Оглавление
- Введение
- Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
- 1.1 Понятие финансового результата деятельности кредитной организации, формы доходов и расходов
- 1.2 Порядок определения доходов и расходов кредитной организации
- Глава 2 ПРАКТИЧЕСКОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ
- 2.1 Общий порядок отражения в системе бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности кредитной организации
- 2.2 Порядок отражения в системе бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности на примере ПАО «ОФК Банк»
- 2.3 Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли
- 2.4 Отчисления (формирование) и восстановления сумм резервов на возможные потери
- 2.5 Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах
- ВЫВОД
- ИСТОЧНИКИ
Введение
Основной и первоначальной операцией банков является посредничество в платежах, то есть банки превращают бездействующий денежный капитал в действующий, то есть приносящий прибыль, собирают все и всяческие денежные доходы, предоставляя их в распоряжение класса капиталистов, то есть, как сейчас принято указывать, в реальный сектор экономики.Ни что иное так не характеризует экономику того или иного государства как ситуация в банковской системе.
Общеизвестно, что банковская система должна соответствовать определенным требованиям, а именно: целостность, устойчивость, целенаправленность, гибкость, единообразие, оперативность, надежность, оптимальность, экономичность.
Основным показателем, характеризующим результаты деятельности любой коммерческой кредитной организации,является прибыль. Таким образом, чтобы получить наиболее точную оценку деятельности той или иной кредитной организации, прежде всего необходимо провести анализ Отчета о прибылях и убытках, который, путем сопоставления доходов и расходов, показывает, каким образом рассматриваемая кредитная организация получила прибыли и убытки; таким образом отчет о прибылях и убытках вместе с бухгалтерским балансом является важнейшим источником информации для всестороннейоценкидеятельности, в том числе позволяет оценить изменение доходов и расходов организации в отчетном периоде по сравнению с предыдущим, проанализировать состав, структуру и динамику различных показателей, в том числе чистой прибыли либо убытка, а также выявить факторы формирования конечного финансового результата. Обобщив результаты анализа, можно выявить слабые стороны организации, неиспользованные возможности увеличения прибыли, повышения уровня ее рентабельности.Информация, представленная в отчете о прибылях и убытках, позволяет всем заинтересованным пользователям, в том числе элементам банковской системы, а также физическим лицам, сделать вывод о том, насколько эффективна деятельность данной кредитной организации и насколько оправданы, в том числе с точки зрения оценки рисков, и выгодны вложения в ее активы.
Учитывая вышеизложенное, не вызывает сомнение, что исследование организации бухгалтерского учета финансовых результатов, проведение их анализа и формирование выводов и рекомендаций с целью повышения эффективности деятельности кредитных организаций является на сегодняшний день актуальной задачей, решая которую, необходимо поставить и решить ряд задач, в том числе таких как исследование теоретических основ и действующих нормативно правовых актов, регулирующих эту сферу; исследование, на примере, внутренних документов кредитной организации в целях проведения всестороннего анализа результатов хозяйственной деятельности кредитной организации ‑ финансового результата; разработать рекомендации и дать предложения по повышению прибыли и улучшению финансового состояния.
В современных условиях рыночной экономики каждый специалист должен понимать значение такого финансового показателя организации, как финансовый результат хозяйственной деятельности. Представляя собой прибыль или убыток, финансовый результат отражает конечной итог деятельности организации. Как правило, прибыль указывает на эффективность производства, а убыток подчеркивает ошибки в процессе осуществления хозяйственной деятельности предприятия. Переход к рыночным методам управления организации от планово-централизованных резко усилил значимость информации о финансовых результатах, выдвинув в число самых важных и самых необходимых оценочных показателей.
Основной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли. Прибыль позволяет организации быть самодостаточной экономической единицей, комфортно осуществлять свою хозяйственную деятельность в условиях рыночной экономики, иметь возможность проводить научно-исследовательские работы и совершенствовать свою продукцию (услуги, работы), привлекать инвесторов и акционеров. Но не только хозяйствующие субъектызаинтересованы в получении прибыли и правильного отражения результатов хозяйственной деятельности; государство так же заинтересовано в повышении финансового результата хозяйствующих субъектов, во-первых, прибыль является объектом налогообложения (как известно, налог на прибыль является одним из ключевых налогов в налоговой системе Российской Федерации по объему налоговых поступлений как в федеральный, так и в региональные бюджеты), во-вторых значительная финансовая устойчивость хозяйствующих субъектов это занятость работоспособного населения страны, в-третьих, хорошая база для развития и повышения производительности.
Разработать научно обоснованный план, выбрать оптимальный вариант наборов управленческих решений невозможно без проведения экономического анализа финансовых результатов деятельности предприятия.
Целью дипломной работы является исследование организации бухгалтерского учета финансовых результатов, проведение их анализа и формирование выводов и рекомендаций с целью повышения эффективности деятельности кредитной организации.
Для достижения поставленной цели дипломной работы были поставлены и решены следующие задачи:
- изучить теоретические положения и действующие нормативные акты по учету финансовых результатов и формированию прибыли;
- изучить внутренние документы организации для получения информации об особенностях бухгалтерского учета финансовых результатов;
- провести анализ финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия;
- разработать рекомендации и дать предложения по повышению прибыли и улучшению финансового состояния предприятия.
Объектом исследования является финансовая деятельность предприятия.
Предметом исследования дипломной работы выступают учетно-аналитические процессы, связанные с бухгалтерским учетом и анализом финансовых результатов хозяйственной деятельности предприятия.
Теоретической и методической базой исследования являются законодательные и нормативные правовые акты РФ, учебно-методическая и учебно-практическая литература, публикации в профессиональных изданиях для бухгалтеров и аудиторов по вопросам, относящимся к области дипломного исследования.
Исследования бухгалтерского учета и анализа финансовых результатов хозяйствующих субъектов обладают высокой значимостью и проводились,в том числе, такими экономистами как: Федин Д.А., Савицкая Г.В., Вахрушина М.А., Никифорова Н.А.касательно анализа финансовых результатов некредитных организаций, и Чернышева Е. Н Семенов С.К Нижникова Г.П. Селеванова Т. С Курсов В.Н., Яковлев Г.А Елкин С. Е. в части анализа финансовых результатов кредитных организаций. В их работах вопросы исследуемой темы отражаются полно и качественно, что позволяет сформировать информационную базу для исследования.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений, включает таблицы, рисунки, библиографию из наименования литературных источников и приложений.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ФОРМИРОВАНИЯ ФИНАНСОВОГО РЕЗУЛЬТАТА ДЕЯТЕЛЬНОСТИ КРЕДИТНОЙ ОРГАНИЗАЦИИ
1.1 Понятие финансового результата деятельности кредитной организации, формы доходов и расходов.
Бухгалтерский учёт в кредитных организациях представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении: о требованиях и имуществе, а также об обязательствах кредитных организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций.
Под предметом бухгалтерского учёта в кредитных организациях понимаются объекты бухгалтерского учёта в виде активов и пассивов. Это имущество кредитных организаций, их обязательства и операции, осуществляемые банками в процессе их деятельности.
Под финансовым результатом в бухгалтерском учете принято понимать прибыль или убыток, то есть превышение доходов над расходами либо превышение расходов над доходами соответственно.
Формирование информации о финансовых результатах кредитной организации и ее отражение в бухгалтерском учете в Российской Федерации осуществляются в соответствии с Положением Банка России № 385-П, где отражены понятия доходов и расходов, а также, в обобщенном виде, формы в которых они протекают.
В соответствии с вышеуказанным Положением, под доходами следует понимать увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) кредитной организации. При этом доходы кредитной организации должны происходить в следующих формах, а именно:
‑ притока активов;
‑ переоценки активов, относимой на увеличение добавочного капитала, с учетом определенных особенностей, таких как, к примеру, положительная переоценка основных средств, нематериальных активов, ценных бумаг, находящихся в портфеле «ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
‑ восстановления (уменьшения) резервов на возможные потери, которые формируются в соответствии с Положением Банка России № 254-П, а также в соответствии с Положением Банка России № 283-П;
‑ увеличения активов в результате конкретных операций по поставке активов либо их реализации, выполнению работ, оказанию услуг;
‑ уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов.
При этом, стоит отметить, что доходами не могут признаваться вклады акционеров или участников кредитной организации.
Расходами кредитной организации, соответственно, с точностью до наоборот, признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) кредитной организации.
Расходы кредитной организации также должны происходить в определенных формах, а именно:
‑ выбытия активов;
‑ снижения стоимости активов в результате переоценки, при этом отмечаются следующие особенности: так, не признаются расходами переоценка (уценка) основных средств, нематериальных активов кредитной организации и ценных бумаг, находящихся в портфеле «ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи»;
‑ создания (досоздания / увеличения) резервов на возможные потери, которые формируются в соответствии с Положением Банка России № 254-П, а также в соответствии с Положением Банка России № 283-П;
‑ увеличения износа;
‑ уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке активов, либо из реализации, выполнению работ, оказанию услуг;
‑ увеличения обязательств, не связанного с получением (образованием) соответствующих активов.
Как и в отраженных выше формах дохода, у расходов имеются свои особенности, а именно, расходами не могут признаваться распределения собственных средств (капитала) кредитной организации между её акционерами или участниками.
Вышеприведенное наиболее рельефно отражает формы происходящих доходов и расходов кредитной организации, а также указывает ряд особенностей, которые следует учитывать, при бухгалтерском оформлении соответствующих операций.
1.2 Порядок определения доходов и расходов кредитной организации.
Обращаясь к Приложению 3 Положения Банка России № 385-П, мы находим следующую классификацию доходов и расходов, актуальную на настоящий момент времени.
Так, Доходы и расходы кредитных организаций в зависимости от их характера, условия получения (уплаты) и видов операций подразделяются на следующие:
1) Доходы и расходы от банковских операций и других сделок;
2) Операционные доходы и расходы;
3) Прочие доходы и расходы.
Следует максимально подробно рассмотреть каждую позицию данной классификации.
Доходы и расходы от банковских операций и других сделок
При этом, под доходами и расходами от банковских операций и других сделок стоит понимать доходы и расходы от операций и сделок, перечисленных в статьях 5 и 6 Федерального закона № 395-1.
Операционные доходы и расходы.
Также как и вышестоящем пункте, под операционными доходами и расходами следует понимать следующие доходы и расходы:
‑ доходы и расходы от операций с ценными бумагами, то есть связанные с куплей / продажей ценных бумаг, без учета процентных доходов и расходов по долговым обязательствам и от переоценки ценных бумаг;
‑ доходы от участия в уставных капиталах сторонних организаций, в виде дивидендов, например;
‑ доходы и расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование (временное владение и пользование), например арендная плата, в случае, если кредитная организация сдает часть помещения в аренду, принадлежащей ей на праве собственности;
‑ доходы и расходы от выбытия (реализации) имущества;
‑ доходы и расходы, связанные с формированием и восстановлением резервов на возможные потери, которые формируются в соответствии с Положением Банка России № 254-П, а также в соответствии с Положением Банка России № 283-П;
‑ доходы и расходы от переоценки средств в иностранной валюте, драгоценных металлов, ценных бумаг, НВПИ. При этом переоценка осуществляется отдельно по каждому коду иностранной валюты и определяется на основании изменения рублевого эквивалента (более подробно данный вопрос рассмотрен в соответствующем разделе настоящей работы); переоценка драгоценных металлов осуществляется путем умножения количества драгоценного металла, числящегося в аналитическом учете на лицевых счетах с соответствующим кодом, на учетную цену данного драгоценного металла; переоценка ценных бумаг ведется в разрезе государственных регистрационных номеров (в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», код, который идентифицирует конкретный выпуск эмиссионных ценных бумаг, подлежащий государственной регистрации.) либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг (в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», код, который идентифицирует конкретный выпуск (доп. выпуск) эмиссионных ценных бумаг, не подлежащий государственной регистрации) или в разрезе международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN) по каждому виду соответственно;
‑ доходы и расходы от производных финансовых инструментов (деривативов); в соответствии со ст. 2 Федерального закона от 22.04.1996 № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг», договор, предусматривающий осуществление определенных операций, в том числе по которому стороны получают право или берут обязательство выполнить определенные действия в отношении базового актива;
‑ доходы и расходы от иных операций и сделок, осуществляемых в соответствии с законодательством Российской Федерации;
‑ расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации, носящие общеорганизационный характер и не идентифицируемые (не сопоставляемые) с каждой конкретной совершаемой операцией и (или) сделкой, а также другие расходы, связанные с осуществлением кредитной организацией своей обычной деятельности.
Необходимо отметить, что кредитные организации самостоятельно признают доходы и расходы операционными либо прочими, исходя из их характера, условий получения (уплаты) и видов операций, при этом в составе операционных доходов и расходов кредитная организация может исходя из внутренних потребностей, в том числе связанных с требованиями налогового законодательства Российской Федерации, выделить в аналитическом учете операционные доходы от банковской деятельности и операционные расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности.
3) Прочие доходы и расходы.
К прочим доходам и расходам относятся доходы и расходы, не связанные с банковской деятельностью либо возникшие вследствие нарушения условий, связанных с осуществлением кредитной организацией своей деятельности (несоблюдение требований законодательства Российской Федерации, договорной и трудовой дисциплины, обычаев делового оборота и тому подобное), а также расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, а именно:
‑ штрафы, пени, неустойки, размер которых устанавливается соответствующими компетентными органами Российской Федерации, в том числе Банком России, органами ФНС России, Арбитражными судами и т.д.;
‑ доходы от безвозмездно полученного имущества, например в случае увеличения уставного капитала акционерами или участниками кредитной организации;
‑ поступления и платежи в возмещение причиненных убытков;
‑ доходы и расходы прошлых лет, выявленные в текущем году; доходы (расходы)прошлых лет, выявленные в отчетном году, включаются в бухгалтерском учете в состав прочих доходов (расходов) отчетного года.
При этом исправления в бухгалтерскую отчетность за прошлые годы не вносятся, за исключением случаев, когда доходы (расходы) прошлого года выявлены в следующем году до момента утверждения годовой отчетности за прошлый год. В указанном случае соответствующие корректировки вносятся в отчетность прошлого года (как правило декабрем). Также, стоит отметить, что в целях налогообложения прибыли, доходы и убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, в соответствии с п. 10 ст. 250 Налогового Кодекса Российской Федерации, также подлежат включению в состав внереализационных доходов и расходов, в соответствии с п.п. 1 п. 2 ст. 265 Налогового Кодекса Российской Федерации; при этом такой порядок признания распространяется только на те доходы (расходы), в отношении которых невозможно определить конкретный период, к которому они относятся;
‑ расходы от списания активов и обязательств, в том числе невостребованной кредиторской и невзысканной дебиторской задолженностей;
‑ расходы от оприходования излишков и списания недостач;
‑ расходы, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и тому подобное);
‑ другие доходы и расходы, носящие разовый случайный характер.
Стоит выделить комиссионные вознаграждение кредитных организаций, под которым понимается определенный доход кредитной организации, а именно:
‑ плата за выполнение операций, сделок и оказание услуг. При этом, в зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг) указанное комиссионное вознаграждение является доходом от банковских операций и других сделок, либо операционным доходом (подробный порядок определения отражен в Главе 4 Приложения 3 к Положению Банка России № 385-П);
‑ платы за оказание посреднических услуг по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам. Данный вид комиссионного вознаграждения является операционным доходом.
Также выделяется комиссионный сбор, под которым следует понимать определенный расход кредитной организации, а именно:
‑ плата, взимаемая с кредитной организации за совершаемые операции, сделки, а также за оказываемые ей услуги; Под указанную категорию попадают расходы связанные с ведением корреспондентских счетов НОСРО, счетов ДЕПО, а также плата за услуги депозитариев, в том числе плата за услуги по приему и обслуживанию ценных бумаг, в том числе оплата услуг
НКО ЗАО НРД.
‑ плата, взимаемая с кредитной организации за предоставление ей посреднических услуг, в том числе по брокерским договорам, договорам комиссии и поручения, по агентским договорам и другим аналогичным договорам.
При этом комиссионные сборы могут относится к операционным или прочим расходам в зависимости от вида и характера операций (сделок, услуг).
Типовой формой синтетического учета, предназначенной для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате (прибыль или убыток) кредитных организаций, является «Отчет о финансовых результатах за ____ г.» (далее — ОФР)
Документами аналитического учета являются лицевые счета, открываемые на балансовых счетах второго порядка по учету доходов и расходов балансового счета первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года».
Лицевые счета открываются по символам ОФР. При этом количество лицевых счетов по каждому символу определяется кредитной организацией самостоятельно.
Признание и определение доходов и расходов происходит с учетом следующих принципов.
Доход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) если право на получение этого дохода кредитной организацией вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом;
б) если сумма дохода может быть определена;
в) если отсутствует неопределенность в получении дохода;
г) если в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ, оказанию услуг право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком, услуга оказана.
Стоит отметить, что при признании процентного дохода по операциям размещения (предоставления) денежных средств и драгоценных металлов, по приобретенным долговым обязательствам (включая векселя третьих лиц), по операциям с ценными бумагами, совершаемым на возвратной основе, а также доходов от предоставления за плату во временное пользование (владение и пользование) других активов должны быть одновременно соблюдены первые три условия, отмеченные выше.
Также отмечается, что отсутствие или наличие неопределенности в получении указанных доходов признается на основании оценки качества ссуд, ссудной и приравненной к ней задолженности, определяемая в соответствии с Положением Банка России № 254-П (далее — ссуда) или уровня риска возможных потерь по соответствующему активу (требованию), определяемого в соответствии с Положением Банка России № 283-П.
Так, по ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к I и II категориям качества, получение доходов признается определенным, то есть вероятность получения доходов является безусловной и (или) достаточно высокой. В отношении ссуд, активов (требований) III категории качества кредитная организация вправе определить наличие или отсутствие неопределенности получения доходов самостоятельно, утвердив соответствующий принцип в своей учетной политике. При этом утвержденный принцип применяется ко всем ссудам, активам (требованиям) III категории качества без исключения. По ссудам, активам (требованиям), отнесенным кредитной организацией к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным, то есть получение доходов является проблемным или безнадежным соответственно.
При этом, в случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные, суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах.
В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, кредитная организация обязана начислить и отнести на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации.
Доходы по операциям поставки (реализации) активов, выполнения работ, оказания услуг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенных в соответствии с вышеуказанными подпунктами «а», «б» и «г».
Доходы по конкретным операциям поставки (реализации) активов (подпункт «в») определяются как разница между балансовой стоимостью активов и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) активы независимо от договорных условий оплаты (аванс, задаток, отсрочка, рассрочка). Стоит отметить, что аналогичные требования определения и признания применяются и к расходам по конкретным операциям поставки (реализации) активов.
В целях полного, достоверного и своевременного отражения в бухгалтерском учете доходов от поставки (реализации) активов (за исключением купли-продажи иностранной валюты) применяются балансовые счета по учету выбытия (реализации). В тех случаях, когда настоящими Правилами для учета выбытия (реализации) отдельных видов активов не определен конкретный счет второго порядка по учету выбытия (реализации), следует применять балансовый счет по учету выбытия (реализации) имущества.
Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных кредитной организацией, не исполняется хотя бы одно из вышеперечисленных условий, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход.
Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются.
Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
а) если расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота;
б) если сумма расхода может быть определена;
в) если отсутствует неопределенность в отношении расхода.
В отношении работ и услуг, заказчиком (получателем, потребителем, покупателем) которых является кредитная организация, неопределенность отсутствует с даты принятия работы, оказания услуги.
Если в отношении любых фактически уплаченных денежных средств или поставленных активов не исполнено хотя бы одно из перечисленных условий, в бухгалтерском учете признается соответствующий актив (требование, в том числе в виде дебиторской задолженности).
Затраты и издержки, подлежащие возмещению, расходами не признаются, а подлежат бухгалтерскому учету в качестве дебиторской задолженности.
Указанные выше принципы признания и определения доходов и расходов кредитных организаций на территории Российской Федерации, являются актуальными и исчерпывающими.