Денежные средства списываются с расчетного счета только по распоряжению клиента. Исключения составляют платежи по инициативе банка за просроченные ссуды и проценты по ним, а также перечисления по платежным требованиям и инкассовым поручениям. Кроме того, банки могут осуществлять платежи с расчетного счета клиента без его согласия по исполнительным листам судебных органов, налоговых органов и других учреждений, которым законодательство или местные органы власти предоставляют такое право.
Средства списываются с расчетного счета организации в порядке календарной очередности поступления расчетно-платежных документов.
При недостаточности денежных средств на счете списание денежных средств со счета осуществляется в последовательности, определенной ст. 855 ГК РФ. Следует отметить, что с 14.12.2013 вступил в силу Федеральный закон от 02.12.2013 г. № 345-ФЗ «О внесении изменения в статью 855 части второй Гражданского кодекса Российской Федерации», который внес изменения в последовательность внесения платежей при недостаточности средств на расчетном счете.
Сравним положения ст. 855 ГК РФ до и после вступления в силу поправок.
Таблица 8 – Сравнительный анализ изменений, внесенных в ст. 855 ГК РФ
| Статья 855 ГК РФ в редакции, действовавшей до 14.12.2013 г. | Статья 855 ГК РФ в редакции Федерального закона № 345-ФЗ |
| 1. При наличии на счете денежных средств, сумма которых достаточна для удовлетворения всех требований, предъявленных к счету, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность), если иное не предусмотрено законом | |
| 2. При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в следующей очередности: | |
| — в первую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов | — в первую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда, причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании алиментов |
| — во вторую очередь производится списание по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам, в том числе по контрактам, по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности | — во вторую очередь по исполнительным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с лицами, работающими или работавшими по трудовому договору (контракту), по выплате вознаграждений авторам результатов интеллектуальной деятельности |
| — в третью очередь осуществляется списание по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовым договорам (контрактам), а также по отчислениям в ПФР, ФСС и фонды обязательного медицинского страхования | — в третью очередь по платежным документам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору (контракту), поручениям налоговых органов на списание и перечисление задолженности по уплате налогов и сборов в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также поручениям органов контроля за уплатой страховых взносов на списание и перечисление сумм страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов |
| — в четвертую очередь производится списание по платежным документам, предусматривающим платежи в бюджет и внебюджетные фонды, отчисления в которые не предусмотрены в третьей очереди | — в четвертую очередь по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований |
| — в пятую очередь осуществляется списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований | — в пятую очередь по другим платежным документам в порядке календарной очередности |
| — в шестую очередь производится списание по другим платежным документам в порядке календарной очередности | |
| Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов | |
Итак, из приведенных в таблице норм можно сделать вывод о следующих основных изменениях:
— очередность сократилась с шести пунктов до пяти;
— все требования бюджета и внебюджетных фондов будут удовлетворяться в рамках третьей очереди платежей, а не третьей и четвертой очередей, как это предусматривалось ранее. Таким образом, поручения на выплату заработной платы и поручения налоговых органов по списанию задолженности должны исполняться в третью очередь, в порядке поступления документов;
— в четвертую очередь будет происходить списание по исполнительным документам, предусматривающим удовлетворение других денежных требований. Ранее в четвертую очередь производилось списание по платежным документам, предусматривающим те платежи в бюджет и внебюджетные фонды, которые не установлены в третьей очереди;
— во вторую очередь включаются выплаты по исполнительным документам не только в отношении лиц, работающих по трудовым договорам (контрактам), но и в отношении лиц, работавших по данным договорам до момента такой выплаты.
Движение средств на расчетном счете оформляется банковскими платежными документами. К таким документам относятся: объявления о взносе наличными, платежные поручения, платежные требования, инкассовые поручения, чеки, аккредитивы, банковские карты.
В ООО «МАКО ФУРНИТУРА» чаще всего при осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения.
ООО «МАКО ФУРНИТУРА» контролирует обоснованность операций по своему расчетному счету. Так, обслуживающий банк выдает ООО «МАКО ФУРНИТУРА» выписки об остатках и движении средств на расчетном счете с приложением к ним всех первичных расчетных документов. Записи в выписке банка по дебету означают выдачу наличных денег по чекам или списание (уменьшение) по счету по безналичным расчетам, а по кредиту – взносы наличных денег по объявлениям или зачисление (увеличение) счета по безналичным расчетам.
К банковским выпискам прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные или расходные документы). Бухгалтер, получив выписку, имеет возможность сверить суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам, после чего против сумм, указанных в выписке, проставляются номера корреспондирующих счетов (фиксируется бухгалтерская проводка).
Для учета операций по счетам в банке в ООО «МАКО ФУРНИТУРА» предназначен счет 51 «Расчетные счета», на котором отражаются расчеты с безналичными средствами.
Имеющиеся средства на счету у организации являются его активом, поэтому счет 51 является активными, они при увеличении дебетуются, уменьшении – кредитуются. Поступление денег на счет влечет за собой увеличение актива организации, следовательно, дебетование счета 51. При этом по кредиту отражаются счета, при изменении которых произошла данная операция. То есть в корреспонденции фиксируется источник финансирования поступления средств.
Рассмотрим типовые проводки по дебету счета 51 в ООО «МАКО ФУРНИТУРА».
Таблица 9 – Корреспонденция счетов по дебету счета 51 «Расчетные счета»
| Хозяйственная операция | Кредит |
| Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации | 50 «Касса» |
| Поставщик вернул на расчетный счет излишне уплаченные ему денежные средства | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Денежные средства, поступившие от покупателя, зачислены на расчетный счет | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Поступили на расчетный счет денежные средства по перерасчетам с бюджетом | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Денежные средства, полученные по договору краткосрочного кредита, поступили на расчетный счет | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал | 75 «Расчеты с учредителями» |
| Страховое возмещение, полученное от страховой организации, зачислено на расчетный счет | 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет «Расчеты по имущественному и личному страхованию» |
| Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной претензии | 76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами», субсчет «Расчеты по претензиям» |
ООО «МАКО ФУРНИТУРА» может вносить выручку прямо на расчетный счет наличными средствами. Для этого оформляется объявление на взнос наличными. В данном случае оправдательным документом является квитанция, заполняемая вместе с объявлением, отмеченная банком. Эти же документы используются в дальнейших взаимоотношениях с банком при внесении сумм наличной выручки на расчетный счет либо оплате банковских услуг наличными деньгами (за открытие счета, выдачу чековой книжки и др.).
В случае перечисления средств счет 51 кредитуется, следовательно, их остаток уменьшается. По дебету же тогда фиксируется направление выбытия средств.
Таблица 10 – Корреспонденция счетов по кредиту счета 51 «Расчетные счета»
| Хозяйственная операция | Дебет |
| Денежные средства, снятые с расчетного счета, оприходованы в кассу | 50 «Касса» |
| Погашена задолженность перед поставщиком | 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» |
| Возвращены с расчетного счета излишне уплаченные покупателем денежные средства | 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» |
| Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение краткосрочного кредита | 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» |
| Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет | 68 «Расчеты по налогам и сборам» |
| Уплачены с расчетного счета страховые взносы | 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» |
| Перечислена с расчетного счета заработная плата работникам | 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» |
| Выданы подотчет денежные средства с расчетного счета | 71 «Расчеты с подотчетными лицами» |
| Безналичные денежные средства предоставлены работнику в виде займа | 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным займам» |
| Денежные средства направлены на выплату дивидендов учредителю организации | 75 «Расчеты ч учредителями» |
| Уплачены банку денежные средства за ведение расчетного счета | 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы» |
При операциях с наличными средствами используются денежные чеки, которые представляются в банк при снятии средств с расчетного счета (на заработную плату, пособия, командировочные расходы, хозяйственные нужды). Одновременно с заполнением чека его реквизиты переносятся в корешок, остающийся у организации в чековой книжке и являющийся оправдательным документом.
На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по счету 51 «Расчетные счета». При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере – выбытие. Таким образом, сопоставляя дебетовые (поступление) и кредитовые (выбытие) обороты за отчетный период выводится конечный остаток по счету на определенную дату (синтетический учет), который должен совпадать с суммой средств, отраженных в банковской выписке и имеющихся на счете на эту дату (аналитический учет).
Для организации расчетов по валютному счету в рабочем плане счетов ООО «МАКО ФУРНИТУРА» предусмотрено использование счета 52 «Валютные счета». Покупка валюты отражается через счет 57 «Переводы в пути». Зачисление приобретенной валюты отражается по дебету счета 52 по официальному курсу Центрального банка России, действующему на дату ее поступления. Возникающие при покупке иностранной валюты превышение курса покупки над курсом ЦБ отражают по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы», о превышение курса ЦБ над курсом покупки — по кредиту счета 91. Если зачисление иностранной валюты на валютный счет производится в день покупки иностранной валюты, то курсовая разница не возникает.
Счет 57 предназначен для обобщения информации о движении денежных средств (переводов) в валюте Российской Федерации и иностранных валютах в пути, т.е. денежных сумм (преимущественно выручки от продажи товаров организаций, осуществляющих торговую деятельность), внесенных в кассы кредитных организаций, сберегательные кассы или кассы почтовых отделений для зачисления на расчетный или иной счет организации, но еще не зачисленные по назначению.
2.3. Анализ наличия, динамики и структуры денежных средств
Финансовое состояние организации можно оценивать с точки зрения краткосрочной и долгосрочной перспективы. В первом случае речь идет о таких критериях оценки финансового состояния как ликвидность и платежеспособность.
Платежеспособность – это способность своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам. Платежеспособность подразумевает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения. В связи с этим, одними из основных признаков платежеспособности являются:
- наличие в достаточном объеме средств на расчетном счете;
- отсутствие просроченной кредиторской задолженности.
Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств организации её активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. От ликвидности баланса следует отличать ликвидность активов, которая определяется как временная величина, необходимая для превращения активов в денежные средства. То есть чем меньше время, которое потребуется, чтобы превратить в деньги данный актив, тем выше его ликвидность.
Следует иметь в виду, что понятия ликвидность и платежеспособность не тождественны друг другу, но задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью давать оценку платежеспособности организации.
Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.
Оценка ликвидности и платежеспособности – одно из важнейших направлений анализа финансового состояния сельскохозяйственного предприятия. Этот аспект можно также рассматривать с позиций интересов внешних пользователей бухгалтерской информации, которые принимают решение о возможности инвестирования капитала в деятельность организации или сотрудничества с ней. Уровень ликвидности и платежеспособности имеет значение для стабильной работы каждого субъекта хозяйствования, и в этом смысле его следует рассматривать как важнейшую часть внутреннего анализа.
Достаточно часто банкротства происходят вследствие неправильных управленческих решений. Признаки возможного кризиса становятся очевидными до его наступления. Ими являются:
— превышение определенного критического уровня просроченной кредиторской задолженности;
— устойчиво низкие значения коэффициентов ликвидности;
— хроническая нехватка оборотных средств;
— систематическое невыполнение обязательств перед инвесторами, кредиторами, акционерами;
— высокий удельный вес просроченной дебиторской задолженности;
— наличие сверхнормативных и залежалых товаров и производственных запасов.
Для определения ликвидности баланса необходимо активы и пассивы баланса организации сгруппировать: активы – по степени ликвидности, пассивы по степени их срочности.
Таблица 11 – Группировка активов и пассивов баланса
| АКТИВ | ПАССИВ | |
| А1 – Наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения) | П1 – Наиболее срочные обязательства (кредиторская задолженность) | |
| А2 – Быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) | П2 – Краткосрочные пассивы (краткосрочные заемные средства, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы) | |
| А3 – Медленно реализуемые активы (запасы, НДС, дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты и прочие оборотные активы) | П3 – Долгосрочные пассивы (долгосрочные обязательства, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей) | |
| А4 – Трудно реализуемые активы (статьи раздела I актива баланса – внеоборотные активы) | П4 – Постоянные или устойчивые пассивы (статьи раздела III пассива баланса – капитал и резервы) | |
| Баланс | Баланс | |
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеют место следующие соотношения:
А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4.
Выполнение первых трех неравенств с необходимостью влечет выполнение и четвертого неравенства, поэтому практически существенным служит сопоставление итогов первых трех групп по активу и пассиву. Четвертое неравенство носит «балансирующий» характер и в то же время имеет глубокий экономический смысл: его выполнение свидетельствует о соблюдении минимального условия финансовой устойчивости — наличии у организации собственных оборотных средств.
В случае, когда одно или несколько неравенств системы имеют знак, противоположный оптимальному варианту, баланс в большей или меньшей степени ликвиден. Недостаток по одной группе активов компенсируется их избытком по другой, хотя компенсация имеет место лишь по стоимостной величине, так как в реальности менее ликвидные активы не могут заменить более ликвидные.
С помощью анализа ликвидности баланса осуществляется оценка изменения финансовой ситуации в организации с точки зрения ликвидности. Анализ ликвидности баланса приводится по данным таблицы 12.
Таблица 12 – Анализ ликвидности баланса ООО «МАКО ФУРНИТУРА» за 2014-2016 года
| Группировка активов | Сумма, тыс. руб. | Группировка пассивов | Сумма, тыс. руб. | Недостаток (-), излишек (+) платежных средств | ||||||
| 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | ||
| Абсолютно ликвидные активы (А1) | 42 063 | 110 301 | 195 925 | Наиболее срочные обязательства (П1) | 63 445 | 155 050 | 58 024 | -21 382 | -44 749 | +137 901 |
| Быстро реализуемые активы (А2) | 190 170 | 152 548 | 118 952 | Краткосрочные обязательства (П2) | — | — | 104 935 | +190 170 | +152 548 | +14 017 |
| Медленно реализуемые активы (А3) | 59 016 | 73 374 | 200 985 | Долгосрочные обязательства (П3) | 679 570 | 749 915 | 720 461 | -620 554 | -676 541 | -519 476 |
| Трудно реализуемые активы (А4) | 537 070 | 651 128 | 609 977 | Постоянные обязательства (П4) | 85 303 | 82 386 | 242 419 | +451 767 | +568 742 | +367 558 |
Из таблицы 12 видно, что баланс организации назвать абсолютно ликвидным нельзя ни за один анализируемый год.
Первое условие (А1 ≥ П1) не выполняется за 2014 и 2015 года, причем платежный недостаток в 2015 году даже вырос по сравнению с 2014 годом. Это связано с тем, что в 2015 году произошел значительный скачек кредиторской задолженности, а именно перед поставщиками. Но в 2016 году ситуация меняется, и мы видим даже платежный излишек в размере 137 901 руб.
Второе условие (А2 ≥ П2) выполняется по всем трем годам, что следует признать положительным фактором. Отметим, что в 2014 и 2015 году, в ООО «МАКО ФУРНИТУРА» вообще отсутствовали краткосрочные обязательства.
Третье условие (А3 ≥ П3) не выполняется ни за один год. Это связано с тем, что у организации велика доля долгосрочного кредитования. Единственный положительный момент – платежный недостаток по данной группе в динамике снижается.
Четвертое условие (А4 ≤ П4) так же не выполняется ни за один год. Это обусловлено невысоким уровнем собственного капитала организации. Хотя в 2016 году этот излишек снижается, это связано с ростом чистой прибыли организации.
Группировка активов по степени ликвидности и группировка обязательств по степени срочности погашения во взаимосвязи друг с другом составляют всю суть понимания ликвидности предприятия (ликвидности баланса) на сегодняшний момент. Относительные показатели (коэффициенты ликвидности) лишь дополняют эту оценку и позволяют оценить, в какой степени обеспечены наиболее краткосрочные обязательства, для чего по понятным причинам в расчет принимаются только оборотные активы, имеющие наиболее краткосрочный срок погашения. Некоторые из них (например, денежные средства) могут прямо или почти сразу (например, финансовые вложения или дебиторская задолженность) идти на покрытие текущих (наиболее срочных) долгов.
Относительные показатели ликвидности представлены в таблице 13.
Таблица 13 – Относительные показатели ликвидности ООО «МАКО ФУРНИТУРА» за 2014-2016 гг.
| Название коэффициентов | Расчетная формула | Нормативное значение | Год | ||
| 2014 г. | 2015 г. | 2016 г. | |||
| Общий показатель платежеспособности | А1+0,5А2+0,3А3/П1+0,5П2+0,3П3 | >1 | 0,6 | 0,5 | 1 |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | А1 / П1+П2 | 0,1-0,7 | 0,66 | 0,7 | 1,2 |
| Коэффициент быстрой ликвидности | А1+А2/П1+П2 | 0,7-1 | 3,7 | 1,7 | 1,9 |
| Коэффициент текущей ликвидности | Оборотные активы/П1+П2 | >2 | 4,6 | 2,2 | 3,2 |
| Коэффициент маневренности функционирующего капитала | Медленно реализуемые активы/оборотные средства – текущие обязательства | Уменьшение показателя – положительный факт | 0,2 | 0,14 | 2,96 |
| Доля оборотных средств в активах | Оборотные активы/валюта баланса | ≥0,5 | 0,06 | 0,07 | 0,2 |
Из таблицы видно, что коэффициент абсолютной ликвидности соответствует нормативному значению.
Его уровень показывает, какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся денежной наличности. Чем выше его величина, тем больше гарантия погашения долгов. Однако и при небольшом его значении организация может быть всегда платежеспособной, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток денежных средств по объему и срокам.
Коэффициент быстрой ликвидности показывает, какую часть краткосрочных обязательств организация может погасить за счет наличности, ожидаемых поступлений за отгруженную продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.
Нормативное значение данного показателя 0,7-1. В ООО «МАКО ФУРНИТУРА» данный показатель превышает нормативное значение в два раза. Для данной организации это хорошо, поскольку нормативное значение может оказаться недостаточным, так как большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность.
Коэффициент текущей ликвидности показывает степень, в которой оборотные активы покрывают краткосрочные обязательства предприятия. Превышение оборотных активов над краткосрочными финансовыми обязательствами обеспечивает резервный запас для компенсации убытков, которые может понести предприятие при размещении и ликвидации всех оборотных активов, кроме наличности. Чем больше величина этого запаса, тем больше уверенность кредиторов, что долги будут погашены.
В ООО «МАКО ФУРНИТУРА» коэффициент текущей ликвидности по всем трем годам выше нормативного значения.
Коэффициент маневренности функционирующего капитала показывает, какая часть функционирующего капитала обездвижена в производственных запасах и долгосрочной дебиторской задолженности. Уменьшение показателя в динамике – положительный факт. Из таблицы 5 видно, что в 2016 году значение данного показателя возросло, в связи с ростом производственных запасов.
Доля оборотных средств в активах менее нормативного значения, что говорит о том, что в структуре активов наибольший удельный вес занимаю внеоборотные активы, а именно основные средства.
Для предварительного анализа финансового состояния предприятия Федеральной службой России по финансовому оздоровлению и банкротству были разработаны и утверждены «Методические положения по оценке финансового состояния предприятий и установлению неудовлетворительной структуры баланса» (№ 31-р от 12 августа 1994 г.).
Анализ и оценка структуры баланса предприятия проводятся на основе следующих показателей:
- коэффициента текущей ликвидности;
- коэффициента обеспеченности собственными средствами.
Основанием для признания структуры баланса организации неудовлетворительной, а самой организации – неплатежеспособной является выполнение одного из следующих условий:
- коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение менее 2;
- коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение менее 0,1.
Коэффициент текущей ликвидности определяется по формуле 1:
К1 = (стр1200 форма1 + стр1170 форма 1) / (стр1500 форма 1 – стр 1530 форма 1 – стр1540 форма 1)
где: стр. 1200 – оборотные активы;
стр. 1170 – финансовые вложения;
стр. 1500 – итого краткосрочных обязательств
стр. 1530 – доходы будущих периодов
стр. 1540 – оценочные обязательства.
В таблице 5 представлен расчет коэффициента текущей ликвидности. Как уже было отмечено, данный показатель имеет значение больше нормативного, по всем трем анализируемым годам.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами характеризует наличие собственных оборотных средств у организации, необходимых для его финансовой устойчивости и определяется по формуле 2:
К2 = (IIIП – IА) / IIА(2)
где: III П — итог раздела III пассива баланса;
IА — итог раздела I актива баланса;
IIA — итог раздела II актива баланса.
По данным бухгалтерского баланса ООО «МАКО ФУРНИТУРА», был произведен расчет данного коэффициент по трем годам. Так, коэффициент обеспеченности собственными средствами имеет следующие значения: в 2014 году -1,5; 2015году -1,7; 2016 году -0,7.
Основным показателем, характеризующим наличие реальной возможности у организации восстановить (либо утратить) свою платежеспособность в течение определенного периода, является коэффициент восстановления (утраты) платежеспособности.
Поскольку коэффициент обеспеченности собственными средствами, имеет значение меньше нормативного, целесообразно рассчитать коэффициент восстановления платежеспособности за период, установленный равным 6 месяцам.
К3 = (К1ф +(6 / Т)*(К1ф – К1н)) / К1норм (3)
где, К1ф — фактическое значение коэффициента текущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода;
К1н — значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;
К1норм — нормативное значение коэффициента текущей ликвидности, К1норм = 2;
6 — период восстановления платежеспособности в месяцах;
Т — отчетный период в месяцах.
Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у организации восстановить свою платежеспособность.
Коэффициент восстановления платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 6 месяцам, свидетельствует о том, что у организации в ближайшее время нет реальной возможности восстановить платежеспособность.
Рассчитаем данный показатель для ООО «МАКО ФУРНИТУРА»
К3 = (3,2 + (6 / 36) * (3,2 – 4,6)) / 2 = 1,5
Так как коэффициент имеет значение больше 1, то у организации есть все шансы востановить свою платежеспособность.
В том случае, если коэффициент текущей ликвидности больше или равен 2, а коэффициент обеспеченности собственными средствами больше или равен 0,1, рассчитывается коэффициент утраты платежеспособности за период, установленный равным 3 месяцам.
Коэффициент утраты платежеспособности определяется по формуле (4):
К3 = (К1ф + (3 / Т) * (К1ф – К1н)) / К1норм (4)
где, К1ф — фактическое значение коэффициента текущей ликвидности (К1) на конец отчетного периода;
К1н — значение коэффициента текущей ликвидности в начале отчетного периода;
К1норм — нормативное значение коэффициента текущей ликвидности;
К1норм = 2;
3 — период утраты платежеспособности предприятия в месяцах;
Т — отчетный период в месяцах.
Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение больше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о наличии реальной возможности у предприятия не утратить платежеспособность.
Коэффициент утраты платежеспособности, принимающий значение меньше 1, рассчитанный на период, равный 3 месяцам, свидетельствует о том, что у предприятия в ближайшее время имеется возможность утратить платежеспособность.
Оценка финансового состояния организации будет неполной без анализа финансовой устойчивости. Под финансовой устойчивостью организации следует понимать обеспеченность её запасов и затрат источниками их формирования.
Задачей анализа финансовой устойчивости является оценка степени независимости от заёмных источников финансирования. Это необходимо, чтобы ответить на вопросы: насколько организация независима с финансовой точки зрения, растет или снижается уровень этой независимости и отвечает ли состояние его активов и пассивов задачам её финансово-хозяйственной деятельности.
Информационной базой для оценки финансовой устойчивости выбран бухгалтерский баланс. Проведение оценки финансовой устойчивости организации на основе данных бухгалтерского баланса является весьма обоснованным, так как он содержит существенную информацию о финансовом состоянии организации. Также необходимо отметить, что бухгалтерский баланс является наиболее доступным информационным источником, что является весомым фактором. Так, например, в соответствии со ст. 13 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете» утверждение и опубликование бухгалтерской (финансовой) отчетности осуществляются в порядке и случаях, которые установлены федеральными законами. В отношении бухгалтерской (финансовой) отчетности не может быть установлен режим коммерческой тайны.
В стабильной рыночной экономике и в условиях финансово-экономического кризиса бухгалтерский баланс как основная форма бухгалтерской отчетности является «визитной карточкой» хозяйствующего субъекта.
Теоретико-методологические и организационно-методические проблемы, связанные с оценкой финансовой устойчивости организации, являются объектом внимания многих ученых-экономистов. Свой посильный вклад в решение этих проблем внесли такие исследователи, как В.И. Бариленко, В.В. Бочаров, Л.Т. Гиляровская, Л.В. Донцова, В.В. Ковалев, Н.П. Любушин, Н.А. Никифорова, Н.С. Пласкова, Г.В. Савицкая, А.Д. Шеремет и др. Особого внимания заслуживают труды профессора В.В. Ковалева, отличающиеся высокой степенью научности. В его работах уделено значительное внимание показателям и моделям оценки финансовой устойчивости организации на основе данных бухгалтерского баланса. В.В. Ковалев внес существенный вклад в изучение алгоритмов определения величины собственных оборотных средств как одного из основополагающих индикаторов финансовой устойчивости организации.
Финансовая устойчивость характеризуется системой абсолютных и относительных показателей. Наиболее обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования запасов и затрат, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины запасов и затрат.
Источниками средств для формирования запасов и затрат (ЗЗ) являются:
- собственные оборотные средства (СОС) = собственный капитал (СК) – внеоборотные активы (АВН)
- долгосрочные кредиты и займы (ДК)
- краткосрочные кредиты и займы (КК)
Различают три показателя обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования:
- излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (S1):
±СОС=СОС – ЗЗ
- излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств и долгосрочного кредита (S2):
±(СОС + ДК) = (СОС + ДК) – ЗЗ
- излишек (+) или недостаток (-) общей величины источников формирования запасов и затрат, то есть собственных оборотных средств, долгосрочного и краткосрочного кредита (S3):
±(СОС + ДК+КК) = (СОС + ДК+КК) – ЗЗ
Далее применяется трехмерный показатель ситуации (трехмерный вектор)
S (S1, S2, S3)
Построение вектора производится следующим образом: в случае излишка в соответствующую позицию вектора записывается 1, а в случае недостатка – 0. В зависимости от комбинации «0» и «1» вектор может принимать четыре значения, которые означают следующее:
S (1, 1, 1) – абсолютная устойчивость
S (0, 1, 1) – нормальная устойчивость
S (0, 0, 1) – неустойчивое (предкризисное) финансовое состояние
S (0, 0, 0) – кризисное финансовое состояние .
Абсолютная устойчивость финансового состояния встречается крайне редко и возникает при условии излишка или равенства собственного оборотного капитала с величиной запасов. Нормальная устойчивость финансового состояния характеризуется высоким уровнем рентабельности, отсутствием нарушений финансовой дисциплины. Данная характеристика финансового состояния задается условиями недостатка собственного оборотного капитала для формирования запасов, излишка или равенства перманентного капитала с величиной запасов.
Неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличием нарушений платежеспособности, условий финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет, снижением доходности. Однако сохраняется возможность восстановить равновесие за счет пополнения собственного капитала и дополнительного привлечения кредитов и займов. Данный тип финансовой устойчивости задается условиями недостатка собственного оборотного и перманентного капиталов для формирования запасов, излишка или равенства основных источников формирования запасов с величиной запасов.
Кризисное финансовое состояние характеризуется наличием регулярных неплатежей (просроченных ссуд или задолженности поставщикам, наличием недоимок в бюджеты). Кризисный тип финансового состояния означает, что организация находится на грани банкротства, так как денежные средства, краткосрочные финансовые вложения, дебиторская задолженность и прочие оборотные активы не покрываются даже величиной кредиторской задолженности и прочих краткосрочных обязательств.
В зависимости от сложности финансового состояния кризисное состояние может классифицироваться: первой степени — при наличии просроченных ссуд банкам, второй степени — при наличии, кроме того, задолженности поставщикам за товары. Третья степень кризисного финансового состояния, которая граничит с банкротством, возникает при наличии недоимок в бюджеты. Этот тип финансовой устойчивости задается условием недостатка основных источников формирования запасов для их формирования.
Вытекают два основных способа выхода из неустойчивого и кризисного финансового состояния:
1) пополнение источников формирования запасов (прежде всего за счет прибыли, привлечения на выгодных условиях кредитов и займов) и оптимизация их структуры;
2) обоснованное снижение уровня запасов (в результате планирования их остатков, усиления контроля за их использованием, реализации неиспользуемых товарно-материальных ценностей и др.).