Бухгалтерский учет и анализ кредиторской задолженности. Часть 3

1  2  3  4  5

---

2.2 Учет краткосрочной кредиторской задолженности

 

Счета к оплате – счета расчетов с поставщиками, используются для повторяющихся торговых обязательств, которые возникают в ходе обычной деятельности. Поставщики и подрядчики — это организации, поставляющие сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг и выполняющие разные работы.

Счет раздела 3000 «Краткосрочные обязательства» предназначены для учета обязательств компании, классифицируемый как краткосрочные в соответствии с параграфами 60-65 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности».

Расчёты с поставщиками и подрядчиками осуществляют в ОсОО «Паприка» после отгрузки им товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия предприятия или по его поручению.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками в ОсОО «Паприка» предназначен счет 3100 «Счета к оплате». Счёт пассивный. Сальдо кредитовое на начало месяца — это задолженность поставщикам по неоплаченным, но акцептованным счетам.

Счёт 3100 «Счета к оплате» кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учёту товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учёта этих ценностей или счетов учёта соответствующих затрат.

Для обобщения информации о краткосрочной торговой кредиторской задолженности субъекта за полученные и отфактурованные поставщиком товары и услуги предназначен счет 3110 «Счета к оплате за товары и услуги». Кредиторская задолженность за неполученные или неотфактурованные поставки, которая в соответствии с МСФО должна быть признана в финансовой отчетности, отражается по счету 3510 «Начисленные обязательства по оплате товаров и услуг».

Поступление материальных ценностей от поставщиков, выполнение работ и услуг подрядчиками, производятся на основании заключенных между ОсОО «Паприка» и поставщиками договоров поставки. В них оговариваются: вид поставляемых материальных ценностей, выполняемых работ, коммерческие условия поставки, количественные, качественные и стоимостные показатели поставок материальных ценностей (выполняемых работ, услуг), сроки отгрузки материальных ценностей, порядок расчетов, ответственность и срок действия договоров, указываются реквизиты поставщика и покупателя с оттисками печатей обоих сторон.

Все товарно-материальные ценности, поступающие в ОсОО «Паприка» от поставщиков должны сопровождаться товарными накладными или товарно-транспортными накладными и счетами-фактурами.

Операции, отражаемые на счете 3110, отвечающие определению «операция в иностранной валюте», данному в МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов», учитываются как в иностранной, так и в национальной валюте, в пересчете по курсу, установленному Национальным Банком Кыргызской Республики (учетный курс) на день совершения операции. На каждую отчетную дату сальдо счета 3110, выраженное в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу, установленному на эту дату, с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доходы от курсовых разниц» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц»^[1].

Первоначально по кредиту счета 3100 отражаются обязательства субъекта по оплате товаров и услуг по стоимости полученных активов или потребленных услуг.

Оплата поставщикам за поставленную продукцию (товары, работы, услуги) производится в ОсОО «Паприка» через расчетный счет – платежными поручениями, наличными денежными средствами через кассу. Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками материальных ценностей представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Корреспонденция счетов по расчетам с поставщиками материальных ценностей

 

На предъявленные, на оплату счета поставщиков кредитуют счет 3100 «Счета к оплате» и дебетуют соответствующие материальные счета или счета по учету соответствующих расходов.

На счете 3100 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок завсклад составляет Акт приемки, где указывается вид транспорта поставщика, результат недогруза или некачественного сырья.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается: по дебету счета 3110 «Счета к оплате» и кредиту счета 1100 «Денежные средства в кассе», 1210 «Денежные средства в банке».

Дебет 3110 «Счета к оплате за товары и услуги»

Кредит 1110, 1210 «Денежные средства»

Сумма НДС по приобретенным материальным ценностям включается в счета поставщиков к оплате ОсОО «Паприка» и отражаются по дебету счета 1540 «Налоги, подлежащие возмещению».

При расчетах наличными денежными средствами необходимо жестко соблюдать платежную дисциплину. На основании заявки материально-ответственному лицу выписывается сумма в подотчет на оплату счетов поставщиков.

Денежные средства выдаются из кассы на основании расходного кассового ордера, который регистрируется в «Книге регистрации приходных и расходных кассовых документов». Подотчетное лицо, в установленные сроки, обязано отчитаться о произведенных расходах. Для этого необходимо предоставить в бухгалтерию авансовый отчет с приложением к нему всех оправдательных документов, подтверждающих расход (товарный чек, кассовый чек, счет-фактура, приходный ордер). В таблице 2.2 представлена корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками с использованием наличной формы оплаты.

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов с использованием наличной формы оплаты

— на поставку продукции (работ, услуг);Между организациями часто используются расчеты по зачету взаимных требований, не связанных с непосредственным перечислением денежных средств. Такие расчеты имеют место только в тех случаях, когда между организациями заключены два различных договора:

— на покупку продукции (работ, услуг).

В результате по данным договорам возникают взаимные требования. Исполнение взаимных требований денежными средствами по каким-либо причинам невозможны или нецелесообразны. У организаций образуется взаимная дебиторская и кредиторская задолженность, которая может быть погашена зачетом взаимных требований.

В ОсОО «Паприка» используется способ погашения обязательств по зачету взаимных требований. Для проведения взаимозачета достаточно заявления одной из сторон договора при условии отсутствия разногласий по предмету взаимозачета.

В бухгалтерском учете ОсОО «Паприка» поступившие в порядке обмена ТМЦ приходуют по дебету счетам 1620 «Материалы» с кредита счета 3110 «Счета к оплате». Стоимость поступивших ТМЦ засчитывают в погашение дебиторской задолженности по отгруженным и отпущенным ТМЦ. При этом дебетуют счет 3110 «Счета к оплате» и кредитуют счет 1410 «Счета к получению».

Каждый взаимозачет оформляется актом сверки, соглашением о погашении взаимных требований. В нем указываются сведения об основаниях возникновения задолженности, дата проведения взаимозачета и сумма взаимных требований.

Корреспонденция счетов по учету взаимных требований приведена в таблице 2.3

Таблица 2.3 – Корреспонденция счетов по учету взаимных требований

Вексельная оплата в ОсОО «Паприка» не используется.В условиях рыночной экономики, наиболее гибкой, оперативной и одновременно обеспечивающей укрепление платежной дисциплины является вексельная форма расчетов. Краткосрочная кредиторская задолженность по счетам к оплате за товары и услуги, обеспеченная векселями, списывается проводкой по дебету счета 3110 в корреспонденции со счетом 3390 «Прочие краткосрочные долговые обязательства».

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочное обязательство, которое будет рефинансировано (пролонгировано) на долгосрочный период, и этот факт удостоверен договором рефинансирования, переклассифицируется в долгосрочное обязательство проводкой:

Дебет 3110 «Счета к оплате за товары и услуги»

Кредит 4100 «Долгосрочные обязательства»

Счет 3190 «Прочие счета к оплате» предназначен для учета краткосрочных обязательств компании, возникающих при приобретении активов в ходе инвестиционной деятельности компании, а именно внеоборотных активов и других инвестиций.

В частности, по кредиту счета 3190 отражается кредиторская задолженность за приобретенные основные средства, нематериальные активы, инвестиции в недвижимость, биологические активы, долговые ценные бумаги (векселя, облигации), долевые инструменты (акции, доли в уставном капитале других субъектов).

Аналитический учет расчетов с поставщиками ведется бухгалтерией ОсОО «Паприка», по каждому поставщику и подрядчику обособленно. Это обеспечивает возможность получения необходимых данных по расчетным документам, срок которых не наступил, по поставщикам неоплаченным в срок расчетным документам, поставщикам, по полученному коммерческому кредиту, авансам выданным. Вся поступившая в бухгалтерию первичная документация по поставщикам заносится в журнал операций. В конце отчетного периода для осуществления контроля и обобщения информации составляют сводные учетные документы, регистром является анализ счета 3100 «Счета к оплате».

Основными контрагентами ОсОО «Паприка» являются ОсОО «ALBY» «CLUB INFOX», «DOS TEK GROUP», Авторадио, АКИ Кыргызстан, Ак-тилек, Ала ТВ Медиа, Дас Медиа, Каприз и т.д.

При журнально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в журнале -ордере № 6 по кредиту счета 3100 «Счета к оплате», аналитический учет ведется в ведомости по дебету этого счета. Все это служит основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 3100 «Счета к оплате», по итоговым данным которых делаются данные записи в Главную книгу.

Журнал-ордер №6 открывается на месяц с использованием вкладных листов. При значительном количестве расчётных операций необходимые данные по отдельным поставщикам предварительно накапливаются в Реестре операций по расчётам с поставщиками, открываемом на тот же период, что и журнал-ордер, на каждого поставщика.

В журнале-ордере учёт расчётов с поставщиками ведут линейно-позиционным способом по каждому поставщику и расчетному документу.

Учёт расчётов в целом в разрезе поставщиков с отражением движения и выявления остатка ведут только в случаях, когда эти расчёты осуществляются в порядке плановых платежей. Независимо от величины суммы по расчётному документу и формы расчётов (аккредитивы, инкассо, плановые платежи), все расчёты за отгруженные поставщиками материальные ценности, товары и принятые от подрядчиков работы, должны найти отражение на счёте 3110 «Счета к оплате».

Если к моменту поступления ценностей и товаров на склад получателя или оформления приёмки работ, расчётные документы уже оплачены, то в этих случаях записи также должны производиться в корреспонденции со счётом 3110 «Счета к оплате».

Записи по кредиту счёта 3110 «Счета к оплате» (левая сторона журнала-ордера) производятся по графам в корреспонденции с дебетуемыми счетами по учёту материальных ценностей, затрат на производство, капитальных вложений. При этом по отдельным графам отражаются суммы налога на добавленную стоимость.

Правая сторона журнала-ордера предназначена для отражений операций по дебету счёта 3110 «Счета к оплате», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам, за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и услуги. При записях по дебету счёта указываются кредитуемые счета (счета по учёту денежных средств).

В случае продления срока погашения соответствующих обязательств, эти суммы записываются в отдельные графы в конце журнала-ордера.

Отдельные графы в журнале-ордере выделены для записи даты совершения операций, номеров документов, наименований поставщиков и подрядчиков, а также сальдо на начало и конец месяца.

Итоги левой части журнала-ордера по окончании месяца переносится в Главную книгу, итоги правой части используются для сверки оборотов с другими журналами-ордерами.

На анализируемом предприятии проводится контроль за соотношением дебиторской и кредиторской задолженности, так как значительное превышение дебиторской задолженности приводит к угрозе финансовой устойчивости предприятия.

Учет авансов полученных. Отдельный счет бухгалтерского учета «Авансы полученные» отражает суммы авансов, полученных под поставку материальных ценностей, выполнение работ или оказание услуг, а также оплату заказчиками продукции и работ по частичной готовности заказа.

Для учета краткосрочных обязательств, возникающих при получении от покупателей и заказчиков предварительной оплаты по договорам на поставку товаров или услуг, предназначен счет 3210 «Авансы, полученные от покупателей и заказчиков». Обязательство учитывается на счете 3210, если оно подлежит урегулированию в срок, не превышающий двенадцати месяцев после отчетной даты. Все остальные обязательства, связанные с полученными авансами, должны учитываться как долгосрочные на счете 4190 «Прочие долгосрочные обязательства».

Предприятие списывает кредиторскую задолженность по авансам с баланса тогда, когда кредиторская задолженность погашена, т.е. когда предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано или срок его действия истек. По дебету счета 3210 отражаются все операции по погашению кредиторской задолженности,

При выполнении обязательства по поставке товаров или услуг, соответствующая сумма списывается по дебету счета 3210 в корреспонденции со счетами учета счетов к получению за товары и услуги, или непосредственно в кредит счета учета доходов от реализации.

Признание предварительной оплаты до начала оказания работ или услуг:

Дебет 1110 «Денежные средства»

Кредит 3210 «Авансы покупателей и заказчиков»

Признание выручки по мере оказания работ (услуг):

Дебет 1410 «Счета к получению»

Кредит 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»

Дебет 3210 «Авансы покупателей и заказчиков»

Кредит 1401 «Счета к получению»

Списание кредиторской задолженности в связи с аннулированием или истечением срока действия обязательства отражается в учете точно так же, как списание задолженности по счетам к оплате.

Особое обязательство возникает, когда компания получает депозиты от клиентов и работников. Депозиты можно получать от клиентов, как гарантию оплаты обязательств, которые могут возникнуть в будущем или как гарантию выполнения контракта или оказания услуг. Например, когда принимается заказ, компания может потребовать выплату аванса для покрытия убытков, которые могут возникнуть в случае отмены заказа. У компании, получающей денежные средства, из-за таких авансов возникают обязательства до момента завершения операции. Авансы отражают, дебетуя денежные средства и кредитуя счет – такой как обязательство или депозиты клиента.

Часто депозиты получают от клиентов в качестве гарантий на случай неуплаты или возможного нанесения ущерба имуществу, предоставленному клиенту. Например, требуемые от клиентов депозиты в виде оплаты за газ, воду, электричество и другие коммунальные услуги, являются обязательствами таких компаний перед своими клиентами. Депозиты должны отражаться как текущие или долгосрочные обязательства в зависимости от промежутка времени между датой получения депозита и датой ожидаемого срока окончания взаимоотношений. Если авансы или депозиты являются процентными, то требуется корректирующая запись, чтобы начислить расходы по процентам и увеличить связанное с ним обязательство.

Для учета и представления в финансовой отчетности предприятия валовой суммы, подлежащей выплате заказчикам при выполнении работы по договорам на строительство, предназначен счет 3220 «Задолженность заказчикам по договорам на строительство». Кредиторская задолженность образуется по договорам на строительство, находящимся в процессе выполнения, по которым полученные от заказчиков промежуточные платежи превышают сумму признанной выручки. Если субъект получает любую предварительную оплату до начала работ по договору на строительство, то сумма аванса, а также последующие промежуточные платежи, вносимые заказчиком, отражаются по кредиту счета 3220. Сумма выручки, определенная методом «по мере готовности» в соответствии МСФО 11 «Договоры на строительство» отражается по дебету счета 3200 в корреспонденции со счетом 6140 «Выручка по договорам на строительство». Если сумма внесенных заказчиком платежей меньше суммы признанной выручки, то разница отражается в активе баланса по статье «Задолженность заказчиков по договорам на строительство».

Учет краткосрочных кредитов и займов. Кредиторская задолженность, которую мы рассматривали выше, возникает в результате текущих коммерческих операций, начисления налогов и т.д. Как обязательства эта кредиторская задолженность хоть и основана на договорах, имеет во многом случайный характер. Данные обязательства возникают в текущем порядке в результате проведенных операций. Они также относительно быстро погашаются из текущих поступлений.

Кредиты и займы возникают как краткосрочные обязательства в результате целенаправленных действий администрации по получению денег от кредиторов. В договорах на получение кредитов и займов согласовываются сроки возврата, процентные ставки, целевое назначение кредита и другие условия получения денег.

Если на обычную задолженность проценты начисляются редко, чаще инструментом заинтересованности выступает неустойка в виде пени за просрочку сроков выплаты, то обязательства по кредитам и займам включают расчеты процентов.

Для учета краткосрочных обязательств по кредитам и займам служат счета 3310 «Банковские кредиты, займы», 3320 «Прочие кредиты, займы». Они предназначены для учета кредитных операций с банками и другими кредиторами в национальной и иностранной валютах. Для этого к счетам 3310, 3320 могут быть открыты субсчета для обособленного учета займов, полученных в национальной и иностранной валютах:

3311 «Банковские кредиты, займы в национальной валюте»

3312 «Банковские кредиты, займы в иностранной валюте»

3321 «Прочие кредиты, займы в национальной валюте»

3322 «Прочие кредиты, займы в иностранной валюте»

Прочая детализация учета обязательств по кредитам и займам на отдельных субсчетах зависит от аналитических потребностей самого субъекта.

По кредиту счетов 3310 и 3320 отражаются суммы денежных средств, полученных заемщиком от банков, других кредиторов (юридических и физических лиц), или переданных кредиторами третьим лицам по поручению заемщика, по договору займа или кредита. По кредиту счета 3310 отражаются также суммы банковских овердрафтов, возникающих в случае оплаты банком счетов и платежных поручений клиентов на сумму, превышающую остаток на счете. Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую ранее имевшееся дебетовое сальдо.

Операции по получению и погашению кредитов и займов в иностранной валюте учитываются как в иностранной, так и в национальной валюте в пересчете по курсу, установленному Национальным банком Кыргызской Республики на день совершения операции. На каждую отчетную дату обязательства по кредитам и займам, подлежащие урегулированию в иностранной валюте, пересчитывается по учетному курсу с отнесением разницы в кредит счета 9140 «Доход от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте» или в дебет счета 9520 «Убытки от курсовых разниц по операциям в иностранной валюте».

Предприятие списывает с баланса задолженность по кредитам и займам тогда, когда задолженность погашена, то есть предусмотренное договором обязательство исполнено, аннулировано, или срок его действия истек. Все операции по погашению обязательства отражаются по дебету счетов 3310 «Банковские кредиты, займы», 3320 «Прочие кредиты, займы». Списание задолженности по аннулированным обязательствам в связи с ликвидацией юридического лица отражается по дебету счетов 3310, 3320 в корреспонденции со счетом 9190 «Прочие неоперационные доходы».

Проценты, начисленные к уплате по краткосрочным кредитам и займам, отражаются по дебету счета 9510 «Расходы в виде процентов» в корреспонденции со счетом 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам».

В соответствии с МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» краткосрочные займы, которые будут рефинансированы (пролонгированы) на долгосрочный период и этот факт удостоверен договором рефинансирования, переклассифицируются в долгосрочные обязательства следующей проводкой:

Дебет 3310 «Банковские кредиты, займы», 3320 «Прочие кредиты, займы»

Кредит 4120 «Банковские кредиты, займы (долгосрочные)», 4130 «Прочие кредиты, займы (долгосрочные)»

Возврат ссуды банку и задолженности другим кредитам записывается по дебету счетов 3310, 3320 в корреспонденции со счетами учета денежных средств, с которых списали денежные средства в погашение ссуды. Но ссуда погашается в большей сумме, чем была получена. Разница — процент за пользование ссудой. Сумму процентов относят на расходы, которую затем корректируют для целей налогообложения прибыли.

Проводка, отражающая возврат ссуды будет следующей:

Дебет 3310 «Банковские кредиты, займы»

Дебет 3550 «Начисленные проценты по долговым обязательствам»

Кредит 1110 «Денежные средства»

Далее рассмотрим корреспонденцию счетов по учету банковских кредитов и займов ОсОО «Паприка».

Таблица 2.3- Корреспонденция счетов по учету банковских кредитов и займов ОсОО «Паприка»

Например, ОсОО «Паприка» 14 июня 2018 года получило ссуду в банке сроком на 30 дней (срок возврата — 15 июля) в размере 420000 сомов под 18 % годовых. Проценты в июне следует начислить за 16 дней, не считая дня выдачи.В отчетности необходимо показывать ту сумму задолженности, которую сегодня должник обязан уплатить кредитору. Если показать в отчетном балансе только сумму основного долга по ссуде (без суммы причитающихся к уплате процентов), то обязательства предприятия занижены, что может ввести в заблуждение пользователей отчетности. Ликвидность предприятия окажется явно приукрашенной, а коэффициент ликвидности — выше реальных значений.

Рассчитаем сумму процентов: (420000 сомов  18%  360 дней)  16 дней = 3360 сомов.

Сумма процентов за весь срок пользования ссудой (420000 сомов  18%  360 дней) 30 дней = 6 300 сомов.

Бухгалтерские записи на счетах будут сделаны следующим образом.

Аналитический учет ведется в расчетно-платежных ведомостях отдельно по каждому отделу.Бухгалтерский учет расчетов с работниками по заработной плате в ОсОО «Паприка» осуществляется на счете 3520 «Начисленная заработная плата». Этот счет по отношению к балансу является пассивным, учитываются начисленные, но невыплаченные суммы оплаты труда работникам.

Из заработной платы работника производится в строгом соответствии с законодательством Кыргызской Республики следующие удержания:

• Страховые взносы по государственному социальному страхованию;
• Подоходный налог;
• По исполнительным документам;
• Погашение задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных ранее по ошибочным расчетам;
• Возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;
• Удержания за порчу товара и т.д.

Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами отражается в балансе по строке 353 сальдо счета 3530 «Начисленные взносы на социальное страхование».

Здесь группируются суммы начисленных социальных взносов по социальному страхованию, расчетам по пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию.

Согласно Закону Кыргызской Республики «О тарифах страховых взносов по государственному социальному страхованию» от 24 января 2004 года №8 сумма страховых взносов удерживается в размере 10% с начисленной заработной платы и от всех видов выплат, начисленных в пользу работника.

К счету 3530 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» открыты следующие субсчета:

• 3531 «Расчеты по социальному страхованию»;
• 3532 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;
• 3533 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»;
• 3534 «Государственный накопительный фонд»

Подоходный налог удерживается согласно Налоговому Кодексу КР также в размере 10% с дохода физического лица и отражается на счете 3420 «Подоходный налог на доходы с физических лиц». Бухгалтерские проводки, отражающие движение кредиторской задолженности по расчетам с персоналом организации представлены в таблице 2.4.

Таблица 2.4 — Бухгалтерские проводки по расчетам с персоналом организации.

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым ОсОО «Паприка» предназначен счет 3400 «Налоги к оплате».

Порядок исчисления и уплаты налогов регулируется Налоговым Кодексом Кыргызской Республики.

По кредиту счетов «Налоги к оплате» отражаются обязательства по налогам, требующие погашения в течение двенадцати месяцев с отчетной даты.

По дебету счетов 3400 «Налоги к оплате» отражаются операции по уплате налогов в бюджет, а также любые другие операции, приводящие к уменьшению налогового обязательства (зачет НДС за приобретенные материальные ресурсы, зачет акцизного налога, уплаченного за подакцизное сырье, из которого производится подакцизный товар, уплата налога третьим лицом в счет расчетов с субъектом и т.п.).

Штрафы, проценты, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, учитываются на отдельном счете начисленных расходов, например, на счете 3590 «Прочие начисленные расходы».

ОсОО «Паприка» осуществляет уплату в бюджет по следующим видам налогов:

• Налог на прибыль;
• Налог на добавленную стоимость;
• Налог с продаж;
• Подоходный налог;
• Налог на имущество;
• Прочие налоги.

Бухгалтерские проводки по расчетам с бюджетом по налогам и сборам представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5- Бухгалтерские проводки по расчетам с бюджетом по налогам и сборам

Для отражения в учете налога на прибыль в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности требуется формирование как минимум трех компонентов: 

• текущего налога (для отражения которого используется балансовый счет 3410 «Налог на прибыль к оплате»;
• отсроченного налогового требования (для отражения которого используется балансовый счет 2400 «Отсроченные налоговые требования») или отсроченного налогового обязательства (для отражения которого используется балансовый счет 4300 «Отсроченные налоговые обязательства»);
• расхода по налогу на прибыль (для отражения которого предусмотрен временный счет 9910 «Расходы (доходы) по налогу на прибыль»).

МСФО 12 «Налог на прибыль» определяет такую методику, как метод обязательств – единственно возможный метод для отражения налога на прибыль в отчетности субъекта. Сущность данного метода заключается в том, что для учета налога на прибыль в соответствии с МСФО 12 в балансе субъекта требуется отражать не только текущий налог на прибыль (так называемые налоговые последствия отчетного периода), но и отложенные налоги на прибыль (будущие налоговые последствия), существующие на отчетную дату. При этом сумма расхода по налогу за отчетный период, отражаемая в отчете о прибылях и убытках, должна быть отражена в сумме текущего налога на прибыль ± сумма отложенного налога на прибыль.

Корреспонденция счетов по налогу на прибыль в учете:

• Дт 9910 «Расход по налогу на прибыль» 80 552

Кт 3410 «Налог на прибыль к оплате» 26 997

Кт 4300 «Отсроченные налоговые обязательства» 53 555

• Дт 9910 «Расход по налогу на прибыль» 70 000

Кт 3410 «Налог на прибыль к оплате» 80 000

Дт 2400 «Отсроченные налоговые требования» 10 000

Сумма текущего налога на прибыль за период рассчитывается в соответствии с Налоговым кодексом Кыргызской Республики, исходя из полученной налогооблагаемой прибыли за отчетный период. Текущий налог за период признается в качестве краткосрочного обязательства, равного неоплаченной на отчетную дату сумме налога на прибыль. Если оплаченная ранее сумма по налогу превышает сумму, подлежащую выплате на дату отчета, то величина превышения признается в качестве требования.

Например, обязательство по налогу за отчетный период ОсОО «Паприка» определено в сумме 20 000 сомов.

При этом сумма перечисленных авансов по налогу на прибыль за отчетный период составила:

I вариант: 15 000 сом,

тогда в балансе ОсОО будет отражено текущее обязательство по налогу в сумме 5 000 сом (20 000 — 15 000 = 5 000) — кредитовое сальдо на отчетную дату по счету 3410 «Налог на прибыль к оплате».

II вариант: 21 000 сом,

тогда в балансе ОсОО будет отражено требование по налогу в сумме 1 000 сом (21 000 — 20 000) = 1 000 — дебетовое сальдо на отчетную дату по счету 1530 «Налоги, оплаченные авансом».

Для формирования информации об отсроченных налогах в отчетности ОсОО «Паприка» на каждую дату отчета определяют суммы временных разниц, на базе которых рассчитывается их возможный налоговый эффект (влияние на налоги в будущем).

Сумма отложенных налогов (налогов будущих отчетных периодов) = Сумма временных разниц * на ставку налога, которая будет применяться в будущем

Разницы называются временными, потому что они возникают в одном отчетном периоде, а восстанавливаются в одном или нескольких последующих периодах. Причина их возникновения объясняется различием бухгалтерского и налогового учета при формировании финансовых результатов за период.

Разницы, возникающие между бухгалтерским и налоговым учетом, носят характер:

• постоянных разниц. В их состав входят доходы или расходы, признанные в бухгалтерском учете, но которые никогда не будут признаны доходом или вычетом в налоговом учете. К ним можно отнести расходы, не подлежащие вычету в соответствии с Налоговым Кодексом.
• временных разниц. Разницы, которые возникают в отчетном периоде, восстанавливаются в последующих периодах. К ним можно отнести расходы по амортизации основных средств и нематериальных активов, расходы по ремонту основных средств и другие.

Для определения сумм временных разниц за отчетный период в рамках метода обязательств используются две различных методики:

• основанную на Отчете о прибылях и убытках за отчетный период;
• основанную на Балансе предприятия на отчетную дату.

Налог на прибыль ОсОО «Паприка» учитывает на основании метода обязательств по Отчету о прибылях и убытках.

Метод обязательств по Отчету о прибылях и убытках фокусирует внимание на временных разницах между налогооблагаемой прибылью и бухгалтерской прибылью, где:

Налогооблагаемая прибыль (убыток) – это прибыль (убыток) за период, рассчитанная в соответствии с Налоговым Кодексом Кыргызской Республики (НК КР).

Бухгалтерская прибыль – это чистая прибыль или убыток за период, до вычета расходов по уплате налога на прибыль (прибыль до налогообложения).

Чистая прибыль субъекта = (Прибыль или убыток от обычной деятельности ± Результат чрезвычайных статей) — Расход по налогу на прибыль.

Анализ статей бухгалтерского и налогового учета, приведших к возникновению разницы, показывает, что причина возникновения полученной суммы разницы — это несоответствие некоторых статей доходов и расходов, признанных за период, с совокупным годовым доходом и вычетами за этот же период. Причем это несоответствие различно по своему характеру.

Например, отраженные в бухгалтерском учете расходы по уплате штрафов в бюджет; расходы по местным налогам; расходы, не имеющие документального подтверждения и другие, не являются вычетами ни за этот налоговый период, ни за последующие периоды. Такие разницы носят постоянный характер, то есть разница между бухгалтерскими расходами и налоговыми вычетами по перечисленным статьям никогда не аннулируется. В бухгалтерском учете данные статьи будут отражены как расходы периода за отчетный период, но не будут признаны вычетом при налогообложении ни в текущем, ни в будущих периодах (ст. 105 НК КР).

Пример постоянной разницы по доходам:

• доход по дивидендам за период в соответствии с НК КР налогом на прибыль не облагается;
• процентный доход: в бухгалтерском учете начисляется, в целях налогообложения облагается налогом у источника выплаты — плательщика процентов.

Другая категория разниц носит временный характер: они возникают в одном отчетном периоде, а аннулируется — в другом.

Например, расходы и вычеты по амортизации основных средств и нематериальных активов; расходы и вычеты на текущий ремонт основных средств; себестоимость реализованной продукции по бухгалтерскому учету и суммы в уменьшение налогооблагаемой прибыли за период в части реализованной продукции и другие.

В соответствии с МСФО 12 суммы отложенных налогов формируются только на базе временных разниц. Временное несоответствие признанных за период доходов (расходов) и сумм совокупного дохода (вычетов) имеет налоговые последствия для будущих налоговых периодов через увеличение или уменьшение налогооблагаемых доходов или вычетов в них. Наличие временных разниц на отчетную дату свидетельствует о том, что налогооблагаемая прибыль последующих отчетных периодов будет корректироваться на сумму дополнительных вычетов или доходов, которые не были признаны в налоговом учете в период признания соответствующих бухгалтерских статей по ним.

Для расчета суммы временных разниц за период применяется следующая формула:

Налогооблагаемая прибыль за период — (Бухгалтерская прибыль ± Сумма постоянных разниц) = ± Сумма временных разниц за отчетный период

Условия для расчета временных разниц по приведенной формуле следующие:

Сумма постоянных разниц

• знак (+), если бухгалтерские расходы не принимаются в качестве вычета;
• знак (-), если бухгалтерские доходы не включаются в налогооблагаемый доход

Сумма временных разниц

• знак (-) означает, что это налогооблагаемая разница, которая приведет к увеличению налога на прибыль в будущих периодах;
• знак (+) означает, что это вычитаемая разница, которая приведет к уменьшению налога на прибыль в будущих отчетных периодах.

Отражение расходов по налогу на прибыль осуществляется на основании налоговой выверки, в которой представлены постоянные и временные разницы.

3420 «Подоходный налог на доходы физических лиц»

Ставка подоходного налога – 10 % от налоговой базы по подоходному налогу. Налоговой базой по подоходному налогу является доход, исчисляемый как разница между совокупным годовым доходом, полученным налогоплательщиком за налоговый период (календарный год), и вычетами, предусмотренными Налоговым кодексом КР.

Удержан подоходный налог из зарплаты работников ОсОО «Паприка» в январе 2018 года в размере 31510 сом:

Дт 3520 «Начисленная заработная плата» 31510 сом

Кт 3420 «Подоходный налог на доходы физических лиц» 31510 сом

Оплата подоходного налога

Дт 3420 «Подоходный налог на доходы физических лиц» 31510 сом

Кт 1110 «Денежные средства» 31500 сом

Налог на добавленную стоимость (НДС) включается в расчетные документы на проданную продукцию (работы, услуги), другие реализуемые на сторону материальные ценности и оплачивается покупателем.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с налогом на добавленную стоимость предназначается счет 3430 «НДС к оплате». По кредиту этого счета отражается начисленный НДС по отгруженной продукции покупателям, предъявленные счетам заказчику по выполненным работам и услугам, а по дебету – перечисленные суммы налога в бюджет, а также зачет НДС за приобретаемые материальные ресурсы. Доходы должны учитываться за вычетом взимаемого НДС. Приобретения товаров и услуг должны учитываться за вычетом НДС, подлежащего возмещению, и чистая сумма НДС, подлежащего оплате или получению, должна быть отнесена на обязательство (счет 3430) или актив (счет 1540) соответственно.

Получатели авансов в предварительную оплату своих товаров и услуг вносят авансовые платежи налога на добавленную стоимость. При поступлении авансов от покупателей и заказчиков сумма налога на добавленную стоимость записывается по дебету счета «Авансы покупателей и заказчиков» и кредиту счета «НДС к оплате». После отгрузки продукции и использования полученного аванса по назначению сумму налога на добавленную стоимость, начисленную авансом, восстанавливают, так как налог будет начислен на уже реализованную продукцию. Это восстановление записывают следующим образом: дебет счета «НДС к оплате», кредит счета «Авансы покупателей и заказчиков».

Содержание операций, отражаемые по счетам 3430 и 1540 проводятся следующими бухгалтерскими записями:

а) полученный НДС от поставщиков с поступившим имуществом:

Дт 1600 «ТМЗ», 2100 «Основные средства»

Кт 3110 «Счета к оплате за товары и услуги»

Дт 1540 «Налоги, подлежащие возмещению»

Кт 3110 «Счета к оплате за товары и услуги»

б) начисленный НДС, причитающийся бюджету:

Дт 1110 «Денежные средства», 1210 «Счета в национальной валюте»,

Дт 1410 «Счета к получению»

Кт 6110 «Выручка от реализации товаров и услуг»

Кт 3430 «НДС к оплате»

в) в конце месяца определяется сумма, подлежащая оплате:

Дт 3430 «НДС к оплате»

Кт 1540 «Налоги, подлежащие возмещению»

Схема записей и структура счета 3430 выглядит следующим образом:

3430 «НДС к оплате»

Учет местных налогов и сборов ведется на счете 3490 «Прочие налоги к оплате» либо могут быть открыты дополнительные счета, например, 3491, 3492 и так далее на каждый вид местных налогов и сборов.

Отражение таких операций может выглядеть следующим образом:

Дт 8000 «Общие и административные расходы»

Кт 3490 «Прочие налоги к оплате»

Дт 1410 «Счета к получению»

Кт 6110 «Выручка от реализации товаров, услуг»

Кт 3430 «НДС к оплате»

Кт 3494 «Налог с розничных продаж»

Счет 3600 предназначен для учета любых краткосрочных обязательств, которые отличаются от обязательств, учитываемых на счетах 3100-3500, 3700. Например, на счете 3600 может учитываться задолженность субъекта перед сотрудниками и руководством по суммам перерасхода авансов, выданных на командировочные расходы, на приобретение товарно-материальных запасов, и т.п.

К прочим обязательствам относятся штрафы, проценты, подлежащие уплате в бюджет в связи с нарушением налогового законодательства, рекомендуется учитывать на отдельном счете начисленных расходов, например, на счете 3590 «Прочие начисленные расходы».

Счет 3700 «Резервы» предназначен для отражения в учете начисленных обязательств, неопределенных по величине, либо с неопределенным сроком исполнения, урегулирование которых в будущем приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Резервы создаются при наличии следующих условий^[7]:

— субъект в результате прошлых событий имеет формальное обязательство перед другими сторонами. Обязательство может быть юридически определено, т.е. вытекать из договора или закона (например, обязательство возместить заказчику убытки при невыполнении или ненадлежащем выполнении условий договора), или вытекать из практики субъекта, когда субъект прошлой практикой, публикуемой политикой или достаточно конкретным текущем заявлением указало, что оно принимает на себя определенные обязательства, и тем самым создал действительные ожидания других сторон, что обязательства будут выполнены (например, продажа продукции с гарантийными талонами, купонные и премиальные продажи, и т.д.);

— вероятно, что для погашения обязательства потребуется выбытие ресурсов, заключающих экономические выгоды;

— сумма обязательства может быть надежно оценена.

При решении вопроса о начислении и признании в финансовой отчетности резервов субъект руководствуется МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы».

Начисление резерва отражается в учете проводкой по кредиту счета 3700 «Резервы» в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов. Например, начисление резерва на расходы по гарантийному обслуживанию отражается по дебету счета 7560 «Расходы по гарантийному обслуживанию» в корреспонденции со счетом 3700.

Каждый вид начисленных резервов рекомендуется учитывать на отдельном субсчете к счету 3700, например:

3710 «Резерв на гарантийное обслуживание»;

3720 «Резерв на оплату судебных исков»;

3730 «Прочие резервы».

Наиболее существенные для данного субъекта резервы должны отражаться в бухгалтерском балансе отдельными строками, включаемыми в линейную статью «Резервы».

Резервы должны пересматриваться на каждую отчетную дату и корректироваться для отражения текущей наилучшей оценки. Увеличение резерва отражается по дебету счета соответствующих расходов, в корреспонденции со счетом 3700. Уменьшение резерва отражается по дебету счета 3700 в корреспонденции со счетами учета соответствующих расходов.

Фактические расходы, для которых созданы резервы, списываются в дебет счета 3700. Резерв должен использоваться только для тех расходов, для которых он признан первоначально.

---

1  2  3  4  5