Глава 2. Объект аудита и понимание бизнеса клиента
2.1. Понятие прогнозной финансовой информации
финансового планирования значение имеет та которая дает о положении дел в т. е. прогностическая информация. получения этой называется прогнозированием. прогнозом понимается научно обоснованных о возможных состояниях в будущем, об альтернативных его развития.
Прогнозной финансовой позволит не только финансовое состояние организации, но и одновременно ее имидж в глазах и потенциальных инвесторов.
Прогнозная информация и отчетность – из важнейших источников для принятия управленческих решений. [10] И имеет целью снижение рисков и неопределенностей принятии тех иных управленческих Например, инвестор решение о вложении ресурсов в какой-то лишь после расчетов, связанных с будущего состояния определением рентабельности и оценками вышеуказанных
В противном случае могут перехватить умеющие более образом оценивать и прогнозировать перспективы экономического субъекта. В развития рыночной прогнозирование различных и результатов финансово-хозяйственной экономических субъектов основу планирования мощностей, формирования расчета потребностей в ресурсах, объема и бюджетирования, проведения и опытно-конструкторских работ, а выработки стратегических высшим руководящим любого экономического [13]
В переводе с слово «прогноз» «предвидение», «предсказание о чего-либо», основанное на фактических данных. В виде под понимается научно суждение о возможных субъектах в будущем, об путях и сроках осуществлениях.
Среди ученых, экономистов бытует мнение сущности прогнозирования.
есть составления развития, становления, чего-либо на основании отобранных данных.
– прогнозная финансовая подготовленная на основании в отношении будущих которые должны согласно ожиданиям и действий, которые планирует предпринять на подготовки информации основанные на оценке).
Оно главным образом на альтернативных вопроса:
- вероятнее всего в будущем?
- что необходимо в текущий момент достижения установленного прогнозируемого объекта?
В общем процесс прогнозирования из следующих основных:
- определение прогноза;
- установка времени прогноза;
- выбор метода
- сбор исходной
- возможных допущений и их
- собственно прогнозирование;
- адекватности прогноза.
В проблеме прогнозирования два аспекта:
- подразумевающий возможные желательные перспективы, решения, проблем
- управленческий, предполагающий информации о будущем принятии решений.
имеет некоторые особенности: оно на расчетных методах; существует как отрасль знаний, как ряд не поддается планированию и исключительно объектом.
В теории прогнозирования выделить пять принципов прогнозирования:
- системности – предполагающий количественных и качественных в финансово- хозяйственной организаций, построение цепочки исследований, которой процесс и обоснования любого отталкивается от определения цели системы и достижения этой деятельности всех в нее подсистем;
- обоснованности – означает, в финансовом прогнозировании требований объективных законов должен на применении научного глубоком изучении опыта формирования
- адекватности прогноза закономерностям характеризует не процесс выявления, но и устойчивых тенденций и в развитии организации и теоретического аналога экономических процессов с их и точной имитацией;
- альтернативности которая связана с развития организации по траекториям, при взаимосвязях и структурных
- предопределяет активный прогнозирования, поскольку прогноза не сводится к предвидению, а включает которые предстоит [31]
В соответствии с содержащимся в правиле «Проверка про финансовой информации», прогнозная финансовая – финансовая информация, на допущениях в отношении которые могут в будущем, и возможных организации.
Прогнозная информация может форму прогноза перспективной оценки представлять собой их например прогноз на год с указанием оценки на пять [32]
Перспективная оценка – финансовая информация, на основании:
- допущений в отношении событий и действий которые необязательно иметь место, в случаях, когда организации находятся на этапе ведения или рассматривают значительного изменения своей деятельности,
- наиболее точной и гипотетических допущений.
Такая информация какие последствия бы наступить на дату если бы произошли события и действия «что если»).
Прогнозная информация может финансовую отчетность один или элементов финансовой и может быть
(a) в внутреннего инструмента например, для оценки возможных или
(b) для среди третьих например, в виде:
- проспекта, информацию для инвесторов в отношении ожиданий;
- отчета, содержащего для акционеров, органов и иных сторон;
- документа с для кредиторов, может включать, прогнозы движения средств. [32]
Под финансовой информацией информация о будущем положении, будущих результатах деятельности, движении денежных предприятия либо сторонах его деятельности в будущем, исходя из допущения, определенные события и определенные действия предприняты.
отметить, что прогнозной финансовой предприятия является аудиту услугой. в процессе аудиторской аудиторская организация проводить анализ и надежности подготовки предприятия на будущее с выявления возможности организацией своей в последующем.
финансовая информация быть подготовлена различных целей, внутренних управленческих например, для величины необходимых вложений; предоставления лицам, например инвесторам, кредиторам.
Ответственность за прогнозной финансовой несет руководство Ответственность за выражение о достоверности такой несет аудиторская В круг поставленных аудиторами задач данной проверке входить следующее:
- установить, применимы ли принятые предприятием подготовке прогнозной информации;
- что предприятие прогнозную финансовую исходя из принятых
- выяснить адекватность предприятием информации.
Поскольку в прогнозной финансовой заложены будущие и действия, в задачи организации не входит мнения об их достоверности, по аудиторская организация что она компетентна в данном она имеет на выражение такого
Исходя из и сложности прогнозной информации, подлежащей аудиторская организация использовать работу . [46]
типами прогнозов и получения информации о развития фирмы в и методами прогнозирования достаточно тесная Принято различать главных источника получения прогнозной :
- опыт, основу составляют установленные протекания и развития событий и проц на исследуемом объекте;
- экстраполяция существующих закон изменения в прошлом и настоящем хорошо известен;
- модели описания прогнозируемых объектов, ожидаемые или состояния условий
Используются этом методы
- экспертный базирующийся на предварительном информации (путем опроса, интервьюирования) и ее обработки, а также на (мнениях) экспертов поставленной прогнозирования;
- экстраполяция тренда, посредством изучения развития объекта в и настоящий периоды и сение этого на будущее;
- моделирование — исследование или нормативных прогнозируемого объекта с ожидаемых или изменений в его.
2.2. Концепция аудита прогнозной финансовой информации
При оценке представления прогнозов ясность и непредвзятость прогнозной информации из цели ее использования. образом, аудитор выразить мнение о и выполнимости прогнозной информации.
В своей работе О.С. предложила аудита прогнозной информации, основанную на основополагающих элементов, которых приведено в 3.
Таблица 3. Основные элементы концептуальной модели аудита прогнозной финансовой информации.
| № | Элементы | элементов |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. | Цели аудита финансовой информации
|
Главной целью прогнозной финансовой является подготовка аудитора, выражающего мнение об адекватности и реалистичности достижения |
| Продолжение Таблицы 3. | ||
| 1 | 2 | 3 |
| данных, которое пользователям
прогнозной информации для обоснованных управленческих направленных на обеспечение развития хозяйствующего Для достижения аудита прогнозной информации формулируются |
||
| 2. | Государственные, и муниципальные органы отраслевые министерства и банки, инвестиционные и другие финансовые собственники, руководители и предприятий и организаций, заинтересованные лица | |
| 3. | аудита
|
финансовая информация, из: прогнозного о движении денежных прогнозного отчета о и убытках, прогнозного сформированных на основании и бюджетов, содержащих значения показателей
|
| 4. | Принципы аудита
|
— этические принципы
— системные принципы — специфические принципы прогнозной финансовой |
| 5. | Методы и процедуры
|
Определение методов и получения аудиторских выявление формы между факторами, на прогнозную финансовую выбор приемов и для изучения взаимосвязи прогнозных оценка риска в прогнозной финансовой |
Для главной цели прогнозной финансовой подготовке отчета выражающего обоснованное об адекватности представления и достижения прогнозных необходимо решение задач:
- — изучение и тенденций развития за прошлые периоды;
- — определение особенностей подготовки прогнозной информации;
- — изучение влияющих на прогнозирование деятельности хозяйствующего
- — исследование прогнозирования, на базе представлена прогнозная информация;
- — рассмотрение связи между показателями;
- — обоснование аудитора о реалистичности и представленной прогнозной информации, способной на развитие хозяйствующего.
В ходе проведения прогнозной финансовой необходимо руководствоваться принципами проведения сгруппированными в три этические, системные и принципы.
| Основные элементы реализации аудита прогнозной финансовой информации
|
||
| Базовые элементы
|
Системные элементы
|
Специфические элементы
|
| — Критерий целеполагания;
— Критерий научности.
|
— Критерий выборочно-сплошного наблюдения
— критерий существенности. — Критерий подтверждения первичной оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета . — Критерий определения между элементами систем. |
— критерий импаритета (ожидание вероятного ущерба);
— критерий осторожности прогнозов; — критерий сохранения капитала; — частные критерии, отражающие отношения собственности и возникающие конфликты интересов (создание резервов; доходы и расходы будущих периодов, налоги, расходы на образование )
|
Основные элементы аудита прогнозной финансовый информации
- — критерий наблюдения в силу однородных хозяйственных операций и их деление на типичные и нетипичные определенного хозяйствующего (например, закупка топлива, продуктов у населения на за наличный расчет и
- — критерий существенности на оценки факторов, которые влияют на существенность в финансовой отчетности коэффициентов по таким позициям как кредиторская и дебиторская задолженность, денежные средства, и валюта баланса);
- — критерий подтверждения первичной системы внутреннего и бухгалтерского учета в уточнения реального объема риска аудитора и объема процедур аудита;
- — критерий определения выявления в темпах таких показателей, как объем товарных запасов, величина денежных средств и т.д.
Проведение каждый аудит по своим задачам и распространения. Аудит финансовой информации определенную специфику и от общего аудита, обосновывает выделение в блок — специфических аудита прогнозной к которым, по мнению следует отнести:
- — принцип (ожидание возможных — например, убытки возникнуть в связи с что стоимость активов выше их стоимости, и в соответствии с импаритет, а их следует в балансе (хотя убытки пока не
- — принцип осторожности — предполагает, что в информации оценка не должна быть а обязательства, наоборот, Этот принцип отразить в прогнозных изменчивость рыночной и связанный с этим хозяйственной деятельности и его собственников. В принцип осторожности возможность создания резервов, преднамеренное либо завышение и пассивов, что привести к искажению финансовой отчетности и ее надежности;
- — принцип капитала-гласит: прежде рассматривать любую работу с рынком, уделить первоочередное проблеме риска. вознаграждение должно определяющим фактором позиции только в контекста потенциального В этом истинное анализа риска При правильном анализ устанавливает вовлечения в сделку и степень этого
Таким образом, капитала — «не ни копейки» фундамент управления капиталом.
Таблица 4. форм прогнозной вой информации
| Признак | Виды форм прогнозной финансовой информации
|
|
| Прогноз | оценка | |
| Степень вероятности будущих событий | высокая | Более низкая |
| Характер лежащих в основе | оценки | Гипотетические Сочетание наилучших и гипотетических допущений |
| Действия на основании которых допущения | которые согласно руководства произойдут, и которые руководство предпринять на момент информации | События и руководства, которые не произойти в будущем |
Прогнозная может формироваться в использования прогнозирования, и бюджетирования.
Бондаревым произведен обзор данных терминов, различными отечественными и учеными, и выявлены 6 точек зрения на понятия:
- 1 — бюджетирование процесс планирования, полностью отождествляет понятия. Бюджетирование системой краткосрочного следовательно, это более узкое, планирование;
- 2 — как процесс бюджетов;
- 3 — бюджетирование понятие широкое, чем и как один из управленческого учета;
- 4 — ориентация на реализацию стратегии и бюджетирования как достижения целей
- 5 — и планирование как управления и распределения Они рассматривают планирование как часть планирования в то есть планирование как более понятие;
- 6 — как вид как бизнес-процесс.
Данный подход согласуется и быть применен использовании в организации процессно-ориентированного управления.
образом, можно к терминологическую неопределенность в рассматриваемых терминов.
Согласны с мнением О.С. относительно что в современной аудита проверка финансовой информации следующие направления:
- системы бюджетного
- прогнозирования; аудит финансово-экономических планов (бюджетной структуры).
В коммерческих большая часть финансовой информации информацией, входящей в направление. [2]
2.3. Принятие задания и получение сведений о бизнесе
Прогнозная финансовая относится к событиям и которые еще не и могут не произойти. могут иметь доказательства, подтверждающие на которых основана финансовая информация, доказательства, как сами ориентированы на и, следовательно, умозрительны по природе, в отличие от обычно имеющихся аудите финансовой за прошлые периоды. аудитор не может мнение в отношении будут ли достигнуты указанные в прогнозной информации.
Кроме с учетом типов используемых при допущений, на которых прогнозная финансовая аудитору может сложно обеспечить убежденности, достаточную выражения мнения в позитивной уверенности о что допущения не существенных искажений. согласно настоящему при составлении в отношении обоснованности руководства аудитор только средний уверенности. Однако, аудитор полагает, им был получен уровень удовлетворенности, он выразить позитивную в отношении допущений. [32]
До принятия по проверке прогнозной информации аудитор проанализировать:
- предполагаемых информации;
- назначение информации общего или распространения);
- допущений — наилучшие либо гипотетические
- включаемые в информацию;
- охватываемый информацией.
не должен принимать либо должен от его дальнейшего если допущения или прогнозная информация не будет предназначенной цели.
Аудитор и должны согласовать задания. Во избежание аудитор должен письмо о проведении в котором устанавливается руководства за допущения и за аудитору всей информации и первичных использованных при допущений. [7]
Аудитор должен достаточным знанием чтобы определить, ли указаны все допущения, необходимые подготовки прогнозной информации.
Аудитор должен ознакомиться с используемым организацией подготовки прогнозной информации, например, рассмотрения следующих
- — средства внутреннего за системой, используемой подготовки прогнозной информации, а также и опыт лиц, в ее подготовке;
- — документации, подготовленной в подтверждение допущений
- — степень статистических, математических и автоматизированных средств;
- — методы, для разработки и допущений;
- — прогнозной финансовой подготовленной в прошедшие и причины значительных.
должен рассмотреть, обоснованно использование информации организации периодов. Аудитору изучить финансовую организации прошедших чтобы оценить, ли прогнозная финансовая на основе тех же что и финансовая прошедших периодов, и исторические данные рассмотрения допущений Например, аудитору установить, проводился ли или обзорная соответствующей информации периодов и использовались ли принципы бухгалтерского при ее подготовке.
Если заключение по аудита или проверки финансовой прошедших периодов не не модифицированными или организация находится на этапе своей аудитор рассматривает с этим факты и их на проверку прогнозной информации .[32]
допущений снижается с охватываемого периода. не должен выходить за рамки, которые руководству сформировать основу для При рассмотрении охватываемого прогнозной информацией, следует
- — операционный цикл время, необходимое завершения строительства);
- — степень надежности
- — потребности