Бухгалтерский учет доходов и расходов организации

1  2  3

---

СОДЕРЖАНИЕ

 

Введение

1. Теоретико-методологические основы бухгалтерского учета и анализа доходов и расходов организации

1.1 Доходы и расходы организации как объекты бухгалтерского учета

1.2 Бухгалтерский и налоговый учет доходов и расходов в организации

1.3 Методика анализа доходов и расходов организации

2. Современное состояние бухгалтерского учета доходов и расходов организации ООО «ПК «Альянс ТехКом»

2.1 Краткая характеристика экономической деятельности ООО «ПК «Альянс ТехКом»

2.2 Организация учета доходов и расходов в организации ООО «ПК «Альянс ТехКом»

2.3Анализ доходов и расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом»

2.4 Факторный анализ доходов и расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом»

3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и повышение эффективности доходов и расходов ООО «ПК«АльянсТехКом»

3.1. Мероприятия по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом»

3.2 Выявление резервов повышения доходов и снижения расходов предприятия

3.3 Расчет экономической эффективности предложенных мероприятий

Заключение

Список использованных источников

Приложения

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Бухгалтерский учет расходов и доходов играет важное значение в деятельности современной организации. Доходы и расходы отражают факты хозяйственной деятельности, которые определяют финансовую рентабельность предприятия. Чтобы вывести финансовый результат, необходимо грамотно организовать правильное ведение учета доходов и расходов организации.

Доходы и расходы являются объектами как бухгалтерского, так и налогового учета. Целью учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей.

Организация квалифицированного учета доходов и расходов позволяет достичь снижения налоговых рисков, исполнения требований действующих законов, проведения политики открытости компании и повышения рейтинга инвестиционной привлекательности [10, c. 19]. Учет доходов и расходов организации осуществляется на основании норм действующего бухгалтерского законодательства.

Актуальность выбранной темы исследования обусловлена рядом факторов. Во-первых, как уже отмечалось ранее, от того насколько правильно и своевременно организован учет доходов и расходов, во многом зависит конечный финансовый результат деятельности предприятий. Во-вторых, ежегодно в законодательстве, регулирующим бухгалтерский учёт, происходят изменения, которые должны быть учтены при организации учета доходов и расходов. В-третьих, данный участок учета является весьма трудоемким, а доходы и расходы напрямую влияют на величину налогов.

Объектом исследования является ООО «ПК «Альянс ТехКом». Предмет исследования — бухгалтерский учет и анализ доходов и расходов организации.

Цель исследования заключается в разработке направлений совершенствования бухгалтерского учета доходов и расходов организации и повышения эффективности их использования и формирования. Для достижения цели исследования, в работе необходимо решить следующие задачи:

• Изучить теоретико-методологические основы бухгалтерского учета доходов и расходов.
• Рассмотреть методику анализа доходов и расходов организации.
• Изучить состояние бухгалтерского учета доходов и расходов организации ООО «ПК «Альянс ТехКом»
• Проанализировать показатели доходов и расходов и факторы, влияющие на них.
• Дать экономическое обоснование мероприятий по совершенствованию бухгалтерского учета доходов и расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом».

Для решения поставленных задач в работе были использованы следующие методы исследования: монографический анализ, методы экономического анализа, синтез, сравнение и обобщение.

Работа состоит из введения, трех глав и заключения.

 

1. ТЕОРЕТИКО-МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

 

1.1 ДОХОДЫ И РАСХОДЫ ОРГАНИЗАЦИИ КАК ОБЪЕКТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

 

Доходы и расходы являются одними из основных категорий не только в системе бухгалтерского учета, но и в системе управления организацией в целом, так как формируют информацию, необходимую для принятия управленческих и экономических решений. Доходы и расходы организации, согласно Федеральному Закону РФ «О бухгалтерском учете», являются объектами бухгалтерского учета экономического субъекта [4].

Необходимо отметить, что данный нормативно — правовой акт устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерскому учету доходов и расходов организации, их отражения в (финансовой) отчетности. Нормативно-правовыми документами, регулирующими основные правила и процедуры формирования информации о доходах и расходах организации, являются Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) 9/99 «Доходы организации» и 10/99 «Расходы организации».

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99», под доходами понимается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и /или погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества) [5].

Доходы экономического субъекта классифицируются на доходы от обычных видов деятельности, выраженные в форме выручки от продажи продукции и товаров, и поступлений, связанных с выполнением работ и оказанием услуг, и прочие доходы. Величина доходов зависит от условий и направлений деятельности организаций. Как правило, в состав доходов от обычной деятельности входит выручка от реализации продукции. Важно отметить, что обычные виды деятельности не ограничиваются основными видами деятельности (которые указываются в заявлении при регистрации компании и требуют ежегодного подтверждения). Главным критерием отнесения деятельности к обычному виду является то, что она: ведется систематически; носит предпринимательский характер (целью является получение дохода); полученный в результате деятельности доход соответствует критерию существенности в общем объеме доходов компании (5% и более).

Прочими доходами в бухгалтерском учете являются поступления, не относящиеся к доходам от обычных видов деятельности. Положение ПБУ 9/99 приводит перечень доходов, которые необходимо включить в категорию «прочих»:

• доходы от сдачи в аренду имущества, если предоставление в аренду не является предметом деятельности организации;
• доходы в качестве патентных платежей за предоставление прав на интеллектуальную собственность (лицензионные платежи), если это не является предметом деятельности организации;
• доходы от владения долей в уставном капитале сторонней организации, в том числе процентные доходы по ценным бумагам, если это не является предметом деятельности организации;
• доходы от совместной деятельности (по договору простого товарищества); доходы от продажи имущества компании;
• доходы в виде процентов, начисляемых банком за пользование средствами компании; штрафные санкции, причитающиеся по контракту;
• безвозмездные поступления имущества;
• средства, поступившие в качестве компенсации причиненных убытков организации; доходы прошлых периодов (обнаруженные в текущем году); задолженность перед кредиторами с истекшим сроком исковой давности; положительная курсовая разница;
• результаты переоценки имущества [6].

Расходами организации, согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации», признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества). Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы по обычным видам деятельности и прочие расходы [35, c. 37].

Расходы по обычным видам деятельности связаны с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и сбытом товаров. Данные расходы включают в себя затраты на выпуск продукции, оказание услуг, расходы на рекламу, выплаты вознаграждений посредникам и т. д. Расходы по обычным видам деятельности группируются по следующим элементам (п. 8 ПБУ 10/99):

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно.

Порядок ведения учета расходов по статьям затрат организация определяет самостоятельно с учетом своих потребностей.

Необходимо отметить, что оптимизация расходов служит механизмом для развития любой организации, поскольку они являются структурным элементом формирования ее прибыли. Поэтому важным является детальный учет расходов, в результате которого можно получить необходимую информацию, нацеленную на поиск рычагов, способствующих контролю за расходами, а также позволяющих снизить данный элемент и увеличить прибыль. Расходы оказывают значительное влияние на величину финансового результата, оценка данного показателя крайне необходима. В связи с этим у организации в качестве цели является не только максимизация прибыли, но и разработка политики по снижению расходов [21, c. 140]. Критерии признания доходов и расходов организации представлены в таблице 1.

Таблица 1 — Критерии признания доходов и расходов организации согласно РСБУ [21, c. 141]

 

Для признания того или иного дохода или расхода все эти критерии должны выполняться. Стоит сказать, что МСФО не предусматривает специальные стандарты для доходов и расходов; для их отражения применяются Принципы подготовки и составления финансовой отчетности (Framework for the Preparation and Presentation of Financial Statements) и IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями» [7]. Стандарт действует в отношении отчетных периодов, начинающихся с 1 января 2018 года.

Стандарт IFRS 15 разъясняет, как именно определить момент признания выручки в течение периода и прописывает три критерия, а выполняться для признания выручки должен хотя бы один: в процессе выполнения организацией своей обязанности к исполнению создается или улучшается актив; покупатель одновременно получает и потребляет выгоды, связанные с выполнением организацией указанной обязанности по мере ее выполнения организацией; выполнение организацией своей обязанности не приводит к созданию актива, который организация может использовать для альтернативных целей.

По сравнению с ПБУ 10/99, МСФО имеет следующие преимущества: отражение хозяйственных операций не связывается с наличием или отсутствием первичной документации; признание расходов не привязано к конкретным договором, требованиям законодательства, обычаями делового оборота. Также, реализация принципа соответствия доходов и расходов в МСФО путем резервирования средств предприятия уменьшает возможные искажения учетных данных. Недостатком МСФО является то, что они предусматривают вариантность, т.е. возможность выбора самой отчитывающейся организацией применяемых ею способов отражения в учете (т.е. признания и оценки) и в отчетности. Эта вариантность способствует искажению отчетной информации. Кроме того, изменения, вносимые в документы, требуют больших затрат, связанных с изучением, анализом, внедрением, проведением ретроспективных изменений.

Все доходы и расходы отражаются по методу начисления в том отчетном периоде, в котором фактически совершены, и при этом отсутствуют будущие (предстоящие) расходы. Резервирование является одним из способов искусственного регулирования финансовых результатов. При этом реализация принципа соответствия доходов и расходов путем резервирования средств предприятия уменьшает возможные искажения учетных данных.

Для отражения в отчетности расходов, необходимо пользоваться отдельными стандартами, например, МСФО (IAS) 2 «Запасы» регламентируют оценку расходов по материалам, МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» – расходы по займам, а МСФО (IAS) 19 «Вознаграждения работникам» – расходы по оплате труда. В МСФО отсутствует требование обязательного наличия договора, требований законодательства для признания расхода [16, c. 45]. Наличие данного требования в ПБУ не всегда позволяет организации вовремя учесть все операции, которые относятся к определенному периоду.

 

1.2. БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИИ

 

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Целью бухгалтерского (финансового) учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах хозяйственной деятельности и денежных потоках организации, адаптированной для принятия экономических решений неограниченным кругом пользователей публичной финансовой отчетности организации [26]. Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется в соответствии с основными принципами организации бухгалтерского учета, законодательством России о бухгалтерском учете и методологии учета. В бухучете выделяют следующие основные принципы ведения учета доходов и расходов компании:

принцип объективности: все хозяйственные операции должны отображаться в бухучете методом сплошной записи на счетах, предусмотренных планом счетов в рублевом эквиваленте.

принцип двойной записи: любое движение активов и пассивов компании отображается одновременно в дебете одного счета и в кредите другого на основании первичной документации.

принцип начислений: информация отображается в учете по мере возникновения в том отчетном периоде, в котором была совершена, а не по факту оплаты.

принцип соответствия: доходы предприятия должны быть соотнесены с расходами.

Методология бухгалтерского учета в Российской Федерации предполагает использование Плана счетов, обязательного для применения во всех организациях.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой унифицированный список закодированной информации, которая отражает в определенном списке бухгалтерских счетов положение об имуществе организации и источников его формирования [40, c. 104]. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкцию по его применению утвержден Приказом Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» [8].

Для того чтобы учет в организации был более эффективным, создается рабочий план счетов, который как правило идёт приложением к учетной политике. Рабочий план счетов принятый в организации, содержит в себе информацию о необходимых рабочих счетах и аналитических счетах, в рамках как унифицированных счетов. Для учета расходов в организациях, согласно Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, используются счета 20 «Основное производство», счет 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации [8]. Типовые проводки по учету расходов по счет 20 «Основное производство» в таблице 2.

Таблица 2 — Типовые проводки по учету расходов по обычным видам деятельности [14, c. 84]

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполненных работ и услуг.

Счет 25 «Общепроизводственные расходы» предназначен для обобщения информации о расходах по обслуживанию основных и вспомогательных производств организации [8]. На этом счете отражаются расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования общепроизводственного назначения; амортизационные отчисления и затраты на ремонт основных средств и иного имущества общепроизводственного назначения; расходы по его страхованию; расходы на отопление, освещение и содержание помещений; арендная плата за помещения, машины, оборудование и др., используемые в производстве; оплата труда работников обслуживающих производство и прочие. Типовые проводки по счету 25 «Общепроизводственные расходы» представлены в таблице 3.

Таблица 3 — Типовые проводки по счету 25 «Общепроизводственные расходы»

Расходы со счета 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

Счет 26 «Общехозяйственные расходы» используется для обобщения информации о расходах для нужд управления, не связанных непосредственно с производственным процессом [8]. На счете 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются расходы на содержание общехозяйственного персонала; расходы на административно-управленческий персонал; амортизационные отчисления и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения; арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских, консультационных и т.п. услуг и прочее. Типовые проводки по счету Счет 26 «Общехозяйственные расходы» представлены в таблице 4.

Таблица 4 — Типовые проводки по счету 26 «Общехозяйственные расходы»

Также предприятие обязано вести учет доходов. Учет доходов осуществляется с использованием счета 90 «Продажи» для доходов по основной деятельности и счета 91 «Прочие доходы и расходы» для прочих доходов.

В плане счетов балансовые счета 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» отвечают за учет доходов и расходов организации. Аналитический учет ведется по видам товаров, работ или услуг, а при необходимости дополнительно детализируется для удобства управленческого учета.

Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации (с процессом реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг), а также для определения финансового результата по ним. На счете отражаются:

• выручка и себестоимость по различным видам готовой продукции;
• работам и услугам различного характера;
• различным видам строительных и монтажных работ;
• товарам;
• услугам по грузоперевозкам и перевозке пассажиров;
• транспортно – экспедиционным и погрузочно — разгрузочным операциям;
• договоры аренды (при условии, что данный вид деятельности считается основным для организации);
• предоставление за плату прав на различные виды интеллектуальной собственности;
• участию в уставных капиталах других организаций (когда это является предметом деятельности организации) и т.п. [28, c. 112]

По кредиту данного счета, отражается выручка от обычной деятельности, а по дебету – расходы по обычной деятельности. По окончанию отчетного периода, подсчитывают обороты по дебету и кредиту счета 90 «Продажи». Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов, выявляется финансовый результат по обычной деятельности. В таблице 5 представлены типовые проводки по счету 90 «Продажи».

Таблица 5 — Типовые проводки по счету 90 «Продажи» [14, с. 96]

Если кредитовый оборот больше дебетового, можно сказать, что по итогам месяца по обычным видам деятельности у организации прибыль: Дебет счета 90/9 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки». Если соотношение обратное, то организация закончила месяц с убытком, и счет 90 закрывается так: Дебет счета 99 – Кредит счета 90/9.

На производственных предприятиях учет прочих доходов и расходов ведется на счете 91 «Прочие доходы и расходы». Также, по данному происходит формирование финансовых результатов по прочим видам деятельности по следующим счетам: субсчет 91/1 «Прочие доходы» в бухгалтерском учете — доходы, которые не связаны с основным видом деятельности; субсчет 91/2 «Прочие расходы» в бухгалтерском учете – расходы, которые не относятся к основным видам бизнеса; субсчет 91/9 «Сальдо прочих доходов/расходов» в бухгалтерском учете – остаток по счету 91, который ежемесячно списывают в счет 99.

По кредиту счета 91/1, отражаются: поступления, связанные с предоставлением имущества в аренду, от участия в уставных капиталах других организаций, в случае если это не является предметом деятельности организации; проценты и иные доходы по ценным бумагам; прибыль по договору простого товарищества; поступление от продажи; списания основных средств и иных активов; проценты за предоставление в пользование денежных средств организаций, за использование кредитной организации денежных средств, которые находятся на счете организации в этой кредитной организации; штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, которые получены или признаны к получению; безвозмездно полученные активы; прибыль прошлых лет, выявленная в отчётном году; суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, а, также курсовые разницы и другие доходы [12, c. 98].

По дебету счёта 91/2 отражается: расходы, связанные с предоставлением имущества в аренду, участием в уставных капиталах других организаций, если это не является основным видом деятельности предприятия; остаточная стоимость амортизируемых активов и фактическая себестоимость других активов, списываемых организации; расходы, которые связаны продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов; суммы налога, которые уплачиваются за счет финансовых результатов. Также на данном субсчете учитываются проценты по кредитам; штрафы, пени, за нарушения условий договора, убытки прошлых лет, признанные в отчетном году; отчисления в резервы под снижение стоимости материальных ценностей; сумму дебиторской задолженности, с истекшим сроком исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания, а также курсовые разницы и другие расходы.

Налоговый учет доходов и расходов осуществляется с целью подсчета налогооблагаемой прибыли (и некоторых других видов налогов, уплачиваемых на спец режимах и регламентируется главой 25 НК РФ. И если в бухучете необходимо отображать абсолютно все произведенные хозяйственные операции компании, то в налоговом существует перечень доходов и расходов, которые нельзя учитывать. Доходы — это экономическая выгода, выраженная в денежной или натуральной форме (п. 1 ст. 41 НК РФ). В налоговом учете предусмотрены два вида доходов: от реализации и внереализационные. А также существует перечень не облагаемых налогом доходов [3].

К налоговым расходам предъявляются особенные требования (п. 1 ст. 252 НК РФ): расходы обязательно должны быть подтверждены корректно оформленной первичной документацией. Необходимо обосновать их экономическую необходимость. Они подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Налоговый учет расходов организуется на базе регистров по балансовым счетам бухгалтерского учета и аналитическим регистрам налогового учета. Если информации, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета, достаточно для установления величины расходов, учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль отчетного (налогового) периода, то налогоплательщик применяет их в качестве налоговых регистров. В таблице 6 представлены основные отличия между бухгалтерским и налоговым учетом.

Таблица 6 — Сравнительная характеристика налогового и бухгалтерского учета доходов и расходов

Самое существенное различие между бухгалтерским и налоговым учетом — это порядок признания доходов и расходов. По правилам бухгалтерского учета учитываются все движения денежных средств, в налоговом — не все доходы и расходы. Правила признания поступлений в доходах и затрат в расходах закреплены в 25 главе Налогового кодекса, и далеко не все поступления и затраты участвуют в определении налоговой базы по налогу на прибыль. Это приводит к различиям в бухгалтерском и налоговом учете. С целью уравновешивания двух видов учета применяют ПБУ 18/2002 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Различия в бухгалтерском и налоговом учете чаще выражены в порядке признания отдельных видов расходов, например, начисления и определения суммы амортизации, признания в расходах покупных товаров для перепродажи, материальных расходов.

Взаимосвязь бухгалтерского и налогового учета в расчете налога на прибыль реализуется путем применения ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Сокращение существующих разниц в бухгалтерском и налоговом учете путем сближения двух учетных систем определена как одна из основных задач ФНС России на ближайшие годы.

Таким образом, целью бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Организация корректного учета доходов и расходов является важнейшим аспектом деятельности предприятий любого масштаба. Фискальные органы проявляют пристальное внимание к порядку учета доходов и расходов налогоплательщиками.

Доходы и расходы определяются и классифицируются, в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, в соответствие с их требованиями. Данные бухгалтерского учета служат информационной основой для проведения анализа доходов и расходов. Своевременный и полный анализ данных, которые содержатся в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.

 

1.3. МЕТОДИКА АНАЛИЗА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ

 

Как уже ранее было в предыдущих главах, доходы и расходы, их уровень и структура, оказывают влияние на конечный результат деятельности предприятия – показатель чистой прибыли. Разность между доходами и расходами организации образуют финансовый результат. Финансовые результаты являются ключевыми показателями эффективности хозяйственной деятельности организации. Они обеспечивают базу устойчивого положения организации, экономических отношений с партнерами, стратегии дальнейшего развития.

Традиционно под финансовыми результатами понимаются результаты, полученные от основной деятельности организации и от прочих операций. Финансовые результаты в широком смысле слова можно характеризовать как промежуточные — расходы и доходы, и как конечные – прибыли и убытки организации. Он может быть как положительным, так и отрицательным [18]. На сегодняшний день, существуют различные методики анализа доходов и расходов.

Выбор методики во многом зависит от целей анализа. Так, например, методика анализа доходов организации для целей управления собственным капиталом включает в себя следующие направления: структурный и трендовый анализ доходов; коэффициентный анализ доходов; факторный анализ доходов и анализ влияния доходов на финансовые результаты [29].

О высоком качестве доходов свидетельствует существенный удельный вес доходов от текущей деятельности, поскольку именно текущая деятельность является источником прироста доходов и приращения собственного капитала. В ходе анализа особое внимание следует обратить на изменение доходов по текущей деятельности, а также оценить уровень диверсификации хозяйственных операций по основной текущей деятельности.

Согласно методике Ефимовой О.Е. анализ финансовых результатов необходимо проводить в зависимости от того, проводится ли этот анализ внешними или внутренними пользователями. Методика проведения внешнего анализа включает два этапа:

• Посредством изучения бухгалтерской (финансовой) отчетности, пояснений к ней и учетной политики организации формируется представление о принципах формирования доходов и расходов на исследуемом предприятии.
• Проводится анализ отчета о финансовых результатах по следующим этапам: горизонтальный и вертикальный анализ статей отчета (выручка определяется как 100%, а остальные показатели исчисляются в процентах как отношение показателя и выручки); анализ системы показателей финансовых результатов; анализ рентабельности продаж и оценка влияния отдельных направлений деятельности на общую рентабельность.

Методика проведения внешнего анализа включает три этапа:

• Проводится оценка влияния действующих на предприятии учетных принципов в части доходов и расходов; устанавливаются факты изменений учетной политики и их последствия, влияющие на результаты анализа.
• Раскрываются причины изменения конечного финансового результата, выявляются стабильные и случайные факторы, повлекшие эти изменения.
• Проводится углубленный анализ финансовых результатов [22, c. 105].

Согласно методике Савицкой Г.В., анализ доходов и расходов предполагает структурный анализ доходов и расходов по источникам их возникновения, а также оценку стабильности получения доходов и расходов. Важным этапом является оценка динамики соотношения доходов и расходов, которая проводится не менее чем за три смежных года. Такая оценка позволяет осуществлять контроль над уровнем доходов, приходящихся на один рубль расходов. Структура доходов (расходов) — это доля, которую составляет тот или иной доход (расход) в общих доходах (расходах) организации.

Анализ структуры доходов показывает, какой вид деятельности в большей степени формирует положительный финансовый результат организации. Относительными показателями финансовых результатов являются показатели рентабельности. Рентабельным считается предприятие, которое приносит доход. Рентабельность продукции рассчитывается как отношение прибыли от реализации до выплаты процентов и налогов к сумме затрат по реализованной продукции. Данный показатель позволяет сделать вывод о том, сколько предприятие получает прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции. Для расчёта данного показателя Г.В. Савицкая предлагает использовать следующую формулу (1):

где Прп – прибыль от реализации продукции до выплаты процентов и

Зрп- затраты по реализованной продукции [37].

Рентабельность операционной деятельности характеризует окупаемость затрат в операционной деятельности предприятия. Данный показатель более полно, в отличие от предыдущего, отражает результаты работы предприятия, так как при его расчёте учитываются не только реализационные, но и внереализационные доходы и расходы. Данный показатель рассчитывается по формуле (2):

где Под – прибыль от операционной деятельности до выплаты налогов и процентов;

Зод — затраты по операционной деятельности.

Рентабельность продаж рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов на сумму полученной выручки. Данный показатель характеризует эффективность производственной и коммерческой деятельности, а его значение позволяет сказать о том, сколько прибыли предприятия имеет с одного рубля продаж. Для расчета данного показателя используется формула (3):

где Прп – прибыль от реализации продукции, работ и услуг до выплаты процентов и налогов;

Врп – выручка от реализации.

Показатели рентабельности не имеют нормативных значений, поэтому при их анализе необходимо ориентироваться на динамику. Если динамика положительная, это свидетельствует о повышение доходности и прибыльности организации. Отрицательная динамика — соответственно о снижение рентабельности тех или иных видов деятельности (или капитала организации). Отрицательное значение показателей говорит об убыточности деятельности предприятия. Также, можно провести сравнение показателей рентабельности конкретного предприятия со среднеотраслевыми значениями [9]. Показатели рентабельности схожи по своей сущности с коэффициентом соотношения доходов и расходов и коэффициентом соотношения расходов и доходов.

Помимо коэффициентного анализа, также используется и факторный анализ, который выявляет, что влияет на увеличение доходов или расходов. Поскольку, доходами предприятия чаще всего признается выручка, полученная от реализации продукции, работ и услуг, в рамках факторного анализа, выявляются факторы, которые оказывают влияние на изменение выручки предприятия. На величину доходов предприятия могут оказывать количественные показатели использования трудовых ресурсов количественные показатели использования основных фондов. Для расчёта влияния количественных показателей использования трудовых ресурсов на величину доходов от обычной деятельности используется формула (4):

где R — среднесписочная численность работников;

Дн — количество рабочих дней в отчетном периоде;

Т — средняя продолжительность одного рабочего дня;

λ_Rt — выручка от продаж в расчете на 1 человеко-час [13, c. 36].

Для расчета влияния факторов использования основных средств используется формула (5):

где F — среднегодовая первоначальная величина основных средств;

Fa — среднегодовая первоначальная величина активной части основных

средств;

— доля активной части основных средств в общей среднегодовой балансовой величине основных средств;

— общее время работы активной части основных средств, ч.;

— выручка от продаж в расчете за 1 час работы активной части основных средств.

На основе данных моделей рассчитывается влияние экстенсивных и интенсивных факторов использования трудовых ресурсов и основных средств на величину доходов предприятия по основной деятельности. Факторный анализ себестоимости продукции в разрезе калькуляционных статей затрат.

Далее, на основе данных моделей рассчитывается влияние экстенсивных и интенсивных факторов использования трудовых ресурсов и основных средств на величину доходов предприятия по основной деятельности. Источником данных для анализа доходов и расходов является отчет о финансовых результатах. Он содержит информацию по видам доходов и расходов за сравниваемые периоды двух лет.

Резюмируя вышесказанное, следует сказать, что анализ доходов и расходов позволяет дать оценку укрупненных факторов, оказывающих влияние на величину прибыли и уровень рентабельности, характеризующих с различных позиций эффективность функционирования организации.

Для анализа применяются методы горизонтального и вертикального анализа, факторный и коэффициентный методы. Горизонтальный анализ выявляет абсолютное и относительное изменение показателя за период. Вертикальный анализ позволяет изучить изменение структуры доходов и расходов в течение года. Коэффициентный метод помогает с помощью формул рассчитать показатели, характеризующие положение организации.

В заключение главы отметим, что бухгалтерский учет расходов и доходов играет важное значение в деятельности современной организации. Доходы и расходы отражают факты хозяйственной деятельности, которые определяют финансовую рентабельность предприятия.

Доходы и расходы являются объектами как бухгалтерского, так и налогового учета. Целью бухгалтерского и налогового учета является формирование полной и достоверной информации о финансовом положении предприятия для обеспечения ею заинтересованных внутренних и внешних пользователей. Доходы и расходы определяются и классифицируются, в бухгалтерском и налоговом учете по-разному, в соответствие с их требованиями. Данные бухгалтерского учета служат информационной основой для проведения анализа доходов и расходов.

---

1  2  3