Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда в Центре эпилептологии и неврологии

1 2 3

---

Введение

В современных условиях развития экономики основным источником информации для принятия управленческого решения является бухгалтерский учёт, который представляет исчерпывающие данные для управления, планирования, налогообложения, контроля за имуществом, обязательствами и финансовыми результатами деятельности организации.

Оплата труда является основным фактором, влияющим на производительность труда, а значит и на результат хозяйственной деятельности в целом. Все хозяйствующи субъекты стремяться оптимизировать систему оплаты труда, и, как следствие, расходы на оплату труда. Для того чтобы повысить производительность труда работника, необходимо правильно стимулировать в отдельности каждого работника, так и весь трудовой коллектив в целом, с целью повышения эффективности их труда.

Одним из основных принципов организации труда в современной экономике является принцип материальной заинтересованности работника в результатах своей трудовой деятельности. В соответствии с действующим законодательством государство регулирует только минимальный размер оплаты труда, а формы и системы оплаты труда, размер тарифных ставок и должностных окладов организации определяют самостоятельно.

Поэтому реализация политики материальной заинтересованности осуществляется непосредственно организациями. Следовательно, чем больше будет заинтересованность работников, тем выше будет производительность организации и качество предоставляемых услуг. Повышение экономической заинтересованности работников в улучшении конечных результатов хозяйственной деятельности остается одной из важнейших задач для хозяйствующих субъектов любых организационно-правовых форм и форм собственности. На данном этапе экономического развития нашего общества проблемой является низкая эффективность применяемых хозяйствующими субъектами систем оплаты труда и мотивации работников.

Заработная плата работников является основной фонда оплаты труда организации. Фонд оплаты труда включает в себя все заработанные работниками средства как в денежной, так и в натуральной форме. Из этого следует, что оптимизации расходов на оплату труда работников организации является одной из основных задач, так как данные расходы оказывают значительное влияние на итоговый результат ее деятельности, то есть на величину чистой прибыли и рентабельность услуг.

Следовательно, актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы заключается в том, организация должна обеспечивать оперативный контроль и анализ количества и качества труда, использования фонд заработной платы. Учет расчетов с персоналом, является достаточно трудоемким и занимает одно из центральных мест в системе учета в любой организации.

Цель выпускной квалификационной работы — исследовать особенности учета расчетов с персоналом по оплате труда и провести анализ эффективного использования фонда оплаты труда.

Реализация поставленной цели полагает решение следующих задач:

— изучить формы и системы оплаты труда, правовое регулирование организации труда и систему расчетов с работниками по оплате труда;

— исследовать особенности учетных процедур по оплате труда в организации;

— проанализировать порядок формирования и эффективность использования фонда оплаты труда;

— предложить мероприятия по совершенствованию контроля за использованием фонда оплаты труда.

Предметом исследования является бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате, формирование фонда оплаты труда и эффективность его использования.

 

Объект исследования — общество с ограниченной отвтественностью «Центр эпилептологии и неврологии» (ООО «Центр эпилептологии и неврологии»).

Теоретической базой исследования являются законодательные и нормативно-правовые акты по бухгалтерскому учету расчетов с персоналом по оплате труда, научная и учебно-методическая литература и публикации в периодических изданиях. В выпускной квалификационной работе использовались работы отечественных ученых в области бухгалтерского учета и анализа, в числе которых А.Ф. Дятловой, Н.А. Горелова, Д.А. Ендовицкого, О.Е. Качковой, В.Э. Керимова, Н.П. Кондракова, Г.В. Савицкой, А.Д. Шеремета.

Практической базой исследования являются первичные документы и учетные регистры по учету оплаты труда и годовая бухгалтерская отчетность ООО «Центр эпилептологии и неврологии».

В процессе написания работы использовались такие методы исследования, как метод системного анализа, обобщения, балансовый, сравнительного анализа и группировки.

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и литературы и приложений.

1. Теоретические аспекты учета расчетов с персоналом по оплате труда в организации 

1.1. Понятие, сущность и формы оплаты труда в организации

Оплата труда является основным условием трудовой деятельности работника в организации. Ее размер обсуждается при найме работника, а также она раскрывает определенные права и обязанности работодателя и работника. Оплата труда работника — вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты [5, ст.129].

В соответствии с Российским законодательством организации рассчитывают фонд оплаты труда с учетом всех выплат работникам в любых формах расчётов, то есть денежными средствами и натуральными выплатами. Следовательно, в фонд оплаты труда организации включают: заработную плату, всей виды премий и вознаграждений, надбавки, компенсационные выплаты. Надбавки к заработной плате и компенсационные выплаты устанавливаются нормами законодательства, трудовыми и коллективными договорами.

Заработная плата работника зависит от форм и систем оплаты труда, применяемых в организации. Под формами и системами оплаты труда следует понимать способы установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда, а также его оплатой [31, с.157]. Для этих целей применяется различные показатели, которые отражают результаты труда, а также фактически отработанное время. То есть система оплаты труда устанавливает, каким именно образом происходит оценка труда при его оплате: по конкретной продукции; по затраченному времени; по индивидуальным показателям работника; по результатам коллектива в целом.

Каждая организация самостоятельно выбирает, по какой системе оплаты труда будет производиться расчет с работниками. При выборе и разработке порядка оплаты труда работников в организации могут применяться различные системы, которые представлены на схеме (рис.1.1) [44, с. 343]

Рис.1.1. Системы оплаты труда, действующие в России

 

Наиболее распространенными при организации оплаты труда работников в России являются тарифные системы Тарифная система представляет собой систему нормативов, на основании которой начисляется заработная плата работникам, у которых разная квалификация. Из положений Трудового Кодекса РФ (ТК РФ) следует, что тарифные системы оплаты труда основаны на тарифной системе дифференциации заработной платы работников различных категорий и включает определенные элементы, представленные на схеме (рис.1.2) [5, ст. 143].

Рис. 1.2. Основные элементы тарифной системы оплаты труда

 

Тарифная ставка – это закрепленная документально величина вознаграждения за достижение нормы труда той или иной степени трудности работником определенной квалификации за принятую единицу времени. Тарифная ставка выражается в денежной форме, а ее размер растет с ростом разряда работника.

Тарифная сетка — таблица, в которой определены часовые или дневные тарифные ставки по категориям работников, то есть это совокупность тарифных разрядов работ (профессий, должностей), определенных в зависимости от сложности работ и требований к квалификации работников с помощью тарифных коэффициентов. Существует шесть разрядов в тарифной сетке, которые различны по условиям работы [45, с. 474].

Тарифный коэффициент представляет собой отношение тарифной ставки разряда к тарифной ставке первого разряда, которая равна единице. Величина данного коэффициента показывает, насколько выше уровень заработной платы разряда по сравнению с первым разрядом. Тарифно-квалификационный справочник является нормативным документом, который содержит в себе перечень работ, которые выполняются в той или иной отрасли, а также их квалификационные характеристики.

Тарифный разряд — величина, отражающая сложность труда и уровень квалификации работника. Тарификация работ — отнесение видов труда к тарифным разрядам или квалификационным категориям в зависимости от сложности труда.

Тарифный коэффициент при оплате труда – это отношение тарифной ставки любого разряда, кроме первого, к тарифной ставке первого разряда.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов работникам производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих.

Оклад (должностной оклад) — фиксированный размер оплаты труда работника за исполнение должностных обязанностей определенной сложности за календарный месяц без учета компенсационных, стимулирующих и социальных выплат [5, ст.129]. Оклад устанавливается на основании единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих или с учетом профессиональных стандартов.

Тарифные системы являются наиболее распространенными при организации оплаты труда работников в России. В соответствии с тарифной системой оплаты труда организации могут применяться две формы оплаты труда работников, сдельную и повременную, которые представлены на рисунке 1.3 [36, с.117].

Рис. 1.3. Формы оплаты труда при тарифной системе

 

Сдельная форма оплаты труда – это форма оплаты труда, при которой величина заработной платы работника рассчитывается согласно установленному размеру за каждую единицу выполненной работы. Данная форма предполагает применение количественной оценки труда на основе определенного порядка расчета, исходя из норм времени, норм выработки и норм производственного задания, то есть труд оплачивается по сдельной расценке исходя из количества выполненных видов работ. В таблице 1.1. представлены порядок оплаты при различных видах сдельной формы оплаты труда работников.

Необходимо отметить, что сдельные виды оплаты труда работников могут быть индивидуальными и коллективными.

Таблица 1.1

Порядок оплаты при сдельной форме оплаты труда работников

 

В случае индивидуальной сдельной оплаты труда заработная плата работника рассчитывается исходя из количества произведенной им продукции с учетом ее качества и сдельных расценок.

При коллективной оплате труда заработная плата работника определяется исходя из общего из общего объема произведенной всем структурным подразделением продукции (работ, услуг) и количества (качества) его труда в общем объеме произведенных работ. Общий сдельный фонд оплаты труда подразделения распределяют между его членами на собрании в соответствии с объемами и качеством работы каждого сотрудника. Обычно при таком распределении оплаты труда используют коэффициент трудового вклада [31, с. 211].

К повременной форме относится оплата труда, при которой отсутствует возможность количественно оценить трудовой вклад или привязать к количественным нормам. Поэтому все расчеты оплаты зависят от квалификации работника и от отработанного им времени. Следовательно, при повременной форме оплаты труда величина заработной платы сотрудника складывается из установленной ранее тарифной ставки или оклада за фактически отработанное время [26, с. 165]. Порядок расчета повременной оплаты труда представлен в таблице 1.2.

Таблица 1.2

Порядок расчета повременной формы оплаты труда работников

 

Бестарифная система оплаты труда основана на учете конечного результата трудовой деятельности коллектива. Она определяет долю работника в коллективном результате труда. Применение бестарифной системы оплаты труда является целесообразным, когда есть возможность учесть результаты труда каждого работника. Такая система оказывает положительное воздействие на общую заинтересованность коллектива и каждого работника.

Смешанная система оплаты труда — это объединение тарифной и бестарифной системы, которое способствует повышению заинтересованности сотрудника в результате своей работы. При такой системе доплачивают проценты от выручки, начисляют коэффициент эффективности, который напрямую зависит от качества выпускаемой продукции или оказываемых услуг, от производительности работника. Видами смешанной оплаты труда являются: плавающие оклады, комиссионная форма, дилерская.

Заработная плата является основным условием найма работника, которое обговаривается работодателем и работником при заключении трудового договора, в связи с чем заработная плата является обязательной к применению [40, с. 132].

Заработная плата выступает своего рода вознаграждением работнику за его труд. На ее размер оказывает воздействие квалификация работника и условия выполнения им работы. Величина заработной платы работников устанавливается на основании заключенных трудовых договоров, а также на основании действующей в организации системы оплаты труда. Условия выплаты заработной платы должны соответствовать трудовому законодательству, нормам трудового права и локальным нормативным актам. Последние устанавливают в организации принципы оплаты труда и ведения трудовой деятельности.

Заработная плата работника может быть основной и дополнительной. Структура заработной платы представлена на схеме (рис. 1.4) [46, с. 81].

Рис. 1.4. Структура оплаты труда работника в организации

 

В соответствии с представленной схемой, можно сделать вывод, что основная составляющая оплаты труда, оплата за отработанное время или фонд заработной платы. Основная заработная плата начисляется на основании отработанного времени, количества и качества произведенной продукции, оказанных услуг, выполненной работы и определяется по тарифной ставке или окладу. К основной заработной плате относятся также премиальные выплаты и доплаты за особые условия работы [28, с. 329].

Дополнительная заработная плата состоит из выплат за неотработанное время, регулируемых законодательством Российской Федерации. К дополнительной заработной плате относят: отпускные, компенсацию за неиспользованный отпуск при увольнении, оплату за исполнение государственных, общественных обязанностей; оплату за время профессионального обучения; оплату за время учебного отпуска; выплаты по больничному листу в связи с заболеванием за счет средств работодателя и другие аналогичные выплаты. Оплата за неотработанное время начисляется в виде средних выплат, которые исчисляются из расчета средней заработной платы сотрудника [5, ст. 155].

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у работодателя, независимо от источников этих выплат. К таким выплатам относятся:

– заработная плата, начисленная работнику: по тарифным ставкам и окладам (должностным окладам) за отработанное время; за выполненную работу по сдельным расценкам и в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ, оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

– заработная плата, выданная в неденежной форме;

– надбавки и доплаты к тарифным ставкам и должностным окладам: за профессиональное мастерство, за классность, за стаж работы, за знание иностранного языка, за работу со сведениями, составляющими государственную тайну, за совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, руководство структурным подразделением организации;

– выплаты, связанные с условиями труда: районное регулирование оплаты труда; за труд на тяжелых работах, с вредными или опасными условиями труда; за работу в ночное время, в выходные и нерабочие праздничные дни; за сверхурочную работу;

– премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда;

– другие виды выплат по заработной плате, применяемые у хозяйствующего субъекта [13].

Расчет средней заработной платы работника независимо от режима его работы производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за двенадцать календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата.

Выплата заработной платы производится в денежной форме в валюте РФ. По письменному заявлению работника оплата труда может производиться и в иных формах, не противоречащих законодательству Российской Федерации, при этом доля заработной платы в неденежной форме не может превышать двадцати процентов от начисленной месячной заработной платы. [5].

Существует установленный минимальный размер оплаты труда (МРОТ). Он подразумевает под собой среднемесячную оплату труда работника, у которого нет квалификации, но который выполняет норму рабочего времени при помощи выполнения простой работы в нормальных условиях труда. МРОТ устанавливается государством и регулируется трудовым законодательством [47, с. 7]. Федеральный МРОТ с 1 января 2023 года установлен в размере 16242 рубля. В соответствии с Трудовым кодекса РФ в субъекте России региональным соглашением может устанавливаться размер минимальной заработной платы, не распространяющийся на организации, финансируемые из федерального бюджета, но размер МРОТ в субъекте РФ не может быть ниже, установленного федеральным законом [5, ст. 133.1].

На основании изложенного выше можно сделать вывод о том, что заработная плата имеет разные системы и формы оплаты труда и может быть как фиксированной, так и гибкой. Системы и формы оплаты труда в организации представляют собой способ определения зависимости между количеством и качеством труда. Для этой цели применяются различные показатели, которые определяют результаты труда и фактически отработанное время.

В то же время она является точкой соприкосновения интересов работника, работодателя и государства, при которой каждая сторона получает определенные выгоды.

1.2. Правовое регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда

Заработная плата является для многих граждан России основным источником дохода. С помощью заработной платы осуществляется контроль над мерой труда и потребления. Заработная плата является важнейшим рычагом управления экономикой страны, вследствие этого государство уделяет особое внимание правовым основам оплаты и организации труда.

Конституция РФ является главным законодательным документом России, в котором в Главе 2 «Права и свободы человека и гражданина» имеются статьи, посвященные труду, основными из которых являются:

– статья 34 устанавливает, что каждый гражданин имеет право свободно использовать свои способности и имущество для предпринимательской и другой не запрещенной законом экономической деятельности, которая не должна быть направлена на монополизацию и недобросовестную конкуренцию;

– статья 37 определяет, что труд каждого гражданина свободен, и каждый имеет право на свободное распоряжение своими умениями и трудовыми навыками. Каждый гражданин имеет право на вознаграждение за труд не ниже установленного федеральным законом МРОТ, а также на защиту от безработицы;

– статья 39 определяет виды и гарантии социальной защиты граждан государства, в том числе: по возрасту, инвалидности, в случае болезни [1].

Кроме Конституции РФ регулирование оплаты труда, включая учет расчетов с работниками по оплате труда, осуществляется согласно различным законодательным и нормативно-правовым актам, которые в зависимости от их статуса и назначения образуют четырехуровневую систему регулирования, которая включает уровни: законодательный, нормативный, методический организационный.

Основные документы, относящиеся к законодательному уровню регулирования оплаты труда, представлены в таблице 1.3.

 

Таблица 1.3

Законодательные акты, регулирующие оплату труда работников организации

Продолжение таблицы 1.3

 

Действующее законодательство Российской Федерации регламентирует трудовые права и обязанности работника, работодателя, реализацию трудовых прав работника по заключению трудового договора, его изменению и прекращению, по рабочему времени, времени отдыха, охране труда, дисциплине труда. Основным нормативным актом, в сфере труда является ТК РФ, который регулирует вопросы трудового права, отношения, складывающиеся между работодателем и работником. ТК РФ также закрепляет основные правила, касающиеся оплаты, нормирования и охраны труда. Кроме того, ТК РФ устанавливает порядок трудоустройства, обязательного социального страхования, урегулирования споров, возникающих между работником и работодателем [5].

ТК РФ устанавливает зависимоть оплаты труда каждого работника следующих условий:

­ квалификации работника;

­ сложности выполняемой работы;

­ количества и качества затраченного работником труда [5, ст. 132].

Необходимо отметить, что оплата труда работников зависит не только от данных критериев, но и от условий труда, от собственных и коллективных достижений и иных факторов, которые, тем не менее, всегда имеют объективный характер, то есть характеризуют сам труд, условия его выполнения либо эффективность труда.

Трудовой кодекс Российской Федерации определяет продолжительность рабочего дня для разных категорий работников. По продолжительности рабочее время можно подразделить на следующие виды: нормальная; неполная; сокращенная.

Нормальная длительность рабочего дня не может превышать сорока часов трудовой деятельности в неделю. Часы, выходящие за рамки сорока часов, являются сверхурочным временем и должны оплачиваться дополнительно

Неполное рабочее время устанавливается по взаимному соглашению между работодателем и работником.

Сокращенное время определяется, также, как и нормальная продолжительность рабочего дня, трудовым законодательством. Сокращенное рабочее время устанавливается для следующих групп работников:

– возраст работника до 16 лет – трудовая неделя – до 24 часов;

– возраст работника от 16 до 18 лет – трудовая неделя – до 35 часов;

– работник, занятый вредным трудом – трудовая неделя – до 36 часов.

Разница между сокращенным рабочем временем и неполным рабочим временем заключается в том, что при неполном рабочем дне оплата исчисляется пропорционально отработанному времени, а при сокращенном — заработная плата выплачивается в полном размере.

В ТК РФ дается определение трудовых соглашений, согласно которому, трудовые соглашения – это правовые акты, которые регулируют социально-трудовые и экономические отношения, складывающиеся между работодателем и работником в пределах их компетенций. Данные трудовые соглашения заключаются по взаимной договоренности всех сторон, которые принимают участие в коллективных переговорах [5, ст.45].

Налоговый Кодекс Российской Федерации (НК РФ) определяет порядок расчета, удержания и уплаты налога на доходы физических лиц (НДФЛ). НК РФ устанавливает также порядок расчета страховых взносов и их уплаты, начиная с 01 января 2023г., в Социальный фонд России (СФР), заменивший государственные внебюджетные фонды. Данный законодательный акт также регулирует порядок формирования расходов на оплату труда для целей налогообложения [4].

Другим, основным документом, регулирующим сферу расчетов по оплате труда с персоналом, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете», в котором отражены основные правовые основы осуществления бухгалтерской деятельности, а также составления отчетности в организации. Кроме того, в данном законе, определены правила отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете организаций [11].

На территории Российской Федерации для целей регулирования оплаты труда работникам, а также для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности применяется минимальный размер оплаты труда, который регулируется Федеральным законом «О минимальном размере оплаты труда» [9].

К данному уровню правового регулирования также относятся ряд Постановление Правительства РФ, регулирующих вопросы, связанные с оплатой труда работников организации, которые представлены в таблице 1.3.

Основными документами нормативного уровня, которые регламентируют учет расчетов с персоналом по оплате труда являются:

– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации – уточняет порядок бухгалтерского учета, в том числе и в области учета расчетов с персоналом организации по заработной плате;

– Положение по бухгалтерскому учету 10/99 (ПБУ 10/99) «Расходы организации» — устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете расходов, связанных с оплатой труда [16].

При организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда с работниками организации необходимо также руководствоваться различными методическими рекомендациями и инструкциями, которые разрабатываются Минфином России, федеральными органами исполнительной власти, и касаются порядка ведения бухгалтерского учета.

К числу данных документом можно отнести План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению. Согласно данному документу учет расчетов с работниками по заработной плате ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда» [18].

Организационный уровень регулирования оплаты труда –- это рабочие документы организации для ведения расчетов по оплате труда с работниками и отражения этих расчетов в соответствующих регистрах учета. Основные документы, регламентирующие учет оплаты труда в организации:

– учетная политика в целях бухгалтерского и налогового учета;

– штатное расписание;

– положение об оплате труда;

– трудовые договора;

– коллективный договор;

– должностные инструкции.

Договорное регулирование оплаты труда в организации заключается в том, что заработная плата является предметом предметом соглашения, так как оплата труда, являющаяся основным условием использования труда наемных работников, подвержена влиянию как со стороны стоимости рабочей силы, таки и многих других факторов. В настоящее время в РФ применяются два вида договорного регулирования заработной платы:

­ индивидуальное – договорное регулирование, при котором работник при поступлении на работу заключает с работодателем трудовой договор, где устанавливаются условия оплатытруда;

­ коллективное – договорное регулирование, при котором условия оплаты труда работников закрепляются в соглашениях различного уровня и с учетом этих соглашений в коллективномдоговоре [5].

Вопрос регулирования оплаты труда решается в каждой организации самостоятельно, в том числе и путем заключения коллективного договора на срок от одного года до трех лет. Условия оплаты труда, которые предусмотрены коллективным договором, не могут быть хуже, чем это предусмотрено законодательством.

Таким образом, можно сделать вывод, что на текущий момент времени порядок учета расчетов по оплате труда с персоналом организации в Российской Федерации регулируется прежде всего Конституцией РФ, Гражданским, Трудовым и Налоговым кодексами РФ. Руководство организации должны своевременно учитывать все изменения законодательства, касающиеся оплаты труда, учета и налогообложения заработной платы.

 1.3. Особенности бухгалтерского учета расчетов с работниками по оплате труда в организации

Бухгалтерский учет труда и заработной платы занимает одно из основных мест в системе учета в организации. Бухгалтерский учет расчетов по оплате труда с работниками организации начинается с заключения с ним трудового договора (срочного или без определенного срока) и оформления приказа (распоряжения) о принятии его в штатный состав организации. Трудовой договор должен включать:

– должность, на которую принимается работник;

– режим и условия работы;

– размер заработной платы, включая надбавки и районные коэффициенты, в соответствии со штатным расписанием организации и документам о его образовании;

– права и обязанности сторон.

Кроме стандартного трудового договора закрепить трудовые отношения можно на основании договора гражданско-правового характера (ГПХ). Таким образом можно оформить работника вне штата, на выполнение конкретных видов работ.

Ведение бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда предполагает выполнение определенных задач:

– учет личного состава работников, отработанного ими времени и объема выполненных работ;

– контроль рационального использования трудовых ресурсов, оплаты труда;

– своевременный расчет и начисление на основании поступивших в бухгалтерию первичных документов сумм заработной платы, надбавок, компенсационных выплат, отпускных, пособий за первые три дня временной нетрудоспособности;

– расчет и начисление удержаний (обязательных, по инициативе организации и работника) из заработной платы работника;

– своевременное перечисление в бюджет налога на доходы физических лиц

– расчет, начисление и перечисление в СФР и ФСС страховых взносов;

– своевременное и правильное отнесение на себестоимость продукции (работ, услуг) сумм начисленной заработной платы и страховых взносов в фонды;

– ведение аналитического и синтетического учета труда и заработной платы;

– сбор и группировка показателей по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности;

– подготовка отчетных документов по труду и заработной плате

Для начисления оплаты труда необходимы данные первичных учетных документов, фиксирующих факты трудовой деятельности работника: данные табеля о явках и неявках на работу; документы, отражающие выработку, простои и другие моменты учета времени труда и показателя трудового участия [25, с. 254].

В настоящее время формы первичных учетных документов, содержащиеся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, не являются обязательными к применению организациями при ведении бухгалтерского учета. Это относится и к документам по учету заработной платы, но вместе с тем обязательными к применению продолжают оставаться формы документов, используемых в качестве первичных учетных документов, установленные уполномоченными органами на основании федеральных законов для оплаты труда наличными средствами через кассу организации или безналичными средствами через банк.

Бухгалтерская служба осуществляет расчет совокупных выплат, которые причитаются сотрудникам: начисления за выполненные работы, премиальные выплаты за результативность и качество выполненных работ, установленные законодательно надбавки и компенсационные выплаты, отпускные и организуют учет вышеназванных начислений по аналитическим счетам в учетных регистрах.

Учет всей оплаты труда ведётся на синтетическом счёте 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», который является активно-пассивным и имеет развернутое сальдо. Как правило при ведении бухгалтерского учета в организации он используется как пассивный счет. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям и другим выплатам), по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации, а также о всех видах удержаний из заработной платы.

Типовые проводки, отражающие начисление заработной платы в организации, представлены в таблице 1.4.

Таблица 1.4

Бухгалтерские записи расчетов с персоналом по оплате труда в организации

Продолжение таблицы 1.4

 

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, иных выплат и доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленного налога на доходы физических лиц, платежей по исполнительным документам и других удержаний [30, с. 189].

К обязательным удержаниям из заработной платы прежде всего относится налог на доходы физических лиц, который рассчитывает и удерживается в порядке и суммах, определенных НК РФ [4, гл.23]. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, как налоговые резиденты, так и не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доход В России [4, гл.23]

При определении налоговой базы для расчета НДФЛ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии НК РФ [2, ст.212].

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

– государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, а также компенсации, выплачиваемые в соответствии с действующим законодательством;

– пенсии по государственному пенсионному обеспечению, страховые пенсии, фиксированная выплата к страховой пенсии и накопительная пенсия, социальные доплаты к пенсиям, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством РФ и субъектов РФ;

– все виды компенсационных выплат, связанных с определенными условиями, установленных действующим законодательством РФ субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации [4, ст. 217].

Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, то они не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение налоговых вычетов по месту его трудовой деятельности, в соответствии с НК РФ. Следовательно, сотрудник организации, как налогоплательщик, имеет право уменьшить налоговую базу для расчета НДФЛ на сумму налоговых вычетов. Видами налоговых вычетов, которые могут быть учтены при расчете налоговой базы при оплате труда в организации, являются: стандартные, социальные, имущественные.

При определении размера налоговой базы при получении заработной платы в организации налогоплательщик имеет право прежде всего на получение стандартных налоговых вычетов, основным из которых является вычет, предоставляемый родителям, на попечении которых имеются дети. [4, ст. 218]. Налоговый вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода для каждого из родителей (усыновителя, попечителя, опекуна), на обеспечении которых находится ребенок, в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения в возрасте до 24 лет, до достижения размера совокупного дохода 350 000 рублей, в следующих размерах:

— 1400 рублей — на первого и второго ребенка;

— 3 000 рублей — на третьего и каждого последующего ребенка;

— 6 000 рублей – на ребенка-инвалида опекунам и попечителям, если он является инвалидом I или II группы;

— 12 000 рублей — на ребенка-инвалида родителям и усыновителям, если он является инвалидом I или II группы [4, ст. 218].

Все налоговые вычеты предоставляются по доходам в виде оплаты труда, которые подлежат налогообложению по ставке в размере 13 процентов. Налоговая ставка в размере 13 процентов является основной налоговой ставкой от доходов, связанных с трудовой деятельностью, если доходы не достигли размера 5 миллионов рублей.

Все налоговые вычеты предоставляются по доходам в виде оплаты труда, которые подлежат налогообложению по ставке в размере 13 процентов. Налоговая ставка в размере 13 процентов является основной налоговой ставкой от доходов, связанных с трудовой деятельностью, если доходы не достигли размера 5 миллионов рублей [4, ст. 224].

В Российской Федерации действуют и другие налоговые ставки в следующих размерах: 9 процентов, 15 процентов, 30 процентов, 35 процентов [4, ст. 224].

Налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов налогоплательщиков от трудовой деятельности, если сумма дохода превысила 5 миллионов рублей.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении материальной выгоды в виде сумм экономии на процентах при пользовании заемными средствами.

К обязательным удержаниям относятся также удержания, производимые по различным исполнительным документам, предъявляемые требования которых нельзя нарушить.

Общий размер всех удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать двадцати процентов суммы, после расчета и удержания НДФЛ [5, ст. 138; 15].

В ряде случаев, предусмотренных федеральным законодательством, предельный размер удержаний может составлять до пятидесяти процентов — несколько исполнительных листов, судебных приказов; постановлений об административных правонарушениях, нотариальных соглашений об уплате алиментов, постановлений судебных приставов [15; 47, c. 7]. Размер удержаний по нескольким исполнительным листам не должен превышать пятьдесят процентов суммы заработной платы работника [5, ст. 138, ч. 2; 15].

Операции, связанные с удержанием сумм НДФЛ, по исполнительным документам, инициативе работодателя и заявлению работника, оформляются записями по счетам бухгалтерского учета, которые представлены в таблице 1.5.

Таблица 1.5

Бухгалтерские записи расчетов обязательным и инициативным удержаниям

Продолжение таблицы 1.5

 

При выплате заработной платы работодатель обязан извещать в письменной форме каждого работника:

– о составных частях заработной платы, причитающейся ему за соответствующий период;

– о размерах иных сумм, начисленных работнику, в том числе денежной компенсации за нарушение работодателем установленного срока соответственно выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику;

– о размерах и основаниях произведенных удержаний;

– об общей денежной сумме, подлежащей выплате.

В соответствии с действующим законодательством организации обязаны производить расчет по оплате не менее двух раз в месяц. Сроки выплаты заработной платы за первую половину месяца (аванс) и за вторую — устанавливаются организацией.

До недавнего времени каждая организация выбирала свой способ расчета аванса: пропорционально отработанному времени; как процент от заработной платы; в виде фиксированной суммы. Начиная с 2022 года аванс по заработной плате рассчитывают по фактически отработанному времени за этот период с включением доплат и надбавок, которые возможно рассчитать, не дожидаясь завершения месяца. Аванс и окончательный расчет по заработной плате не могут выдаваться позднее 15 дней с даты завершения периодов, за которые они исчисляются [5].

Сводным учетным регистром по отражению начислений по оплате труда является расчетная ведомость, параллельно составляется расчетный лист на каждого сотрудника, который в отличии от ведомости предоставляется сотруднику на руки [38, с. 249].

Получение заработной платы работниками может осуществляться либо наличными денежными средствами в кассе, либо путем перечисления в безналичном порядке на лицевой счет работника, открытый в банке.

Итак, можно сделать вывод, что синтетический учет с сотрудниками организации ведется на счете 70 «Расчеты по оплате труда». Данный счет, как правило, является пассивным и входит в группу счетов расчета. Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе каждого сотрудника организации отдельно.

1.4. Методика анализа расчетов с персоналом по оплате труда

 

А.В. Монгуш указывает, что формирование и анализ фонда оплаты труда – важный способ оптимизации средств на оплату труда в расчете на единицу продукции. Анализ использования фонда оплаты труда является исходным пунктом планирования, так как на его основе рассчитываются и уточняются многие плановые показатели. В то же время анализ по завершении планового периода осуществляет контроль за выполнением установленных планов по заработной плате и связанных с ними трудовых показателей, выявляются положительные стороны экономической работы с целью их дальнейшего развития, а также недостатки, которые должны быть устранены [49, с. 191].

По мнению Борисовой В.Ю., анализ затрат на оплату труда необходим для совершенствования систем оплаты труда и поиска новых подходов, позволяющих при определении размера заработной платы максимально учитывать характер, сложность и производственную значимость выполняемых работ, способствующих росту заинтересованности работников в повышении результатов индивидуального труда и, как следствие, работы предприятия в целом [43, с. 85].

А.И. Алексеева отмечает, что анализ использования средств на оплату труда в каждой организации имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда оплаты труда, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции [24, с. 319].

На структурно-логической схема (рис. 1.5) представлен факторный анализ показателей эффективности использования фонда оплаты труда.

Рис. 1.5. Структурно-логическая схема факторного анализа показателей эффективности использования фонда оплаты труда

 

Приступая к анализу использования фонда оплаты труда, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.

Абсолютное отклонение фонда оплаты труда определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом оплаты труда в целом по предприятию, производственным подразделениям и категориям работников (формула 1.1):

ФЗПабс = ФЗПфакт – ФЗПпл.; (1.1)

где:

ФЗПабс — абсолютное отклонение фонда оплаты труда, руб.;

ФЗПфакт – фактический фонд оплаты труда, руб.;

ФЗПпл — плановый фонд оплаты труда, руб.;

 

Однако нужно иметь в виду, что абсолютное отклонение само по себе не характеризует использование фонда оплаты труда, так как этот показатель определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции.

Относительное отклонение фонда оплаты труда рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом надо учесть, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции (формула (1.2)):

 

∆ФЗПотн = ФЗПфакт − (ФЗПпл.пер × Квып + ФЗПпл.пост); (1.2)

 

где:

∆ФЗПотн — относительное отклонение фонда оплаты труда, руб.;

ФЗпл.пост – плановая постоянная часть фонда заработной платы, руб.;

ФЗПпл.пер – плановая переменная часть фонда заработной платы, руб.;

Квып — коэффициент выполнения плана по производству продукции.

 

В случае перерасхода фактического фонда заработной платы по сравнению с плановым определяют величины его изменения.

В процессе последующего анализа необходимо определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду оплаты труда.

Васильева Л.С. отмечает, что переменная часть фонда оплаты труда, зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда [30, с. 349].

При этом необходимо учитывать, что среднегодовая заработная плата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочей смены и среднечасовой зарплаты (формула (1.3):

ГЗП = Д × П × ЧЗП; (1.3)

где:

ГЗП — среднегодовая заработная плата, руб.;

Д – количество отработанных дней одним рабочим за год, дни;

П — продолжительности рабочей смены, час;

ЧЗП — среднечасовая заработная плата, руб.

В процессе анализа, как отмечает Васильева Л.С., необходимо установить факторы изменения каждого показателя, характеризующего эффективность использования фонда оплаты труда в соответствии с схемой (рис. 1.5) [56, с. 351].

Важное значение при анализе использования фонда оплаты труда имеет изучение данных о среднем заработке работников организации, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение причин изменения средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по организации.

---

1 2 3