Бухгалтерский учет, формирование и анализ финансового результата. Часть 3.

Страницы:   1   2   3

---

2.4 Отчисления (формирование) и восстановления сумм резервов на возможные потери.

 

Счета «Резервы на возможные потери» предназначены для учета движения (восстановления и формирования (доначисления) резервов на возможные потери. Счета пассивные. Формирование (доначисление) резервов отражается по кредиту счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету расходов. Восстановление (уменьшение) резервов отражается по дебету счетов «Резервы на возможные потери» в корреспонденции со счетом по учету доходов. Кроме того, по дебету счетов по учету резервов на возможные потери отражается списание (частичное или полное) балансовой стоимости нереальных к взысканию активов.

Бухгалтерские проводки по изменению величины резерва на возможные потери по ссудам должны быть оформлены ежемесячно не позднее последнего рабочего дня отчетного месяца.

Формирование резерва осуществляется отдельно по каждой выданной ссуде (по каждому приобретенному векселю). При этом делается следующая бухгалтерская проводка:

Д-т счета 70209 «Другие расходы» — по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» либо по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (в отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть больше величины ранее созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то резерв доначисляется до расчетной величины. При этом делается бухгалтерская проводка:

Д-т сч. 70209 «Другие расходы» — по статье «Отчисления в фонды и резервы под возможные потери по ссудам, относимые на себестоимость» по статье «Расходы по созданию резерва на возможные потери по ссудам, не относимые на себестоимость»

К-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам в разрезе основных лицевых счетов (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности).

Если величина рассчитанного резерва должна быть меньше уже созданного и учитываемого на счетах по учету резерва на возможные потери по ссудам, то на сумму излишне начисленного резерва делается бухгалтерская проводка:

если ранее созданный резерв был отнесен на расходы банка —

Д-т счета по учету резерва на возможные потери по ссудам (отдельные лицевые счета по каждой ссудной задолженности)

К-т сч. 70107 «Другие доходы» — по ст. «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (ранее отнесенных на себестоимость)» или по статье «Восстановление сумм со счетов фондов и резервов под возможные потери по ссудам (без отнесения на себестоимость)».

Ссудная задолженность безнадежная и (или) признанная нереальной для взыскания по решению совета директоров или наблюдательного совета банка списывается с баланса банка за счет резерва на возможные потери по ссудам (счета по учету резерва на возможные потери по ссудам), а при его недостатке — на убытки отчетного года с отнесением на балансовый счет 70209 «Другие расходы».

Необходимо учесть, что резервы на возможные потери, формируемые кредитными организациями в соответствии с Положением Банка России № 283-П, оказывают не столь значительное влияние на финансовый результат, как влияют резервы на возможные потери по ссудам (РВПС), формируемые всоответствии с Положением Банка России № 254-П. Во многом это связано с тем, что, как правило, значительная часть второй по величине группы активов у кредитных организаций – ценные бумагиоценивается не через прибыль или убыток, а по текущей (справедливой) стоимости (которая может быть надежно определена).

Резерв формируется при наличии кредитного риска ‑ обесценении ссуды (ссуд), то есть при потере ссудой стоимости вследствие неисполнения либо ненадлежащего исполнения заемщиком обязательств по ссуде перед кредитной организацией либо существования реальной угрозы такого неисполнения (ненадлежащего исполнения). При этом величина указанных резервов определяется как разность между балансовой стоимостью ссуды, то есть остатком задолженности по ссуде, отраженным по счетам бухгалтерского учета на момент ее оценки, и ее справедливой стоимостью (текущей стоимостью ссуды) на момент оценки, осуществленной в порядке, установленном Положением Банка России № 254-П. Оценка справедливой стоимости ссуды осуществляется на постоянной основе начиная с момента выдачи ссуды.Резервы формируются по конкретным ссудам либо по портфелю однородных ссуд, то есть по группе ссуд со сходными характеристиками кредитного риска, и обособленных в целях формирования резерва в связи с кредитным риском, обусловленным деятельностью конкретного заемщика либо группы заемщиков, предоставленные которым ссуды включены в портфель однородных ссуд.

Стоит отметить, что оценка кредитного риска по ссуде и портфелям однородных ссуд (ПОС) осуществляется на постоянной основе. Классификация и оценка ссуды (портфелей однородных ссуд), определение (уточнение размера) резерва по ссуде и портфелям однородных ссуд производятся с определенной периодичностью.

В связи с тем, что в кредитном портфеле ПАО «ОФК Банк», ПОСы имеют незначительную величину, стоит подробнее остановиться на оценке кредитного риска по ссудам.

Указанная оценка по каждой выданной ссуде проводится на постоянной основе в форме составления профессионального суждения, которое выносится по результатам комплексного и объективного анализа деятельности заемщика с учетом его финансового положения, качества обслуживания заемщиком долга, а также всей имеющейся в распоряжении кредитной организации информации, в том числе о любых рисках заемщика, включая сведения о внешних обязательствах заемщика, о функционировании рынка (рынков), на котором (которых) работает заемщик.

Все кредитные организации, в порядке, установленном соответствующим уполномоченным органом кредитной организации, документально оформляют и включают в досье заемщика указанное профессиональное суждение, составленное в соответствии с требованиями подпункта 3.1.1 Положения Банка России № 254-П.

Профессиональное суждение формируется и документально оформляется на момент выдачи ссуды и в дальнейшем составляется:

‑ по ссудам, предоставленным физическим лицам, — не реже одного раза в квартал по состоянию на отчетную дату;

‑ по юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, — в течение месяца после окончания периода, установленного для представления отчетности (годовой бухгалтерской (финансовой) и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций) в налоговые органы по состоянию на квартальную (годовую) отчетную дату;

‑ по ссудам, предоставленным кредитным организациям, — не реже одного раза в месяц по состоянию на отчетную дату.

Уточнение размера резерва по ссуде в том числе в связи с изменением уровня кредитного риска, изменением суммы основного долга, в том числе в связи с изменением официального курса иностранной валюты, в которой номинирована ссуда, по отношению к рублю, изменением качества обеспечения ссуды осуществляется по состоянию на первое число месяца, следующего за отчетным. Если окончание отчетного периода приходится на выходной или нерабочий праздничный день, уточнение размера ранее сформированного резерва по номинированной в иностранной валюте ссуде следует осуществлять по официальному курсу иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на дату составления последнего ежедневного баланса в отчетном месяце (включая выходной или нерабочий праздничный день, если за этот день также составлялся ежедневный баланс кредитной организации).

Практическое оформление результатов отчисления (формирования) и восстановления сумм резервов на возможные потери на примере ПАО «ОФК Банк» приведено далее.

В балансе ПАО «ОФК Банк» открыты следующие лицевые счета балансовых счетов № 706 и № 707 по учету доходов и расходов от восстановления и формирования (доначисления) резервов на возможные потери по ссудам.

Таблица № 11 «Информация о л/с по учету результатов от резервирования».

 

Практическое отражение операций по восстановлению и формированию резервов на возможные потери по ссудам на примере операций ПАО «ОФК Банк» по кредитованию ООО «Коммерческая организация 1» представлена далее.

ПАО «ОФК Банк» 27.03.2015 заключило кредитных договор с
ООО «Коммерческая организация 1» № 019/КД-15 на сумму 55 000 тыс. рублей. В соответствии с вышеуказанным договором, кредитные денежные средства были перечислены в полном объеме на расчетный счет указанного общества 30.03.2015, при этом выданная ссуда была классифицирована по II категорию качества с формированием РВПС в размере 15%. Однако 07.08.2015 кредитный риск по указанной суде был оценен в размере 20%, а 28.08.2015 в размере 10%. На лицевом счете № 45215810100202707345 были отражены следующие записи.

Таблица № 12 «Пример аналитического учета 2».

 

Как видно из вышестоящей таблицы, балансовый счет № 45215 при формировании (доначислении) резервов на возможные потери по ссудам корреспондирует с балансовым счетом № 70606, а при восстановлении – балансовым счетом № 70601.

Также, балансовые счета по учету доходов и расходовкорреспондировали со следующими балансовыми счетами по учету резервов:

‑ № 32015 по кредитам, предоставленным сторонним кредитным организациям при недостатке средств на корреспондентском счете;

‑ № 45415 и № 45515 по кредитам и по прочим размещенным средствам соответственно, предоставленным физическим лицам — индивидуальным предпринимателям;

‑ № 45715 по кредитам, предоставленнымфизическим лицам – нерезидентам;

‑ № 45818 по просроченной задолженности по предоставленным кредитам и прочим размещенным средствам.

 

2.5 Доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

 

Указанные доходы и расходы возникают при осуществлении уполномоченными банками (в соответствии с выданными им Банком России лицензиями) валютно‑обменных операций, по курсу, отличному от установленного Банком России на соответствующую дату.

Отражение финансовых результатов от проведения указанных операций, производится на счет 70601 «Доходы» (символ 12201), если курс покупки уполномоченного Банка установлен ниже официального курса Банка России; или на счет 70606 «Расходы» (символ 22101), если курс покупки уполномоченного Банка установлен выше официального курса Банка России.

Учет обязательств и требований по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, а также по конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме осуществляется на балансовых счетах № 47407 и № 47408 . При этом счет № 47407 пассивный, счет № 47408 активный.

По операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли, конверсионным операциям в наличной и безналичной форме суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах отражаются на счетах № 47407 и № 47408 во взаимной корреспонденции.

Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций отражаются на счетах № 47407 и № 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов.

По мере осуществления расчетов по операциям суммы обязательств и требований на получение (уплату) денежных средств списываются со счетов N 47407 и N 47408 в корреспонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, соответствующими счетами по учету клиринговых операций, счетом по учету кассы, счетами № 70601 и № 70606 по учету расчетов с валютными и фондовыми биржами, а также со счетами по учету расчетов с клиентами по покупке и продаже иностранной валюты.

Операции купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионные операции могут отражаться без использования счетов № 47407 и № 47408 путем прямых бухгалтерских записей по счетам в соответствующих валютах.

Также, доходы от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах могут оформляться, к примеру, следующими проводками:

• Дт 20202
• Кт 20202
• Кт 70601
• Дт 40702
• Кт 40702
• Кт 70601
• Дт 47408
• Кт 70601

В балансе ПАО «ОФК Банк» открыты следующие лицевые счета балансовых счетов № 706 и № 707 по учету доходов и расходов от купли-продажи иностранной валюты в наличной и безналичной формах.

Таблица № 13 «Информация о л/с по учету результатов от купли-продажи иностранной валюты».

 

Практическое отражение доходов от купли-продажи иностранной валюты в безналичной формах на примере операций ПАО «ОФК Банк» представлена далее.

Таблица № 14 «Пример аналитического учета 4».

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В ходе настоящей работы достаточно подробно рассмотрены теоретические аспекты формирования финансового результата деятельности кредитной организации, в том числе раскрыто понятие финансового результата деятельности кредитной организации; выявлены формы происходящих доходов и расходов кредитной организации, а также обозначен ряд особенностей, которые следует учитывать, при бухгалтерском оформлении соответствующих операций.

Достаточно рельефно отражен порядок определения доходов и расходов кредитной организации, учитывающий зависимости от их характера, условия получения и видов операций.

Установлено, что доходы и расходы кредитных организаций подразделяются на доходы и расходы от банковских операций и других сделок, на операционные доходы и расходы и на прочие доходы и расходы.

Отражены принципы признания и определения доходов и расходов, на территории Российской Федерации, которые на настоящий момент времени являются актуальными и исчерпывающими.

Также указаны формы синтетического учета, предназначенного для систематизированного накопления данных о доходах, расходах и финансовом результате, а также документы на основе которых ведется аналитический учет.

В рамках раскрытия вопроса практического оформления доходов и расходов кредитных организаций в бухгалтерском учете, отражен общий порядок отражения в системе бухгалтерского учета финансовых результатов деятельности кредитной организации, в том числе отражены методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, обязательные для исполнения всеми кредитными организациями, расположенными на территории Российской Федерации, указаны счета, которые предназначены для учета доходов и расходов и отражения финансового результата от деятельности кредитной организации.

Проведен анализ фактических данных финансовых результатов по ряду кредитных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, выделены те символа отчетности по форме 0409102, статьи которых оказывают наибольшее влияние на финансовый результат деятельности кредитных организаций в современных условиях на территории Российской Федерации. В указанных целях была проведена работа по анализу отчетности по форме 0409102 ряда ведущих банков, осуществляющих свою деятельность на территории Российской Федерации, чья деятельность наиболее диверсифицирована и охватывает наибольшее количество видов предоставляемых банковских продуктов и услуг.

В выборку были включены ряд кредитных организаций, в том числе занимающие лидирующие позиции в Российской Федерации по показателю активы нетто.

Установлено, что наибольшее влияние на финансовый результат кредитных организаций, как и ожидалось, с учетом ситуации в экономике Российской Федерации, сложившийся на начало 2016 года, а также принимая во внимание тот факт, что валютная позиция у кредитных организаций на практике почти не бывает закрытой, оказывала, прежде всего, переоценка средств в иностранной валюте.

Проведенного объективный анализ на основе фактических данных отчетности о финансовых результатах по ряду крупнейших кредитных организаций, осуществляющих деятельность на территории Российской Федерации, что позволило достаточно точно оценить положение дел в данной области. Были проанализированы основные источники полученных доходов и основные причины произведенных расходов. На основе полученных данных, достаточно подробно отражен порядок бухгалтерского оформления доходов и расходов, оказывающих наибольшее влияние на финансовый результат деятельности кредитных организаций. Полученные данные были сопоставлены с аналогичными данными по деятельности ПАО «ОФК Банк», а также был отражен порядок непосредственного формирования информации о доходах и расходах кредитной организации и ее отражение в бухгалтерском учете.

С учетом изложенного цели настоящей работы возможно признать достигнутыми, задачи выполненными.

 

ИСТОЧНИКИ

 

1. Федеральный закон от 02.12.1990 № 395-1 «О банках и банковской деятельности»;
2. Положение Банка России от 16.07.2012 № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»;
3. Положение Банка России от 22.12.2014 № 446-П «О порядке определения доходов, расходов и прочегосовокупного дохода кредитных организаций»;
4. Указание Банка России от 04.09.2013 № 3054-У «О порядке составления кредитными организациями годовой бухгалтерской (финансовой) отчетности»;
5. Указание Банка России от 12.11.2009 № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в центральный банк российской федерации»;
6. Учебно-практическое пособие.Бухгалтерский учет в коммерческих банках., Е. И. Костюкова, А. В. Фролов, А. А. Фролова. 2015г;
7. Учебно-практическое пособие. Бухгалтерский (финансовый) учет, Астахов В.П.,2014г.;
8. Учебное пособие.Банковский финансовый учет и аудит: Гриф МО РФ, С. В. Камысовская, Т. В. Захарова, Н. Н. Попова 2015г.
9. Учебник. Бухгалтерский учет (финансовый и управленческий): Кондраков Н. П., 5-е изд., перераб. и доп. — М.: НИЦ ИНФРАМ, 2016;
10. Учебное пособие. Бухгалтерский учет и аудит. Ю.И. Сигидов, М.Ф. Сафонова, Г.Н. Ясменко и др. — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2016г.
11. Учебник. Бухгалтерский учет и анализ. М.Д.Акатьева, В.А.Бирюков — М.: НИЦ ИНФРА-М, 2015г.;
12. Учебное пособие.Бухгалтерский (финансовый) учет.Петров А М ,2015г
13. Учебное пособие.Бухгалтерский учет в схемах и таблицах. Горячих С.П.2016г;
14. Учебное пособие. Бухгалтерский учет в банках. Касьянов И.Б. Вайзман И.В.2016г
15. http://www.cbr.ru/;
16. http://www.banki.ru/;
17. http://www.allbanks.ru/

---

Страницы:   1   2   3