2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ОРГАНИЗАЦИИ ООО «ПК «АЛЬЯНС ТЕХКОМ»
2.1 КРАТКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ООО «ПК «АЛЬЯНС ТЕХКОМ»
ООО «ПК «Альянс Техком» зарегистрирована 18 августа 2011 г. регистратором Инспекция Федеральной налоговой службы по Верх-Исетскому району г. Екатеринбурга. Руководитель организации: директор Сутягин А. О. Юридический адрес ООО «ПК «Альянс Техком» — 623286, Свердловская область, город Ревда, Луговая улица, дом 65. ООО «ПК «Альянс Техком» присвоены ИНН 6627023086, ОГРН 1116627000742, ОКПО 30810883.
Предприятие создано в форме общества с ограниченной ответственностью, деятельность которого регулируется Гражданским Кодексом РФ, Федерального закона РФ «Об обществах с ограниченной ответственностью», Устава и иных нормативно-правовых документов. ООО «ПК «Альянс Техком» имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его собственном балансе. Целями деятельности ООО «ПК «Альянс Техком» являются производственно-хозяйственная, коммерческая, посредническая деятельность. Виды деятельности предприятия представлены в таблице 7.
Таблица 7 — Виды деятельности ООО «ПК «Альянс Техком»
| ОКВЭД | Вид деятельности |
| 22.23 | Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве |
| 43.99 | Работы строительные специализированные прочие, не включенные в другие группировки |
| 43.3 | Работы строительные отделочные |
Основным видом деятельности является «Производство пластмассовых изделий, используемых в строительстве», также зарегистрировано 20 дополнительных видов деятельности. Компания состоит в реестре субъектов малого и среднего предпринимательства с 01.08.2016 как малое предприятие.
Организация применяет специальный налоговый режим: упрощенную систему налогообложения (УСН), объект — доходы минус расходы, по ставке 5%. Такой льготный режим налогообложения значительно снижает нагрузку по налогам на хозяйствующий субъект, а также упрощает ведение бухучета, заполнение налоговых регистров и процесс представления деклараций в ИФНС.
Базой для определения налога является сумма доходов, которые необходимо уменьшить на размер понесенных за период расходов. Перечисление налога выполняется по истечении каждого квартала в виде авансовых сумм. Далее, когда завершается календарный год, производится полный расчет платежа, после чего доплачивается разница между ним и уже перечисленными авансами. При расчете необходимо также просчитать минимальный налог, чтобы определить — какой именно платеж в конечном итоге придется перечислять. Даты, когда выплачиваются авансовые платежи, закрепляются в НК. Там сказано, что производить перечисление необходимо до 25 числа месяца, который идет за закончившимся кварталом.
Структура управления предприятия представлена на рисунке 1
Рисунок 1 – Структура управления ООО «ПК «Альянс Техком»
Структура управления предприятия является линейно-функциональной. Линейно-функциональная структура управления является эффективной за счёт следующих положительных факторов: уменьшение нагрузки на высшее звено управления, наличие специалистов как узкого, так профиля, повышение качества выпускаемой продукции.
Существенным недостатком такой структуры управления является медленное реагирование на изменения внешней среды. Общее руководство всей деятельностью предприятия осуществляет генеральный директор. Проанализируем финансовые результаты деятельности ООО «ПК «Альянс Техком» за период с 2016 по 2018 гг. Исходными данными служит бухгалтерская отчетность предприятия (Приложения 1, 2). Анализ начнем с изучения динамики финансовых результатов деятельности предприятия. Данные для анализа представлены в таблице 8.
Таблица 8 – Анализ финансовых результатов деятельности ООО «ПК «Альянс Техком» за 2016 – 2018 гг., в тыс. руб.
Выручка – это полученные в ходе реализации товаров или услуг средства. Благодаря выручке можно сделать вывод о работе предприятия, скорректировать его деятельность. Задержка в поступлении выручки приводит к убыткам предприятия, а ее отсутствие – к его закрытию.
В=Р*Q, (6)
где Р – цена проданного товара;
Q – количество проданного товара.
Анализируя данные таблицы 8, необходимо отметить, что выручка предприятия от реализации по сравнению с предыдущими годами увеличилась в два раза или на 8 779 тыс. рублей.
Себестоимость – сумма денежных затрат предприятия на производство и реализацию продукции.
С = М + А + ЗП, (7)
где М – материальные затраты;
А – амортизация;
ЗП – заработная плата.
У данной организации отмечается прирост себестоимости в 2,05 раз по сравнению с 2016 годом.
Валовая прибыль – разница между выручкой от продажи товаров, продукции, услуг и себестоимостью товаров, продукции, работ и услуг.
Пвал = ВР – С, (8)
где ВР – выручка от реализации;
С – себестоимость.
Валовая прибыль предприятия по итогам 2018 года составила 2 438 тыс. руб. Это на 1 019 тыс. рублей в 1,72 раза больше, чем было в 2016 году.
У предприятия нет коммерческих и управленческих расходов.
Прибыль от продаж – валовая прибыль за вычетом управленческих и коммерческих расходов.
Пп = Пвал – УР – КР, (9)
где Пвал – валовая прибыль;
УР – управленческие расходы;
КР – коммерческие расходы.
Прибыль от продаж также по итогам 2018 года составила 2 438 тыс. руб., что в 1,72 раза больше, чем было в 2016 году.
Для характеристики эффективности основной деятельности предприятия оценивают рентабельность продаж, которая определяется по формуле:
Рп = (Ппр/В) * 100%, (10)
где Ппр – прибыль от продаж за определенный период;
В – выручка предприятия от реализации продукции за тот же период.
В 2016году рентабельность от продаж составила 16,08%, в 2017 году – 18,72%, а в 2018 году снизилась, и составила 13,85%.
Также у ООО «ПК «Альянс Техком» нет доходов от участия в других организациях. Сумма процентов к получению в 2018 году составила 36 тыс. руб. Процентов к уплате также нет. Сумма прочих доходов увеличилась на 1 488 тыс. руб., а прочих расходов выросла на 245 тыс. руб. В итоге, у предприятия в 2018 году сформировалась прибыль до налогообложения в размере 3 602 тыс. руб. Это в 2,69 раза больше чем в 2016 году.
Чистая прибыль – разница между прибылью до налогообложения, суммой налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей.
Пч = Пбал – ОНА – ОНО – Н, (11)
где Пбал – балансовая прибыль;
ОНА – отложенные налоговые активы,
ОНО – отложенные налоговые обязательства,
Н – налог на прибыль.
Чистая прибыль предприятия также демонстрирует увеличение на 2 071 тыс. руб.
Графически, изменение финансовых результатов предприятия представлено на рисунке 2.
Рисунок 2 — Динамика финансовых результатов ООО «ПК «Альянс Техком» за 2016 – 2018 гг., в тыс. руб.
Анализ показателей эффективности использования трудовых ресурсов ООО «ПК «Альянс Техком» представлен в таблице 9.
Таблица 9- Анализ показателей эффективности использования трудовых ресурсов ООО «ПК «Альянс Техком» за 2016 – 2018 гг.
В числе показателей, характеризующих численный состав работников, в первую очередь следует назвать общую и списочную численность. Общая численность работников — это общее количество физических лиц, включенных в трудовые отношения с работодателем. Списочная численность выражает количество работников предприятия за какой-то период с учетом времени их работы. Она определяет потребность в работниках для полного укомплектования рабочих мест и замены работников, отсутствующих по уважительным причинам. Анализируя данные таблицы 9, можно отметить, что среднегодовая численность работников предприятия увеличилась на 3 человека, в том числе за счет производственного персонала. Производительность труда демонстрирует увеличение, практически в 2 раза. Темп прироста данного показателя составил 66, 3%. Фонд заработной платы за 3 года вырос на 1 040 тыс. руб. или 55%. Также увеличивается средняя заработная плата одного работника. Анализ показателей эффективности использования основных фондов ООО «ПК «Альянс Техком» представлен в таблице 10.
Таблица 10 — Анализ показателей эффективности использования основных фондов ООО «ПК «Альянс Техком» за 2016 – 2018 гг.
Анализируя данные таблицы 10, видно, что среднегодовая стоимость основных средств предприятия снизилась на 1 18,5 тыс. руб. или на 33,2%. Также снизилась и фондовооруженность. Если в 2016 году на одного работника приходилось 23,77 тыс. руб. основных средств, то в 2018 году на одного работника приходилось основных средств в два раза меньше. Фондоемкость также демонстрирует снижение, тогда как фондоотдача наоборот — увеличивается. Такие изменения связаны, прежде всего, с тем, что на фоне роста выручки предприятия, стоимость основных средств значительно снижается. Рентабельность использования основных средств также увеличивается. За 3 года, данный показатель вырос на 10,6% и составил 14, 3%. Это свидетельствует о том, что предприятие стало получать больше прибыли с 1 рубля основных средств. Анализ показателей эффективности использования капитала ООО «ПК «Альянс Техком» представлен в таблице 11.
Таблица 11 — Анализ показателей эффективности использования капитала ООО «ПК «Альянс Техком» за 2016 – 2018 гг.
Анализируя данные таблицы 11, можно сказать, что величина собственного капитала предприятия составила 3 411 тыс. руб. что на 152,7% больше чем в 2016 году. Прирост собственного капитала связан с увеличением суммы нераспределенной прибыли предприятия. Заемный капитал наоборот демонстрирует существенное снижение. Его величина за 3 года снизилась на 97,7%. Оборотный капитал предприятия сократился на 301 тыс. руб. или 7,5%.
Рентабельность собственного капитала достаточно высокая и составила 100 % в 2018 году. Также достаточно высокий показатель рентабельности заемного капитала положительно характеризует деятельность предприятия и свидетельствует о том, что его использование приносит компании прибыль. С другой стороны, слишком высокие показатели рентабельности могут говорить о нерациональной структуре капитала. Необходимо отметить, что на сегодняшний день производственная компания ООО «ПК «Альянс Техком» занимается преимущественно производством и монтажом натяжных потолков. Также компания оказывает услуги в сфере строительства, выполняет работы по монтажу и демонтажу пластиковых изделий. Анализ экономических показателей деятельности предприятия позволяет сделать вывод о том, что за 3 года отмечается улучшение финансовых результатов деятельности предприятия, заметно повышается эффективность работы персонала и использования основных средств. Также за 3 года предприятие стало более эффективно использовать имущество и капитал предприятия.
2.2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ОРГАНИЗАЦИИ ООО « ПК «АЛЬЯНС ТЕХКОМ»
Ведение бухгалтерского учета осуществляется бухгалтером, который в своей деятельности руководствуются действующим законодательством РФ, нормативными актами по бухгалтерскому и налоговому учету, приказами, правилами и положениями, должностными инструкциями. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению хозяйственных операций, представлению в бухгалтерскую службу необходимых документов и сведений, а также по соблюдению Положений Учетной политики предприятия являются обязательными для всех работников предприятия. Форма организации бухгалтерского учета — бухгалтерский учет ведется в автоматизированной форме.
При обработке учетной информации применяются компьютерная техника, бухгалтерская программа 1С: «Бухгалтерия 7.7». Создание первичных учетных документов, порядок и сроки передачи в бухгалтерскую службу для отражения в бухгалтерском учете производится в соответствии с утвержденным графиком документооборота. Проанализируем порядок документального оформления учета доходов и расходов организации ООО «ПК «Альянс ТехКом».
Предприятие занимается производством и монтажом натяжных потолков. Основной доход получает в виде оплаты за реализованную продукцию и выполненные работы. Первичный учет доходов осуществляется на основании первичных документов. ООО «ПК «Альянс ТехКом» используют унифицированные формы первичных документов. Так, например, при реализации продукции, в качестве первичного документа, подтверждающего факт получения дохода – является товарная накладная.
Товарная накладная представляет собой вид первичного документа, с помощью которого оформляют отгрузку материальных ценностей. ООО «ПК «Альянс ТехКом» использует форму ТОРГ — 12. Форма ТОРГ-12 содержит все обязательные реквизиты, указанные в ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ.
Накладная ТОРГ-12 заполняется в двух экземплярах: один остается у поставщика, второй — у покупателя. ТОРГ-12 формируется и хранится в бумажном виде. В организации товарные накладные полученные и выданные, хранятся в бухгалтерии и регистрируются в журнал регистрации накладных (Приложение 3). Журнал заполняется вручную бухгалтером.
При реализации услуг / выполнение работ – первичным документом является акт выполненных работ. На его основании бухгалтер ООО «ПК «Альянс ТехКом» может сформировать проводки и отражать в учете полученный доход от выполненных работ, а также, на законных основаниях списывать услуги на затраты.
Акт составляется в свободной форме, которая включает обязательные реквизиты (Приложение 4). По бухгалтерским законам акт выполненных работ должен храниться в течение 5 лет, а вот согласно налоговому законодательству – не менее 4. В ООО «ПК «Альянс ТехКом» это срок составляет 5 лет.
Также предприятие получает доходы в виде процентов. Проценты к получению — это доходы от процентов по депозитам. Депозит — это предоставление денежных средств в пользование банку на определенный срок за вознаграждение. Первичным документов по оформлению данных доходов является договор банковского вклада. Операции по перечислению денежных средств на депозит в рублях в ООО «ПК «Альянс ТехКом» оформляется банковской выпиской. Начисление процентов по депозиту в рублях оформляется справкой — расчетом.
К прочим доходам ООО «ПК «Альянс ТехКом» относятся доходы от оказания транспортных услуг, сдачи имущества в аренду, продажи основных средств. Оказание транспортных услуг оформляется договором, где указывается стоимость перевозки. Первичными документом по сдаче имущества в аренду является договор аренды. Для документального учета доходов от продажи основных средств используется товарная накладная и акт списания объекта основного средства.
К расходам организации относятся расходы, связанные с производством продукции и оказанием услуг (материалы, выплата заработной платы и социальные отчисления, амортизация и прочие расходы). Первичный учет таких расходов осуществляется на основании первичных документов. К ним относятся товарные накладные; ведомость на выплату заработной платы; командировочные расходы; расходы на аренду помещений и оборудования.
К прочим расходам ООО «ПК «Альянс ТехКом» относятся штрафы и пени, уплата неустойки, расходы, связанные с продажей основных средств. Расходы в виде штрафов, пени, неустоек и прочее подлежат уплате, принимаются к учету при юридическом оформлении и при наличии решения суда, принятых исковых заявлений и их признания.
Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от форм осуществления расходов. Расходы в отчётном периоде, в котором они имели место быть, независимо от времени фактической выплаты денежных средств, принимаются к учету. Подводя итог, данному разделу необходимо сказать, что документальное оформление операций по учету доходов и расходов организации осуществляется с помощью унифицированных форм первичных документов. Исключение составляют акт выполненных работ и оказанных услуг, а также акт по оказанию транспортных услуг, которые разрабатываются предприятием самостоятельно.
Все документы в организации хранятся в соответствии с установленными в бухгалтерском и налоговом учете сроками. Сроки хранения, а также формы используемых документов определены в номенклатуре дел бухгалтерии. В качестве недостатка при документальном оформлении хозяйственных операций по учету доходов и расходов можно выделить отсутствие графика документооборота по данным участком учета. Также, все первичные документы в организации хранятся в бумажном виде. Частично они формируются в электронном виде. Рассмотрим порядок отражения расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» по основной деятельности за 2018 год. Операции по счету 20 «Основное производство» ООО «ПК «Альянс ТехКом» представлены в таблице 12.
Таблица 12 — Операции по счету 20 «Основное производство» ООО «ПК «Альянс ТехКом» за 2018 г.
Расходы предприятия группируются по элементам затрат. Классификация затрат предприятия по элементам представлена в таблице 13.
Таблица 13 — Группировка расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» по элементам затрат, в тыс. руб.
Синтетический учет доходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» ведется на счете 90 «Продажи». К нему в организации открыты субсчета. Фрагмент плана счетов бухгалтерского учета в части учета доходов представлен в таблице 14.
Таблица 14 — Характеристика счета 90 «Продажи» ООО «ПК «Альянс ТехКом»
Рассмотрим примеры отражения доходов и расходов организации по основной деятельности. Так, в 2018 года были сделаны следующие записи (таблица 15).
Таблица 15 — Отражение доходов и расходов по основной деятельности ООО «ПК «Альянс ТехКом» в 2018 году
В конце месяца бухгалтером ООО «ПК «Альянс ТехКом» составляются проводки по закрытию данного счета. Для этого сопоставляется дебетовый и кредитовый оборот к счету 90 «Продажи».
Если кредитовый оборот больше дебетового, можно сказать, что по итогам месяца по обычным видам деятельности у организации прибыль. Если наоборот, то у организации убыток. Проводки по закрытию счета 90 «Продажи» на 31 декабря 2018 года:
Дебет счета 90.09 – Кредит счета 99 «Прибыли и убытки»- 2 438 тыс. руб.
В конце года (на 31 декабря) выявляется финансовый результат за декабрь, и закрываются все субсчета к счету 90. Производится реформация баланса. Для учета прочих доходов и расходов в организации используется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» организации представлены в таблице 16.
Таблица 16 — Характеристика счета 91 «Прочие доходы и расходы» ООО «ПК «Альянс ТехКом»
Как и счет 90, счет учета прочих доходов и расходов на конец месяца остатка не имеет. Поэтому на последнее число месяца формируются проводки по закрытию счета 91 с отнесением разницы на счет 99 «Прибыли и убытки». Так, если по прочим операциям за месяц сформировалась прибыль, проводка будет такая:Аналитический учет на счете 91 «Прочие доходы и расходы» ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом аналитический учет прочих доходов и расходов организации должен быть построен таким образом, чтобы была возможность выявлять финансовый результат по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же хозяйственной операции.
Дебет счета 91.09 – Кредит счета 99
Если дебетовый оборот счета 91 за месяц превысил кредитовый, т. е. по прочим операциям за месяц получен убыток, проводка будет обратная:
Дебет счета 99 – Кредит счета 91.09. Проводимая в конце года реформация бухгалтерского баланса предусматривает обнуление всех субсчетов к счету 91. Записи по закрытию счетов учета финансовых результатов организации представлены в таблице 17.
Таблица 17 — Записи по закрытию счетов учета финансовых результатов ООО «ПК «Альянс ТехКом»
Закрытие счетов и реформации баланса предшествует инвентаризация активов и обязательств, также денежных средств в кассе и на счетах. Таким образом, необходимо сказать, что синтетический и аналитический учет доходов и расходов организации ведется в соответствии с требованиями российского законодательства о бухгалтерском учёте. В организации разработан рабочий план счетов бухгалтерского учета, в котором дана характеристика, определены субконто счетов бухгалтерского учета, используемых при учете доходов и расходов.
2.3 АНАЛИЗ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ ООО «ПК «АЛЬЯНС ТЕХКОМ»
Используя методики анализа доходов и расходов организации, проведён анализ доходов и расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» за период 2016 в 2018 г. Динамика доходов и расходов предприятия представлена в таблице 18.
Таблица 18 — Динамика доходов и расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.
Анализируя данные таблицы 18, необходимо сказать, что общая величина доходов организации за 3 года увеличилась на 10267 тыс. руб. или на 116,35%. По обычным видам деятельности сумма доходов выросла на 8 779 тыс. руб. или на 99,51%. Доходы по прочим видам деятельности демонстрируют более высокие темпы прироста. Что касается расходов организации, то их сумма также увеличилась. Темп прироста всех расходов организации составил 106,96%.
На 104, 80% увеличились расходы по обычному виду деятельности и на 302, 47 % выросли расходы по прочим видам деятельности. В итоге, по обычному виду деятельности сформировался положительный финансовый результат в размере 2 438 тыс. руб. Также по прочим видам деятельности сформировался положительный результат в размере 1 200 тыс. руб. Графически динамика доходов представлена на рисунке 3.
Рисунок 3 — Динамика доходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.
Динамика расходов представлена на рисунке 4.
Рисунок 4 — Динамика расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.
Динамика финансово результата представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 — Динамика финансового результата ООО «ПК «Альянс ТехКом» за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.
Структура доходов и расходов организации представлены в таблице 19.
Таблица 19 — Структура доходов и расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» за 2016 – 2018 гг., в %
Анализируя данные таблицы 19, можно рассказать о том, что наибольший удельный вес в общем объеме доходов организации приходится на доходы по обычному виду деятельности. Доля данных доходов в 2018 году составила 92, 02%. Это чуть ниже, чем в прошлом и позапрошлом годах. Удельный вес по прочим видам доходов за 3 года увеличился на 7, 95%.
Что касается расходов, то тут также наибольший удельный вес пришелся на расходы по обычному виду деятельности. Доля данного вида расходов составила 97,90 %. Доля расходов по прочим видам продемонстрировала незначительное увеличение. В итоге, 67,01% в общем объеме финансового результата пришлось на финансовый результат по обычным видам деятельности. Можно также более детально рассмотреть расходы по обычным видам деятельности в разрезе экономических элементов. Динамика доходов по основной деятельности представлена в таблице 20.
Таблицы 20 – Динамика расходов по основной деятельности, тыс. руб.
Окончание таблицы 20 – Динамика расходов по основной деятельности, тыс. руб.
Анализируя данные таблицы 20, можно сказать что за 3 года у предприятия отмечается увеличение материальных затрат связанных с производством продукции и выполнением работ, выросли расходы связанные с оплатой труда, и прочие расходы. Структура расходов представлена на рисунке 6.
Рисунок 6 — Структура расходов по основной деятельности в 2018 году, %
Наибольший удельный вес в общей структуре расходов по основной деятельности пришелся на материальные затраты. Их доля составила 59,30%. Удельный вес расходов на оплату труда составил 19,4 %. Динамика показателей доходов и расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» представлена в таблице 21.
Таблица 21 — Динамика показателей доходов и расходов ООО «ПК «Альянс ТехКом» за 2016 – 2018 гг.
Анализируя данные таблицы 21, можно сказать, что в 2017 году на предприятие отмечается снижение расходов на 1 руб. доходов до налогообложения, а также уменьшение величины расходов по обычным видам деятельности на 1 рубль выручки от продаж. Величина доходов на 1 руб. расходов до налогообложения прибыли выросла на 0,05 руб. и составила 1,23 руб. Данная ситуация говорит а том, что основной вид деятельности предприятия что стал более рентабельным.
Об этом же свидетельствует динамика показателей рентабельности продаж и рентабельности расходов. Что касается 2018 года, то здесь наблюдается другая тенденция. Отмечается снижение доходности и рентабельности основного вида деятельности, при этом благодаря тому, что организация получила положительное сальдо по доходам и расходам, рентабельность продаж по прибыли до налогообложения и рентабельность расходов по чистой прибыли увеличились. В целом, необходимо сказать, что показатели рентабельности в целом соответствуют среднеотраслевым показателям, а их значение и динамика говорят рентабельности и доходности предприятия. Однако, по итогам 2018 года, по основной деятельности, у предприятия отмечается повышение уровня расходов.