Учет лизинга объектов основных средств (ООО «Таранд»). Часть 4.

Страницы:   1   2   3   4

---

ГЛАВА 3. МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ЛИЗИНГА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «ТАРАНД»

3.1. Учет расходов на мероприятия по улучшения предмета лизинга

Все расходы по любому виду ремонта (текущему, капитальному) в отношении предмета лизинга несет ООО «Таранд» (лизингополучатель), если иное не предусмотрено договором. Расходы на ремонт у лизингополучателя учитываются для целей налогообложения в полном объеме.

Кроме этого, лизингополучатель имеет право улучшить полученное по договору имущество. Необходимо отличать ремонтные работы от работ, направленных на улучшение объекта. Основной целью любого вида ремонта является поддержание (восстановление) имущества в рабочем состоянии, а в результате улучшений формируются новые дополнительные свойства имущества.

Улучшения принято подразделять на отделимые и неотделимые.

Лизингополучатель, производящий за счет собственных средств, но с согласия лизингодателя улучшения лизингового имущества, неотделимые без вреда для имущества, имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором. А вот улучшения, сделанные без согласия собственника имущества, возмещению подлежать не будут.

Отделимые улучшения имущества — собственность того, кто их произвел, например лизингополучателя или лизингодателя, если иное не предусмотрено договором.

По общему правилу произведенные лизингополучателем отделимые улучшения основного средства являются его собственностью. Он вправе:

оставить отделимые улучшения (например, комплект зимней резины, коврики или чехлы для автомашины) у себя, а также демонтировать (например, систему сигнализации, автомагнитолу, фаркоп, прочие объекты) и установить их на другой автомобиль;

передать их вместе с предметом лизинга (по соглашению сторон) при возврате по окончании договора.

В первом случае отделимое улучшение учитывается на балансе лизингополучателя в обычном порядке, то есть в качестве отдельного объекта основных средств или материально-производственных запасов. Для целей налогообложения эти объекты тоже учитываются в составе амортизируемого имущества или материальных расходов.

Во втором случае лизингополучатель передает отделимые улучшения лизингодателю на возмездной основе (например, по договору купли-продажи) или на безвозмездной основе (например, по договору дарения).

Если лизингодатель не компенсирует расходы, связанные с приобретением неотделимых улучшений, стоимость этих улучшений в виде отдельных объектов основных средств погашает лизингополучатель путем начисления амортизации. Срок полезного использования неотделимого улучшения для целей бухучета ограничивается сроком действия договора аренды. Для целей налогового учета срок полезного использования также должен не выходить за рамки действия договора лизинга и быть в пределах срока амортизационной группы. Причем налогоплательщик вправе ориентироваться на амортизационную группу, в которую входит сам объект лизинга, или на группу, в которую входит неотделимое улучшение.

Как правило, лизингодатель дает согласие на проведение лизингополучателем работ по созданию неотделимых улучшений предметов лизинга (капитальный ремонт), при этом расходы на такие улучшения по факту полного их завершения по единице предмета лизинга, представляющей из себя единый объект, лизингодатель компенсирует лизингополучателю при соблюдении следующих условий:

— сумма таких расходов с учетом аналогичных расходов по договору лизинга движимого имущества, заключаемому одновременно с договором,

— срок завершения указанных;

— подрядчики, которые будут осуществлять работы должны быть письменно согласованы с лизингодателем;

— документация на выполненные работы, перечень таких работ, фактические объемы, суммы затрат (в том числе сметы, накладные, счета-фактуры, Акты выполненных работ и пр).

Согласование должно быть по факту полного завершения соответствующих работ по единице предмета лизинга, представляющей из себя единый объект, лизингополучателем с лизингодателем и техническим консультантом, определенным по согласованию сторон, при этом замечания по документам должны предоставляться лизингодателем лизингополучателю в определенный срок. Технический консультант осуществляет мониторинг упомянутых работ с предоставлением ежеквартального отчета о ходе выполнения проектных работ, получения исходно-разрешительной документации, поставки оборудования, хода строительных работ и работ по капитальному ремонту до окончания периода их проведения. Расходы на уплату услуг технического консультанта несет лизингополучатель.

Затраты на восстановление предмета основных средств отражаются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания увеличивают первоначальную стоимость такого предмета основных средств, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

В случае, если лизингополучатель с согласия в письменной форме лизингодателя произвел за счет собственных средств улучшения предмета лизинга, неотделимые без вреда для предмета лизинга, лизингополучатель имеет право после прекращения договора лизинга на возмещение стоимости таких улучшений, если иное не предусмотрено договором лизинга.

При этом, в налоговом учете расходы признаются для целей исчисления налога на прибыль организаций, если они документально подтверждены, направлены на получение дохода и экономически обоснованы. Приобретение как отделимых (например, магнитолы в автомобиль), так и неотделимых улучшений (например, нанесение аэрографии на корпус машины), как правило, напрямую с получением дохода не связано. В связи с этим не исключен конфликт с контролирующими органами в отношении признания расходов для целей налогообложения. Обязательно стоит обосновать необходимость улучшений. Например, приобретение автомагнитолы можно связать с необходимостью создания нормальных условий труда для водителя (снятие психофизиологических нагрузок, своевременное получение информации о ситуации на дорогах, погодных условиях). Использование автомобиля в представительских целях (это целесообразно отразить во внутренних документах организации) позволит признать в расходах и иные улучшения.

3.2. Оценка эффективности лизинга основных средств

Оценка эффективности лизинговых операций, в принципе, базируется на том же подходе, что и оценка эффективности инвестиций — сопоставлении расходов и доходов. Но если во время проведения оценки эффективности инвестиций данный процесс больше всего затрагивает одного из участников — инвестора, то в лизинге для каждого из субъектов следует формировать свой критерий эффективности.

Экономическая эффективность лизинга основных средств должна определяться с учетом комплексного характера и включать следующие элементы:

• увеличение прибыли;
• обеспечение воспроизводственного процесса;
• снижение степени риска путем усиления контроля за использованием вложенного капитала;
• ускорение научно-технического процесса;
• повышение устойчивости предприятия, а так же его конкурентоспособности.

В зависимости от вида объекта, условий договора и других факторов, расчет каждого отдельного элемента имеет свои особенности для каждого из участников лизинговых операций. Оценка эффективности лизинга основных средств должна осуществляться путем сравнения результатов лизинговой операции с альтернативными вариантами решения проблем. Особого внимания требует формирование одного из важнейших параметров сравнительных расчетов — планового горизонта. При сравнении оценки для всех альтернатив, независимо от метода, следует устанавливать одинаковые временные рамки планирования, даже если разные варианты финансирования имеют неодинаковые по длительности сроки договоров. В рамках определенного периода необходимо сформировать все платежные потоки, характеризующие затраты и доходы, связанные с осуществлением лизинга. Их формирование происходит с учетом метода амортизации основных фондов, налоговых льгот, действующего законодательства, источников финансирования.

Оценку эффективности надо осуществлять с учетом фактора времени. Поэтому обоснованность расчета в значительной степени зависит от использования процентной ставки на капитал. Выбор уровня процентной ставки должен определяться источником погашения обязательств, а именно за счет собственных средств либо с привлечением заемного капитала. Значение процентной ставки зависит также от продолжительности расчетного периода. Так, если при коротком плановом горизонте ставку процента можно не изменять, то при более длительном периоде необходима ее корректировка с учетом прогнозных оценок развития рынка капитала.

Выполненная на основе изложенного оценка экономической эффективности лизинга создаст определенные предпосылки для более активного его использования в процессе воспроизводства основных фондов на промышленных предприятиях России.

По мнению экспертов, лизинговые компании должны активизировать свою деятельность в регионах страны, поскольку большая часть лизингодателей локализована в крупных городах и крупных областных центрах, то есть там, где хорошо развит финансовый рынок, а не там, где сосредоточены крупные основные фонды.

При ввозе отечественными предприятиями высокотехнологического объекта в лизинг, которое не производится в России и предназначено для обновления собственного производства с целью освоения инновационной продукции, лизингополучателя следует освободить от уплаты НДС на импорт. Другим методом снижения затрат на его ввоз может быть предлагаемая новая схема лизинга, которая включает:

• приобретение в лизинг на вторичном рынке у его пользователя, но в стране, где объект лизинга производится;
• проведение ремонта и восстановление на фирме производителя по отдельному договору (контракту), до технического уровня, соответствующего паспортным данным.

В случае использования этой схемы лизинга таможенная стоимость не будет содержать затраты, понесенные лизингополучателем на его восстановление, а также расходы для оплаты услуг посреднической лизинговой компании.

3.3. Пути совершенствования лизинговых отношений

Регулирование лизинговой деятельности должно осуществляться исходя из её экономической сущности. Несмотря на большое количество научных исследований, посвященных вопросам лизинга, до сих пор нет определенной четкой методики для определения лизинговых платежей. Хотя обоснование лизинговых платежей является одним из наиболее важных вопросов при заключении лизингового договора. Лизинговые платежи должны обеспечить реализацию интересов лизингодателя и лизингополучателя как основных участников соглашения. Именно через лизинговые платежи обеспечивается мотивация, как владельца, так и пользователя передаваемого предмета лизинга и таким образом формируется целесообразность заключения договора. Поэтому недостаточная глубина методической проработки не способствует применению лизинга.

В настоящее время активно растет значение лизинговых операций основных средств и это приводит к необходимости совершенствования правил бухгалтерского учета. Основная нерешенная задача специалистов лизинговых операций основных средств — это концепция капитализации лизингового имущества. Существует несколько широко распространённых мнений специалистов в области лизинга по данному поводу:

• нет необходимости вести учет в балансе (капитализировать) никаких активов, взятых в лизинг;
• необходимо капитализировать только лизинговые операции похожие на приобретение с отсрочкой;
• необходимо вести учет всех долгосрочных сделок;
• нужно вести учет только непрерывных лизинговых сделок, где предусматриваются существенные штрафы за их долгое расторжение по времени.

Способы решения задачи по усовершенствованию лизинга основных средств различны и включают в себя решение полного отказа от капитализации, либо же наоборот – максимальное использование капитализации во всех лизинговых сделках. Канадские специалисты Института Дипломированных Бухгалтеров совместно с коллегами из Америки разрабатывают пути совершенствования лизинга и полагают, что лизинг, переводящий внушительную часть преимуществ, а также рисков по обладанию прав имуществом арендатору, необходимо капитализировать.

Такое мнение сводиться к трем выводам:

• необходимо определить характеристики того, что большая часть преимущества и риска от права собственности имуществом передана его лизингополучателю;
• лизинговые отношения, не отторгающие основную часть преимущества и риска от прав собственности на имущество, необходимо учитывать в виде простых арендных поступлений, а не капитализировать их;
• нужно предъявлять одинаковые требования, как к лизингополучателю, так и лизингодателю.

Путь совершенствования лизинга основных средств осуществляется определением момента и условия отделения прав на имущество и рисков владения данным имуществом от прав собственности на это самое имущество. Лизинг определяет большую часть преимущества и риска лизингодателю, если выполняются следующие условия:

• существует переход прав собственности на данное лизинговое имущество
• существует возможность покупки имущества по истечению сроков заключенного контракта
• срок лизинга превышает на 75% срок службы лизингового имущества
• настоящая цена арендных платежей превышает 90% от рыночной стоимости этого имущества.

В целях совершенствования учетной политики можно предложить:

1. Вывести на должный уровень первичный учет, а именно: строгое и обязательное заполнение всех реквизитов;
2. Повысить квалификацию работников бухгалтерии, а именно, научить правильно, быстро и уверенно работать с различными бухгалтерскими программами;
3. Освободить от НДС платежей малых предприятий по лизинговым сделкам в полном объеме;
4. Уменьшить суммы налога, подлежащего взносу в бюджет, на сумму НДС, уплаченную при приобретении основных средств в момент принятия их на учет;
5. Освободить импортного технологического оборудования и запасных частей к нему от НДС.

В соответствии со ст. 665 ГК РФ имущество, полученное лизингополучателем по договору лизинга, может использоваться им только в предпринимательских целях. Данное положение фактически существенно ограничивает сферу применения лизинговых сделок, которые не могут заключаться, например, с некоммерческими организациями, в Уставе которых имеется запрет на ведение коммерческой деятельности. Это значит что огромное количество образовательных, медицинских и иных учреждений выпадают из списка потенциальных клиентов лизинговых компаний.

Кроме Гражданского кодекса, который ставит крест на использовании лизинга некоммерческими организациями, существенное ограничение содержит и ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)», исключающий из сферы лизинговых сделок оперативный лизинг, на долю которого приходится более половины рынка лизинга в развитых странах.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Лизинг — популярная форма финансирования капвложений. Ведь без понесения существенных, по сравнению со стоимостью имущества, единовременных затрат лизингополучатель, заключив с лизингодателем договор лизинга и уплачивая лизинговые платежи, получит во временное владение и пользование необходимое имущество.

По результатам дипломной работы были получены следующие итоги проведенного теоретического и практического исследования.

Лизинг — это вариант отношений, имеющих место при аренде имущества.

Выделяют такие его особенности:

• Предмет лизинга покупается лизингодателем в собственность. Сам предмет, его характеристики и продавец, у которого осуществляется приобретение, определяются будущим пользователем (лизингополучателем).
• Покупка обычно осуществляется с привлечением заемных средств и сопровождается страхованием рисков, возникающих при договоре лизинга. Договор, как правило, растягивается на несколько лет.
• На протяжении всего срока договора предмет лизинга остается в собственности у лизингодателя. Хотя учет его возможен как в его балансе, так и в балансе у лизингополучателя.
• В роли лизингового имущества может выступать как недвижимость (кроме земли и других природных объектов), так и любое оборудование, соответствующее признакам основного средства.
• Ежемесячно в сумме, определенной графиком, прилагаемым к договору лизинга, у обеих сторон начисляются арендные (лизинговые) платежи. Эти платежи составляют доход лизингодателя.
• Величина суммы, принимаемой в расходы у лизингополучателя, зависит от того, на чьем балансе учтен предмет лизинга.
• Завершается договор лизинга либо выкупом объекта лизингополучателем, либо возвращением его лизингодателю. Условие об этом включается в договор. Здесь же приводят величину стоимости, по которой происходит выкуп.
• Суммы, фигурирующие в договоре лизинга, могут быть выражены в валюте, и тогда в бухгалтерском учете лизинг в расчетах будет показываться в двух валютах (в иностранной и в рублях) с использованием курсовой разницы.
• Расчеты по договору могут вестись с использованием авансовых платежей, причем график может предусматривать ежемесячный зачет определенной их суммы в счет оплаты текущего месячного платежа.

Следует отметить, что если договором предусмотрен выкуп имущества лизингополучателем, он рассматривается как смешанный: финаренда и купля-продажа. Поэтому передачу предмета лизинга лизингополучателю в целях налога на прибыль следует трактовать и учитывать, как реализацию.

Это значит, что полученный от выкупа доход можно уменьшить на остаточную стоимость объекта. Если она его превысит, убыток признается по правилам п. 3 ст. 268 НК РФ, т. е. равномерно в течение срока, равного разнице между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации.Это подтвердил Минфин в письме от 28.06.2016 № 03-03-06/2/37567.

Лизинг так же не лишен и определенных недостатков:

• Предмет лизинга всегда является собственность компании. По крайней мере, это актуально до тех пор, пока предмет не выкуплен полностью. Это создает некоторые проблемы. Например, предприниматель не может эксплуатировать такую технику в других местах, не обговорив все с компанией. Также предметы лизинга нельзя представлять в качестве залога по кредитам и займам.
• Предмет могут изъять. Сам лизингополучатель не может представить технику такого рода в качестве залога, а вот лизинговая компания может. И если у фирмы начнутся финансовые проблемы, то техника будет изъята за долги. При этом тот факт, что техника обременена договором, не будет иметь значения. Предприниматель, который хочет обратиться в организацию для получения техники в лизинг, должен обязательно обратить внимание на порядочность фирмы и ее состоятельность.
• Лизинг облагается НДС. Налоги придется платить с каждого счета по лизингу. Это один из основных недостатков таких договоров, но он может быть нивелирован с помощью снижения выплат.

Таким образом, тема актуальна и развитие данного направления, в настоящий период времени, выгодная перспектива.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. Гражданский Кодекс РФ. Часть 2.:федеральный закон от 26.01.1996 г. № 14-ФЗ (в ред. на 23.05.2016 г. № 146-ФЗ).
2. Налоговый Кодекс РФ. Часть 2.:федеральный закон РФ от 05.08.2000г. № 117-ФЗ (в ред. на 28.12.2016г. № 375- ФЗ).
3. О финансовой аренде (лизинге)»: федеральный закон от 29.10.1998г. № 164-ФЗ (в ред. на 03.07.2016г. № 360-ФЗ).
4. О государственной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации: постановление Правительства РФ от 27.06.1996 г. № 752 (в ред. на 06.06.2002 г. № 388 Постановления Правительства РФ).
5. Об утверждении порядка предоставления государственных гарантий на осуществление финансовой аренды (лизинга): постановление Правительства РФ от 03.09.1998 г. № 1020 (в ред. на 06.06.2002 г. № 388 Постановления Правительства РФ).
6. О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы: постановление Правительства РФ от 01.01.2002 г. № 1 (в ред. на 07.07.2016 г. № 640 Постановления Правительства РФ).
7. Учетная политика организации. ПБУ 1/2008: приказ Минфина РФ от 06.10.2008 г. № 106-н (в ред. на 06.04.2015 г. № 57н приказа Минфина РФ).
8. Бухгалтерская отчетность организации. ПБУ 4/99: приказ Минфина РФ от 06.07.1999 г. № 43н (в ред. на 08.11.2010 г. № 142-н приказа Минфина РФ).
9. Учет основных средств. ПБУ 6/01 от 30.03.2001 г. № 26н (в ред. на 16.05.2016 г. № 64н приказа Минфина РФ).
10. Доходы организации. ПБУ 9/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № З2н (в ред. на 06.04.2015 г. № 57-н приказа Минфина РФ).
11. Расходы организации. ПБУ 10/99: приказ Минфина РФ от 06.05.1999 г. № З3н (в ред. на 06.04.2015 г. № 57-н приказа Минфина РФ).
12. Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга: приказ Минфина РФ от 17.02.1997 г. № 15 (в ред. на 23.01.2001 г. № 7н приказа Минфина РФ).
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: приказ Минфина РФ от 13.06.1995 г. № 49 (в ред. на 08.11.2010г. № 142н приказа Минфина РФ).
14. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств: постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 г. № 7.
15. Методические рекомендации по расчету лизинговых платежей: приказ Минэкономики РФ от 16.04.1996 г.
16. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению (в ред. на 08.11.2010 г. № 142н приказ Минфина РФ).
17. Методические указания по учету основных средств: приказ Минфина РФ от 13.10.2003 г. № 91н (в ред. на 24.12.2010 г. № 186н приказа Минфина РФ).
18. О передаче имущества в финансовую аренду (лизинг): информационное письмо Минфина РФ от 24.02.2010 г. № 03-05-05-01/03.
19. Агеева, О.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для академического бакалавриата / О.А. Агеева, Л.С. Шахматова. — Люберцы: Юрайт, 2016г.
20. Алексеева, Г.И. Бухгалтерский Финансовый Учет. Отдельные Виды Обязательств: Учебное пособие / Г.И. Алексеева. — Люберцы: Юрайт, 2015 г.
21. Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров / Ю.А. Бабаев, А.М. Петров, Л.А. Мельникова. — М.: Проспект, 2015г.
22. Богаченко, В.М. Бухгалтерский учет: Практикум: Учебное пособие / В.М. Богаченко, Н.А. Кириллова. — Рн/Д: Феникс, 2013г.
23. Вещунова, Н.Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Учебник / Н.Л. Вещунова. — М.: Проспект, 2013г.
24. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет с основами МСФО: Учебник и практикум для академического бакалавриата / И.М. Дмитриева. — Люберцы: Юрайт, 2016г.
25. Касьянова, Г.Ю. Некоммерческие организации: правовое регулирование, бухгалтерский и налоговый учет в свете последних изменений законадательства / Г.Ю. Касьянова. — М.: АБАК, 2016г.
26. Любушин, Н.П. Экономический анализ: Учебник для студентов вузов, обучающихся по специальностям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит» / Н.П. Любушин. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2013г.
27. Сычева, Т.В. Транспорт организации. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие / Т.В. Сычева. — М.: Дашков и К, 2014г.
28. Чувикова, В.В. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник для бакалавров / В.В. Чувикова, Т.Б. Иззука. — М.: Дашков и К, 2016г.

---

Страницы:   1   2   3   4