Бухгалтерский учет и внутренний контроль расчетов с подотчетными лицами (на материалах ООО «НОСТРУМ»). Часть 4.

Страницы:   1   2   3   4

---

Глава 3.Совершенствование учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами ООО “НОСТРУМ”

3.1 Совершенствование системы бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами и внутреннего контроля в ООО «НОСТРУМ»

 

Проведенный анализ учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «НОСТРУМ» за 1 полугодие 2017 года позволил выявить нарушения при выдаче подотчетных сумм.

Для наглядности представим выявленные нарушения в табличной форме

Таблица 8 — Выявленные нарушения порядка выдачи подотчетных сумм

 

Выявленные нарушения не влекут за собой исправлений в бухгалтерском учете расчетов с подотчетными лицами. Но они являются нарушением законодательных норм по расчетам с подотчетными лицами.

По авансовому отчету Арктовой Н.К. идет не целевое использование денежных средств. Главный бухгалтер ООО «НОСТРУМ» предлагала удержать с выданной суммы НДФЛ. Существует общая норма — НДФЛ платится со всех доходов налогоплательщика, полученных им как в денежной, так и в натуральной форме согласно статье 210 Налогового Кодекса РФ. При этом в статье 41 уточнено, что доходом является экономическая выгода, которую можно оценить.В данном случае Арктова Н.К. представила документы, подтверждающие, что подотчетные суммы использованы для деловой поездки, а не на личные нужды. Соответственно эти суммы не могут быть включены в налогооблагаемый доход работника и удерживать НДФЛ с израсходованных денег не надо.Отсутствие договора материальной ответственности с Купцовой О.И. можно было бы и не рассматривать как нарушение, если бы она получила в под отчет денежные средства однократно. Но так как, Купцова О.И. получает денежные средства на хозяйственные нужды почти ежемесячно, то руководству ООО «НОСТРУМ» рекомендовано заключить с ней договор материальной ответственности.

Следующие нарушения, которые были выявлены, повлекли за собой искажение бухгалтерского учета расходов подотчетных лиц (таблица 9)

Таблица 9 — Нарушения, которые вызвали искажение бухгалтерского учета расходов по авансовым отчетам подотчетных сумм

 

 

По авансовому отчету Запасовой И.И. затраты по командировочным расходам списаны на затраты. Учитывая, что отсутствие приказа на командировку произошло по вине руководства, а расходы по командировке Запасова И.И. подтвердила первичными документами, руководством ООО «НОСТРУМ» в сентябре 2017 года издан приказ о списании понесенные ею расходов за счет чистой прибыли предприятия.

По авансовым отчетам Запасовой И.И. и Крыловой Е.С. в сентябре 2017 года бухгалтер по расчетам с персоналом написала Бухгалтерскую справку, в которой были сделаны исправительные проводки, с учетом того, что исправления вносятся в том отчетном периоде, когда произошло нарушение в учете (таблица 10).

Таблица 10 — Бухгалтерские записи по авансовым отчетам Запасовой И.И. и Крылова Е.С.

 

В первом полугодии 2017 года выявлены следующие нарушения при оформлении авансовых отчетов о командировочных расходах:

— в командировочном удостоверении Савицкой Н.С. отсутствуют отметки о месте и времени пребывания в командировке. Командировочные расходы составили 24,5 тыс. руб.

-. За 6 дней нахождения в командировке Захарова Л.Ф. было выплачено суточных 5400 руб., что составляет 900 руб. в день. Вся сумма по авансовому отчету № 30 от 29 марта 2017 года была списана на затраты. В Учетной политике ООО «НОСТРУМ» установлена норма суточных в размере 750 руб. в день. Таким образом, на затраты излишне списано 900 руб. (6 * (900-750) =900).

По выявленным нарушениям были приняты следующие меры:

-Савицкая Н.Н. устранила данное нарушение и в течение трех дней сделала отметки в командировочном удостоверении о месте и времени пребывания;

-по авансовому отчету Захарова Л.Ф. бухгалтер написала справку и представила ее на рассмотрение руководства. Захаров Л.Ф. изъявил желание внести в кассу денежные средства, которые были выплачены ему сверх нормы. В сентябре 2017 года в бухгалтерский учет по расчетам с подотчетным лицом Захаровой Л.Ф. были внесены исправительные проводки по сверхнормативным выплатам (таблица 11).

Таблица 11 — Отражение в учете расходов по авансовому отчету Захарова Л.Ф.

 

 

3.2.Совершенствование системы внутреннего контроля подотчетных лиц.

 

Для устранения выявленных ранее нарушений рекомендованы исправительные проводки по допущенным искажениям синтетического учета расчетов с подотчетными лицами.

Чтобы исправить ошибку, надо оформить бухгалтерскую справку в том периоде, когда погрешность обнаружили. Это следует из пункта 9 Положения по ведению бухгалтерского учета (утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34). По всем выявленным в результате проверки ошибкам были составлены бухгалтерские справки и внесены исправления в регистры бухгалтерского учета.

Увеличение или сокращение затрат от обычных видов деятельности вызвали исправительные проводки по нарушениям, которые выявлены в авансовых отчетах. Выявим, как повлияли, перечисленные выше, нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами на структуру баланса ООО «НОСТРУМ» (таблица 12)

Таблица 12 — Влияние нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами на структуру баланса ООО «НОСТРУМ»

 

В результате анализа, проведенного в таблице 12, определено, что исправления допущенных нарушений в учете расчетов с подотчетными лицами привели к сокращению объема затрат, списанных на основное производство на 17450 руб. (т.е. 17900-450=17450). Таким образом, операционная прибыль от основной деятельности была занижена на 17450 руб. по строке «Прибыль от продаж» бухгалтерского «Отчета о финансовых результатах» за первое полугодие 2017 года. Совершенствование учета расчетов с подотчетными лицами позволило получить экономический эффект в сумме 17450 руб., путем устранения выявленных нарушений бухгалтерского учета на этом участке работы.

Для того, чтобы подобные нарушения впредь не повторялись, бухгалтеру в ООО «НОСТРУМ» при проверке авансовых отчетов подотчетных лиц необходимо обратить внимание на следующее:

— наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку;

— правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда);

— имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания в командировке;

— правильность и своевременность составления авансовых отчетов;

— правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды;

— наличие оправдательных документов.

При отражении в бухгалтерском учете первичных документов по расчетам с подотчетными лицами, бухгалтер ООО «НОСТРУМ», ответственный за этот участок работы, должна уделить особое внимание на:

— корректность составления бухгалтерских проводок по операциям с подотчетными лицами;

— правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»;

— соответствие записей в авансовых отчетах записям в журнале-ордере N 7 по счету 71 Расчеты с подотчетными лицами».

Руководству ООО «НОСТРУМ» для совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами рекомендуется:

— разработать и издать приказ о размере суточных, выплачиваемых за счет расходов ООО «НОСТРУМ»;

— уделить особое внимание изданию приказов на командировки работников ООО «НОСТРУМ», с обязательным определением ее цели и сроках.

Главному бухгалтеру в деле совершенствования учета расчетов с подотчетными лицами необходимо:

— провести аттестацию бухгалтера, ответственного за ведение бухгалтерского учета с подотчетными лицами в ООО «НОСТРУМ»;

— разработать и издать внутренний организационно-распорядительный документ, регламентирующий конкретный порядок расходования средств на представительские мероприятия, их документальное оформление и контроль, включая установление круга лиц, имеющих отношение к этой деятельности организации. Таким образом, в ходе написания третьего раздела дипломной работы, были:

—  выявлены нарушения в учете расчетов с подотчетными лицами ООО «НОСТРУМ» по данным бухгалтерского учета за 2017 год;

—  даны практические рекомендации по устранению выявленных нарушений.

 

Выводы по Главе 3

 

Проведенный анализ расчетов с подотчетными лицами в ООО «НОСТРУМ» позволил выявить нарушения в следующих разделах ведения учета расчетов с подотчетными лицами:

— нарушение порядка выдачи денежных средств подотчетному лицу;

— документальный анализ оформления авансовых отчетов и прилагаемых документов позволил выявить следующие нарушения: отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку; отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке; отсутствие приказа о размере суточных; отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм; нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов:

— нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами;

— нарушения порядка, ведения синтетического учета, расчетов с подотчетными лицами.

Разработаны мероприятия по совершенствованию учета расчетов с подотчетными лицами, которые рекомендованы для применения в практической деятельности руководству ООО «НОСТРУМ».

 

Заключение

 

В заключение данной дипломной работы можно сделать вывод, что правильный учет расчетов с подотчетными лицами играет не маловажную роль, так как правильный учет позволяет верно, оценить и распределить расходы, произведенные в отчетном периоде.

В теоретической части рассмотрены: сущность учета расчетов с подотчетными лицами, особенности ведения учета расчетов с подотчетными лицами в стоматологической деятельности и нормативно-правовое регулирование учета расчетов с подотчетными лицами. Во втором разделе дипломной работы была рассмотрена организационно- экономическая характеристика ООО «НОСТРУМ», раскрыт синтетический и аналитический учет и документооборот при учете расчетов с подотчетными лицами в ООО «НОСТРУМ». На сегодняшний день ООО «НОСТРУМ» предлагает для своих пациентов полный спектр стоматологических услуг. Клиника выполняет весь спектр стоматологических услуг — от первых консультаций до выполнения в полном или необходимом пациенту объему стоматологических услуг. В случае необходимости предоставляются дополнительные услуги.

В дипломной работе во второй главе раскрыты особенности бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами ООО «НОСТРУМ». Для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, которые выданы им в подотчет, в бухгалтерском учете ООО «НОСТРУМ» предназначен счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Этот счет является активно-пассивным, а его сальдо отражает сумму задолженности подотчетных лиц по суммам, которые они израсходовали на административно-хозяйственные и прочие нужды, перед ООО «НОСТРУМ» или сумму перерасхода, которую не возместили. Для синтетического учета расчетов с подотчетными лицами в Плане счетов бухгалтерского учета ООО «НОСТРУМ» открыт балансовый счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами».По дебету счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражаются суммы возмещенного перерасхода и вновь выданные денежные средства в подотчет на основании расходных кассовых ордеров.По кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в бухгалтерском учете того периода, когда сдан в бухгалтерию авансовый отчет, показаны суммы, использованные согласно авансовым отчетам работников ООО «НОСТРУМ», и сданные в кассу по приходным кассовым ордерам неиспользованные денежные средства.Аналитический учет операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами производится в журнале-ордере №7.

Основанием для заполнения журнала — ордера №7 являются расходные кассовые ордера, приходные кассовые ордера и авансовые отчеты. Порядок документооборота в ООО «НОСТРУМ» определяется главным бухгалтером в учетной политике. Документооборот — это путь, который проходят документы от момента их выписки до сдачи в архив. Все хозяйственные операции в ООО «НОСТРУМ» оформляются только с помощью первичных учетных документов, составленных по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных постановлениями Госкомстата России.

В третьей главе данной работы разработаны мероприятия по совершенствованию учета и внутреннего контроля расчетов с подотчетными лицами ООО “НОСТРУМ”Проведенный анализ расчетов с подотчетными лицами в ООО «НОСТРУМ» позволил выявить нарушения порядка выдачи подотчетных сумм: выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя предприятия могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы; выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам; несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы; списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли предприятия.

Документальный анализ оформления авансовых отчетов и прилагаемых документов позволил выявить следующие нарушения: отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку; отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания в командировке; отсутствие приказа о размере суточных; отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм.

Нарушения порядка налогообложения при оформлении командировочных расходов: нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм. Нарушения порядка, ведения синтетического учета, расчетов с подотчетными лицами: некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами; неправильное выделение остатков на конец отчетного периода.

Таким образом, для устранения выявленных нарушений бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «НОСТРУМ» необходимо проведение мероприятий, рекомендуемых в третьей главе данной работы.

 

Список использованных источников

 

1. Налоговый Кодекс Российской Федерации (статья 264) часть вторая от 05.08.2000: принят Государственной Думой 19.07.2000.
2. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ст. 166): принят Государственной Думой 21.12.2001.
3. Трудовой Кодекс Российской Федерации (ст. 168): принят Государственной Думой 21.12.2001.
4. Гражданский кодекс РФ часть 1 от 30.11.1994г. № 51-ФЗ принят Государственной думой 21.10.1994.
5. Налоговый кодекс РФ Часть 2 от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ: принят Государственной Думой 19.07.2000.
6. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001г. № 197-ФЗ): принят Государственной Думой 21.12.2001.
7. Федеральный закон от 06 декабря 2011года 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», пункт 7: принят Государственной Думой 22.11.2011.
8. Конституция РФ (принята референдумом 12.12.93) (ред. от 30.12.2008). /Российская газета. 25 декабря 1993 г. № 237.
9. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ: принят Государственной Думой 22.11.2011.
10. Положение «О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации» (от 12 октября 2011 года N 373-П) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.11.2011. № 22934):
11. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 24.12.2010 №186).
12. Положение об особенностях направления работников в служебные командировки (утв. Постановлением Правительства РФ 13.10.08 № 749) (пункт 11).
13. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина № 106н от 6 октября 2008. (пункт 6.1).
14. Постановление Госкомстата России от 1 августа 2001 года № 55 «Об утверждении унифицированной формы первичной учетной документации N АО-1 «Авансовый отчет»». // (http://base.consultant.ru/)
15. Постановление Госкомстата РФ от 18 августа 1998 г. N 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановлений Госкомстата РФ от 27.03.2000 N 26, от 03.05.2000 N 36)
16. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 07.05.2003 N 38н, от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010№142н) «Об утверждении «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций» и Инструкции по его применению» — М.: Проспект, 2012. — 128 с.
17. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 13.06.1995г. №49. (http: // base.garant.ru/10103513/).
18. Васильева Л.С.Финансовый анализ: учебник. /Л.С.Васильева, М.В.Петровская. — М.: КНОРУС, 2010. – 544 с.
19. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – 6-е изд. – М.: «Дело и Сервис», 2011. — 368 с.
20. Ерофеева В.А., Пискунов В.А., Битюкова Т.А. Аудит: учебное пособие — 2-е изд., перераб. и доп. — М.: Юрайт; Высшее образование, 2010. — 638 с.
21. Ионова А. Ф., Селезнева Н.Н. Финансовый анализ: Учебник. – М: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 639 с.
22. Переверзев М. П. Бухгалтерский учет / М. П. Переверзев, А. М. Лунева; под общ.ред. М. П. Переверзева. — М.: ИНФРА-М, 2012. – 240 с.
23. Ефимова О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: Учебник. – М.: Омега-Л, 2010. — 92 с
24. Шеремет А. Д. Бухгалтерский учет и анализ: учебник. /А. Д.Шеремет, Е. В.Старовойтова. — М.: Инфра-М, 2010. – 92 с.
25. Астахов В.П. Теория бухгалтерского учета. — Ростов-на-Дону: Феникс, 2011. – 104 с.
26. Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций: практическое пособие для слушателей системы подготовки профессиональных бухгалтеров. — М.: Инфра-М, 2010. – 20 с.
27. Быкадоров В.Л. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практическое пособие / В.Л.Быкадоров, П.Д. Алексеев. – М.: ПРИОР, 2011. — 196с.
28. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2010. – 342 с.
29. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / под ред. Г.Б.Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 518 с.
30. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие. — М.: ИНФРА-М, 2010. – 342 с.
31. Финансовый менеджмент: Учебник для вузов / под ред. Г.Б.Поляка. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2011. – 518 с.
32. Финансовый менеджмент. Управление финансами предприятий на российском рынке. / Под ред. Е.С. Стояновой. – М.: Перспектива, 2011.
33. Финансы в управлении предприятием / Под ред. Ковалевой — М.: Финансы и статистика, 2010. – 160 с.
34. Анисян Г. О. Финансовая отчетность, как источник информации финансовых результатов деятельности предприятия // Финансы и учет. — 2011.- № 1. С.5-6.
35. Горбатова Н. А.Использование методов финансового анализа при определении достоверности финансовой отчетности // Экономика строительства и городского хозяйства. — 2010. — № 1. С.4
36. Панферова Л. В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность — информационная база финансового анализа // Вестник Чувашского университета. — 2010.
37. Саркисян Г. А. Анализ оборотных активов // Труд и социальные отношения. — 2010. — № 5. С.3-4.
38. Сырадоев Д. В. Управление финансовыми результатами деятельности предприятий машиностроения // Микроэкономика. — 2010. — № 6. С. 14-16.
39. Фомина И. А., Рябешкина А. М., Пирог А. И. Финансовый анализ как инструмент финансового менеджмента // Экономика и управление. — 2010. — № 7. — С. 7-9.
40. Якимкина Н. В. Модель управления денежными потоками как экономическая основа платежеспособности предприятия // Микроэкономика. — 2010. — № 1. — С 10.
41. Яковлева И. Я. Методология и модель финансовой стратегии компании // ФЭС: Финансы. Экономика. Стратегия. — 2010. — № 7.- С.6
42. Гетьман В.Г. Бухгалтерский учет //Учебник //. — 2014.
43. Рогуленко Т.М. Теория бухгалтерского учета //Учебник для ВУЗов//- 2014.
44. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый,управленческий) учет // Учебник // -2013.
45. Толпегина Н.А. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности // Учебник //Гриф МО- 2013.
46. Подольский В.И. Аудит // Учебник Гриф МО // — 2013.
47. Справочно-правовая система Консультант Плюс/// http://consultant.ru.

---

Страницы:   1   2   3   4