Аудит отчетности организации на примере ООО «Элемент-Трейд»

1  2  3  4

---

Оглавление

 

Введение

Глава 1. Теоретические аспекты аудита отчетности организации

1.1. Сущность аудита отчетности организации

1.2. Показатели аудита отчетности организации

1.3. Основные проблемы и методика аудита отчетности организации

Глава 2. Анализ аудита отчетности ООО «Элемент-Трейд»

2.1. Основная характеристика деятельности ООО «Элемент-Трейд»

2.2. Анализ финансово-экономических показателей деятельности организации

2.3. Проблемы аудита финансовой отчетности организации

Глава 3. Рекомендации по повышению эффективности аудита ООО «Элемент-Трейд»

3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию аудита с целью повышения финансовой устойчивости организации

3.2. Оценка эффективности разработанных рекомендаций

Заключение

Список использованных источников

Приложение

 

Введение

 

Учетная система каждой страны основывается на экономико-правовых, политических и социальных особенностях, это вызывает различия в ведении учета и составлении отчетности субъектов хозяйствования. Различия в подходах к содержанию финансовых отчетов значительно затрудняют анализ информации и принятие решений. Это привело к поиску подходов, направленных на обеспечение понятности финансовой отчетности путем гармонизации ведения учета и составления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Актуальность темы исследования. В условиях рыночных отношений весьма важным является тот факт, что уровень эффективности деятельности любого предприятия характеризуют финансовые результаты, полученные в результате хозяйствования, которыми могут быть как прибыли, так и убытки. Аудит отчетности организации — это набор показателей, который формируется в процессе проверки правильности отчетности организации.

Аудит при условии его положительного значения, является источником совершенствования деятельности. С его помощью создается стимул для повышения эффективности деятельности предприятия.

Для принятия эффективных управленческих решений необходима достоверная информация о результатах хозяйственной деятельности, сформированная с учетом специфики хозяйствования предприятия и его организационной структуры.

Достоверность формирования финансового результата является основой принципов и правил ведение бухгалтерского учета, обязательное соблюдение которых требует законодательная база, в том числе национальные положения (стандарты) бухгалтерского учета и международные стандарты финансовой отчетности.

Однако исследования законодательных и нормативных информационных источников свидетельствуют о существовании несоответствий в отдельных концептуальных подходах к создание целостной системы формирования показателей финансового результата предприятия и отражение его в финансовой отчетности. Именно поэтому актуальна необходимость исследования формирования и анализа отчета о финансовых результатах для нужд управления.

Цель работы: анализ формирования отчета о финансовых результатах предприятия.

Задачи работы:

— исследовать понятие аудита отчетности предприятия;

— рассмотреть финансовую отчетность предприятия и определить место в ней отчета о финансовых результатах

— выявить особенности аудита;

— дать организационно-экономическую характеристику ООО «Элемент-Трейд»;

— провести анализ финансовых показателей;

— разработать рекомендации по улучшению аудита отчетности.

Предметом исследования является совокупность теоретико-методических и прикладных аспектов аудита отчетности организации.

Объектом исследования является ООО «Элемент-Трейд»

Анализ последних исследований и публикаций. Проблемы проведения аудита как индикатора экономической эффективности деятельности предприятий нашли свое отражение в трудах таких зарубежных и отечественных ученых-экономистов, как Армстронг М., Брэгг С., Дамодаран А., Хиггинс Роберт С., Хорн Ван Дж., Бланк И.А., Герасименко А.В., Ендовицкий Д.А., Лукаш Ю.А., Одинцов В.А., Русакова Е.В., Савиных А.Н., Сергеева А. В., Чернова М.В. и других ученых.

Методы исследования. Теоретико-методическую основу исследования составляют диалектический метод познания социально-экономических явлений и комплексный системный подход к изучению социально-экономических процессов в повышении прибыли и рентабельности деятельности организации. В процессе исследования были использованы методы статистического анализа – для исследования финансово-экономических показателей деятельности организации; методы схематического и графического изображения данных. Поставленные в работе задачи решались на основе системно-функционального подхода с учетом условий рыночных трансформаций национальной экономики.

Структура работы. Выпускная квалификационная работа бакалавра состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников, который насчитывает 44 наименований. Содержание работы изложено на 72 страницах основного текста, в том числе 21 рисунок, 21 таблица.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

Работа состоит из введения, трёх глав, заключения, библиографического списка и приложений.

Во введении обосновываются актуальность работы, формируются её цель и основные задачи.

В первой главе работы рассматривается понятие аудита отчетности предприятия, финансовая отчетность предприятия и определить место в ней отчета о финансовых результатах, особенности аудита.

Во второй главе исследуется организационно-экономическая характеристика ООО «Элемент-Трейд», проведен анализ финансовых показателей.

В третьей главе разработаны рекомендации по улучшению аудита отчетности.

В заключении формулируются основные выводы, сделанные на основе проведённой работы.

 

Глава 1. Теоретические аспекты аудита отчетности организации

 

1.1. Сущность аудита отчетности организации

 

Аудит финансовой отчетности – это разновидность проверки, по итогам которой можно узнать правильность ведения учета и формирования бухгалтерской документации инспектируемого субъекта. Основная цель аудита бухгалтерской финансовой отчетности состоит в письменном отображении мнения квалифицированных сотрудников о полноте, достоверности и законности проверяемой информации.

Проведение аудита финансовой отчетности подразумевает решение следующих задач:

— проверка соответствия представленной документации требованиям законодательных актов;

— контроль показателей во всех смежных формах отчетности предприятия;

— диагностика внутренней бухгалтерской системы (проверка полноты отображения проводимых операций).

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности организации проводят специальные сотрудники – независимые аудиторы. Каждый из них обязан пройти сертификацию и сдать ряд квалификационных экзаменов. Смысл деятельности такого работника состоит в том, чтобы тщательно проверять все операции на каждой стадии и при выявлении мельчайших несоответствий фиксировать результат в специализированной форме (будет взята за основу при формировании заключения о выполненной проверке).

Когда аудит финансовой отчетности предприятий проводится добровольно, руководство определяет объем документации, подлежащей проверке. В более редких случаях, из-за повышенной стоимости и длительных сроках, заказывается полный аудит финансовой документации компании.

Ошибки бухгалтерской документации

В зависимости от типа аудируемого лица, можно встретить следующие искажения представленной отчетности:

— недостоверные показания инвентаризации (формальное проведение, неточность, устаревшие сведения);

— аудит финансовой отчетности компании составлен с математическими неточностями (неправильное округление, перенос или суммирование данных);

— анализ и аудит финансовой отчетности показал противоречия в связанных бухгалтерских показателях;

— неполнота заполненной информации (нарушения установленной формы отчетности);

— аудит финансовой отчетности группы компаний подготовлен не в полном объеме (не составлена сводная документация на зависимые общества);

— изменения учетной политики компании произошли без внесения корректировок (перерасчета) в бухгалтерскую документацию;

— прочие нарушения, на фиксацию которых направлен аудит финансовых отчетов.

В таблице 1 представлен состав бухгалтерской отчетности организаций.

Таблица 1 Состав бухгалтерской отчетности организаций

 

Содержание и последовательность выполнения анализа финансового состояния приведена в таблице 2.

Таблица 2  Содержание и последовательность выполнения анализа финансового состояния

На сегодняшний день бухгалтерская отчетность является не только важным методом обобщения данных о хозяйственных средствах предприятия и источников их формирования, но и источником экономической учетной информации.

 

1.2. Показатели аудита отчетности организации

 

Учетная система каждой страны основывается на экономико-правовых,

политических и социальных особенностях, это вызывает различия в ведении учета и составлении отчетности субъектов хозяйствования. Различия в подходах к содержанию финансовых отчетов значительно затрудняют анализ информации и принятие решений в условиях интеграции в мировое экономическое пространство. Это привело к поиску подходов, направленных на обеспечение понятности финансовой отчетности путем гармонизации ведения учета и составления финансовой отчетности в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

Бухгалтерское законодательство в последние годы значительно сократило разногласия между налоговым законодательством и международными стандартам составления финансовой отчетности.

Международные стандарты не предусматривают регламентированных требований к форме отчета о финансовых результатах, названий его статей и их расположение, поэтому жесткая регламентация отчета о финансовых результатах по национальным стандартам и большую степень детализации его статей не противоречат международным стандартам.

Существует два способа классификации доходов и расходов, а именно метод характера затрат и метод функции издержек.

Согласно международным стандартам бухгалтерского учета предусмотрено самостоятельное избрание такой классификации, наиболее достоверно отображать элементы результатов деятельности предприятия. То есть предприятия имеют право выбирать один из двух методов классификации по своему усмотрению. Выбор метода зависит от традиций, отраслевых факторов и характера предприятия. Национальные стандарты предусматривают отражения расходов от операционной деятельности по методу характера расходов. Проведение анализа финансовых результатов деятельности предприятия предусматривает использование определенной методики как совокупности правил, приемов и методов изучения и обработки финансовой информации.

Основные методы анализа объекта исследования — горизонтальный, вертикальный, трендовый, коэффициентный и факторный. Большинство ученых, анализируя финансово-хозяйственной деятельности, обращают внимание на горизонтальный, вертикальный и коэффициентный финансовый анализ (84,6%).

Наименее используемыми приемами в финансовом анализе является экономико-математические и функционально-стоимостные приема (7,7%).

Кроме традиционных математически-статистических методов исследования финансовых результатов, ученые выделяют экономические методы, методы экономической кибернетики и оптимального программирования, методы исследования операций и теории принятия решений. Для глубокой оценки финансовых результатов и точного обоснования рекомендаций для улучшения работы предприятия также используют CVP-анализ и концепцию финансового рычага.

Проведя анализ учебно-методической литературы, в части вопроса аналитической оценки финансовых результатов обнаружили, что обычно ученые анализ этого объекта исследования осуществляют с следующим направлениям:

— оценка уровня, динамики и структуры финансовых результатов и показателей, которые формируют, то есть доходов и расходов;

— анализ финансового результата от операционной деятельности как основной деятельности предприятия;

— определение влияния основных факторов на формирование финансового результата субъекта хозяйствования;

— анализ показателей рентабельности.

Главной целью деятельности организации является получение прибыли, как необходимого условия его функционирования и дальнейшего развития, а также которую ставят перед собой владельцы, вкладывая свои средства в бизнес, поэтому управление доходностью является одной из важных задач менеджмента организации.

Финансовые результаты хозяйственной деятельности формируются постепенно в течение отчетного периода. Размер и характер прибылей и убытков за каждый период деятельности предприятия являются важнейшими итоговыми показателями его работы.

Под формированием прибыли понимают процесс его создания в процессе хозяйственно-финансовой деятельности. Управление этим процессом означает управление объемами реализации продукции, то есть количеством и ценой продукции, осуществления хозяйственной деятельности с наименьшими потерями в виде штрафов и других санкций.

Главной целью предприятий является получение высоких финансовых результатов, в которых отражаются все стороны деятельности: эффективность системы управления и контроля, уровень технологии и организации производства.

В условиях рыночной экономики возрастает роль определения финансовых результатов, их значение для развития предприятий, поскольку изменяется порядок и обоснованность их определения. Эффективность деятельности предприятия во многом зависит от полной и своевременной мобилизации финансовых ресурсов и правильного их использования для обеспечения нормального процесса производства и расширение производственных фондов.

В этой связи для каждого предприятия важную роль играет эффективная организация финансовой работы. Оперативная финансовая работа предусматривает комплекс мероприятий по мобилизации финансовых ресурсов, необходимых для обеспечения непрерывного процесса производства в реализации продукции, расчетов и своевременного выполнения финансовых обязательств перед бюджетом, централизованными фондами, поставщиками, работниками предприятия. Финансовое состояние предприятий зависит от результатов ее производственной, коммерческой и финансовой деятельности.

Финансовое состояние — это одна из важнейших характеристик деятельности каждого предприятия. Поэтому для оценки финансового состояния предприятия необходим поиск резервов и путей повышения рентабельности производственно-сбытовой и хозяйственной деятельности и повышения его платежеспособности как основы стабильной работы предприятия и возможности выполнения им обязательств перед бюджетами, банками, кредиторами и другими учреждениями.

Финансовое состояние предприятия отражает способность предприятия финансировать все виды своей операционной деятельности, постоянно поддерживать надлежащий уровень платежеспособности и инвестиционной привлекательности.

Финансовое состояние предприятия характеризует способность предприятия к саморазвитию на определенный момент времени. Он характеризуется системой показателей, позволяющих оценить наличие, размещение и эффективность использования финансовых ресурсов.

К основным показателям, характеризующих финансовое состояние предприятия, относятся:

— показатели оценки имущественного состояния предприятия;

— показатели ликвидности и платежеспособности;

— показатели оценки финансовой независимости (показатели оценки структуры источников средств предприятия);

— показатели деловой активности (обращения дебиторской и кредиторской задолженностей, оборачиваемости оборотных средств, ресурсоотдача);

— показатели анализа рентабельности (прибыльности) (общая рентабельность, анализа оборачиваемости капитала и трансформации активов, анализа рентабельности капитала);

— показатели позиций предприятия на рынке ценных бумаг.

Для определения финансового результата деятельности предприятия за отчетный период необходимо сравнить доходы отчетного периода и затраты, понесенные для получения этих доходов. В бухгалтерском учете результаты финансовой деятельности предприятия отражаются в Отчете о финансовых результатах.

Главной целью финансовой деятельности любого предприятия является получение финансовой прибыли, при минимальных затратах. Однако не всегда результатом деятельности может быть получение прибыли, иногда расходы превышают сумму доходов и предприятие несет убытки.

Рентабельность выступает одним из важнейших основных показателей работы предприятия, характеризующий конечный результат работы предприятия. По мнению Губиной О.В. «…основные показатели рентабельности можно объединить в следующие группы:

— показатели рентабельности капитала (активов);

— показатели рентабельности продукции;

— показатели, рассчитанные на основе потоков наличных денежных средств.

По мнению Изюмовой Е.Н. «…показатели рентабельности можно разделить на четыре основные группы:

— показатели рентабельности реализации;

— показатели рентабельности активов;

— показатели рентабельности относительно собственного капитала и обязательств;

— показатели рентабельности затрат и продукции».

Так, Литвинов Д.В. выделяет две большие группы показателей рентабельности:

— «рентабельность продукции, которая включает в себя показатели: рентабельности реализованной продукции, рентабельности продаж»;

— «рентабельность капитала (инвестиций)».

По мнению Львовой Н. А. «…в группе показателей рентабельности продаж и реализованной продукции выделяют показатели: операционная рентабельность продукции и чистая операционная рентабельность продукции, которые определяются отношением суммы прибыли от операционной деятельности или чистой прибыли от операционной деятельности (за вычетом налога на прибыль от операционной деятельности) к величине чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг)».

В группе показателей рентабельности капитала авторы выделяют:

— по мнению Одинцов В.А. «…рентабельность активов операционную и чистую, которые определяются отношением прибыли от операционной деятельности или чистой прибыли к средней за анализируемый период, стоимостной оценке активов предприятия…»;

— по мнению Погодиной Т. В. «…чистая рентабельность собственного каптала, которая определяется отношением чистой прибыли к средней за анализируемый период, сумме собственного капитала»;

— по мнению Роговой Е.М. «…чистая рентабельность долгосрочных инвестиций, определяется отношением суммы чистой прибыли к средней за анализируемый период, суммы собственного капитала и долгосрочных обязательств».

Данилова Н.Л. считает, что «…для оценки эффективности формирования текущих расходов предприятия использовать показатели основной, операционной, обычной и общехозяйственной рентабельности».

При расчете каждого из этих показателей соответствующая прибыль соотносится с соответствующими затратами: Турманидзе Т.У. утверждает «…так, при расчете валовой рентабельности основной деятельности валовая прибыль соотносится с себестоимостью реализованной продукции; при расчете рентабельности операционной деятельности прибыль от операционной деятельности сопоставляется с суммой операционных расходов; рентабельность основной деятельности — прибыль от обычной деятельности сопоставляется с затратами обычной деятельности».

При расчете показателя рентабельности хозяйственной деятельности предлагается соотносить прибыль от хозяйственной деятельности или чистую прибыль к расходам хозяйственной деятельности. Оценку эффективности инвестирования средств в хозяйственную деятельности автор предлагает определять с помощью показателей рентабельности активов и рентабельности собственного капитала.

Ряд авторов показатели рентабельности разделяют на:

— расходные — рентабельность продукции, рентабельность инвестиционных проектов, рентабельность отдельных видов деятельности и т.д.;

— ресурсные — рентабельность активов (совокупного капитала) предприятия, рентабельность чистых активов, рентабельность оборотных активов, рентабельность внеоборотных активов, рентабельность собственного капитала и др.;

— доходные — валовая рентабельность реализации, чистая рентабельность реализации, операционная рентабельность реализации.

Управление предприятием в современных условиях предполагает комплексный подход к решению проблем эффективного функционирования, обусловленных как внешними, так и внутренними факторами.

Рыночная экономика требует от хозяйствующих субъектов совершенствования бизнес-процессов, ориентации на решение перспективных проблем, требует постоянного прогресса: разработка и внедрение новых продуктов, технологий, оборудования, методов организации производства и др.

Однако при том необходимо также предоставлять серьезное внимание другим вопросам, которые лежат, в частности, в сфере финансового управления. К основным задачам финансового управления предприятием причисляют прежде всего поддержку рентабельности и платежеспособности, и именно такие задачи относятся к контроллингу.

На наш взгляд в научном исследовании считается целесообразным расширить общепринятую классификацию показателей рентабельности.

Расширенная классификация видов рентабельности позволяет более подробно подойти к вопросам ее повышение, поскольку более полно отражает структуру рентабельности, то есть числитель и ее знаменатель.

На рисунке 1 представим систематизацию финансовых коэффициентов рентабельности.

Рисунок 1. Систематизация финансовых показателей рентабельности

Для исследования рентабельности деятельности предприятия применяется анализ относительных показателей (коэффициентов) для установления взаимосвязи между показателями финансовой отчетности предприятия. Преимущества: простота вычисления величин; логика отбора показателей, правильность их интерпретации; использование коэффициентов в пространственно-временном аспекте, то есть дает возможность быстро в относительных величинах осуществлять как экспресс, так и комплексную диагностику.

Недостатки: трудоемкость; отсутствие нормативных значений ряда коэффициентов; ситуация, когда изменения величин коэффициентов в динамике не могут быть интерпретированы должным образом, поскольку значения для расчета изменяются во времени; не всегда значения коэффициентов отражают реалии национального хозяйства; отдельные методики имеют устаревшие названия форм отчетности; рекомендованные методики направлены на ретроспективный анализ; отождествление различных направлений оценки.

Преимущества: «гибкий, динамичный, является основой комплексной оценки рентабельности финансово-хозяйственной деятельности.

Недостатки: трудоемкий; возможен при наличии доступной, полной и достоверной информации; трудно сделать правильные выводы, необходимо обеспечить соответствие показателей и их однородность по календарным срокам, методами оценки, условиями работы, инфляционными процессами».

Схематическая модель определения финансовой устойчивости предприятия представлена на рисунке 2.

Общая формула расчета средневзвешанной стоимость капитала определяется по следующей формуле:

WACC = ∑ⁿ_i=1 Wi x Pi (5)

Wi – доля i источника в общем объеме капитала;

Pi – цена;

i- источника

Рисунок 2. Комплексная методика определения финансовой устойчивости предприятия

Значение WACC для компании:

— WACC характеризует цену капитала, вложенного в компанию, определяя уровень расходов компании на привлечения финансовых ресурсов в виде процентов и дивидендов;

— показывает уровень рентабельности капитала, обеспечивающий максимальную стоимость компании.

Рентабельность оборотных активов (ROA) — финансовый коэффициент, характеризующий отдачу от использования всех активов организации. Коэффициент показывает способность организации генерировать прибыль без учета структуры его капитала (финансового левериджа), качество управления активами.

Этот показатель может быть определен по следующей формуле:

ROA =

(7)

где ROA — чистая рентабельность оборотных активов;

ЧП_ра — чистая прибыль от реализации продукции;

ОК₁, ОК₂ – оборотные активы предприятия на начало и конец анализируемого периода.

Общая рентабельность оборотных активов (RОCA) — отражает эффективность использования оборотного капитала организации. Может быть выражена при помощи следующей формулы:

RОCA =

(8)

где ROСA – общая рентабельность оборотных активов;

П_пр — прибыль (убыток) от продаж;

ОК₁, ОК₂ – оборотные активы предприятия на начало и конец анализируемого периода.

Итак, исследовав методики анализа деятельности предприятий, можно утверждать, что каждый ученый имеет свое видение и обоснование последовательности осуществления аналитической оценки объекта исследования. Считаем, что анализ деятельности не может быть ограничен исключительно анализом прибыли или анализом чистого денежного потока. Каждый из этих показателей дает информацию о финансовом состоянии предприятия в определенном разрезе и только комплексное рассмотрение обоих индикаторов позволит получить наиболее полное представление о текущем состоянии и дальнейших возможностях предприятия.

 

1.3. Основные проблемы и методика аудита отчетности организации

 

Методика аудита заключается в анализе учетной политики – это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета: первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

Учетная политика обеспечивает:

— полноту отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности (требование полноты);

— своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности);

Для отчетных форм бухгалтерской (финансовой) отчетности характерна логическая и информационная взаимосвязь. Сущность логической связи состоит во взаимном дополнении отчетных форм, их разделов и статей. Это помогает лучше разобраться в структуре отчетности и проверить правильность ее составления. Кратко проиллюстрируем взаимосвязи между отдельными формами на рисунке 3.

Рисунок 3. Схема информационных взаимосвязей форм бухгалтерской отчетности

 

Владение информацией относительно содержания и взаимосвязи между показателями отчетности, позволяет проводить углубленный финансовый анализ.

 

Выводы по главе 1

 

Итак, проведение аудита финансовой отчетности подразумевает решение следующих задач проверка соответствия представленной документации требованиям законодательных актов; контроль показателей во всех смежных формах отчетности предприятия; диагностика внутренней бухгалтерской системы (проверка полноты отображения проводимых операций).

Аудит бухгалтерской финансовой отчетности организации проводят специальные сотрудники – независимые аудиторы. Каждый из них обязан пройти сертификацию и сдать ряд квалификационных экзаменов. Смысл деятельности такого работника состоит в том, чтобы тщательно проверять все операции на каждой стадии и при выявлении мельчайших несоответствий фиксировать результат в специализированной форме (будет взята за основу при формировании заключения о выполненной проверке).

---

1  2  3  4