Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности ООО «Красноборск- лес» проводит инвентаризацию основных средств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.
Проведение инвентаризации в ООО «Красноборск- лес является обязательным ввиду следующих событий:
- Перед составлением годовой бухгалтерской (финансовой) отчетностью не позднее 01 декабря текущего финансового года;
- При смене материально ответственных лиц;
- При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;
Для проведения инвентаризации основных в ООО «Красноборск – Лес», руководитель издает приказ о проведении инвентаризации, в приказе, конкретизируется порядок, какие объекты подлежат проверке, сроки проведения инвентаризации объекта, причину, по которой она проводится, состав инвентаризационной комиссии (Приложение №?).
В состав инвентаризационной комиссии в ООО «Красноборск- Лес» включается бухгалтер и заведующий складом. Председателем комиссии назначается главный бухгалтер организации.
До начала инвентаризации в ООО «Красноборск лес» сначала проверяют:
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.
Если в результате инвентаризации никаких отклонений от данных бухгалтерского учета не выявлено, никаких дополнительных записей в учете не производится.
Стоимость неучтенных объектов отражается в бухгалтерском учете проводкой:
Дебет 01 Кредит 91
При выявлении излишествующих объектов основных средств необходимо установить:
— период, в котором данные объекты были приобретены или построены;
— основания для приобретения или строительства объектов (распорядительный документ органов управления организацией или иное основание);
— источник финансирования затрат по приобретению или строительству объектов;
— при возведении (строительстве) объектов основных средств хозяйственным способом — объемы и порядок списания материально-производственных запасов и иных ресурсов.
Перечисленная информация оформляется отдельным протоколом, прилагаемым к акту инвентаризации.
Документы по учету результатов проверок составляются с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц.
За 2015 год в ООО «Красноборск лес» была произведена одна инвентаризация основных средств перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформлены следующими документами:
— инвентаризационная опись основных средств (форма № инв-1) — применяется для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий, сооружений, транспортных средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и хозяйственного инвентаря и т.п.). Инвентаризационная опись была составлена в двух экземплярах и подписана ответственными лицами комиссии отдельно по каждому месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных средств. Один экземпляр был передан в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй – остался у материально ответственного) лица. До начала инвентаризации от каждого лица или группы лиц, отвечающих за сохранность ценностей, была взята расписка. Расписка включена в заголовочную часть формы. (Приложение №?).
В результате инвентаризации основных средств в ООО «Красноборск –Лес» в 2015 году ни каких отклонений от данных бухгалтерского учета выявлено не было.
3.5 Отражение информации по основным средствам в отчётности
Бухгалтерская информация о наличии и движении объектов основных средств формируется в соответствии с нормами Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (далее — ПБУ 6/01), и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.10.2003 N 91н.
Таким образом, по статье «Основные средства» бухгалтерского баланса отражается показатель суммарной остаточной стоимости объектов основных средств, находящихся в собственности, владении или пользовании организации, а также арендованных объектов основных средств, если по условиям договора аренды или лизинга объекты учитываются на балансе арендатора (лизингополучателя). При определении остаточной стоимости объектов основных средств учитываются действующие основные средства (используемые для производственной, управленческой или хозяйственной деятельности), основные средства, находящиеся на реконструкции, модернизации, восстановлении, консервации или в запасе.
Основанием для формирования достоверной информации об основных средствах в исследуемой организации являются:
- учетная политика организации для целей формирования отчётности;
- договоры организации, направленные на установление гражданско-правовых отношений и предусматривающие проведение операций с основными средствами (приобретение, отчуждение, передача в безвозмездное пользование, финансовая аренда и пр.);
- внутренние документы организации (положения, регламенты, приказы, распоряжения), позволяющие установить факты, влияющие на классификацию (переклассификацию) активов как основных средств, срок их полезной службы и пр.;
- отчеты о результатах оценки основных средств, сформированные профессиональными оценщиками.
Важными факторами, влияющими на достоверность отчетной информации об основных средствах, в частности, являются:
- определение объектного состава основных средств организации;
- формирование первоначальной и последующей оценки стоимости активов;
- определение сроков полезной службы и величины амортизационных отчислений.
Предварительно проводится анализ положений учетной политики организации, определив ее полноту и соответствие требованиям стандартов. В указанном документе применительно к основным средствам должна содержаться как минимум следующая информация:
- критерий (числовое значение) существенности, который использует организация при классификации активов в качестве основных средств. Например, в российском учете указанный критерий, как правило, принимается равным 40 000 руб.;
- критерии, которые использует организация при определении отдельных компонентов сложных объектов основных средств;
- модель последующей оценки основных средств (по первоначальной или по переоцененной стоимости);
- способ начисления износа, а также модель начисления (ежемесячная, полугодовая, годовая).
Важными факторами, влияющими на достоверность отчетной информации об основных средствах, в частности, являются:
- определение объектного состава основных средств организации;
- формирование первоначальной и последующей оценки стоимости активов;
- определение сроков полезной службы и величины амортизационных отчислений.
Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по статье «Внеоборотные активы» строка 1150 «Основные средства».
По данной строке Бухгалтерского баланса отражается информация об объектах основных средств (ОС), учитываемых в бухгалтерском учете на счете 01 «Основные средства».
Величина незавершенных капитальных вложений в объекты, которые впоследствии будут приняты к учету на счете 01, включается в показатель строки 1150 и отражается обособленно по одной из строк, расшифровывающих показатель этой строки. В бухгалтерском балансе ООО «Красноборск – лес» за 2015 год строка 1150 сложилась из следующих значений сальдо по счету 01 «Основные средства» Сумма 150263 тыс. руб. минус сальдо по счету 02 «Амортизация основных средств» сумма 34565 тыс. руб.
3.6 Налоговый учёт основных средств
В налоговом учете ООО Красноборск — лес по приобретаемым основным средствам, бывшим в употреблении, норма амортизации определятся с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число месяцев эксплуатации данного имущества у предыдущих собственников.
В целях исчисления налога на прибыль амортизация основных средств начисляется линейным методом. При этом при приобретении основных средств их сроки службы определяются в соответствии с разделом «Учет основных средств» учетной политики для целей бухгалтерского учета.
А так же установлено, что для целей налогообложения прибыли капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств в соответствии с Классификацией основных средств, утверждаемой Правительством Российской Федерации
Расходы на ремонт основных средств, признаются для целей налогообложения в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в сумме фактических затрат.
В целях налогового учета ООО «Красноборск – лес» если это не противоречит положениям ст.258, 259 Налогового кодекса РФ, применяет понижающие (повышающие) коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств. При приобретении объектов основных средств по договору лизинга к основной норме амортизации применяется повышающий коэффициент 3, за исключением групп, по которым указанный коэффициент не может быть применен. Применение специального коэффициента оговаривается отдельно для каждого объекта и отражается в условиях договора лизинга. (Приложение)
Из за этого согласно ПБУ 18/2002 «Учет расходов по налогу на прибыль организации» образуются временные разницы — доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль — в другом или в других отчетных периодах.
Временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
Под отложенным налогом на прибыль понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Временные разницы в зависимости от характера их влияния на налогооблагаемую прибыль (убыток) подразделяются на:
- вычитаемые временные разницы;
- налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен уменьшить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетныхпериодах
Вычитаемые временные разницы образуются в результате:
- применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- применения разных способов признания коммерческих и управленческих расходов в себестоимости проданных продукции, товаров, работ, услуг в отчетном периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- убытка, перенесенного на будущее, не использованного для уменьшения налога на прибыль в отчетном периоде, но который будет принят в целях налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации о налогах и сборах;
- применения, в случае продажи объектов основных средств, разных правил признания для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости объектов основных средств и расходов, связанных с их продажей;
- наличия кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги) при использовании кассового метода определения доходов и расходов в целях налогообложения, а в целях бухгалтерского учета — исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности;
- Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отложенного налога на прибыль, который должен увеличить сумму налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы образуются в результате: - применения разных способов начисления амортизации для целей бухгалтерского учета и целей определения налога на прибыль;
- признания выручки от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в виде доходов от обычных видов деятельности отчетного периода, а также признания процентных доходов для целей бухгалтерского учета исходя из допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, а для целей налогообложения — по кассовому методу;
- применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
- прочих аналогичных различий.
Таблица 17. Пример возникновения налогооблагаемой временной разницы, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства ООО «Красноборск – лес» в 2015 году
Налогооблагаемая временная разница при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит:
335952,16 — 132782,40 = 203169,76
Отложенное налоговое обязательство при определении налоговой базы по налогу на прибыль составит:
203169,76*20%=40633,92,
Делается соответствующая запись Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» Дебет 77 «Отложенные налоговые обязательства» на сумму 40633,92.
Списание отложенных налоговых обязательств происходит по мере уменьшения или полного погашения налогооблагаемых временных разниц.
Амортизационная премия в ООО «Красноборск – лес не используется.