Содержание
- Введение
- Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с контрагентами
- 1.1 Экономическая сущность расчетных операций и их правовое регулирование
- 1.2 Основы бухгалтерского учета расчетов с контрагентами
- Глава 2. Особенности учета, анализа и аудита расчетов с контрагентами в ООО «Совтехнология»
- 2.1 Краткая характеристика предприятия
- 2.2 Анализ основных технико-экономических показателей работы предприятия
- 2.3 Анализ кредиторской и дебиторской задолженности
- Глава 3. Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета и эффективности управления расчетов с контрагентами
- 3.1 Направления совершенствования
- 3.2 Анализ существующих методических рекомендаций и возможность их применения на предприятии по управлению дебиторской и кредиторской задолженностью
- Заключение
Введение
актуальность выпускной квалификационной работы обусловлена тем, расчетные операции являются необходимым условием деятельности предприятий, обеспечивающим бесперебойность снабжения, непрерывность процесса производства и своевременность отгрузки и реализации продукции.
Состояние текущих обязательств и расчетов отражает уровень организации производственной и торговой деятельности, а так же уровень бухгалтерского учета хозяйствующего субъекта, качество и маневренность механизма которого напрямую зависит от контроля за состоянием расчетов организации.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами является важнейшим объектом аудиторской проверки. В ходе проверки аудитор формирует мнение о достоверности показателей бухгалтерской отчетности, отражающих обязательства по расчетам (дебиторской и кредиторской задолженности) и о соответствии применяемой методики учета норимативным документам. Параллельно в процессе аудита дебиторской и кредиторской задолженности оценивается система внутреннего контроля, что немаловажно для принятия эффективных управленческих решений руководством предприятия.
Управление дебиторской задолженностью на предприятии является в настоящее время приоритетным, так как это связано с управлением значительными денежными потоками, определяющими обеспеченность предприятия собственными денежными средствами, объем рынка и, соответственно, объем продаж.
Целью данной выпускной квалификационной работы является исследование действующей практики бухгалтерского учета и проведение анализа эффективности расчетов с контрагентами в ООО «Совтехнология».
Объект исследования – ООО «Совтехнология».
Предметом исследования являются методы повышения качества бухгалтерского учета, аудита и эффективного управления расчетами с контрагентами в ООО «Совтехнология».
Для достижения поставленных целей необходимо решить следующие задачи:
- Определить экономическую сущность расчетных операций и рассмотреть имеющуюся нормативно-правовую базу бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами.
- Изучить методику проведения аудита расчетов с контрагентами и методику управления дебиторской задолженностью применительно к объекту исследования.
- Проанализировать действующую практику ведения бухгалтерского учета в ООО «Совтехнология» и составить обоснованное мнение (по данным бухгалтерской отчетности) о правильности ведения расчетов с контрагентами.
- Провести анализ дебиторской и кредиторской задолженности, их динамики и качественного изменения в ООО «Совтехнология».
Представленная выпускная квалификационная работа состоит из введения, определяющего актуальность выбранной темы, объект, предмет, цели и задачи исследования, треx глав, заключения с выводами и предложениями, списка использованных литературных источников и приложений.
В первой главе работы рассматривается сущность расчетных операций, теоретическая база бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также с покупателями и заказчиками, приводится нормативно-правовая база бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами и анализируется методика проведения аудита расчетов с контрагентами.
Вторая глава выпускной квалификационной работы посвящена объекту исследования. В ней помимо приведенной краткой характеристики ООО «Совтехнология» представлены основные технико-экономичeские показатели работы предприятия. Kроме того, в главе описывается и анализируется алгоритм проведения аудиторской проверки расчетов с контрагентами аудитором.
Исходя из данных второй главы, в третьей главе анализируются имеющиеся на предприятии недостатки применительно к теме выпускной квалификационной работы и предлагаются пути повышения эффективности бухгалтерского учета и анализа расчетов с контрагентами, даются рекомендации по уменьшению и даже сведения к минимуму дебиторской задолженности.
В заключении приведены основные выводы и рекомендации, сформулированные из результатов проведенного исследования.
Практическая значимость работы заключается в том, что конкретные рекомендации по бухгалтерскому учету, анализу и аудиту расчетов с контрагентами могут быть использованы в ООО «Совтехнология» для повышения эффективности работы предприятия.
При написании выпускной квалификационной работы были использованы различные методы исследования: изучение и анализ нормативно-правовых документов, обобщение научных исследований и практического материала, наблюдение.
Теоретической и методологической основой проведения исследования явились законодательные акты, нормативные документы по вопросам бухгалтерского учета и аудита расчетов с контрагентами в Российской Федерации. При этом были использованы источники учебной литературы, методические материалы, монографии, периодическая литература и электронные ресурсы.
1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с контрагентами
1.1. Экономическая сущность расчетных операций и их правовое регулирование
Между хозяйствующими субъектами, государством, физическими лицами возникают денежные взаимоотношения (расчеты). Денежные расчеты осуществляются организацией либо наличными деньгами, либо в виде безналичных платежей.
Безналичные расчеты осуществляют посредством безналичных перечислений по расчетным, текущим и валютным счетам клиентов в банках, системы корреспондентских счетов между различными банками, с помощью векселей и чеков, заменяющих наличные деньги. Их применение позволяет существенно снизить расходы на денежное обращение, сокращает потребность в наличных денежных средствах, обеспечивает их более надежную сохранность.
Для объяснения экономической сущности расчетных операций важно определить, что представляет собой дебиторская и кредиторская задолженность.
Несколько веков тому назад, когда основным содержанием бухгалтерского учета было отражение расчетных операций, применялись термины «дебет» (он должен) и «кредит» (он верит). При учете расчетных операций смысл старых терминов сохранился: дебиторы – нам должны, кредиторы – мы должны.
Все счета по учету расчетов объединены в плане счетов в раздел VI «Расчеты», так как имеют одну и ту же экономическую характеристику по назначению и структуре: основные расчетные (не следует отождествлять с денежным счетом 51 «Расчетные счета»). По отношению к балансу счета – активные, если отражается дебиторская задолженность; пассивные, если – кредиторская задолженность. Все активные и пассивные расчетные счета при определенных условиях могут быть активно-пассивными [10].
В процессе учета расчетных операций необходимо отражать два момента:
- начисление задолженности, т.е. предъявление счета к оплате, при этом на активных счетах увеличивается дебиторская задолженность, на пассивных счетах – увеличивается кредиторская задолженность;
- погашение задолженности (оплата, перечисление денежных средств), в этом случае уменьшается дебиторская и кредиторские задолженности. [1]
Регистры аналитического и синтетического учета расчетных операций построены линейно-позиционным способом. По каждому дебитору и кредитору показываются остатки задолженности на начало периода, обороты по дебету и кредиту счета, остатки задолженности на конец периода.
Расчеты, погашаемые в течение года, принято называть текущими. К ним относятся расчеты покупателей и поставщиков за продукцию, работы и услуги (товарные операции), прочие расчеты (нетоварные операции).
К товарным операциям относят куплю-продажу сырья, материалов, готовой продукции и т.п. Их учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др.
К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Организации обязаны своевременно и в полном объеме осуществлять расчеты, поскольку несвоевременное погашение долгов дебиторами приводит к ухудшению финансового состояния кредиторов, несвоевременности расчетов с государством по налогам, с внебюджетными фондами. [13]
На практике существуют различные классификации расчетов организации (см. табл.1).
Таблица 1. Классификации расчетов организации
| Вид классификации | Формы расчетов | Экономическая сущность |
| По характеру применяемых документов | платежными поручениями | письменное распоряжение плательщика обслуживающему его банку осуществить платеж |
| платежными требованиями | документ, с помощью которого получатель средств получает деньги с плательщика | |
| аккредитивами | поручение банка, обслуживающего покупателя, банку поставщика произвести оплату продукции, отгруженной в адрес покупателя | |
| чеками | ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платежи указанной в ней суммы чекодержателю | |
| векселями | письменное долговое денежное обязательство векселедателя уплатить сумму денег по наступлении срока платежа векселедержателю | |
| По характеру взаимоотношений | внутренние | расчеты, осуществляемые внутри организации |
| внутрихозяйственные | расчеты между структурными подразделениями организации | |
| внутриведомственные | расчеты, осуществляемые организацией и вышестоящим органом | |
| межхозяйственные | между организациями за поставки товаров, оказание услуг, выполнение работ | |
| одногородние | расчеты, осуществляемые внутри города | |
| иногородние | расчеты между организациями, находящимися в разных городах | |
| международные | между плательщиком и получателем, находящимися на территориях разных государств | |
| По категории контрагентов | юридические лица | |
| физические лица |
Основные задачи учета расчетных операций отражены на рис. 1.
Основными нормативными документами по учету расчетных операций являются:
- Закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.96г.
- Гражданский кодекс Российской Федерации. Части I и II.
- Положение по ведению бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г №34н (с изменениями).
- План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2000г №94н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» – ПБУ 3/2012. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.2012г №154н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» – ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99г №43н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» – ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г №32н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» – ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99г №33н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» – ПБУ 12/2000. Утверждено приказом Минфина РФ от 27.01.2000г №11н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» – ПБУ 15/08. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08г №107н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» – ПБУ 18/02. Утверждено приказом Минфина РФ от 19.11.02г №114н.
- Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» – ПБУ 20/03. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.11.03г №105н.
- Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г №49.
- Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации. Утвержден постановлением Госкомстата России от 30.10.97г №71а.
- «О безналичных расчетах в Российской Федерации». Положение Центрального Банка РФ от 03.10.02г №2п.
- «Указания по отражению в бухгалтерском учете операций, связанных с осуществлением договора доверительного управления имуществом». Приказ Минфина РФ от 28.11.01г №97н.
- Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000г №117-ФЗ.
В нашей стране все нормативные документы по ведению бухгалтерского учета в зависимости от назначения и статуса подразделяют на 4 иерархических уровня.
К первому уровню относятся законодательные документы, второй составляют стандарты и положения, третий – методические указания, инструкции и письма Минфина РФ, а последний формируют рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации.
1.2. Основы бухгалтерского учета расчетов с контрагентами
Для того, чтобы разобраться из каких составных компонентов складывается бухгалтерский учет расчетов с контрагентами, необходимо определиться с тем, кого называют контрагентом.
Контрагент – (от лат. Contrahens (contrahentis) – договаривающийся. Каждая из сторон (лицо или учреждение) в договоре по отношению друг к другу. [12]
Получается, что договорными отношениями с организацией связаны, как поставщики и подрядчики, так и покупатели и заказчики.
К поставщикам и подрядчикам относят организации, поставляющие товарно-материальные ценности, выполняющие работы, оказывающие различные виды услуг. Обязательства по расчетам с поставщиками и подрядчиками возникают между организациями по сделкам, оформленным договорами купли-продажи, поставки.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению. Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования за отпущенный газ, воду, тепловую и электрическую энергию, выписанные на основании показателей измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию, пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Для учета расчетов за поступившие товарно-материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». По дебету этого счета отражаются суммы исполнения обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги, выданные авансы, по кредиту – образование задолженности перед другими юридическими лицами.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и документы, свидетельствующие о факте свершения сделки (товарно-транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении работ и услуг и др.). [16]
Основными реквизитами счета-фактуры являются:
- номер документа и дата его составления;
- сведения о поставщике (наименование поставщика товаров, его юридический адрес, соответствующий учредительным документам, идентификационный номер и др.);
- сведения о грузоотправителе с указанием полного почтового адреса, если поставщик и грузоотправитель не являются одним и тем же юридическим лицом;
- сведения о покупателе товаров (наименование покупателя, его юридический адрес, идентификационный номер и др.);
- сведения об условиях поставки, включая сведения о транспортировке груза;
- формы расчетов за поставку (в безналичном порядке, расчеты наличными через кассу, расчеты векселями, в порядке обменных операций, предварительной оплаты и др.);
- сведения о проданных товарах, выполненных работах и оказанных услугах (наименование товаров, их технические параметры, типы, размеры, номера моделей);
- единицы измерения, количество, цена товара по договору за единицу измерения без НДС и с НДС;
- стоимость товара, включая НДС и без НДС,
Выданные авансы представляют собой предварительные платежи по сделкам, совершаемые по условиям расчетов между участниками договоров. Суммы выданных авансов перечисляются платежным поручением с расчетных и других счетов в банках и учитываются на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», пока не будут полностью исполнены и документально оформлены поставки товарно-материальных ценностей, выполненные работы, оказанные услуги.
При невыполнении договоров поставки неиспользованные суммы авансов возвращаются поставщиком покупателю. В расчетных документах должно быть указано основание возврата (реквизиты договора и платежного поручения, по которому зафиксировано получение аванса). [17]
Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60. Затраты на оплату процентов по кредитам поставщиков и подрядчиков за приобретенные ценности, выполненные работы и оказанные услуги отражаются по дебету счетов учета приобретенного имущества или затрат на производство (поскольку они включаются в себестоимость продукции) и кредиту счета 60.
Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (50,51, 52, 55) или кредитов банка (66, 67). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов. [4]
Синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется в разрезе кредиторской и дебиторской задолженности в ведомости учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Аналитическая информация о задолженности поставщикам формируется в зависимости от используемых форм расчетов, сроков погашения (документы, срок оплаты которых не наступил или не оплаченные в срок).
Бухгалтерские записи по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками представлены в табл.2.
Таблица 2. Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы | 07, 08, 10, 15 |
60 |
| 2 | Отражаются суммы НДС по поступившим активам | 19 | 60 |
| 3 | Приняты к оплате счета подрядчиков за выполненные работы, оказанные услуги | 20, 23, 25, 26, 44 |
60 |
| 4 | Отражаются суммы НДС по принятым работам, услугам производственного характера | 19 | 60 |
| 5 | Отражается задолженность другим организациям за услуги по исправлению брака, транспортировке бракованной продукции и др. |
28 |
60 |
| 6 | Возвращены поставщикам и подрядчикам суммы по расчетным документам и суммы выданных авансов в случае недопоставки продукции | 50, 51, 52, 55 |
60 |
| 7 | Предъявлены претензии поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям, возникшие из-за несоответствия качества материальных ценностей, установленного стандартами или условиями договоров |
76 |
60 |
| 8 | Отражается списание задолженности поставщика по авансу в связи с признанием ее нереальной для взыскания | 91 | 60 |
| 9 | Отражаются суммы установленных недостач от потери и порчи материальных ценностей в пределах установленных договором величин |
94 |
60 |
| 10 | Оплачены приобретенные внеоборотные активы, материально-производственные запасы, выполненные работы, оказанные услуги |
60 | 50, 51, 52, 55 |
| 11 | Списываются на уменьшение задолженности перед бюджетом сумма НДС | 68 | 19 |
| 12 | В соответствии с условиями договоров выданы авансы поставщикам и подрядчикам | 60 | 50, 51, 52, 55 |
| 13 | Отражается уменьшение задолженности перед поставщиками и подрядчиками за счет ранее перечисленных авансов |
60 |
60 |
| 14 | Отражается списание кредиторской задолженности в связи с истечением срока исковой давности | 60 | 91 |
Аналитическая информация о выданных авансах формируется по каждому дебитору с учетом суммы перечисленного аванса, а также сумм в уменьшение задолженности по расчетным документам поставщика.
Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения суммовых разниц.
Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.
Прекращение обязательств (помимо надлежащего исполнения) может осуществляться по следующим основаниям: при зачете взаимных требований, новации, прощении долга, ликвидации юридического лица (ст. 410, 414, 415, 419 ГК РФ).
Прекращение обязательств при зачете взаимных требований отражают по дебету счета 60 и кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» или счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Прощение долга, по существу, является одним из видов дарения. Прощенная сумма долга является внереализационным доходом и отражается по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».
При прекращении обязательств новацией происходит замена одного обязательства другим. Эта замена на синтетических счетах не отражается; осуществляются отметки в аналитическом учете.
Прекращение обязательств вследствие ликвидации юридического лица и при списании кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, учитывают по дебету счета 60 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Списание кредиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, осуществляют по результатам проведенной инвентаризации, письменному обоснованию и приказу руководителя организации. [18]
Для учета расчетов с покупателями и заказчиками предназначен счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На данном счете формируется информация о задолженности покупателей и заказчиков за проданную продукцию, выполненные работы, оказанные услуги, другие активы, право собственности на которые перешло к покупателям, заказчикам согласно договорам купли-продажи или договорам поставки. На этом счете отражаются также суммы полученных авансов и предварительной оплаты от контрагентов.
При отгрузке продукции покупателям и предъявлении им расчетных документов (счетов-фактур, транспортных накладных и др.) на дебете счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» отражается дебиторская задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги по продажным ценам, включая НДС, причитающийся к получению от покупателей. В составе дебиторской задолженности также отражаются расходы по транспортировке готовой продукции, выполненные сторонними организациями и лицами, включая уплаченные суммы НДС. [3]
Данные по кредиту счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» характеризуют поступление платежей, а также авансы, полученные организациями-поставщиками от покупателей и заказчиков в соответствии с условиями расчетов. По нормам действующего налогового законодательства кредиторская задолженность, отражаемая на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является объектом налогообложения при расчете НДС.
При продаже амортизируемого имущества, т.е. основных средств и нематериальных активов, а также другого имущества, стоимость имущества по ценам продажи списывают в дебет счета 62 с кредита счета 91 «Прочие доходы и расходы». Поступление платежей за проданное имущество отражают по дебету счетов по учету денежных средств (50, 51, 52, 55) и кредиту счета 62.
На счете 62 отражают суммы полученных авансов и предварительной оплаты за поставленную продукцию (работы, услуги), а также возникающие суммовые и курсовые разницы.
Суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62. При этом суммы полученных авансов и предварительной оплаты учитывают на счете 62 обособленно.
Положительные суммовые разницы, возникающие по обычным видам деятельности, отражают по дебету счета 62 и кредиту счета 90 «Продажи». Отрицательные суммовые разницы оформляют по этим счетам сторнировочной записью. Положительные курсовые разницы учитывают по дебету счета 62 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы», а отрицательные – по дебету счета 91 и кредиту счета 62.
Невостребованная в срок задолженность покупателей и заказчиков списывается с кредита счета 62 в дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» или счета 91 «Прочие доходы и расходы». [19]
Бухгалтерские записи по учету расчетов с покупателями и заказчиками представлены в табл.3.
Таблица 3. Корреспонденция счетов по учету расчетов с покупателями и заказчиками
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается возврат ранее полученных авансов от покупателей, заказчиков и др. | 62 | 50, 51, 52, 55 |
| 2 | Дебиторская задолженность списана за счет полученного от покупателя (заказчика) аванса. | 62 | 62 |
| 3 | Отражаются расходы по транспортировке продукции, прочих активов сторонними организациями, подлежащие возмещению покупателями (в том числе НДС). |
62 |
71, 76 |
| 4 | Отражается задолженность покупателей за продукцию, работы, услуги. | 62 | 90 |
| 5 | Отражается задолженность покупателей за прочие активы. | 62 | 91 |
| 6 | Отражается поступление денежных средств (в том числе авансов) от покупателей в оплату продукции, работ, услуг, прочих активов | 50, 51, 55 |
62 |
| 7 | Списана дебиторская задолженность покупателей. | 91 | 62 |
| 8 | Списаны невостребованные авансы. | 62 | 91 |
Регистром бухгалтерского учета по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» служит ведомость, совмещающая синтетический и аналитический учет, в которой в разрезе корреспондирующих счетов в хронологической последовательности должна быть систематизирована и накоплена информация о хозяйственных операциях. Выходные данные ведомости об оборотах и остатках счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» используются для контроля за дебиторской задолженностью, расчетами по полученным авансам, для составления бухгалтерского баланса и других форм отчетности.
В зависимости от возможностей истребования организацией-кредитором дебиторская задолженность подразделяется на истребованную и неистребованную. Истребованной считается дебиторская задолженность, относительно которой организация-кредитор предпринимает определенные действия с целью выполнения организацией-должником обязательств по расчетам. Обязательным условием истребования дебиторской задолженности является предъявление иска в арбитражный суд с приложением документов, подтверждающих уплату государственной пошлины: копии искового заявления и приложенных к нему документов. [20]
Истребованная дебиторская задолженность по истечении срока исковой давности по приказу руководителя организации включается в состав прочих расходов организации или списывается за счет резерва сомнительных долгов.
Общий срок исковой давности составляет три года. В течение этого срока законодательством предусматривается защита права по иску лица, право которого нарушено. Срок исковой давности определяется с момента окончания срока исполнения обязательств. Если по обязательствам не установлена дата их исполнения, то срок исковой давности наступает с того момента, когда у кредитора возникает право предъявить требования об исполнении обязательств.
Законодательством предусмотрено, что сроки исковой давности и порядок их исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.
Если у организации-кредитора есть документы, подтверждающие нереальность взыскания дебиторской задолженности, то такая задолженность относится на прочие расходы до истечения срока исковой давности. Это возможно в связи с ликвидацией юридического лица (организации-должника). В соответствии со ст. 419 ГК РФ в этом случае обязательства по расчетам прекращены, а документом, на основании которого устанавливается нереальность получения долга, будет запись о ликвидации юридического лица в Едином государственном реестре, что оформляется справкой налоговой инспекции, на учете в которой состоит организация-дебитор. [2]
Учет резервов по сомнительным долгам
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99) организации могут создавать резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими предприятиями и гражданами за продукцию, товары, работы, услуги с отнесением сумм резервов на прочие расходы организации.
Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности организации.
Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния должника и оценки вероятности погашения долга полностью или частично. Резерв может формироваться ежеквартально, конкретный порядок и сроки предусматриваются в распорядительном документе организации по учетной политике. Создание резерва отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» – Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам».
За счет суммы созданного резерва списываются дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, и другие долги, нереальные для взыскания:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Сумма неиспользованного резерва включается в состав прочих доходов следующего отчетного периода:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» – Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется в ведомости по каждому созданному резерву. [22]
Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Операции, связанные с расчетами по имущественному и личному страхованию, с расчетами по претензиям, суммам, удержанным из оплаты труда работников организации, и другими, отражаются на активно-пассивном счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами». К этому счету могут быть открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», другие субсчета.
Согласно Гражданского кодекса РФ страхование может быть добровольным и обязательным. Добровольное страхование оформляется договором между организацией (страхователем) и страховщиком. В договоре определяются все условия страхования. Перечень договоров страхования, расходы по которым включаются в себестоимость продукции (работ, услуг), ограничен и не может быть расширен. К таким договорам относятся: договоры страхования средств транспорта, имущества; договоры страхования гражданской ответственности организаций-перевозчиков; договоры страхования гражданской ответственности организаций-источников повышенной опасности; договоры на добровольное медицинское страхование; договоры страхования от несчастных случаев и болезней, заключенные организацией в пользу своих работников. [23]
Синтетический и аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по отдельным страховщикам и договорам, с указанием даты возникновения обязательств по ним и даты их погашения, а также по суммам страховых возмещений, полученных организацией при наступлении страховых случаев.
В процессе совершения сделок возможно неисполнение договорных обязательств одним из контрагентов. В этом случае одна из сторон предъявляет претензии другой стороне, нарушившей условия договора.
Претензия должна быть составлена в письменной форме в двух экземплярах, один из которых остается у организации, предъявившей претензию, другой передается контрагенту, ответственному за нарушение условий договора. В претензии конкретизируется факт нарушения договорных обязательств и в связи с этим соответствующие требования по возмещению потерь и расходов организации согласно документам, подтверждающим размер потерь и расходов.
Такими документами являются копии квитанций, счетов-фактур, платежных документов, актов и др. После признания претензии другим участником сделки или судом ее сумма отражается по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».
Субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» кредитуется на суммы поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Суммы, которые взысканию не подлежат, относятся на те счета, с которых были приняты на учет по дебету субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям».
Синтетический и аналитический учет по субсчету 76-2 «Расчеты по претензиям» ведется в ведомости, обеспечивающей формирование информации по каждой претензии (даты ее предъявления, принятия на учет и погашения дебиторской задолженности), а также по суммам задолженности по каждому дебитору. [24]
Бухгалтерские записи, касающиеся расчетов по претензиям, представлены в табл.4.
Таблица 4. Корреспонденция счетов по учету расчетов по претензиям
| № п/п | Содержание факта хозяйственной деятельности | Корреспонденция счетов | |
| Дебет | Кредит | ||
| 1 | Отражается сумма претензий к поставщикам и подрядчикам, транспортным организациям в результате выявленных арифметических ошибок, несоответствия цен и тарифов в расчетных документах величинам, предусмотренным договорами, после отражения полученных активов на счетах |
76 |
07, 08, 10, 20 и др. |
| 2 | Отражаются претензии в связи с использованием материалов ненадлежащего качества в производстве, в результате чего зафиксирован брак и простои |
76 | 20, 23, 25, 26, 28 |
| 3 | Предъявлены претензии кредитным организациям по ошибочно списанным суммам | 76 | 51, 52, 66, 67 |
| 4 | Отражается сумма претензий, предъявленных поставщикам и транспортным организациям по выявленным при проверке их счетов несоответствия цен, тарифов, арифметическим ошибкам, за недостачу груза в пути сверх предусмотренных договором величин |
76 |
60 |
| 5 | Не подлежащие взысканию суммы по ранее предъявленным претензиям отнесены на счета, на которых они ранее были отражены (при оприходовании) | 07, 08, 10
| 76 |
| 6 | Суммы невозмещенных претензий включены в расходы по заготовлению и приобретению материальных ценностей | 15 | 76 |
| 7 | Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на себестоимость продукции, работ, услуг | 20, 23 | 76 |
| 8 | Суммы неудовлетворенных претензий отнесены на общепроизводственные и общехозяйственные расходы | 25, 26 | 76 |
| 9 | Суммы неудовлетворенных претензий списаны на расходы по продаже | 44 | 76 |
| 10 | Возмещены наличными деньгами суммы ранее предъявленных претензий | 50 | 76 |
| 11 | Возмещены суммы ранее предъявленных претензий, в том числе по ошибочно списанным суммам | 51, 52, 55 | 76 |