Бухгалтерский учет, формирование и анализ финансового результата. Часть 2.

Страницы:   1   2   3

---

ГЛАВА 2. ПРАКТИЧЕСКОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ КРЕДИТНЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ.

2.1 Общий порядок отражения в системе бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности кредитной организации.

 

Методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации отражены в Положении Банка России № 385-П. Так, в указанном положении закреплено, что основными задачами бухгалтерского учета являются:

‑ формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой пользователям бухгалтерской (финансовой) отчетности;

‑ ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов;

‑ выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности;

‑ использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений.

На кредитные организации возлагаются обязанности по разработке и утверждению учетной политики, которая должна содержать следующее:

‑ рабочий план счетов бухгалтерского учета в кредитной организации и ее подразделениях (который должен соответствовать Положению Банка России № 385-П);

‑ формы первичных учетных документов, применяемых для оформления операций, за исключением форм, предусмотренных нормативными актами Банка России; формы регистров бухгалтерского учета по представлению главного бухгалтера кредитной организации, к которым не относятся типовые формы аналитического и синтетического учета;

‑ порядок урегулирования взаимной задолженности и учета внутрибанковских требований и обязательств между филиалами кредитной организации или между головным офисом кредитной организации и ее филиалами;

‑ порядок проведения отдельных учетных операций, не противоречащих законодательству Российской Федерации, а также нормативным актам Банка России;

‑ порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств, включая подходы к выбору метода оценки и отражения в бухгалтерском учете объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности. Отдельно утверждаются методы определения справедливой стоимости объектов недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

‑ порядок и случаи изменения стоимости объектов основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (переоценка, модернизация, реконструкция и так далее);

‑ лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств;

‑ способы начисления амортизации по объектам основных средств, нематериальных активов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности;

‑ порядок отнесения на расходы стоимости материальных запасов;

правила документооборота и технология обработки учетной информации, включая филиалы (структурные подразделения);

‑ порядок контроля за совершаемыми внутрибанковскими операциями;

‑ порядок и периодичность распечатывания на бумажных носителях документов аналитического и синтетического учета.

Необходимо отметить, что в соответствии с п.п. 1.12.2. п. 1.12 Части I Положения Банка России № 375-П, кредитные организации, расположенные на территории Российской Федерации обязаны отражать доходы и расходы по методу «начисления», то есть, финансовые результаты операций (доходы и расходы) отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов); при этом доходы и расходы отражаются в том периоде, к которому они относятся.

В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли.

В Разделе 7 Положения Банка России № 385-П указаны счета, которые предназначены для учета доходов и расходов и отражения финансового результата от деятельности кредитной организации в течение года, отчислений из прибыли, направленных в течение года на выплату дивидендов и формирование (пополнение) резервного фонда, а также для учета операций, совершаемых при составлении годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности и финансового результата (прибыль или убыток), определенного по итогам года для утверждения на годовом собрании акционеров (участников) кредитной организации. Информация о балансовых сетах Раздела 7 Положения Банка России № 385-П приведена в нижеследующей таблице.

Таблица № 1 «Балансовые сета Раздела 7 Положения Банка России № 385-П»

Более подробная информация о счетах второго порядка вышеуказанных балансовых счетов приведена в нижеследующей таблице.

Таблица № 2 «Балансовые сета Раздела 7 Положения Банка России № 385-П с уточнениями»

 

Непосредственное формирование информации о доходах, расходах и об изменении статей прочего совокупного дохода кредитной организации и ее отражение в бухгалтерском учете осуществляется в соответствии вышеуказанным Положением Банка России № 385-П, Положением Банка России № 446-П, а также в соответствии с Указанием Банка России
№ 3054-У.

Информация о доходах, расходах, финансовых результатах (прибыль или убыток), об изменении статей прочего совокупного дохода и совокупном финансовом результате (прибыль или убыток после налогообложения с учетом изменений прочего совокупного дохода) кредитной организации отражается в отчетности по форме 0409102 «Отчете о финансовых результатах кредитной организации», форма, а также порядок составления и представления которой указан в Указании Банка России № 2332-У.

В целях достижения результатов целей настоящей работы следует подробнее остановиться, прежде всего, на фактических данных указанной отчетности по ряду кредитных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, чтобы возможно точнее выяснить положение дел, в том числе финансовых результатов, в настоящее время.

В ходе работы, необходимо выделить те символа отчетности по форме 0409102, статьи которых оказывают наибольшее влияние на финансовый результат деятельности кредитных организаций в современных условиях на территории Российской Федерации. В указанных целях была проведена работа по анализу отчетности по форме 0409102 ряда ведущих банков, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, чья деятельность наиболее диверсифицирована и охватывает наибольшее количество видов предоставляемых банковских продуктов и услуг.

В выборку были включены ряд кредитных организаций, в том числе занимающие лидирующие позиции в Российской Федерации по показателю активы нетто.Консолидированная информация, в том числе об объемах активов, объемах чистой прибыли (объемах чистых убытков), а также о занимаемых местах в соответствующих рейтингах по указанным показателям по состоянию на 01.01.2016, приведена в нижеследующей таблице.

Таблица № 3 «Рейтинговая информация по КО по состоянию на 01.01.2016»

Как видно из данных таблицы, объем активов включенных в выборку кредитных организаций составил 76 705 416 594 тыс. руб. или 68,07% от всех активов, имеющимся в распоряжении всех кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации, указанное значение, по нашему мнению, в достаточной степени обеспечивает репрезентативность выборки.

В ходе проведенного анализа установлено, что на 21 кредитную организацию, включенную в выборку, приходится 363 213 111 тыс. руб. чистой прибыли или 65,57% от всей чистой прибыли кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации, а также 133 516 142 тыс. руб. чистых убытков или 38,34% от всех чистых убытков, полученных кредитными организациями, осуществляющими свою деятельность в Российской Федерации.

Далее, имея картину о масштабах деятельности кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации, следует выяснить основные источники полученных доходов и основные причины произведенных расходов.

В ходе работы был проведен анализ отчетности по форме 0409102 вышеуказанных кредитных организаций и произведена выборка шести символов (три по доходу и три по расходу), оказывающих наибольшее влияние на финансовый результат кредитных организаций, осуществляющих свою деятельность в Российской Федерации.

Подробная информация об анализе отчетности по форме 0409102 по 21 кредитной организации помещена в Приложение № 1 к настоящей работе «Анализ отчетности по форме 0409102».

В ходе указанного анализа получены следующие результаты; информация приведена в нижеследующей таблице.

Таблица № 4 «Результаты анализа отчетности по форме 0409102»

 

 

Как видно из данных таблицы, кредитные организации, включенные в выборку получили 77 973 305 673 тыс. руб. доходов и 68 390 389 222 тыс. руб. расходов.

Наибольшее влияние на финансовый результат кредитных организаций, как и ожидалось, с учетом ситуации в экономике Российской Федерации, сложившийся на начало 2016 года, а также принимая во внимание тот факт, что валютная позиция у кредитных организаций на практике почти не бывает закрытой, оказывала, прежде всего, переоценка средств в иностранной валюте; по символам 15102 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте»и 24102 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте»отражены наибольшие доходы, ‑ 72,7% доходов, и расходы, ‑ 82,0% расходов, у всех кредитных организаций, включенных в выборку, соответственно. Сальдо указанных статей составило 617 711 060 тыс. рублей.

Стоит отметить, что во время относительной стабильности на финансовых рынках, наибольшее влияние на финансовый результат деятельности кредитных организаций оказывают формирование и восстановление резервов на возможные потери, в том числе по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности,однако на сегодняшний день в Российской Федерации указанные статьи доходов и расходов отходят на второй план; в ходе настоящего анализа установлено, что указанные статьи обеспечили 3,5% доходов и 5,2% расходов рассмотренных кредитных организаций.Сальдо указанных статей имело отрицательное значение и составило -781 217 772 тыс. рублей, что вполне закономерно и объяснимо на фоне ухудшения финансового положения заемщиков банков и негативного изменения качества обслуживания долгов.

Также,во время относительной стабильности на финансовых рынках, в значительной на финансовый результат деятельности кредитных организаций оказывают процентные доходы (преимущественно по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям), однако на настоящий период времени они составили 515 711 765 тыс. руб. или 0,70% доходов, а также процентные расходы (преимущественно по депозитам клиентов — физических лиц) (в выборку попала незначительная сумма по одной кредитной организации).

Как видно из данных вышестоящей таблицы, на третьем месте по величине оказанного отрицательного влияния на финансовый результат указаны расходы, отраженные по символу 24103«Отрицательная переоценка драгоценных металлов», а также, на четвертом месте по величине оказанного положительного влияния на финансовый результат, указаныдоходы, отраженные по символу 15103«Положительная переоценка драгоценных металлов», однако необходимо внести определенные корректировки, принимая во внимание тот факт, что доходы и расходы, отраженные по указанным символам, были произведены одной кредитной организацией ‑ ПАО «Сбербанк России» (рег. № 1481), которое проводит операции с драгоценными металлами в объемах, значительно превышающих объемы, проведенные остальными кредитными организациями, осуществляющими деятельность на территории Российской Федерации. С учетом вышеизложенного, считаем возможным не принимать указанные статьи доходов и расходов как наиболее присущие банковской системе Российской Федерации, а отнести их к специфике доходов и расходов вышеуказанного общества.Если принять указанное отступление, то следующими статьями доходов и расходов, оказавших наибольшее влияние на финансовый результат являются статьи доходов и расходов по купле-продаже иностранной валюты в наличной и безналичной формах, 2,0% доходов и 1,7% расходов соответственно. Сальдо указанных статей составило 430 149 888 тыс. рублей.

Остальные статьи доходов и расходов, по нашему мнению, в связи с высокой зависимостью от специфики деятельности той или иной кредитной организации, в том числе сосредоточением на определенных видах банковских продуктов и услуг, не способны отразить общую картину и выделить тенденции движения банковской системы Российской Федерации.

Как отмечалось выше, валютная позиция у кредитных организаций на практике почти никогда не бывает закрытой, в связи с чем, с учетом ситуации в экономике Российской Федерации, сложившийся на начало 2016 года появляются, в значительной степени возрастают валютные риски. При этом, необходимо учесть, что при значительном падении курса национальной начиная с середины 2015 года, те кредитные организации, которые поддерживали длинную валютную позицию, получили значительные доходы от переоценки средств в иностранной валюте, однако получили также и определенные расходы в следствии реализации кредитных рисков, в том числе в результате не исполнения (не надлежащего исполнения) валютных обязательств своих клиентов.

В сложившихся обстоятельствах, кредитным организациям следует уделять повышенное внимание валютным и кредитным рискам, а также на постоянной основе осуществлять мониторинг доходов полученных от положительной переоценки средств в иностранной валюте и произведенных расходов от отрицательной. В этой связи, многократно возрастает роль анализа финансовых результатов, основанного на точных бухгалтерских данных.

 

2.2 Порядок отражения в системе бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности на примере ПАО «ОФК Банк».

 

Полное наименование ‑ Публичное акционерное общество Банк «Объединенный финансовый капитал»;

Сокращенное наименование: ПАО «ОФК Банк».

Регистрационный номер (номер лицензии) 2270.

Включен в реестр участников системы обязательного страхования вкладов 26.08.2005 под номером 869.

ПАО «ОФК Банк» является кредитной организацией, осуществляющей свою деятельность в организационно-правовой форме акционерного общества и осуществляет свою деятельность с 1993 года. Прежние наименования банка: Открытое акционерное общество Банк «Объединенный финансовый капитал», Закрытое акционерное общество «АМИ-БАНК», Коммерческий банк «АМИ-БАНК» (общество с ограниченной ответственностью».

Банк является правопреемником всех прав и обязанностей присоединенного Закрытого акционерного общества «БАРЕНЦБАНК».

Собственный капитал Банка составляет 4 225 434 тыс. рублей.

Банк является членом Ассоциации Российских банков, Ассоциации банков Северо-Запада (АБСЗ), Национальной фондовой ассоциации, секций ММВБ (валютной, фондовой по госбумагам, фондовой по корпоративным бумагам, рынка FORTS), ассоциированным членом платежной системы VISA International, аффилированным членом платежной системы MasterCard.

Банк обладает следующими лицензиями и разрешениями:

‑ Лицензия на осуществление банковских операций № 2270 от 03 февраля 2015 года — на осуществление банковских операций со средствами в рублях и иностранной валюте (с правом привлечения во вклады денежных средств юридических и физических лиц);

‑ Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 177-03101-001000 от 27 ноября 2000 г. на осуществление деятельности по управлению ценными бумагами;

‑ Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 177-02898-100000 от 27 ноября 2000 г. на осуществление брокерской деятельности (без ограничения срока действия);

‑ Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 177-03008-010000 от 27 ноября 2000 г. на осуществление дилерской деятельности (без ограничения срока действия);

‑ Лицензия профессионального участника рынка ценных бумаг № 177-03721-000100 от 07 декабря 2000 г. на осуществление депозитарной деятельности (без ограничения срока действия);

‑ Федеральной таможенной службой России Банк включен в Реестр банков и иных кредитных организаций, которые могут выступать в качестве гаранта перед таможенными органами под № 106;

‑ Министерством финансов Российской Федерации Банк включен в Перечень банков, отвечающих установленным требованиям для принятия банковских гарантий в целях налогообложения под № 146.

Помимо осуществления банковских услуг и совершения операций на фондовых рынках Публичное акционерное общество Банк «Объединенный финансовый капитал» совместно со своими финансовыми партнерами –
ООО «ОФК-Лизинг», ООО «ОФК-Менеджмент» и ООО СК «РОСИНКОР Резерв» предлагает своим клиентам широкий спектр финансовых услуг, в том числе лизинг, факторинг, страхование, а также осуществляет кредитование субъектов малого и среднего предпринимательства за счет целевых ресурсов акционерного общества «Российский Банк поддержки малого и среднего предпринимательства» (АО «МСП Банк») по кредитному продукту для субъектов МСП «МСП – Неторговый сектор».

Общие данные о деятельности ПАО «ОФК Банк» представлены в нижеследующей таблице.

Данные публикуемой формы бухгалтерского баланса ПАО «ОФК Банк» по состоянию на 01.10.2015 представлена в нижеследующей таблице.

Таблица № 5 «Данные баланса ПАО «ОФК Банк» по состоянию на 01.10.2015».

 

Как видно из данных таблицы, валюта баланса по состоянию на составила 26 848 360 тыс. руб.; по сравнению с состоянием на соответствующую отчётную дату прошлого года валюта баланса увеличилась на 3 432 064 тыс. руб. или на 14,66%.

Основную долю в активах Банка занимала чистая ссудная задолженность, которая по состоянию на составила 21 830 112 тыс. руб. или 81,3% от стоимости всех активов; по сравнению с состоянием на соответствующую отчётную дату чистая ссудная задолженность увеличилась на 4 109 464 тыс. руб. или на 23,19%. При этом, как следует из отчетности по форме 0409101, чистая ссудная задолженность была представлена преимущественно кредитами, выданным юридическим лицам на срок от 181 дня до 1 года и на срок от 1 года до 3 лет.

Также, значительную долю в активах, 10,6% или 2 855 123 тыс. руб., занимали чистые вложения в ценные бумаги, в большей степени, 7,4% или 1 997 713 тыс. руб., находящиеся в портфеле «удерживаемые до погашения».

Пассивы на 85,4% или 22 918 474 тыс. руб. были представлены обязательствами, которые преимущественно были представлены привлечёнными средствами клиентов Банка, не являющихся кредитными организациями. При этом, как следует из отчетности по форме 0409101, указанные средства привлекались в наибольшей степени по депозитным договорам, заключенным с юридическими лицами.

В целях анализа деятельности ПАО «ОФК Банк» возможно использовать наиболее актуальную отчетность по форме 0409102 за первый квартал 2016 года. Информация о финансовых результатах ПАО «ОФК Банк» по состоянию на 01.04.2016 представлена в нижеследующей таблице.

Таблица № 6 «Данные отчетности ПАО «ОФК Банк» по форме 0409102 за I кв.2016 года».

 

Как видно из данных таблицы, наиболее значимыми статьями доходов, как и у других рассмотренных кредитных организаций, являлись статьи доходов от переоценки средств в иностранной валюте, которые составили 73,40% или 18 321 041 тыс. рублей доходов, в том числе доходы от переоценки средств в долларах США, отраженные по символу 26301, которые составили 55,60% или 13 876 720 тыс. рублей, а также доходы от переоценки средств в евро, отраженные по символу 26302, которые составили 17,70% или 4 426 595 тыс. рублей.

На втором месте по величине полученных доходов, являлись статьи доходов от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме, которые составили 17,90% или 4 467 893 тыс. рублей доходов, в том числе доходы от операций купли-продажи долларов США, отраженныепо символу 26201, которые составили 14,30% или 3 573 843 тыс. рублей доходов, а также доходы от операций купли-продажи евро, отраженные по символу 26202, которые составили 3,60% или 893 841 тыс. рублей доходов.

На третьем месте по величине полученных доходов, являлись статьи процентных доходов по предоставленным кредитам, которые составили 3,40% или 845 832 тыс. рублей доходов, в том числе процентные доходы по кредитам предоставленным негосударственным коммерческим организациям, отраженные по символу 11112, которые составили 2,70% или 664 643 тыс. рублей доходов, а также, не в столь значительных объемах, процентные доходы по кредитам предоставленным негосударственным финансовым организациям, отраженные по символу 111111, которые составили 0,60% или 156 631 тыс. руб. доходов.

Наиболее значимыми статьями расходов являлись статьи расходов от отрицательной переоценки средств в иностранной валюте, которые составили 70,70% или 17 362 150 тыс. рублей расходов, в том числе расходы от отрицательной переоценки средств в долларах США, отраженные по символу 46301, которые составили 52,70% или 12 959 060 тыс. рублей расходов, а также расходы от переоценки средств в евро, отраженные по символу 46302, которые составили 17,80% или 4 385 091 тыс. рублей.

На втором месте по величине полученных расходов, являлись статьи расходов от операций купли-продажи иностранной валюты в безналичной форме, которые составили 22,60% или 5 550 382 тыс. рублей расходов, в том числе доходы от операций купли-продажи долларов США, отраженные по символу 46201, которые составили 18,70% или 4 587 727 тыс. рублей расходов, а также доходы от операций купли-продажи евро, отраженные по символу 46202, которые составили 3,90% или 962 639 тыс. рублей расходов.

На третьем месте по величине полученных расходов, являлись статьи расходов, произведенных в связи с формированием (доначислением) резервов на возможные потери по условным обязательствам кредитного характера, в значительной степени по лимитам открытых кредитных линий, которые составили 2,20% или 539 823 тыс. рублей расходов, а также статьи расходов, произведенных в связи с формированием (доначислением) резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности, которые составили 0,90% или 225 870 тыс. рублей расходов, в том числе расходов, произведенных в связи с формированием (доначислением) резервов на возможные потери по кредитам, предоставленным негосударственным коммерческим организациям, которые составили 0,60% или 147 321 тыс. рублей расходов.

Расходы, связанные с обеспечением деятельности кредитной организации составили 299 266 тыс. рублей или 1,20% произведенных расходов.

 

2.3 Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли.

 

Текущая переоценка производится в связи с изменением официального курса иностранных валют, устанавливаемого Банком России. При этом, счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, отраженным в Положении Банка России № 385-П, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах.

Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях.

Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю.

Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по соответствующему счету, то есть переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям.

Результаты переоценки отражаются в учете на балансовых счетах «Переоценка средств в иностранной валюте»: а именно, на балансовом счете № 70603 «Положительная переоценка средств в иностранной валюте» — положительные разницы и на балансовом счете № 70608 «Отрицательная переоценка средств в иностранной валюте» — отрицательные разницы соответственно. Эти счета непарные, и финансовые результаты по операциям показываются развернуто. На этих балансовых счетах открывается необходимое количество лицевых счетов по признакам, требуемым для управления кредитной организацией (виды валют, филиалы кредитной организации и т. п.).

При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета и в типовых формах аналитического и синтетического учета в рублях по официальному курсу валют, установленному Банком России. Эти данные должны использоваться для сверки аналитического учета с синтетическим.

Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в ежедневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры.

Практически переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня, а именно:

‑ Отрицательная переоценка определяется:

как уменьшение рублевого эквивалента активов и требований;

как увеличение рублевого эквивалента обязательств.

‑ Положительная переоценка определяется:

как увеличение рублевого эквивалента активов и требований;

как уменьшение рублевого эквивалента обязательств.

То есть результаты переоценки оформляются следующим образом: положительные – в кредит счета 70603 (символ 15102), а отрицательные – в дебет счета 70608 (символ 24102) по лицевым счетам, открываемым по соответствующим видам валют. При наступлении нового отчетного года остатки на этих счетах переносятся на счета 70703 и 70708 соответственно.

Практическое оформление результатов переоценки на примере положительной переоценки средств в иностранной валюте в ПАО «ОФК Банк» приведено далее.

В балансе ПАО «ОФК Банк» открыт 31 лицевой счет балансового счета № 70603 и, соответственно, 31 лицевой счет балансового счета № 70608.

Информация приведена в нижеследующей таблице.

Таблица № 7 «Информация о л/с по учету переоценки средств в иностранной валюте».

 

Как видно из данных таблицы, наибольшее влияние на финансовый результат влияет переоценка средств в долларах США и евро.

Следует рассмотреть практическое отражение переоценки средств в долларах США, в том числе корреспондирующие счета, на примере отражения записей лицевого счете № 70603810184001510201.

Официальные курсы иностранных валют по отношению к рублю устанавливаются Банком России (без обязательства покупать или продавать указанные валюты по данному курсу) ежедневно (по рабочим дням) приказом Банка России и вступают в силу на следующий календарный день после дня установления и действуют до вступления в силу следующего приказа Банка России о курсах иностранных валют.

Банк России 27.01.2015 установил официальный курс доллара США на 28.01.2015 по отношению к рублю в размере 67,8153 рублей за один доллар США; 28.01.2015 указанный курс на 29.01.2015 был установлен на уровне – 67,1506рублей.

В связи с указанными изменениями, 29.01.2015 в балансе ПАО «ОФК Банк», на л/с № 70603810184001510201, были отражены следующие записи в корреспонденции с пассивными счетами.

Таблица № 8 «Информация о проводках по л/с № 70603810184001510201».

 

Как видно из данных таблицы, положительная переоценка средств в долларах США составила 8 422 тыс. руб., при этом наиболее значительными оказались результаты переоценки привлеченных средств в долларах США по депозитным договорам, заключенным с физическими лицами, в том числе на срок от 1 года до 3 лет и на срок от 181 дня до 1 года, а также средств, привлеченных в рамках межбанковского кредитования (МБК) от сторонних кредитных организаций, в связи с недостатком средств на корреспондентском счете, на срок от 8 до 30 дней; также, в значительных размерах отражена положительная переоценка расчетных средств коммерческих организаций.

Пример аналитического учета (развернутого отражения) отдельных вышеуказанных операций приведен в нижеследующей таблице.

Таблица № 9 «Пример аналитического учета 1»

 

Банк России 29.01.2015 установил официальный курс доллара США на 30.01.2015 по отношению к рублю в размере 68,7303 рублей за один доллар США; В связи с указанными изменениями, 30.01.2015 в балансе ПАО «ОФК Банк», на л/с № 70603810184001510201, были отражены следующие записи в корреспонденции с активными счетами.

Таблица № 10 «Информация о проводках по л/с № 70603810184001510201».

 

Как видно из данных таблицы, положительная переоценка средств в долларах США составила 26 109 тыс. руб., при этом, наиболее значительными оказались результаты переоценки денежных средств на корреспондентских счетах «ностро», открытых в банках-нерезидентах; средств, размещенных на срок от 1 года до 3 лет и на срок от 181 дня до 1 года, по кредитным договорам, заключенным с физическими лицами; а также наличных денежных средств, находящихся в кассах ПАО «ОФК Банк».

---

Страницы:   1   2   3