Учёт, анализ и аудит расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

Вид работы: Дипломная работа

Тема: Учёт, анализ и аудит расчётов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость

ВУЗ: Институт Международного транспортного менеджмента

Кафедра Налогообложения и бухгалтерского учета

Направление подготовки «Экономика»

Введение

Одним из экономических рычагов, которые использует государство для воздействия на рыночную экономику, являются налоги. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора для воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Налоги и сборы являются основным источником формирования бюджета. Из бюджета финансируются государственные и социальные программы, обеспечивается существование и функционирование самого государства. Взаимосвязь бюджета и налогов обусловлена фискальным характером налогов.

Внешне для покупателя НДС напоминает налог с оборота или налог с продаж: продавец добавляет его к стоимости продаваемых товаров, работ или услуг. Однако в отличие от оборотных налогов или налогов с продаж, в случае, когда покупатель также является плательщиком НДС (то есть покупает облагаемые налогом товары или услуги для использования в производстве других товаров или услуг), он имеет право получить налоговый вычет. То есть вычесть из суммы налога ту часть,  которую он уплатил своему поставщику за облагаемые налогом товары, работы или услуги.

Таким образом, данный налог является косвенным, а его бремя ложится в итоге не на торговцев, а на конечных потребителей товаров и услуг. В платёжных документах НДС выделяется отдельной строчкой.

Такая система налогообложения (по сути, являющаяся модификацией налога с продаж) создана для решения нескольких задач.

Во-первых, распределение уплаты налога в бюджет между стадиями производственно-коммерческого цикла позволяет избежать каскадного эффекта, то есть многократного взимания налога с одной и той же стоимости. В современной экономике при производстве товаров или предоставлении услуг происходит множество затрат, поэтому наличие каскадного эффекта может привести к существенному увеличению суммы выплачиваемого налога.

Во-вторых, распределение обязанности по уплате налога в бюджет между различными налогоплательщиками позволяет минимизировать риски уклонения от налогообложения. В системе налога с продаж уклонение от налога розничным продавцом означает потерю всей суммы налога, в условиях НДС неуплата налога одним участником производственно-коммерческого цикла не исключает возможности получения этой же суммы на последующих стадиях производства (перепродажи). Это, естественно, не исключает наличия собственных, более сложных технологий уклонения от НДС.

В-третьих, НДС в условиях современной экономики позволяет «очистить» экспортируемые товары от национальных налогов и взимать косвенный налог по принципу «страны назначения». Не только освобождение от взимания НДС с экспортера, но и возможность возмещения НДС, уплаченного экспортёром товара своим поставщикам, позволяет добиться того, что товары, экспортируемые из страны, применяющей НДС, будут полностью освобождены от национальных косвенных налогов и таким образом, национальное косвенное налогообложение не будет влиять на конкурентоспособность национального производства.

С точки зрения конечного потребителя НДС полностью эквивалентен налогу с продаж — поскольку потребитель не может вычесть уплаченный налог продавцу, то для него сумма уплаченного налога — это и есть номинальное налоговое бремя.

Впервые НДС был введён в 1958 году во Франции. Сейчас НДС взимают 137 стран. В некоторых развитых странах НДС отсутствует, например в США, где вместо этого действует налог с продаж по ставке от 0 % до 15 % в зависимости от штата.

В России НДС действует с 1 января 1992 года. Порядок исчисления налога и его уплаты первоначально был определён законом «О налоге на добавленную стоимость». С 2001 года регулируется главой 21 Налогового кодекса РФ.

Отдельные категории налогоплательщиков и отдельные виды операций не подлежат обложению налогом. В целом в НК РФ действует более 100 видов изъятий и льгот по НДС. В частности, организации и индивидуальные предприниматели имеют право на освобождение от обязанностей оплачивать НДС, если сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг за три предшествующих календарных месяца не превысила определённой величины (в соответствии с п. 1 ст. 145 НК РФ — 2 млн руб.), или если организация или предприниматель перешли на специальные налоговые режимы (УСН, ЕНВД, ЕСХН).

Целью данного исследования является учет, анализ и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

– рассмотреть действующий порядок исчисления и взимания НДС;

– рассмотреть отражение в бухгалтерском учете операций по учету расчетов с бюджетом по НДС;

– рассмотреть цели, задачи и нормативное регулирование аудиторской проверки НДС;

– дать краткую характеристику объекту практического исследования;

– изучить порядок исчисления, уплаты и бухгалтерского учета НДС в ООО «Иколайн»;

Объектом практического исследования послужило предприятие оптово-розничной торговли – ООО «Иколайн».

Предметом дипломной работы является учет, анализ и аудит расчетов с бюджетом по налогу на добавленную стоимость.

Информационной базой исследования послужила нормативно-правовая, научная, научно-методическая, техническая литература, публикации информационно-аналитических журналов, интернет источники, данные бухгалтерской отчетности ООО «Иколайн».

Достижение указанной цели работы и решение поставленных задач осуществляется с использованием теоретических и эмпирических методов: исторического и логического познания, статистического анализа; индукции, дедукции, сравнительного анализа.

Структура и содержание работы обусловлены поставленной целью, задачами и логикой исследования. Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка используемой литературы.

Нормативно правовая база регулирования вопроса НДС

Нормативно правовая база подразделяется на четыре уровня:

Первый уровень:

Первый уровень является основным, задает тон в учете и представлен следующими нормативно-правовыми актами:

— федеральными законами, кодексами российской федерации;

-указами президента российской федерации;

-постановлениями правительства российской федерации, регулирующими бухгалтерский учет;

-положениями по ведению бухгалтерского учета или ПБУ(Приказ Минфина от 29.07.1998 №32н в ред. 24.12.2010.

Второй уровень:

Второй уровень уточняет первый и отвечает на вопросы отдельных участков бухгалтерского учета(ПБУ) пример:

— ПБУ 1/2008 – учетная политика

— ПБУ 5/01 – учет материально-производственных запасов

— ПБУ 6/01 – учет основных средств

— ПБУ 15/2008 учет расходов по займам и кредитам.

Третий уровень:

Третий уровень еще более конкретно разъясняет положения предыдущего, дает подробные инструкции по учету хозяйственных операций, пассивов и активов. Представлен:

-планом счетов бухгалтерского учета и инструкций по его применению;

-методическими указаниями по ведению бухгалтерского учета. Приказ Минфина РФ от 13.10.2003 N 91н «Об утверждении Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств», Приказ Минфина РФ от 13.06.1995 N 49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;

-Письма и рекомендации Минфина.

Четвертый уровень:

Документы, используемые на этом уровне, использует и разрабатывает сама организация, опираясь на все перечисленные ранее группы документов. Среди них различные локальные нормативные акты, учетная политика, положения.

Из вышесказанного ясно, что уровни регулирования построены по иерархическому принципу, каждый последующий документ не может противоречить предыдущему. Если противоречие имеется, то необходимо применять документ более высокого уровня. Если документы, находящиеся на одном уровне, противоречат друг другу, то необходимо применять документ имеющий более позднюю дату принятия.

Основополагающим документом, регламентирующим учет, начисление, расчет и уплату налога на добавленную стоимость, является Налоговый кодекс РФ.

С 01.01.2001г. стала легитимной  и законной вторая часть Налогового Кодекса РФ (далее -НК РФ). Порядок исчисления и уплаты в бюджет налога на добавленную стоимость регулируются главой 21НК РФ.

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками признаются:

• организации;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, деятельность которых связана с перемещением товаров через таможенную границу РФ, что определяется в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектами налогообложения по данному налогу являются следующие сферы деятельности:

• реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации.
• передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе;
• передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на доходы организаций;
• выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных Налоговым Кодексом, передача данных прав от одного лица другому лицу на безвозмездной основе.

Налоговые ставки.

В настоящее время согласно ст. 164 НК РФ действуют следующие ставки:

10% — по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, указанному в ст. 164 НК РФ;

18% — по остальным товарам, работам и услугам, включая и подакцизные.

0% — при осуществление экспортных операций, а также других операций, предусмотренных ст. 164 НК РФ

Порядок подтверждения права на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0 процентов.

При реализации товаров, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов (или особенностей налогообложения), а также налоговых вычетов в отношении операций по реализации сырьевых товаров, в налоговые органы, представляются следующие документы:

• Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным лицом на поставку товара (припасов) за пределы единой таможенной территории Таможенного союза;
• Таможенная декларация (ее копия) с отметками российского таможенного органа, осуществившего выпуск товаров в процедуре экспорта, и российского таможенного органа места убытия, через который товар был вывезен с территории Российской Федерации и иных территорий, находящихся под ее юрисдикцией
• Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных документов с отметками таможенных органов мест убытия, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории Российской Федерации.

Налоговый период.

Для исчисления и уплаты в бюджет НДС статьей 163 НК РФ установлен налоговый период — квартал.

Сроки уплаты НДС

Уплата НДС производится по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации за истекший налоговый период не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Предприятия и организации, у которых ежемесячная выручка от реализации в течение квартала не превышает 2 000 000 руб. уплачивают НДС за истекший квартал не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом. И помесячно, до 25 числа каждого месяца

Учет НДС ведется на активном счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» (субсчета по видам ценностей) и активно-пассивном счете 68 «Расчеты по налогам и сборам » (субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Организация может возместить НДС из бюджета, если по итогам налогового периода (квартала) сумма налога, принятая к вычету, превысила исчисленную сумму НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Обычно возмещение налога происходит в общем порядке (ст. 176 НК РФ). Однако некоторые организации могут использовать заявительный порядок возмещения налога (п. 12 ст. 176, ст. 176.1 НК РФ).

Алгоритм возмещения НДС по общему порядку заключается в следующем:

Организация сдает в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой указана сумма налога к возмещению и заявление о возврате НДС (заявление о зачете НДС).

Налоговая инспекция проверяет полученную декларацию, проводя камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). В рамках проверки инспекция выставляет требование к организации о представлении подтверждающих документов.

Если нарушения не выявлены, налоговая инспекция должна принять решение о возмещении НДС. Сделать это она должна в течение 7 дней после окончания проверки (п. 2, 7 ст. 176 НК РФ).

Если при проверке обнаружены нарушения, инспекция составит акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней после окончания проверки. Затем в течение 5 рабочих дней акт будет вручен представителю организации (ст. 100 НК РФ). В течение 15 дней  после получения акта организация может направить инспекции свои возражения.

Когда время подачи возражений истечет, руководитель налоговой инспекции (заместитель руководителя) должен рассмотреть акт налоговой проверки и принять решение о возмещении налога (части налога) или об отказе в возмещении НДС (п. 1 ст. 101, п. 3 ст. 176 НК РФ). Сообщение о решении руководителя (заместителя) инспекции должно быть передано в распоряжение организации в течение 5 рабочих дней (п. 9 ст. 176 НК РФ).

Если решение положительное, то деньги будут перечислены на расчетный счет организации. Конечно, при условии, что у компании нет задолженности перед бюджетом по НДС и другим федеральным налогам (штрафам и пеням).

Заявительный порядок

Наряду с общим порядком возмещения НДС действующее законодательство предусматривает и заявительный порядок возмещения налога (п. 1 ст. 176.1 НК РФ).

К заявительному порядку могут прибегнуть следующие категории налогоплательщиков:

Организации, чью погашенные налоговые обязательства по НДС, налогу на прибыль, акцизам, НДПИ (кроме налогов, уплаченных в связи с перемещением товаров за границу РФ и в качестве налогового агента) за 3 предыдущих календарных года больше или равны 10 млрд рублей. Такие компании могут возместить НДС в заявительном порядке, если на момент подачи декларации они существуют не менее 3 лет.

Организации (ИП), предоставившие вместе с декларацией по НДС банковскую гарантию, в которой закреплено обязательство банка уплатить излишне возмещенную налогоплательщику сумму НДС, если решение о возмещении будет отменено.

Организации (ИП), которые являются резидентами территорий опережающего социально-экономического развития и предоставили вместе с декларацией договор поручительства управляющей компании или его копию. Такой договор должен предусматривать обязательство управляющей компании уплатить излишне выплаченную налогоплательщику сумму НДС, если решение о возмещении будет отменено.

В наступившем 2017 году стали действительными важные изменения в нормах российского налогового законодательства, в том числе изменения, касающиеся НДС и КБК. В дальнейшем попробуем оценить и их практическое значение.

Изменения в структуре декларирования НДС и условиях внесения данных:

• Строка 125 в третьем разделе — вычеты компаний по капитальному строительству.
• Восьмой раздел — безлимитное внесение покупателями номеров всего объема таможенных деклараций по счету-фактуре. Лимит на 1000 знаков снят.
• Также появилась строка 135 в девятом разделе — внесение номеров таможенных деклараций организациями ОЭЗ Калининградской области.

В состав декларации НДС, по меньшей мере, входит лист с данными о лице либо организации, подающем декларацию и раздела 1, касающегося суммы уплачиваемого (возмещаемого) НДС. Также в случае необходимости организации заполняют последующие разделы. Пример: разделы четвёртый и шестой — операции НДС 0%; седьмой раздел — необлагаемые налогом операции; восьмой и девятый разделы — книги покупок и продаж.

При введении информации в документ обязательно требуется использование книг продаж и покупок, регистров бухгалтерского и налогового учета, журналов учета полученных и выведенных счетов-фактур (в тех случаях, когда подобные журналы обязательны). Правила заполнения декларации по НДС с нового года содержат об этом информацию.

Освобождение от уплаты НДС

Отмена выплаты НДС по ст. 145 НК РФ обязует предъявить следующие пакеты документов:

1. Компании, продолжающие работать в ОСНО:

• уведомление о правах на освобождение от выплаты НДС;
• балансовая выписка, где указана бухгалтерская выручка за трёхмесячный период до месяца освобождения;
• выдержка из книги продаж с итогами за трёхмесячный период до месяца освобождения.

2. Компании, переходящие с УСНО на ОСНО:

• уведомление и выдержка из книги учета прибыли и растрат (за трёхмесячный период до месяца освобождения).

Имеют право не оплачивать НДС с авансовых поступлений в 2017 году организации:

• освобожденные от платы НДС;
• работающие по специальному режиму;
• экспортирующие или реализующие свою продукцию вне РФ;
• сбываемые организацией услуги; или товары, необлагаемые НДС; или ставка налога 0%;
• получившие предоплату за товары, срок производства которых составляет дольше шести месяцев.

В случае если организация производит (реализует) продукцию, облагаемую по разным ставкам НДС (18%, 10%, 0%), необходимо ведение раздельного (аналитического) учета НДС.

Для выработки алгоритма ведения раздельного учета «входного» НДС следует исходить из требований, предъявляемых положениями НК РФ.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, и операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения), то он обязан вести раздельный учет таких операций (п. 4 ст. 149 НК РФ).

В соответствии с п. 4 ст. 170 НК РФ суммы налога, предъявленные продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав налогоплательщикам, осуществляющим как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции:

– учитывают в стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав в соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, используемым для операций, не облагаемых НДС;

– принимают к вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ – по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, используемым для операций, облагаемых НДС;

– принимают к вычету либо учитывают в стоимости в той пропорции, в которой товары (работы, услуги) используются для производства и (или) реализации, подлежащих и не подлежащих налогообложению, – по товарам (работам, услугам), в том числе ОС и НМА, имущественным правам, используемым как для облагаемых налогом, так и для не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения) операций, в порядке, установленном учетной политикой для целей налогообложения.

Пропорцию определяют исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), имущественных прав, реализация которых подлежит налогообложению (освобождена от налогообложения), в общей стоимости товаров, отгруженных за налоговый период.

При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет сумм налога по приобретенным товарам (работам, услугам и т.д.), используемым как для облагаемых, так и для необлагаемых операций.

При отсутствии раздельного учета сумма налога вычету не подлежит и в расходы, принимаемые при исчислении налога на прибыль, не включается.

Налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на производство товаров не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство.

Но только в случае, когда происходит реализация товаров,  которые не подлежат налогообложению. При этом все суммы НДС, предъявленные продавцами данных товаров (работ, услуг), имущественных прав в этом налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии со ст. 172 НК РФ.

Сумму НДС по операциям реализации товаров, облагаемых в соответствии с п. 1 ст. 164 НК РФ по налоговой ставке 0 процентов, исчисляют отдельно по каждой такой операции в соответствии с п. 1 ст. 165 НК РФ. Порядок определения суммы налога, относящейся к товарам (работам и т.д.), приобретенным для производства и (или) реализации товаров, облагаемых по ставке 0 процентов, устанавливается принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения (п. 10 ст. 165 НК РФ). Вычеты сумм налога, предусмотренных ст. 171 НК РФ, в отношении таких операций производят только при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (п. 3 ст. 172 НК РФ).

Исходя из этих норм, приказ об утверждении методики раздельного учета «входного» НДС по приобретениям, предназначенным для подлежащих (в том числе и экспортных по ставке  0%) и не подлежащих налогообложению операций, должен быть датирован декабрем предыдущего года.

Раздельный учет «входного» НДС в целях бухгалтерского учета и исполнения положений НК РФ может быть представлен, прежде всего, в виде аналитического учета, предусмотренного в рабочем плане счетов, в соответствии со спецификой организации. Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета предусмотрено, что субсчета, в ней предусмотренные, организация использует исходя из требований управления, включая нужды анализа, контроля и отчетности.

В рассматриваемой методике будем исходить из того, что доля совокупных расходов на производство товаров, не подлежащих налогообложению (необлагаемых в соответствии со ст. 149 НК РФ), превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на производство, поскольку при отсутствии превышения организация имеет право не вести раздельный учет.

НК РФ не предъявляет требования о том, чтобы стоимость приобретаемых услуг в виде косвенных затрат (по счетам 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы») разделялась в зависимости от того, по каким ставкам НДС произошла в дальнейшем реализация товаров (18% или 0%, без НДС).

Иногда в соответствии с учетной политикой косвенные расходы списывают непосредственно в дебет счета 90, субсчет «Себестоимость продаж». Наш вариант предусматривает, что косвенные расходы по счетам 25, 26 списываются на счет 20 «Основное производство».

Есть и более общий вариант – не вести аналитический учет по «входному» НДС (без субсчетов по отнесению прямых затрат), а применять, например, «котловой» метод учета «входного» НДС. Тогда распределение всех вычетов производится только относительно долей отгрузки облагаемой продукции по различным ставкам, но этот вариант представляется  наиболее грубым.

Расчет пропорций для определения долей по списанию распределяемого НДС может быть привязан и к натуральным показателям, а также к соотношению количества и стоимости отгруженной продукции.

Считается целесообразным применение методики, в которой пропорция определяется исходя из долей отгруженной продукции за истекший месяц (налоговый период по НДС) в зависимости от способа налогообложения в общем объеме отгрузки в стоимостном выражении. Для получения вычета факт оплаты приобретений с 1 января 2006 г. значения уже не имеет.

Методика раздельного учета также должна предусматривать детализацию «входного» НДС по каждой облагаемой нулевым НДС экспортной операции (п. 6 ст. 165 НК РФ). В зависимости от числа таких операций (операция 1, 2, 3 и т.д.) можно предусмотреть ввод соответствующих субсчетов либо определить другой способ пооперационной детализации экспортных поставок в случае большого их числа. При этом для реализации права на вычет необходимо получать подтверждение из ИФНС по каждой поставке.

Порядок применения налоговых вычетов

Все налогоплательщики в соответствии со ст. 171 НК РФ (п. 1) имеют право снизить сумму НДС, начисленную к выплате, от оплаченных товаров и услуг.

В п. 2 данной статьи определен перечень сумм, при наличии которых можно претендовать на процедуру возврата НДС:

-суммы НДС, выплаченные при прохождении товарами таможенного контроля при пересечении границ (ввоз), включая все товары, проходившие и не проходившие таможенные процедуры;

-суммы входящего НДС, указанные продавцом в выставленном счете-фактуре, а также уплаченные в момент внесения предоплаты за услуги и товары в пределах РФ.

Не производится возмещение налога, если товары либо услуги:

• приобретены и планируются к реализации за пределами РФ;
• приобретены в России и планируются к реализации за границей.
• Факт оплаты товара или услуги для процедуры возврата НДС принципиального значения не имеет. В частности, в письме ФНС России от 03.09.2010 № ШС-37-3/10621, постановлении Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 25.02.2010 № А74-3115/2009 отмечено, что, даже если налогоплательщик задолжал своему продавцу за отгруженную продукцию, он все равно может претендовать на возмещение НДС.

Теперь можно не опасаться доначислений и пересчетов, заявляя на «рекламный» вычет, т. к. произошла корректировка п. 7 ст. 171 НК РФ (в которой указывались принципы нормирования).

Что касается представительских и командировочных расходов, то по ним возврат НДС продолжает нормироваться соответственно п. 7 ст. 171 НК РФ.

Стоит отметить еще несколько случаев, когда возврат НДС возможен:

• часть затрат на покупку продукции была просубсидирована муниципалитетом либо региональными бюджетами РФ;
• часть или полная сумма затрат, которые были покрыты страховыми возмещениями (см. письмо Минфина России от 29.07.2010 № 03-07-11/321);
• оплата товара или услуги производилась третьей стороной с учетом обязательного отражения данного факта в договоре на поставку продукции (см. письмо Минфина России от 22.11.2011 № 03-07-11/320).

НДС, предъявленный поставщиками (исполнителями), следует учитывать в стоимости приобретенных товаров, работ и услуг (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ). Принимать к вычету входной налог нельзя, а значит, и книгу покупок организация вправе не вести (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ, письмо ФНС России от 29.04.2013 № ЕД-4-3/7895).

В связи с этим входной налог, принятый к вычету до получения освобождения, возможно потребуется восстановить, так как получив освобождение, компания будет использовать это имущество для ведения деятельности, необлагаемой НДС. Так, восстановить НДС придется в соответствии с п. 8 ст. 145 НК РФ по:

• материалам, не переданным в производство;
• нереализованным товарам;
• недоамортизированным основным средствам и нематериальным активам.

Компания, получившая освобождение от уплаты НДС, должна тем не менее выставлять покупателям (заказчикам) счета-фактуры. В данных счетах-фактурах следует сделать надпись или поставить штамп «Без налога (НДС)» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

Если же организация, получившая освобождение, выставит счет-фактуру с выделенной суммой налога, то НДС нужно будет перечислять в бюджет (п. 5 ст. 173 НК РФ). В противном случае ИФНС может оштрафовать компанию по статье 122 НК РФ.

К такому выводу пришли чиновники (письмо УМНС России от 29.10.2002 №11-10/51672). Согласны с такой позицией и некоторые суды (постановления ФАС Северо-Западного округа от 26.09.2006 № А13-7765/2005-19, ФАС Дальневосточного округа от 13.10.2010 № Ф03-6439/2010). В то же время другие судьи считают, что штрафовать компанию нельзя (постановления ФАС Северо-Западного округа от 19.03.2012 № А56-25413/2011, Дальневосточного округа от 20.02.2009 № Ф03-6382/2008).

Также организация, которая освобождена от уплаты НДС, должна вести книгу продаж. Делать это нужно, в частности, чтобы подтвердить право на освобождения и продлить период освобождения (п.6 ст. 145 НК РФ).

Организация может возместить НДС из бюджета, если по итогам налогового периода (квартала) сумма налога, принятая к вычету, превысила исчисленную сумму НДС (п. 2 ст. 173 НК РФ).

Обычно возмещение налога происходит в общем порядке (ст. 176 НК РФ). Однако некоторые организации могут использовать заявительный порядок возмещения налога (п. 12 ст. 176, ст. 176.1 НК РФ).

Алгоритм возмещения НДС по общему порядку заключается в следующем:

Организация сдает в налоговую инспекцию декларацию по НДС, в которой указана сумма налога к возмещению и заявление о возврате НДС (заявление о зачете НДС).

Налоговая инспекция проверяет полученную декларацию, проводя камеральную проверку (ст. 88 НК РФ). В рамках проверки инспекция выставляет требование к организации о представлении подтверждающих документов.

Если нарушения не выявлены, налоговая инспекция должна принять решение о возмещении НДС. Сделать это она должна в течение 7 дней после окончания проверки (п. 2, 7 ст. 176 НК РФ).

Если при проверке обнаружены нарушения, инспекция составит акт налоговой проверки (п. 1 ст. 100 НК РФ). Сделать это нужно в течение 10 рабочих дней после окончания проверки. Затем в течение 5 рабочих дней акт будет вручен представителю организации (ст. 100 НК РФ). В течение 15 дней  после получения акта организация может направить инспекции свои возражения.

Прикрепленные файлы:

_diploma_NDS_Buxuchet_20170625_144052