа, амортизировать такой актив нельзя. А лизинговые платежи будут включаться в расходы лизингополучателя для целей налогообложения на дату их оплаты, а не начисления.
Одна из налоговых преференций для участников лизинговой сделки — возможность лизингополучателем использовать коэффициент ускоренной амортизации. Его разрешено применять и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Но есть три условия:
- имущество должно учитываться на балансе лизингополучателя;
- в бухгалтерском учете метод амортизации — метод уменьшаемого остатка;
- имущество не относится к 1–3 амортизационным группам (ст. 259.3 НК РФ).
Если в лизинг берется предприятие в качестве единого имущественного комплекса, ускоренная амортизация возможна для всех основных средств, кроме включенных в амортизационные группы 1–3 (письмо Минфина России от 24.09.2007 № 03-03-06/1/692).
Если лизингополучатель имеет право сразу на несколько повышающих коэффициентов по объекту лизинга, то он должен выбрать только 1 и задокументировать свой выбор в учетной политике.
Если организация начисляет амортизацию в налоговом учете нелинейным методом, то основные средства с повышенным коэффициентом амортизации включаются для целей налогообложения в отдельные амортизационные группы.
Рассмотрим на примере все нюансы амортизации лизингового имущества у в ООО «Таранд».
Компания (функционирует на общей системе налогооблажения, учитывает поступления и издержки по методу начисления) в январе 2017 года заключила договор лизинга в качестве лизингополучателя. Предмет сделки — грузовой автомобиль «Mercedes-Benz Sprinter» стоимостью 2 360 000 рублей (включая НДС 360 000 руб.). Срок лизинга — 12 месяцев. Сумма лизинговых платежей за 12 месяцев — 2 720 000 руб.(из них НДС — 415 000 руб.). Автомобиль будет учитываться на балансе ООО «Таранд». Тогда первоначальная стоимость имущества будет сформирована следующим образом:
Проводка по принятию к учету автомобиля по стоимости предмета лизинга будет составлена:
Дебет 08″Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»
Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства»
Но сумма в бухгалтерском и налоговом учете будет различаться.
В бухгалтерском учете будет отражена сумма лизинговых платежей за срок действия договора (без НДС):
2 720 000 – 415 000 (НДС) = 2 305 000 рублей;
А в налоговом учете будет отражена сумма расходов лизингодателя на покупку актива (без НДС):
2 360 000 – 360 000 (НДС) = 2 000 000 рублей;
В итоге, разница между суммами, отраженными в бухгалтерском и налоговом учете составляет 305 000 рублей.
Определяя амортизационную группу актива и срок полезного использования, бухгалтер ООО «Таранд» обратится к Общероссийскому классификатору основных средств ОК 013–2014. Согласно ему грузовой автомобиль с дизельным двигателем «Mercedes-Benz Sprinter» имеет код 310.29.10.42.112 — 5-я амортизационная группа. Руководитель ООО «Таранд» отдельным приказом утвердил срок полезного использования для лизингового автомобиля и в налоговом, и в бухгалтерском учете — 96 месяцев. Для целей налогового учета бухгалтер использует нелинейный метод амортизации и повышающий коэффициент 3. Месячная норма амортизации, согласно ст. 259.2 НК РФ, — 2,7. Автомобиль введен в эксплуатацию в конце января 2017 года.
Сумма амортизации за февраль в налоговом учете:
2 000 000 руб. × 2,7 × 3 / 100 = 162 000 рублей.
В бухгалтерском учете первоначальная стоимость актива — 2 305 000 рублей, метод амортизации — уменьшаемого остатка. Месячная норма амортизации — 1,042% (100% / 96 месяцев полезного использования актива). Применяя повышающий коэффициент 3, бухгалтер ООО «Таранд» получит месячную норму амортизации для «Mercedes-Benz Sprinter»— 3,126%.
Тогда сумма амортизации за февраль в бухгалтерском учете:
2 305 000 рублей × 3,126 / 100 = 72 054 рубля.
Разница между амортизацией в налоговом и бухгалтерском учете за февраль 2017 года:
162 000 – 72 054 = 89 946 рублей.
Подведя итоги, можно сделать вывод, что лизингополучатель амортизирует объект лизинга, учитываемый на его балансе, по правилам НК РФ, ПБУ 6/01, Методуказаний по учету основных средств и Указаний по бухгалтерскому учету операций лизинга. У лизингополучателя есть право на ускоренный коэффициент амортизации как в налоговом, так и в бухгалтерском, но при соблюдении ряда условий.
2.4. Порядок учета налогообложения лизингового имущества
НДС по счетам-фактурам лизингодателя можно полностью принять к вычету в тех периодах, когда они получены. Это касается счетов-фактур:
- на все платежи по договору лизинга, в том числе на платежи, включающие в себя выкупную стоимость;
- на выкупную стоимость имущества, которая уплачивается по отдельному договору купли-продажи.
Также можно принять к вычету НДС с авансового платежа. Однако этот НДС надо будет восстановить в том периоде, когда авансовый платеж зачитывается в счет периодических платежей .
Далее будет рассмотрен наглядно учет НДС с авансового платежа по договору лизинга.
ООО «Таранд» в мае 2016 года заключает договор лизинга и в том же месяце перечисляет лизингодателю авансовый платеж в сумме 708 000 рублей (в том числе НДС — 108 000 рублей). С июня 2016 года по апрель 2018 года лизингодатель ежемесячно выставляет счета-фактуры на лизинговые услуги стоимостью 103 250 рублей (в том числе НДС — 15 750 рублей), а ООО «Таранд» перечисляет лизинговые платежи в той же сумме.
В мае 2018 года лизингодатель должен выставить счет-фактуру на лизинговые услуги стоимостью 811 250 рублей (в том числе НДС — 123 750 рублей), а ООО «Таранд» перечислить лизинговый платеж в сумме 103 250 рублей. В счет оставшихся 708 000 руб. зачитывается авансовый платеж.
В мае 2016 года ООО «Таранд» регистрирует в книге покупок авансовый счет-фактуру лизингодателя и принимает к вычету НДС в сумме 108 000 руб.
С июня 2016 года по апрель 2018 года ООО «Таранд» будет регистрировать в книге покупок счета-фактуры на лизинговые услуги и принимать к вычету НДС в сумме 15 750 рублей.
Предполагается, что в мае 2018 года ООО «Таранд»:
— регистрирует в книге продаж авансовый счет-фактуру лизингодателя и восстанавливает НДС в сумме 108 000 рублей;
— регистрирует в книге покупок счет-фактуру на лизинговые услуги и принимает к вычету НДС в сумме 123 750 рублей.
В налоговом учете первоначальная стоимость предмета лизинга, учитываемого на балансе лизингополучателя, на период действия лизингового договора определяется как сумма расходов лизингодателя на приобретение предмета лизинга. Амортизацию в налоговом учете по предмету лизинга, относящемуся к 4-10-й амортизационным группам, можно начислять с повышающим «лизинговым» коэффициентом (не выше 3).
Как правило, первоначальная стоимость предмета лизинга (а значит, и общая сумма амортизации за весь срок действия договора) меньше общей суммы лизинговых платежей по договору. Поэтому в налоговом учете часть текущих лизинговых платежей в сумме, превышающей начисленную за месяц амортизацию, лизингополучатель признает как самостоятельный расход.
В случае, если на момент выкупа в налоговом учете стоимость предмета лизинга осталась несписанной до конца (т.е. имеется остаточная стоимость), то она не учитывается в расходах. Ведь в первоначальной стоимости были учтены не затраты лизингополучателя, а затраты лизингодателя.
Цену бывшего предмета лизинга, указанную по договору купли-продажи, а также иные расходы, непосредственно связанные с приобретением права собственности на него, надо учесть при формировании первоначальной стоимости основного средства в налоговом учете. Она будет погашаться через амортизацию.
Применение повышающего лизингового коэффициента уже невозможно (ведь договор лизинга не действует).
По общему правилу, объектом налогообложения по налогу на имущество является движимое и недвижимое имущество, которое учитывается на балансе в составе основных средств согласно бухгалтерским стандартам с учетом установленных особенностей.
С 1 января 2013 года из налогооблагаемой базы исключались объекты движимого имущества, принятые на учет в качестве основных средств с 1 января 2013 года. При этом движимые объекты основных средств, принятые на учет до 1 января 2013 года, в общем порядке облагались налогом на имущество. Указанный порядок просуществовал до 1 января 2015 года. Так, начиная с 1 января 2015 года к имуществу, не подлежащему налогообложению, относятся объекты основных средств, включенные в первую или во вторую амортизационную группу в соответствии с Классификацией основных средств, утвержденной Правительством РФ от 01.01.2002 № 1 (подп. 8 п. 4 п. 374 НК РФ).
При этом никаких ограничений по дате принятия движимых объектов к учету законодателем не установлено. К первой амортизационной группе относится все недолговечное имущество со сроком полезного использования от одного года до двух лет включительно. Ко второй амортизационной группе относится имущество со сроком полезного использования свыше двух лет до трех лет включительно.
Такое движимое имущество не является объектом налогообложения независимо от даты принятия к учету (до 1 января 2013 г. либо после 1 января 2013 года).
Так же, в большинстве случаев (исключения могут быть при консервации движимых объектов) движимые объекты первой амортизационной группы по состоянию на 1 января 2015 года обладают нулевой остаточной стоимостью.
2.5. Учет лизингового имущества при наступлении страхового случая
Лизинговое имущество может быть застраховано от рисков утраты (гибели), повреждения или недостачи с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга. Стороны, которые выступают в качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договорами лизинга и страхования.
Особенностью лизинговых операций является то обстоятельство, что предмет лизинга, переданный лизингополучателю, является собственностью лизингодателя во время всего срока действия лизингового договора. В то же время к лизингополучателю в полном объеме переходит право владения и пользования предметом лизинга с момента его получения, если договором лизинга не установлено иное. Одновременно к лизингополучателю переходит и риск случайной гибели или случайной порчи арендованного имущества, если иное не предусмотрено договором финансовой аренды. С момента фактической приемки лизингополучатель несет ответственность за сохранность предмета лизинга от всех видов имущественного ущерба, а также за риски, связанные с гибелью, утратой, порчей, хищением, преждевременной поломкой, ошибкой, допущенной при монтаже или эксплуатации предмета лизинга, и иные имущественные риски.
Все страховые случаи можно отнести к одной из двух основных категорий:
— повлекли повреждение предмета лизинга, который подлежит восстановлению путем ремонта;
— повлекли утрату и (или) конструктивную гибель предмета лизинга, который восстановлению не подлежит или его восстановление экономически нецелесообразно.
Как правило, в договоре между ООО «Таранд» и лизингодателем прописаны условия, по которым лизингодатель выступает в роли выгодоприобретателя, а страховщиком является лизингополучатель. В связи с этим страховое возмещение получает лизингодатель и направляет его на компенсацию ущерба и покрытие убытков, возникших в результате наступления страхового случая с лизинговым имуществом. Причем полученная сумма возмещения для целей исчисления налога на прибыль организаций включается в состав прочих доходов, которые могут быть уменьшены на расходы, связанные с приведением имущества в надлежащий вид, или даже на расходы, связанные с приобретением утраченного объекта. А убытки, не возмещенные страховой организацией, лизингодатель может взыскать с лизингополучателя.
Перевод страхового возмещения в адрес лизингополучателя влечет для лизингодателя проблему, связанную с налогом на прибыль. Несмотря на то, что страховое возмещение будет перечислено лизингополучателю, лизингодатель обязан отразить его при расчете налога на прибыль в составе доходов. Ведь суммы страхового возмещения, полученные по договорам страхования, не поименованы в составе доходов, которые не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль , поэтому они должны быть учтены как прочие внереализационные доходы. В то же время у лизингодателя нет оснований для учета в составе расходов страховой премии, перечисленной лизингополучателем.
Если виновное лицо не установлено или суд отказал во взыскании суммы причиненного ущерба, недостачу имущества в бухучете списывают на прочие расходы. Документами, подтверждающими отсутствие виновных лиц, являются акты уполномоченных ведомств, например органов предварительного расследования или судов.
В бухгалтерском учете у лизингодателя при списании ущерба делаются записи:
1) Сторнирована задолженность лизингополучателя по возмещению стоимости выбывшего имущества
Дебет 76-2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»;
2) Списан убыток от утраты лизингового имущества в связи с отсутствием виновного лица
Дебет 91-2 «Прочие расходы»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».
В налоговом учете такие убытки можно признать в момент, когда факт отсутствия виновных лиц подтвержден документально.
Документы из органов внутренних дел, подтверждающие факт угона авто, позволят прекратить уплату транспортного налога.