СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита товарных операций
1.2 Сущность и особенности товарных операций в оптовой торговле
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «КОЛЬТ»
2.1 Организационно-экономическая характеристика деятельности организации
2.2 Бухгалтерский учет товарных операций в ООО «КОЛЬТ»
2.3 Аудит товарных операций в ООО «КОЛЬТ»
ГЛАВА 3. ПРОБЛЕМЫ И СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ В ООО «КОЛЬТ»
3.1 Проблемы бухгалтерского учета и аудита товарных операций в ООО «КОЛЬТ»
3.2 Рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и аудита товарных операций в ООО «КОЛЬТ»
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы работы обусловлена необходимостью правильной организации бухгалтерского учета и аудита товарных операций в процессе осуществления хозяйственной деятельности. Товары необходимы для непрерывной хозяйственной деятельности торговой организации, поэтому практическое знание учета товарных операций необходимо каждому бухгалтеру. Современный торговый механизм представляет собой сложный и многоструктурный инструмент управления товарными и денежными потоками, формируемыми под воздействием осуществляемых организациями товарных операций. Учет товарных операций в организациях оптовой торговли является наиболее значимым и трудоемким. Правильная постановка учета товарных операций позволяет осуществлять контроль над их сохранностью, что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Стимулирование развития сферы торговли является залогом успешного развития экономики страны в целом. Обеспечивая обращение и движение товаров из сферы производства в сферу потребления, организации торговой отрасли не только удовлетворяют потребности потребителей в получении необходимых товаров (работ, услуг), но и обеспечивают получение доходов организациями. В связи с повсеместной распространенностью и всеобъемлющим характером товарных операций аудит таких операций приобретает особую актуальность и значимость, позволяя субъектам экономических отношений убедиться в надежности конкретной организации. В связи с постоянными изменениями законодательства, обширной нормативно-правовой базы, бухгалтер должен регулярно отслеживать изменения требований законодательных актов к порядку организации и ведения бухгалтерского учета и аудита товарных операций.
Выпускная квалификационная работа имеет практическую значимость, заключающуюся в том, что ее результаты могут быть использованы для совершенствования учета товарных операций в организациях оптовой торговли. Аудит товарных операций проводит оценку организации системы внутреннего контроля, постановку бухгалтерского учета, выявляет искажения бухгалтерской отчетности и помогает обнаружить нарушения требований нормативных документов и внутриведомственных актов. После завершения проверки даются рекомендации по корректному ведению бухгалтерского учета. В связи с этим, наряду с главной целью внешнего независимого аудита, которой является подтверждение достоверности бухгалтерской отчетности, в процессе аудита товарных операций также вырабатываются рекомендации по совершенствованию системы внутреннего контроля торговой деятельности организации и соответствия совершенных товарных операций требованиям действующего законодательства. Рекомендации аудиторов и их оперативное исполнение в процессе проведения аудита позволяют исправить существенные ошибки в учете торговых операций, повысить эффективность торговой деятельности организации и минимизировать получаемые убытки.
Целью выпускной квалификационной работы является исследование теоретических и практических вопросов бухгалтерского учета и контроля товарных операций, разработка и обоснование предложений по совершенствованию учета и аудита товаров конкретной организации.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть теоретические и методологические основы организации бухгалтерского учета и аудита товарных операций, являющихся специфическими для организаций оптовой торговли,
- проработать нормативно-правовую базу учета и аудита товарных операций,
- проанализировать порядок бухгалтерского учета и аудита товарных операций на примере организации ООО «КОЛЬТ»,
- выявить основные недостатки бухгалтерского учета товарных операций в организации ООО «КОЛЬТ»,
- разработать рекомендации и мероприятия по совершенствованию учета и аудита товарных операций в организации ООО «КОЛЬТ».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы являются товарные операции ООО «КОЛЬТ».
Предметом исследования является бухгалтерский учет и контроль товарных операций в организациях оптовой торговли ООО «КОЛЬТ».
Методической основой выпускной квалификационной работы является комплекс общенаучных методов: анализ, синтез, аналогия, прогнозирование, системный подход, а также ряд специальных методов: запрос, инспектирование, наблюдение и др.
Степень разработанности темы исследования достаточно высока. Отдельные статьи или разделы в монографиях по данной тематике опубликованы и др.
Информационной базой для решения поставленных в работе задач послужили нормативно-правовые документы государственных органов власти Российской Федерации по вопросам организации бухгалтерского учета и аудита (законы, постановления, приказы и т.д.), учебная литература по бухгалтерскому учету, материалы периодической печати по теме исследования, практическая информация организации.
Анализ финансово-хозяйственной деятельности в ООО «КОЛЬТ» проведен на основании данных бухгалтерской отчетности организации.
В состав выпускной квалификационной работы входит введение, три главы, заключение, список используемых источников и приложения.
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА ТОВАРНЫХ ОПЕРАЦИЙ
1.1 Нормативное регулирование бухгалтерского учета и аудита товарных операций
Нормативное регулирование учета товарных операций в организациях оптовой торговли состоит из установленных государственными органами общеобязательных правил (норм) ведения бухгалтерского учета.
Основные документы, регулирующие бухгалтерский учет движения товаров, отражены в таблице 1.
С 1 января 2013 года основным нормативным документом, регулирующими порядок ведения бухгалтерского учета в России является Федеральный закон от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». Закон устанавливает единые правовые методические основы бухгалтерского учета и отчетности на территории Российской Федерации для всех организаций, являющихся юридическими лицами.
Глава 3 Закона N 402-ФЗ регулирует аспекты бухгалтерского учета и отчетности. В ней определены:
- принципы и документы регулирования бухгалтерского учета,
- субъекты, регулирующие бухгалтерский учет и их функции,
- программа разработки федеральных стандартов, алгоритм их разработки и утверждения.
Ведение учета товарных операций необходимо для информации о поступлении товаров, о выполнении договорных обязательств между контрагентами товарной продукции, о состоянии товарных запасов. На практике возникают ситуации, когда бухгалтерия организации допускает ошибки или неточности в ведении учета, что приводит к искажению данных в бухгалтерской отчетности и недостоверности финансовых результатов торговой организации. Чтобы проверить и устранить возможные ошибки в ведении бухгалтерского учета товарных операций используют аудит.
Таблица 1 — Перечень нормативных актов, регулирующих бухгалтерский учет движения товаров
| Название документа | Дата и № утверждения | Примечание |
| Законодательный | ||
| Гражданский Кодекс РФ | 21.10.1994 | Регулирует порядок перехода права собственности на товары, порядок заключения договоров купли – продажи |
| Налоговый Кодекс РФ | 05.08.2000 № 117–ФЗ | Устанавливает принципы определения цены товаров, работ или услуг для целей налогообложения |
| Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» | 06.12.2011 № 402–ФЗ | Оговорены все основные требования и допущения бухгалтерского учета товаров |
| Нормативный | ||
| Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности в РФ | 29.07.1998 г. № 34н | Раскрывает требования и аспекты ведения учета движения товаров |
| Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» № 1/2008 | 06.10.2008 г. № 106н | Устанавливает все особенности бухгалтерского (налогового) учета этой организации в конкретном отчетном периоде |
| Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально – производственных запасов» № 5/01 | 09.06.2001 г. № 44н | Раскрывает определение товаров, устанавливает способы оценки при реализации, регулирует раскрытие информации в бухгалтерской отчетности |
| Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» № 9/99 | 06.09.1999 г. № 33н | Устанавливает условия признания выручки в бухгалтерском учете |
| Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» № 10/99 | 06.09.1999 г. № 32 н | Устанавливает условия признания расходов в бухгалтерском учете |
| Методологический | ||
| План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению | 31.10.2000 г. № 94н | Рассматривает синтетические счета для учета движения товаров |
| Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств | 13.06.1995 г. № 49 | Устанавливают требования к порядку проведения инвентаризации товаров |
| Методические указания по бухгалтерскому учету материально – производственных запасов | 28.12.2001 г. № 119н | Регламентирует основные аспекты бухгалтерского учета товаров (задачи учета и общие требования, методы оценки, порядок проведения инвентаризаций, учет пересортицы, порчи и т.п.) |
| Организационно–распорядительные документы экономического субъекта | ||
| Учетная политика организации | Устанавливает порядок отражения в учете товаров и выбора учетных цен | |
Отдельные моменты ведения бухгалтерского учета регулирует Гражданский кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации.
Для проверки достоверность информации, отражаемой в бухгалтерской (финансовой), налоговой и иной отчетности экономических субъектов и соответствия совершаемых ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации, проводится аудиторская проверка.
Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации включает пять уровней. С 1 января 2009 г. Правовые основы определены в Федеральном законе от 30.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности». Закон посвящен вопросам управления аудиторской деятельностью. А именно, в данном законе содержатся основные определения, перечень оказываемых услуг, требования и правила по аудиторской деятельности и др.
Перечислим основные определения, представленные в рассматриваемом документе.
Под аудиторской деятельностью понимается предпринимательская деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита и оказанию услуг, сопутствующих проведению. Аудит – независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности организации с целью выражения мнения о достоверности представленных данных. Аудитором является физическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов (СОА). Заключение, которое составляет аудитор, проведя проверку, – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц. Мнение, выраженное в заключении аудиторов, имеет установленную форму.
Вторым уровнем являются нормативные правовые акты государственного регулирования аудиторской деятельности министерств и ведомств, призванные обеспечить эффективное функционирование института отечественного аудита, его поступательное развитие и совершенствование, контроль за деятельностью аудиторов.
Международные стандарты аудита (МСА), введенные приказами Минфина России от 24 октября 2016 г. №192н, от 09 ноября 2016 г. №207, относятся к третьему уровню. Данные стандарты устанавливают нормы аудита.
На четвертом уровне – методики аудиторской деятельности, которые регламентируют порядок проведения аудиторами проверок применительно к конкретным отраслям, по отдельным вопросам налогообложения, финансов и по специальным аудиторским заданиям.
Пятый уровень – это внутрифирменные стандарты аудиторских организаций, разработанные методы.
Контроль является системой, направленной на достижение целей с помощью методов учета, планирования, информационного обеспечения, стратегического управления, анализа и контроля. В процессе аудита часто используются аудиторские методы для доказательства достоверности учета и отчетности и диагностики финансового состояния торговой организации.
В заключении, необходимо помнить о том, что при аудите товарных операций в организациях оптовой торговли аудитору следует учитывать правила отражения данных операций в бухгалтерском учете, а также требования налогового законодательства.
1.2 Сущность и особенности товарных операций в оптовой торговле
Фундамент в сфере торговой деятельности составляют операции с товарами. Каждый факт хозяйственной жизни организации, связанный с поступлением, хранением и выбытием товаров является товарной операцией. В зависимости от формы торговли имеются свои особенности в ведении бухгалтерского учета. Оптовая торговля — разновидность деятельности, которая подразумевает приобретение товара и последующую реализацию, при этом не подразумевающая его личное использование.
Каждая организация имеет и использует в своей деятельности материально-производственные запасы. Результаты коммерческой деятельности зависят от объема и уровня материально-производственных запасов. В связи с этим комплексный анализ материально-производственных запасов необходим для эффективного финансового управления организацией.
В соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденному приказом Минфина России от 09.06.2011 к материально-производственным ценностям относятся материалы, готовая продукция и товары.
Единицей учета материально-производственных запасов является номенклатурный номер, который разрабатывается по каждому наименованию.
В настоящее время торговля является широко распространенным видом предпринимательской деятельности. В торговой деятельности существуют отдельные особенности. Государство всегда проявляло и проявляет интерес к данному виду деятельности. Торговля не только затрагивает интересы всех граждан без исключения, но и требует защиты со стороны законодательства. Также торговля – это основная сфера налично-денежного обращения, которое тоже требует государственного регулирования и контроля, как с позиции его влияния на общее состояние экономики страны, так и с точки зрения обеспечения своевременных бюджетных поступлений.
С экономической точки зрения, торговля является видом хозяйственной деятельности, состоящей в продвижении товара от производителя к потребителю.
Главным объектом бухгалтерского учета в торговых организациях являются товары. Основываясь на определениях, указанных в ст. 38 НК РФ, ст.455 ГК РФ, можно сделать вывод о том, что товарами в целях бухгалтерского учета признаются такие материально–производственные запасы организации, которые были приобретены или получены от физических либо юридических лиц с целью дальнейшей перепродажи. Классификация товаров приведена на рисунке 1.
Рисунок 1 — Классификация товаров
С целью более удобного ориентирования в большом ассортименте товаров в условиях насыщенности рынка создана номенклатура и разработана Гармонизированная система описания и кодирования товаров – это стандартизированная система классификации товаров в международной торговле. Товары классифицируются как по назначению (продукты, мебель и т. д.), так и по отраслям экономики (строительные материалы, сельскохозяйственная продукция и т. д.). Категории присваиваются коды из 6 цифр, в отдельных странах предусматривается детализация данных кодов, которые состоят из 8 или 10 цифр.
Для приведения отечественных товаров к единообразию и конкурентоспособности по признаку информационного обеспечения используется система штрихового кодирования (порядка 50 по всему миру).
Для определения четкой последовательности этапов проведения аудита и правильного определения обязанностей между аудиторами необходима информация о специфики деятельности организации, масштаб, и сложность работы. Проведение аудиторской проверки требует тщательной предварительной подготовки. Также аудиторская проверка ограничена по времени, в связи с этим аудит должен быть проведен своевременно и качественно. Поэтому продуманное планирование аудита будет необходимым средством данное подготовки. Под планированием понимается составление плана ожидаемых работ и разработку аудиторской программы.
Порядок ведения бухгалтерского учета товаров регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально–производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н. Подпунктом 2 пункта 1 ПБУ 5/01 товары являются частью материально– производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.
Информационная база при проведении аудита движения товаров, включает:
- документы, регулирующие бухгалтерский учет и налогообложение материально– производственных запасов,
- договоры поставок,
- документы на доставку,
- данные складского учета,
- бухгалтерская отчетность,
- приказ об учетной политике организации,
- регистры бухгалтерского учета товаров (учетные регистры по счетам 41, 44, 60, 62, 90) и налогового учета,
- первичные документы по отражению движения товаров.
Для подтверждения первичной оценки систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета на основе полученной информации заполняется разработанный тест состояния системы бухгалтерского учета (таблица 2).
Таблица 2 — Оценка системы бухгалтерского учета
Начало аудиторской проверки происходит с изучения учредительных документов, вида деятельности организации, учетной политики и т.д. Аудитор также знакомится с бухгалтерской отчетностью организации, ее основными показателями, с целью выявления размеров деятельности организации и его работы за исследуемый период. Лишь в результате предварительного изучения проверяемого экономического субъекта получится определить примерный масштаб, трудоемкость планируемых работ, а также продолжительность аудиторской проверки. Определив состояние системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, аудитор формирует план аудиторской проверки товарных операций (Таблица 3). В плане аудитор раскрывает следующие показатели: объем выполняемых работ, сроки проведения и продолжительность работ, способы и приемы, применяемые при аудите, проведение инструктажа аудиторов.
Таблица 3 — План аудита движения товаров
На практике, программа аудита является более подробным процессом плана аудита для полного сбора данных, достаточных для составления, обоснованного и объективного аудиторского заключения о проверяемой организации (таблицы 4,5). Данная программа утверждается руководителем аудиторской организации. По результатам выборочной проверки бухгалтерского учета поступления товаров составляется рабочий документ, представленный в таблице 6. Проверка операций по движению товаров осуществляется при помощи всевозможных способов проверки, представленных в рабочем документе (таблица 7). Также проводится просмотр и пересчет числовых данных в первичных документах по операциям, которые попали в выборку. Процедура по анализу движения товаров в организации выполняется по данным журнала–ордера и ведомости по счету 41, которая представлена рабочим документом в таблице 9.
Таблица 4 — Программа аудита учета и сохранности товаров
Таким образом, в данных таблицы 8 отражено, что выбытие товаров происходит достаточно неравномерно, наблюдаются резкие колебания списания товаров в течение рассматриваемого периода. Таким образом необходимо уделить особое внимание операциям по выбытию товаров. Процедура аудита полноты отражения хозяйственных операций по движению товаров в бухгалтерском учете, происходит путем проверки документов, которые попали в выборку. В данных документах отслеживается полнота отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций. Результаты выполнения процедуры отражаются в таблице 9.
Таблица 5 – Программа аудита поступления и реализации товаров
Таблица 6 — Рабочий документ по проверке наличия документов по операциям поступления товаров
Таблица 7 — Рабочий документ по проверке операций по движению товаров
Таблица 8 — Рабочий документ по учету движения товаров
Таблица 9 — Рабочий документ по аудиту полноты отражения хозяйственных операций по движению товаров в бухгалтерском учете
Таким образом, по данным проверки журналов–ордеров, ведомостей, карточек счетов 41 происходит анализ поступления и списания товаров в организации, обнаруживаются неточности и ошибки в периоде отражения и корреспонденции счетов. Неправильное отражение или не отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете или бухгалтерской отчетности является ошибкой в соответствии с п. 2 ПБУ 22/2010. Согласно ст. 106 Налогового кодекса и ст. 2.1 Кодекса об административных правонарушениях ошибка в бухгалтерской отчетности является правонарушением, за которое предусмотрена как налоговая, так и административная ответственность: неправильное отражение в бухучете активов и хозяйственных операций признается грубым нарушением правил ведения учета доходов и расходов. В случае данного нарушения в течение одного налогового периода, инспекция вправе оштрафовать организацию на сумму 10 000 руб. Это несомненно будет оказывать влияние на финансовую отчетность, следовательно, данную ошибку признают существенной.
Проверка правильности списания товаров в соответствии с учетной политикой организации является процедурой аудита движения товаров. На данном этапе аудитор сопоставляет данные первичных документов с информацией из бухгалтерского учета.
В данной главе были рассмотрены теоретические и методологические аспекты организации бухгалтерского учета и аудита товарных операций, являющихся специфическими для организации оптовой торговли. Проработана нормативно-правовая база учета и аудита товарных операций. Рассмотренные данные определяют информационную базу, которая является основанием для бухгалтера при организации и ведении бухгалтерского учета организации, что позволяет осуществлять контроль над их сохранностью и воздействовать на размер получаемой прибыли. Ключевой категорией, которая лежит в основе экономического развития любой организации, является ее развитие в финансовом плане.
Аудит обеспечивает проверку достоверности информации, отражаемой в бухгалтерской отчетности и ее соответствие нормативным документам Российской Федерации. Таким образом, аудит товарных операций дает рекомендации по ведению бухгалтерского учета.
Определены сущность и особенности бухгалтерского учета и аудита товарных операций в оптовой торговле.