Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в Центре эпилептологии и неврологии. Часть 2

1 2 3

---

2.1. Организационно-экономическая характеристика Центра эпилептологии и неврологии

 

Центр эпилептологии и неврологии создан в 2015 году с целью внедрения и развития современных доказательных подходов к диагностике и лечению неврологических заболеваний и в частности, эпилепсии у детей и взрослых. Практическая деятельность клиники включает комплексное обследование пациентов, страдающих эпилепсией, расстройствами сна, психогенными приступами, синкопальными состояниями и другими пароксизмальными нарушениями, а также детским церебральным параличом, различными формами задержки речевого развития, синдромом гиперактивности с дефицитом внимания, предхирургическое обследование пациентов с фармакорезистентной эпилепсией.

Общество с ограниченной ответственностью «Центр ээээпилептологии и неврологии» (ООО «Центр эпилептологии и неврологии») включено в перечень федеральных медицинских организаций, оказывающих высокотехнологичную медицинскую помощь, не включенную в базовую программу обязаетльного медицинского страхования.

Общество с ограниченной ответственностью «Центр эпилептологии и неврологии» зарегистрировано 30.06.2015 по юридическому адресу: 119136, город Москва, 1-й Сетуньский проезд, дом 5.

Руководителем клиники, лицом, имеющим право без доверенности действовать от имени юридического лица, с 20 июля 2018 г. является генеральный директор Казарян Ара Ашотович, который является и единственным учредителем Общества. Размер уставного капитала Общества — 10 000 рублей. Это минимальный уставный капитал для организаций, созданных в форме обществ с ограниченной ответственностью [7].

Основной вид деятельности ООО «Центр эпилептологии и неврологии» — деятельность больничных организаций (ОКВЭД – 86.10). ООО «Центр эпилептологии и неврологии» также может оказывать услуги ещё по девяти доплнительным видам деятельности в области медицины.

ООО «Центр эпилептологии и неврологии» имеет лицензию Л041-01137-77/00303112, выданную Федеральной службой по надзору в сфере здравоохранения, на право ведения медицинской деятельности (за исключением указанной деятельности, осуществляемой медицинскими организациями и другими организациями, входящими в частную систему здравоохранения, на территории инновационного центра «Сколково»). А также две лицензии, выданные Департаментом здравоохранения города Москвы на медицинскую деятельность:

– ЛО-77-01-011502 — при оказании первичной, в том числе доврачебной, врачебной и специализированной, медико-санитарной помощи;

– Л041-01137-77/00303112 — при оказании первичной медико-санитарной помощи.

Основные данные, характеризующие ООО «Центр эпилептологии и неврологии» представлены в таблице 2.1.

 

Таблица 2.1

Коды статистики, характеризующие ООО «Центр эпилептологии и неврологии»

 

Целями деятельности клиники являются удовлетворение потребностей внутреннего рынка в медицинских услугах, а также извлечение прибыли. В своей деятельности ООО «Центр эпилептологии и неврологии» руководствуется Гражданским кодексом РФ, Федеральными законами, правовыми актами РФ, а также Уставом.

Организация внесена в реестре малого и среднего бизнеса (МСП) с 1 августа 2016 года. В соответствии с действующим законодательством РФ, в категорию малых предприятий включают организации с годовой выручкой до 800 млн. руб. и численностью сотрудников до 100 человек. С 2019 года применяет упрощенную систему налогообложения с базой налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов». Организация состоит на учете в Инспекции ФНС России № 29 по городу Москве.

Руководство клиники действует в соответствии с возложенными на него задачами:

– определяет основные направления совершенствования деятельности клиники;

– решает социальные проблемы коллектива Общества;

– заслушивает отчеты руководителей структурных подразделений о состоянии работы;

– рассматривает вопросы отбора, расстановки, аттестации и увольнения руководителей структурных подразделений.

Используемые ресурсы:

– трудовые. В ООО «Центр эпилептологии и неврологии» высокий уровень образования, персонал клиники является носителями необходимой квалификации, именно на них направлен поиск кадровых услуг на рынке труда.

– финансовые. Данные ресурсы проявляются через процессы оказания услуг, связывая внутриорганизационные характеристики Общества и стоимость оказываемых услуг.

– информационные. Предназначены для обеспечения функционирования связей посредством маркетинговой информации.

Организационная структура ООО «Центр эпилептологии и неврологии» представлена на структурной схеме (рисунок 2.1).

Рис. 2.1. Организационная структура управления ООО «Центр эпилептологии и неврологии»

 

Организационная структура ООО «Центр эпилептологии и неврологии» линейно-функциональная, построена по принципу распределения функций внутри организации. Что подтверждается представленной схемой (рис. 2.1). В целом можно отметить, что организационно-управленческая структура ООО «Центр эпилептологии и неврологии» соответствует требованиям рынка и специфике деятельности клиники.

Руководство текущей деятельностью ООО «Центр эпилептологии и неврологии» осуществляется единоличным исполнительным органом ООО «Центр эпилептологии и неврологии» – Генеральным директором.

В соответствии с линейно-функциональной структурой, всю полноту власти в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» берет на себя генеральный директор. Ему при выполнении конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, планов помогает управленческий аппарат, состоящий из руководителей функциональных подразделений: главный врач, главный бухгалтер, начальник юридического отдела, старший администратор.

Генеральный директор организует систему управления и контроля за финансово-хозяйственной деятельностью клиники, обеспечивает координацию деятельности функциональных служб предприятия.

Основные финансовые показатели деятельности ООО «Центр эпилептологии и неврологии» за 2020-2022гг. на основании данных Приложений 2 и 3 представлены в таблице 2.2.

 

Таблица 2.2

Показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Центр эпилептологии и неврологии» за 2020-2022гг.

 

В течение анализируемого периода объем выручки ООО «Центр эпилептологии и неврологии» постоянно увеличивается, что свидетельствует о устойчивом рыночном положении клиники.

Увеличение притока денежных средств от оказываемых медицинских услуг c 38568 тыс. руб. до 72473 тыс. руб., то есть практически в два раза, положительно сказывается на устойчивости и эффективности, так как клинике, в случае эффективного операционного процесса также увеличиваются финансовые ресурсы для покрытия расходов и формирования большей чистой прибыли. Следовательно, в клинике увеличивается потенциал дальнейшего развития.

Об улучшении эффективности хозяйственных процессов в клинике свидетельствует выручка, увеличивающаяся более высокими темпами, чем затраты общества. Таким образом, следует укреплять текущую динамику, что позволит достигать ещё более ощутимого финансового результата ООО «Центр эпилептологии и неврологии».

Чистая прибыль является тем показателем эффективности функционирования клиники, который отражает как влияние внутренней среды Общества, то есть эффективности работы персонала, решений управленцев, так и внешней среды клиники, то есть клиентов, конкурентов, кредиторов, макросреды.

Чистая прибыль ООО «Центр эпилептологии и неврологии» составляет 31276 тыс. руб. в 2018 г., что свидетельствует о том, что доходы Общества выше его расходов. Рост чистой прибыли положительно сказывается на способности клиники обеспечивать расширенное воспроизводство, то есть формировать фонды для финансирования дальнейшего развития.

По состоянию на 31 декабря 2022 года по данным бухгалтерского баланса Общества за 2022 г. (Приложение 1) совокупные активы организации составляли 28,7 млн. руб., что на 12 млн. руб. или на 72,1% больше, чем годом ранее. Чистые активы ООО «Центр эпилептологии и неврологии» по состоянию на 31.12.2022 составили 28,1 млн. руб., что также характеризует Общество, как перспективно развивающуюся организацию.

Эффективность финансовой деятельности подтверждается динамикой выручки и чистой прибыли ООО «Центр эпилептологии и неврологии» за 2018-2022гг., представленной на графике (рис. 2.2). 

Рис. 2.2. Динамика финансовых показателей деятельности

ООО «Центр эпилептологии и неврологии» за 2018-2022гг.

 

Основные показатели, характеризующие финансовую устойчивость ООО «Центр эпилептологии и неврологии» представлены в таблице 2.3.

 

Таблица 2.3

Показатели финансовой устойчивости ООО «Центр эпилептологии и неврологии» за 2020-2022гг.

 

Показатели финансовой устойчивости ООО «Центр эпилептологии и неврологии», рассчитанные по данным бухгалтерского баланса за 2022г., позволяют сделать следующие выводы:

– за весь анализируемый период коэффициент автономии выше нормативного значения — это значит, что клиника финансово устойчива и не зависит от кредиторов;

– коэффициент финансового левериджа также соответствует нормативному значению — это значит, что клиника финансирует свои активы за счет собственных средств;

– коэффициент покрытия инвестиций — финансовый коэффициент, показывающий, какая часть активов клиники финансируется за счет устойчивых источников: собственных средств и долгосрочных пассивов. Другое название показателя – коэффициент долгосрочной финансовой независимости. Данный коэффициент на протяжении всего анализируемого периода близок к единице, это говорит о полном покрытии долгосрочных вложений в деятельность клиники собственными средствами и заемными средствами с длительным сроком возврата, что является положительной динамикой;

– коэффициент краткосрочной задолженности соответствует нормативному значению в 2020-2022гг. и отражает долю долгов клиники со сроком погашения менее двенадцати месяцев в общей структуре задолженности. Данный коэффициент подтверждает, что у клиники в 2022г. нет зависимости от долгосрочной кредиторской задолженности;

– коэффициент маневренности собственного капитала за исследуемый период превышает нормативное значение что является это свидетельствует о высокой финансовой устойчивости клиники.

Также финансово-хозяйственную деятельность предприятия характеризуют коэффициенты ликвидности. Коэффициентов ликвидности, рассчитанные также по данным бухгалтерского баланса ООО «Центр эпилептологии и неврологии» (Приложение 1) представлены в таблице 2.4

Таблица 2.4

Показатели ликвидности ООО «Центр эпилептологии и неврологии» за 2020-2022гг.

 

На основании данных таблицы 2.4 можно сделать следующие выводы о платежеспособности ООО «Центр эпилептологии и неврологии» за исследуемый период:

– коэффициент текущей ликвидности за 2020-2022гг. показывает, что у клиники достаточно оборотных средств для своевременного погашения текущих обязательств, следовательно, платежеспособность достаточно высокая. Однако высокое значение показателя может свидетельствовать о неэффективном использовании собственного капитала и нераспределенной прибыли;

– коэффициент быстрой ликвидности также соответствует нормативному значению — это значит, что клиника способна погашать свои текущие обязательства в случае возникновения сложностей с реализацией оказания услуг;

– коэффициент абсолютной ликвидности имеет достаточно высокое значение, что подтверждает, что клиника платежеспособна. Однако длительное время наблюдаются задержки в использовании высоколиквидных активов, то есть накоплены неоправданно высокие объемы свободных денежных средств, которые можно было бы использовать для развития бизнеса.

Показатель рентабельности продаж ООО «Центр эпилептологии и неврологии» это отношение прибыли к выручке, полученной бизнесом, в данном случае от оказания медицинских услуг. По-другому данный показатель называют нормой прибыли, которыйа показывает, сколько прибыли получает клиника с каждого рубля выручки.Рентабельность продаж, как правило рассчитывают в процентах по формуле (формула 2.1):

(2.1)

Рентабельности продаж за анализируемый период ООО «Центр эпилептологии и неврологии», рассчитанная по формуле 2.1, на основании данных отчета о финансовых результатах (Приложение 1, 2), представлена на гистограмме (рис.2.3).

 

Рис. 2.3. Рентабельность продаж по чистой прибыли

ООО «Центр эпилептологии и неврологии» в2020-2022гг.

 

На основании данных данных гистограммы (рис. 2.3.) дают возможность сделать выаод, что с каждого рубля выручки клиника получает 43 копейки чистой прибыли. Ретабельность продаж ООО «Центр эпилептологии и неврологии» в 2020-2022гг. выше отраслевой, что указывает на высокие конкурентные преимущества клиники.

С целью оценки обеспеченности ООО «Центр эпилептологии и неврологии» экономическими ресурсами, выявления и мобилизации направлений их оптимизации и повышения эффективности использования надо провести анализ структуры баланса. Структура актива и пассива баланса представлена на диаграмме (таблица 2.2).

Рис. 2 4. Структура актива и пассива баланса

ООО «Центр эпилептологии и неврологии» в 2022г.

 

Анализ активов и пассивов баланса ООО «Центр эпилептологии и неврологии» показывает, что абсолютная их сумма за 2022 г. увеличилась на 12026 тыс. руб., то есть на 72,1 %.

Увеличение актива баланса в основном связано с увеличением дебиторской задолженности. Дебиторская задолженность в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» образуется в результате оказания медицинских услуг по постоплатной системе. Некоторые партнеры, страховые компании, юридические лица, не всегда рассчитываются своевременно по своим обязательствам.

Собственный капитал ООО «Центр эпилептологии и неврологии» имеет тенденцию к увеличению. В 2022г.собственный капитал увеличился на 14331 тыс. руб. и составил 28070 тыс. руб. При этом стоит отметить, что заемный капитал ООО «Центр эпилептологии и неврологии» снижается в исследуемом периоде.

В то же время в абсолютной величине заемный капитал ООО «Центр эпилептологии и неврологии», состоящий из краткосрочных обязательств, значительно ниже собственного капитала данного клиники. Такое превышение собственных средств является положительным моментом в развитии клиники, так как если средства будут созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то финансовое положение клиники может оказаться неустойчивым, вследствие необходимости возврата и краткосрочности используемых заемных средств.

Самый большой удельный вес в структуре актива баланса ООО «Центр эпилептологии и неврологии» занимают оборотные активы от 42,2 % в 2019 году до 68,9 % в 2020 году.

Соотношение основных групп качества активов организации по состоянию на 31 декабря 2022 года характеризуется неравным соотношением внеоборотных активов и оборотных активов (17% и 83% соответственно).

Анализ пассива баланса подтверждает тот факт, что в исследуемом периоде наблюдается увеличение и без того высокой доли собственного капитала в общей совокупности капитала предприятия. Так, по состоянию на конец 2022 года доля собственного капитала клиники 98 %.

Если обратить внимание на долю краткосрочных обязательств предприятия, то в исследуемом периоде она стремится к 2%. В большей степени это происходит за счет снижения доли такого вида обязательств, как кредиторская задолженность. Оборачиваемость кредиторской задолженности: 86,95, что указывает на то, что клиника регулярно рассчитывается с кредиторами.

Таким образом, на основании анализа пассива баланса ООО «Центр эпилептологии и неврологии» можно сделать вывод о том, что в его структуре произошли положительные изменения, что, в первую очередь, характеризуется ростом и без того высокой доли собственных средств клиники, как источника формирования имущества.

Следовательно, можно сделать общий вывод, что деятельность ООО «Центр эпилептологии и неврологии» прибыльн0, рентабельность соответствует среднеотраслевым показателям. Проводится эффективная работа с кредиторской задолженностью. Рентабельность затрат составляет 73%, что говорит о высокой эффективности использования активов.

Общество финансово устойчиво, отсутствует риск потери самостоятельности. Однако есть признаки неэффективного управления, которое может негативно повлиять на стабильность в будущем.

По состоянию на конец 2022 года ООО «Центр эпилептологии и неврологии» платежеспособно и может выполнять обязательства перед контрагентами. Однако, в связи с ростом дебиторской задолженности, наблюдаются небольшие риски потери платежеспособности в будущем.

2.2. Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда в медицинском центре

 

Генеральный директор клиники, как руководитель ООО «Центр эпилептологии и неврологии», в соответствии с действующим законодательством несет ответственность за организацию и ведение бухгалтерского учета в Обществе [11, ст. 7 п. 1].

В организационной структуре и в штатном расписание клиники предусмотрены только две единицы, занимающиеся бухгалтерским учетом: главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Таким образом, непосредственно, ответственность за выполнение функций бухгалтерского учета в Центре возложены на главного бухгалтера [11, ст. 7 п. 3].

Главный бухгалтер клиники, в процессе выполнения своей работы решает такие задачи, как:

– по согласованию с руководителем разрабатывает и вносит изменения учетную политику Центра в соответствии законодательством РФ, которая включает: график документооборота, рабочий план счетов для предприятий малого бизнеса, формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы, формы документов внутренней бухгалтерской финансовой отчетности;

— обеспечивает корректное ведение бухгалтерского учета: принятие в оборот первичных и прочих документов, удостоверяющих хозяйственные операции; ведет учет доходов и расходов Центра, результатов его финансовой деятельности; отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных операций;

– обеспечивает корректное ведение налогового учета: расчет и начисление налогов и страховых отчислений; перечисление платежей в бюджеты РФ и во внебюджетные фонды;

– обеспечивает своевременное составление и представление достоверной бухгалтерской и налоговой отчетности;

– проводит сверку хозяйственных расчетов с контрагентами;

– организует проведение своевременной инвентаризации имущества Центра;

– обеспечивает сохранность бухгалтерских документов.

Бухгалтерский учет в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» ведется с использованием программы на базе 1С в медицине – «Аналит: Учет медицинских услуг 8, ред. 2.0 (Платформа 1С:Предприятие 8)». Данная программа для управления клиникой на базе 1С. показывает, какую прибыль приносит клиника и насколько эта прибыль стабильна. Отчеты помогают скорректировать стратегию, чтобы бизнес приносил деньги. Генеральный директор достаточно легко управляет персоналом клиники (определяет кто из персонала обеспечивает выполнение плана по объему выручки), имеет возможность просматривать электронные медицинские карты пациентов. Генеральный директор, главный врач, практикующие врачи, используя данную программу, ставят диагнозы по МКБ-10 (международной классификации болезней десятого пересмотра), а также работают с применением настраиваемых стандартов лечения.

С точки зрения бухгалтерского учета данная программа позволяет:

– вести взаиморасчеты со всеми категориями пациентов, как по счетам, так и по договорам в целом;

– рассчитывать заработную плату врачей;

– формировать отчеты по оказанным услугам, в том числе по кабинетам, пациентам, услугам;

– проводить аналитику по оказанным, назначенным и запланированным услугам;

– подключать оборудование согласно требованиям законодательства о применении контрольно-кассовой техники;

– поддерживать мониторинг движения лекарственных средств (МДЛП) с использованием «1С:Библиотеки интеграции с МДЛП»;

– учитывать лекарственные средства и медицинские материалы, создавать элемент справочника «Номенклатура», используя «Регистр лекарственных средств РФ», загружая с диска «ИТС Медицина» и сайта 1С:ИТС.

Учетная политика Центра была сформирована и утверждена приказом непосредственно при создании Центра 29.09.2015 № 17. В соответствии с изменениями законодательства в налоговом и бухгалтерском учете учетная политика изменена и дополнена приказом ООО «Центр эпилептологии и неврологии» от 31.12.2022 № 119.

Организация оплаты труда в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» регламентируется Трудовым Кодексом РФ. Основные вопросы оплаты труда в Центре изложены в Положении об оплате труда, которое включает и порядок установления стимулирующих и компенсационных выплат, Правилах трудового распорядка, которые устанавливают порядок урегулирования трудовых отношений со стороны Центра и его персонала: приема и увольнения; права, обязанности и ответственность сторон.

Взаимоотношения по оплате труда клиники с персоналом оформляются трудовым договором, который заключается в письменной форме, в двух экземплярах и подписываются сторонами-участниками трудовых отношений.

В ООО «Центр эпилептологии и неврологии» применяются унифицированные формы первичных документов по учету труда и его оплаты [23].

На каждого сотрудника ООО «Центр эпилептологии и неврологии» при его поступлении на работу в клинику открывается главным бухгалтером лицевой счет по форме № Т-2 «Личная карточка работника», которая хранится в бухгалтерии. В данной карточке содержатся общие сведения о работнике. Форма Т-2 состоит из четырех страниц, а информация в ней разделена на одиннадцать тематических блоков. Первая и вторая страницы формы Т-2 заполняются в момент принятия работника на должность, исходя из ряда документов, предъявленных самим работником, а третья и четвертая – в процессе его работы.

Все унифицированные документы по учету труда и его оплаты условно можно разделить на две группы. К первой группе можно отнести следующую кадровую документацию Центра:

— приказ о приеме на работу (Т-1);

— трудовую книжку;

— штатное расписание (Т-3);

— приказ об оформлении отпуска (Т-6);

— приказ об увольнении (Т-8);

— приказ о сроках выплаты заработной платы.

Ко второй группе документов относятся следующие формы унифицированных документов, которые применяют в клинике:

— график отпусков (Т-7).

— табель учета рабочего времени, на основании которого осуществляется контроль количества отработанных часов и расчета заработной платы (Т-13);

— платежная ведомость (Т-53);

— записка-расчет о предоставлении отпуска (Т-60);

— записка-расчет при прекращении трудового договора (Т-61);

Кадровый учет возложен на главного бухгалтера. Следует отметить, что вся документация по кадрам Центра составлена с учетом современных требований к ее оформлению.

В ООО «Центр эпилептологии и неврологии» для учета расчетов с персоналом по оплате труда применяются повременно-премиальная и сдельно-премиальная системы оплаты труда. Повременно-премиальная система оплаты труда применяется для работников аппарата управления, включая главного врача клиники, администраторов и техслужащей. Для аппарата управления установлена рабочая неделя продолжительностью сорок часов.

Для медицинского персонала, врачей и медсестер, установлена сдельно-премиальная система оплаты труда. Продолжительность рабочей недели медицинского персонала с учетом специфики работы Центра является сокращенной и составляет тридцать шесть часов на основании ТК РФ и Постановления Правительства РФ «О продолжительности рабочего времени медицинских работников в зависимости от занимаемой ими должности и (или) специальности» от 14.02.2003 № 101.

В существующем законодательстве установлены положения, которые позволяют генеральному директору медицинских клиник устанавливать сдельную оплату труда, в том числе и медицинскому персоналу. Отличие сдельной оплаты труда медицинских работников в Центре — наличие закрепленной за выполненную работу цены (должностного оклада).

Должностной оклад, закрепленный в трудовом договоре медицинского работника, указывается для каждого из сотрудников, будь то врач или медицинская сестра, и является базой заработной платы. Кроме того, существуют компенсационные выплаты, которые относятся к обязательной составляющей заработной платы. Порядок их начисления определен и закреплен в Положении об оплате труда.

На данное время дифференцированная система оплаты труда включает в заработную плату медицинского персонала Центра три составляющие:

– оклад, который рассчитывается в соответствии с профессиональной квалификационной группой;

– компенсационные выплаты;

– стимулирующие выплаты, которые формируются в зависимости от итогов выполненной работы за определенное время.

Стимулирующие выплаты медперсонала связаны как с итоговой работой непосредственно медицинского работника, так и с деятельностью всего Центра в целом. При этом происходит ранжирование медицинского работника клиники в зависимости от показателей его работы. В этом случае стимулирующая часть рассчитывается таким образом:

– расчет количества баллов, которые каждый медицинский работник получил за рабочий период;

– расчет суммарного количества баллов медицинских работников;

– определение доли фонда оплаты труда на каждого медицинского работника в качестве стимулирующей части заработной платы;

– расчет стоимость одного балла;

– подсчет стимулирующей части заработной платы каждого медицинского работника исходя из количества балов, которые он заработал за соответствующий период.

Рассмотрим порядок расчета заработной платы работника рассматриваемой организации при применении повременно-премиальной форме оплаты труда. В декабре 2022 года юрисконсульт отработал 19 дней из положенных 22 рабочих дней. Оклад юрисконсульта составляет 47 000,00 руб., таким образом, его оплата по окладу за декабрь составила:

47000,00 руб. : 22 дня × 19 дней = 40590,90 руб.

За работу в ноябре 2022г. аппарату управления была установлена в размере 25% от штатного оклада, с учетом отработанного времени за данный период времени. Также всем работникам Центра была выплачена разовая премия в размере 10000 руб. к Новому Году. Следовательно, заработная плата юрисконсульта за декабрь, с учетом полностью отработанного времени за ноябрь 2022г. составила:

40590,90 руб. + (47000,00 руб. × 25%) + 10000 руб. = 62340,90 руб.

Проанализируем порядок расчета заработной платы администратора за ноябрь 2022 года. Администратору Центра установлен суммированный учет рабочего времени (учетный период — год). В связи с заменой заболевшего работника администратор был вызван на работу 12.11.2022г. и отработал 6 часов (с 8.00 часов до15.00 часов). Согласно скользящего графика администратор должен отработать в ноябре 172 часа из них на праздничные и выходные дни приходится 24 часа. Оклад администратора — 35000 руб. в месяц. Норма рабочего времени в месяц рассчитывается исходя из годовой нормы рабочего времени и при 40-часовой рабочей неделе в 2022г. составляет:

Размер оплаты администратора за отработанное время, 172 часа, составляет 35000 руб. Исходя из среднемесячной нормы размер часовой ставки будет равен:

30000 руб. : 164,4 час. = 182,48 руб.

Администратор в праздничные и выходные дни отработал по графику (в пределах установленной нормы рабочего времени). Поэтому размер доплаты за это время рассчитывается в одинарном размере:

182,48 руб. × 24 час. = 4379,52 руб.

За работу 12.11.2022г., в выходной день сверх установленного графика, рассчитывается доплата в двойном размере, так как норма рабочего времени превышена. Сумма доплаты составит:

182,48 руб. × 6 час. × 2 = 2189,76 руб.

В итоге оплата труда администратора за ноябрь 2022г. без учета премии за октябрь 2022г. составит:

30000 руб. + 4379,52 руб. + 2189,76 руб. = 36569,28 руб.

Таким образом, администратору, которому установлен суммированный учет рабочего времени, работа в праздничные и выходные дни оплачивается в повышенном размере только в случае, если она не предусмотрена графиком сменности.

Рассмотрим порядок расчета заработной платы медицинского работника — врача невролога эпилептолога высшей категории ООО «Центр эпилептологии и неврологии» при применении сдельно-премиальной формы оплаты труда. Базовый оклад врача невролога эпилептолога в соответствии с профессиональной квалификационной группой установлен в размере 50000 руб. В ноябре 2022г. врач заработал 147 баллов в соответствии с Положением об оплате труда. Стоимость одного балла в ноябре 2022г. в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» составила 252 руб. Заработная плата в врача за декабрь 2022г. с учетом стимулирующей части и установленной единовременной премии к Новому Году в размере 10000 руб. составила:

50000 руб. + (252 руб. × 147 баллов) + 10000 руб. = 97044 руб.

Учет оплаты труда в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» ведётся на синтетическом счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками клиники по оплате труда (по всем видам оплаты труда). Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику Центра.

В соответствии с сокращенным рабочим планом счетов в ООО «Центр эпилептологии и неврологии», как субъект малого предпринимательства, для учета расходов клиники, в том числе и затрат по оплате труда использует единственный счет 20 «Основное производство».

Учетным регистром учеты оплаты труда в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» является ведомость учета оплаты труда по унифицированной форме В-8, которая является элементом развернутой (полной) упрощенной формы бухгалтерского учета, применяемой клиникой, как субъект малого бизнеса. Аналитический учет заработной платы ведется персонифицировано по каждому работники клиники.

Типовые проводки ООО «Центр эпилептологии и неврологии» по начислению заработной платы представлены в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Учет начисления заработной платы в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» в декабре 2022г.

Далее рассмотрим порядок расчета и оплаты больничного листа за счет средств работодателя в ООО «Центр эпилептологии и неврологии». С этой целью рассчитывается совокупный доход за два предшествующих расчетному году годы с премиями и отпускными, без учёта больничных за этот же период.

Далее определяем среднюю дневную заработную плату: полученную сумму совокупного дохода за два предыдущих года делим на 730. Сумма выплат по временной нетрудоспособности рассчитывается с учётом страхового стажа работника.

Если при расчётах средняя заработная плата за какой-либо год выше соответствующего этому году максимально допустимого предела суммы заработка, то для исчисления оплаты больничного листа за счет средств работодателя берутся предельно установленные суммы, по которым начислялись страховые взносы за выбранные расчетные годы. Так как сумма пособия по временной нетрудоспособности является доходом, то с неё удерживается НДФЛ. Страховые взносы на сумму пособия по временной нетрудоспособности не начисляются.

Выполним расчет выплат по больничному листу администратора Е.И. Самохиной. Администратор болел с 12 по 18 декабря 2022 года, то есть 7 дней. В таблице 2.6 представлены данные по заработной плате указанного сотрудника.

Таблица 2.6

Заработная плата администратора Е.И. Самохиной

за 2020-2021гг., руб.

Исходя из представленных в таблице 2.6 данных, средняя дневная заработная плата администратора составит:

956 711,99 руб. / 730 дней = 1310,56 руб.

Основанием для начисления работнику выплат по временной нетрудоспособности является выданный ему медицинским учреждением электронный больничный лист. Как уже было указано ранее, размер выплаты по больничному листу зависит от страхового стажа работника. Если непрерывный страховой стаж работника менее шести месяцев, то полагается пособие в размере, не превышающем размера МРОТ за полный календарный месяц. Если страховой стаж находится в интервале от шести месяцев до пяти лет, то выплата будет производится в размере 60% от средней заработной платы, если стаж составляет от пяти до восьми лет — 80 % от средней заработной платы, а если более восьми лет, то выплата осуществляется в размере 100% от средней заработной платы. В рассматриваемом случае страховой стаж работника составляет более пяти лет, но менее восьми лет, поэтому пособие выплачивается в размере 80%. Размер дневного пособия составит 1 310,56 руб. × 80% = 1048,45.

В таблице 2.7 приведен расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности за счет средств работодателя.

Таблица 2.7

Расчет суммы пособия по временной нетрудоспособности администратора Е.И. Самохиной за декабрь 2022г.

Пособие по временной нетрудоспособности за первые три дня болезни работнику оплачивается организацией, которая учитывает эти расходы как расходы на оплату труда при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Из этого следует, что размер пособия за счет работодателя составило:

1048,45руб.×3 = 3145,35 руб.

Пособие за оставшиеся четыре было выплачено за счет средств ФСС по прямым выплатам в размере 4193,80 руб.

2.3. Учет удержаний из заработной платы работников в Центре эпилептологии и неврологии

В ходе выполнения выпускной квалификационной работы был проведен анализ системы удержаний из заработной платы работников ООО «Центр эпилептологии и неврологии». Как показал анализ, в клинике при расчете заработной платы производят как обязательные удержания, так и удержания по инициативе Центра и работников.

ООО «Центр эпилептологии и неврологии», являясь налоговым агентом по НДФЛ, исчисляет указанный налог, удерживает его из заработной платы персонала клиники и перечисляет в бюджет.

Анализ показал, что ООО «Центр эпилептологии и неврологии» предоставляет только стандартные вычеты своим работникам, имеющим на иждивении детей, в размере 1400,00 руб. на первого и второго ребенка и 3000,00 руб. – на третьего и каждого последующего ребенка. Вычеты предоставляются только на основании письменного заявления работника, к которому прикладываются документы, подтверждающими право вычета (свидетельство о рождении ребенка, справка из учебного заведения при достижении ребенком возраста 18 лет).

Проведем анализ расчета НДФЛ медицинской сестры Лукашиной С.А. ООО «Центр эпилептологии и неврологии», которая в январе 2022 года предоставила заявление на стандартный вычет на одного ребенка в возрасте пяти лет. За июнь месяц 2022 года заработная плата медицинской сестры клиники составила 53800 руб., нарастающим итогом за январь-май 265750 руб. ООО «Центр эпилептологии и неврологии» в качестве налогового агента, исчисляет налог на доходы физических лиц, который будет рассчитан в июне 2022 года нарастающим итогом и перечислен в бюджет не позднее дня, следующего за днем выдачи заработной платы.

Расчет НДФЛ, в соответствии НК РФ, проводится следующим образом [4, п.1 ст. 255]

Сумма НДФЛ = налоговая база × ставка налога.

Сумма НДФЛ за анализируемый период нарастающим итогом будет рассчитываться в следующем порядке:

1. Рассчитывается совокупный доход за январь-июнь 2022 г.

265750 руб. + 53800 руб. = 319550 руб.;

2. Проводится сравнение совокупного дохода с предельной величиной дохода, которая даёт право на предоставление стандартного вычета родителям, имеющим детей:

319350 руб. < 350000 руб.;

3. Рассчитывается НДФЛ за июнь месяц с учетом ранее начисленного налога за январь-май 2022г.:

(319350 руб. – 1400 руб. × 6 мес.) × 13%– 33637,50 руб. = 6786 руб.

Расчет и удержание НДФЛ сопровождается выполнением соответствующих проводок в бухгалтерском учете, которые представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Учет начисления НДФЛ на заработную плату в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» в июне 2022г.

Еще одним видом обязательных удержаний из заработной платы, который выполняется в клинике — алименты на несовершеннолетнего ребенка (до 18 лет). Должностной оклад врача невролога первой категории Кравцова Е.Б. ООО «Центр эпилептологии и неврологии» составляет 47000,00 руб. Заработная плата за июль 2022г., начисленная с учетом премии, составила 77080 руб., алименты удержаны в день выплаты заработной платы и перечислены получателю алиментов.

Данному работнику также предоставляется налоговый вычет в размере 1400 руб. на ребенка за каждый месяц налогового периода (до месяца, в котором доход налогоплательщика превысил 350000 руб.). Сумма дохода нарастающим итогом за январь-июль 2022г. составила 495900,00 руб., (495900 руб. > 350000 руб.) следовательно, в июле врачу неврологу стандартный налоговый вычет на ребенка в июле месяце не предоставляется.

Учет расчетов с врачом неврологом по оплате труда при удержании алиментов представлен в таблице 2.9.

Таблица 2.9

Учет расчетов и удержания алиментов в ООО «Центр эпилептологии и неврологии» в июле 2022г.

 

В ООО «Центр эпилептологии и неврологии» существует практика предоставления своим работникам беспроцентные денежные займы. В учете такие операции отражаются на счете 73.1 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

---

1 2 3