Бухгалтерский учет и анализ расчетов с работниками по оплате труда Мосводоканал. Часть 3.

Страницы: 1 2 3 4

ГЛАВА 3. АНАЛИЗ ТРУДА И ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ В АО ВГТС МОСВОДОКАНАЛ

3.1 Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами, движения кадров и использования рабочего времени

В современных условиях производства эффективность использования производственных фондов, сырья, улучшение качества и структуры выработанной продукции зависят как от количества работающих, так и от уровня их квалификации. В соответствии с действующим законодательством предприятия сами определяют общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав, утверждают штатное расписание.

При изучении показателей трудовых ресурсов в первую очередь необходимо обратить внимание на то, как организация обеспечена необходимым персоналом.

С этой целью рассматриваются:

• состав и структура промышленно-производственного персонала;
• обеспеченность организации и ее подразделений рабочими, административно-управленческим персоналом;
• обеспеченность квалификационным составом работающих;
• движение рабочей силы.

Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется путем сравнения фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью.

Данные для анализа обеспеченности ВГТС АО «Мосводоканал» представлены в таблице 11.

Таблица 11 – Обеспеченность ВГТС АО «Мосводоканал»  трудовыми ресурсами

 

Для большей наглядности изменение численности трудовых ресурсов за 2014-2016гг. ВГТС АО «Мосводоканал» в разрезе категорий работников представлено на рисунке 5.

Рисунок 5 – Изменение численности трудовых ресурсов ВГТС АО «Мосводоканал» за 2014-2016гг.

На основании таблицы 8 и рисунка 5 можно сделать следующие выводы.

Общая фактическая численность работающих ВГТС АО «Мосводоканал» увеличилась на 24 человек или на 12,7%.

В 2015 году по сравнению с 2014 годом увеличение численности составило 9 человек. По сравнению с планом 2015 года, общая фактическая численность за 2015 год увеличилась на 3,1 % (6 человек) и превысила плановую.

В 2016 году фактическая численность по сравнению с 2015 годом увеличилась на 15 человек, из которых 180 человек – рабочие.

Рассмотрим структуру трудовых ресурсов предприятия (таблица 12).

Таблица 12 – Изменение структуры трудовых ресурсов ВГТС АО «Мосводоканал»

 

По расчетным данным, представленным в таблице 9, мы видим, что наибольший удельный вес составляют рабочие. Их доляв 2016 году в общей численности работающих составила 84,5%, что на 0,2% больше по сравнению с 2014 годом, но на 1,2% ниже аналогичного показателя 2014г.

Для большей наглядности представим структуру трудовых ресурсов ВГТС АО «Мосводоканал» за 2014-2016гг. на рисунках 6-8.

Рисунок 6 – Структура трудовых ресурсов  ВГТС АО «Мосводоканал» в 2014г.

В 2014г. численность  ВГТС АО «Мосводоканал» включает:

• руководители – 9%;
• специалисты – 5%;
• рабочие – 86%.

Рисунок 7 – Структура трудовых ресурсов  ВГТС АО «Мосводоканал» в 2015г.

В 2015г. численность  ВГТС АО «Мосводоканал» включает:

• руководители – 10,1%;
• специалисты – 5,6%;
• рабочие – 84,3%.

Рисунок 8 – Структура трудовых ресурсов  ВГТС АО «Мосводоканал» в 2016г.

В 2016г. численность  ВГТС АО «Мосводоканал» включает:

• руководители – 9,9%;
• специалисты – 5,6%;
• рабочие – 84,5%.

В связи с тем, что квалификационный уровень работников во многом зависит от их возраста, стажа работы, образования и т.д. проведем анализ качественного состава трудовых ресурсов ВГТС АО «Мосводоканал» на основании данных, представленных в таблице 13.

Таблица 13 – Качественный анализ трудовых ресурсов ВГТС АО «Мосводоканал»

 

На основании данных таблицы 10 можно сделать следующие выводы.

В ВГТС АО «Мосводоканал» преобладают работающие мужчины – 60,8%, 64,6%, 65,7% соответственно в 2014г., 2015г., 2016г.

Наибольшую численность персонала по возрастной категории составили возрастные группы от 30 до 45.

• Работники в возрасте 30-35 лет составляют 29,6%, 27,3%, 26,3% соответственно в 2014г., 2015г., 2016г.
• Работники в возрасте 35-40 лет составляют 31,7%, 32,3%, 32,9% соответственно в 2014г., 2015г., 2016г.
• Работники в возрасте 40-45 лет составляют 15,3%, 16,2%, 16% соответственно в 2014г., 2015г., 2016г.

Преобладание работников данной возрастной категории свидетельствует, на мой взгляд, о положительной тенденции на исследуемом предприятии. Для работников данной возрастной категории характерно наличие  опыта в работе, а также наличие способности адаптироваться к рыночным условиям.

В общей доле работающих большую часть составляют люди с начальным профессиональным –49,7 %, что свидетельствует о недостаточном образовательном уровне работников.Однако с 2014г. по 2015г. наблюдается тенденция изменения удельного веса данной категории на 12,6% в пользу категории людей со средним профессиональным образованием. Также возрастает доля людей с высшим образованием с 14,3% в 2014г. до 18,3% в 2016г. от общей численности работающих.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

• коэффициент оборота по приему рабочих (формула 7):

где

– коэффициент оборота по приему рабочих;

– количество принятого на работу персонала;

– среднесписочная численность персонала.

• коэффициент оборота по выбытию (формула 8):

где

– коэффициент оборота по выбытию рабочих;

– количество уволившихся работников.

• коэффициент текучести кадров (формула 9):

где

– коэффициент текучести кадров;

– количество уволившихся работников по собственному желанию и за нарушение трудовой дисциплины.

• коэффициент постоянства состава персонала предприятия (формула 10):

где

– коэффициент постоянства состава персонала;

– количество работников проработавших весь год.

Сводные показатели о движении рабочей силы на предприятии ВГТС АО «Мосводоканал» представлены в таблице14.

Таблица 14 – Данные о движении рабочей силы на предприятии ВГТС АО «Мосводоканал»

Продолжение Таблица 14 – Данные о движении рабочей силы на предприятии ВГТС АО «Мосводоканал»

 

Динамику показателей о движении рабочей силы  наглядно представим  на рисунке 9.

Рисунок 9 – Динамика коэффициентов движения рабочей силы ВГТС АО «Мосводоканал»

По данным таблицы 11 и рисунка 9 можно сделать следующие выводы.

На анализируемом предприятии коэффициент текучести кадров, а также оборота по выбытию на протяжении всего анализируемого периода снижается. Коэффициент обороты по приему в 2015г. выше аналогичного показателя 2014г., в 2016г. произошло его снижение по сравнению с 2015г.

Итак, показатели обеспеченности предприятия ещё не характеризуют степень их использования и, естественно, не могут являться факторами, непосредственно влияющими на объем выпускаемой продукции. Выпуск продукции зависит не столько от численности работающих, сколько от количества затраченного на производство труда, определяемого количеством рабочего времени, от эффективности общественного труда, его производительности. Поэтому необходимо изучить эффективность использования рабочего времени трудового коллектива предприятия.

Полноту использования персонала можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени (далее – ФРВ).Такой анализ проводится по каждой категории работников, по каждому производственному подразделению и в целом по предприятию.

ФРВ зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня. Эту зависимость можно представить с помощью формулы 11:

где

• ЧР – среднегодовая численность рабочих;
• Д – отработано дней одним рабочим;
• П – средняя продолжительность рабочего дня.

Представим показатели использования трудовых ресурсов ВГТС АО «Мосводоканал»в виде таблицы 15.

Таблица 15 – Использование трудовых ресурсов ВГТС АО «Мосводоканал»

 

Проведем анализ влияния факторов на показатель фонд рабочего времени методом абсолютных разниц.

Рассчитаем ФРВ в 2015 году при численности рабочих за 2016 год:

Определим ФРВ в 2015 году при численности работающих и количестве отработанных дней за 2016 год:

На основании данных показателей рассчитаем изменение ФРВ за счет следующих факторов:

• за счет изменения численности рабочих:
• за счет изменения численности рабочих дней:
• за счет изменения продолжительности рабочего дня:
• общие изменения за год:

Правильность расчетов проверим методом балансовой увязки показателей (формула 12):

9331,8 = 24966 – 6475,2 – 9159

9331,8 = 9331,8

На основании произведенных расчетов можно сделать следующие выводы.

Фактический ФРВ в 2016 году выше аналогичного показателя 2014г.  на -9331,8 часов.

Увеличению данного показателя способствовало увеличение численности рабочих на 15 чел, за счет чего ФРВ увеличился на 24966 час.

Отрицательно повлияло на изменение результативного показателя (ФРВ) снижение следующих показателей:

• продолжительности рабочего дня на 0,2 ч., что уменьшило ФРВ на 9159 час.;
• численности рабочих дней на 4, повлияло на снижение ФРВ на 6475,2 час.

Общие потери рабочего времени составили 15634,2 час.

Далее проведем анализ использования рабочего времени на основании данных, представленных в таблице 16.

Таблица 16 – Анализ использования рабочего времени

Для выявления причин целодневных и внутрисменных потерь рабочего времени сопоставим данные фактического и планового баланса рабочего времени. Потери рабочего времени, как следует из таблицы 13, могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами, не предусмотренные планом, например, простоями. Кроме того, произошло снижение продолжительности рабочей смены на 0,2 часа.

Таким образом, фонд рабочего времени зависит от численности рабочих, количества отработанных дней одним рабочим в среднем за год и средней продолжительности рабочего дня.

3.2 Анализ фонда заработной платы

Проведем анализ фонда оплаты труда ВГТС АО «Мосводоканал» (далее –ФОТ).

Для этого сначала рассчитаем абсолютное и относительное отклонение величины фонда оплаты труда в целом по предприятию, а затем проанализируем фонд оплаты труда по категориям работников и по видам выплат.

В таблице 17 представлены данные для анализа динамики фонда оплаты труда ВГТС АО «Мосводоканал».

Таблица 17 – Показатели для анализа динамики фонда оплаты труда ВГТС АО «Мосводоканал»

 

На ВГТС АО «Мосводоканал» наблюдается увеличение расходов на оплату труда с 2773,9 тыс. руб. до 3145,6 тыс. руб. Несмотря на то, что согласно абсолютному отклонению выручка выросла на 216,5%, допущен перерасход фонда заработной платы на 371,7 тыс. руб.

Абсолютное отклонение определяется без учета объема продаж, поэтому затраты в отчетном периоде следует сравнивать с базовыми, пересчитанными на темпы роста объема продаж товаров, скорректировав только переменную часть фонда оплаты труда.

Произведем горизонтальный и вертикальный анализ фонда оплаты труда в разрезе категорий работников (таблица 18).

Таблица 18– Анализ фонда оплаты труда по категориям работников

 

Из таблицы видно, что фонд заработной платы в отчетном периоде возрос на 371,7 тыс. руб. Наблюдается рост фонда заработной платы по всем категориям работников. Наибольшее увеличение произошло по категории рабочих: на 211,5 тыс. руб. (удельный вес их оплаты труда 55,2 % в 2015году и 55,4% в 2016 году). Это связано с большей численностью работников данной категории по сравнению с руководителями и специалистами. Наименьший вес в структуре фонда оплаты труда занимает зарплата руководителей, которая в 2015 году составляла 21,8%, а в 2016 году – 21,2 %. Удельный вес оплаты труда специалистов в 2016 году составляет 23,4 %, а в 2015 году – 23,0 %. Фонд заработной платы руководителей возрос на 62,1 тыс. руб., а специалистов – на 98,1 тыс. руб.

Проведем анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 19.

Анализ фонда заработной платы по видам выплат в таблице 19.

 

Продолжение Таблица 19 – Анализ структуры фонда оплаты труда по видам выплат ВГТС АО «Мосводоканал»

 

На основании данных таблицы 19 можно сделать следующие выводы.

Наибольшую часть в ФОТсоставляют должностные оклады, то есть повременная форма оплаты труда (1983,3 тыс. руб. в 2015 г. и 2076,1 тыс. руб. в 2016 г., удельный вес соответственно 71,5% и 66,0%).

Следующее место по величине в структуре фонда занимают премии (327,9 тыс. руб. в 2015 году и 531,6 тыс. руб. в 2016 году, удельный вес соответственно 11,8% и 16,9%).

Компенсационные доплаты имеют незначительный удельный вес в структуре фонда оплаты труда (в 2015 году соответственно 3,8% и в 2016 году – 3,1%). Удельный вес компенсационных доплат в 2016 году снизился.

Из таблицы 19 видно, что постоянная часть ФОТ значительно превышает его переменную часть, так как их удельный вес в 2016 году соответственно 78,0% и 22,0%, а в 2015году – 72,0% и 28,0%. В отчетном периоде произошло значительное снижение удельного веса постоянной части фонда оплаты труда (на 6,0 %) и увеличение удельного веса переменной части.

Следует отметить тот факт, что перерасход фонда оплаты труда допущен в больше всего за счет переменной его части. Абсолютное отклонение переменной части ФОТ по сравнению с 2015 годом в 2,7 раза больше абсолютного отклонения постоянной части. Переменная часть ФОТ зависит от объема продаж товаров. В 2016 году произошло увеличение объема продаж и за счет этого выручки, а следовательно, и переменной части оплаты труда.

В ВГТС АО «Мосводоканал»в структуре фонда оплаты труда преобладают постоянные затраты, так как в этом случае при увеличении объема продаж возможно получить наибольшую прибыль, но есть опасность, что при сокращении продаж компания будет нести большие убытки, чем на условиях преобладания сдельной и комиссионной оплаты.

Резервами для относительной экономии фонда оплаты труда являются повышение эффективности его использования. Главным условием для повышения эффективности использования заработной платы в ВГТС АО «Мосводоканал» является экономия средств за счет роста среднегодовой выручки и снижения себестоимости продаж. Улучшение условий труда, совершенствование техники безопасности, использование новых методов работы повысит показатели качества продаж и обслуживания. В свою очередь, увеличение темпов работы, количества оказываемых услуг, скорости обращения товаров и т.д. приведет к росту выручки. Возрастет объем реализации товаров, значительно улучшится финансовое состояние предприятия и появится реальная возможность для повышения заработной платы работающих.

3.3 Предложения по совершенствованию бухгалтерского учета оплаты труда и их экономическое обоснование

Как было отмечено во второй главе, начисление заработной платы ведется в другой программе, что затрудняет работу других бухгалтеров.

Например, кассиру для составления авансовых отчетов необходим справочник «Сотрудники». Так как справочник «Сотрудники» находится в другой программе, был сформирован еще один справочник в программе «1С». Это требует дополнительных затрат времени бухгалтера. Сведения о поступлении и увольнении работников вносятся дважды – в программу начисления заработной платы и в «1С».

Таким образом, внесение некоторых первичных документов, сведений приходится дублировать, что увеличивает трудозатраты работников бухгалтерии. Предлагается вести расчет заработной платы в комплексе «1С: — Предприятие 7.7» в типовой конфигурации «Зарплата + Кадры».

В данной конфигурации, как уже было отмечено, имеется справочник «Сотрудники», который предназначен для хранения информации о сотрудниках, указания конкретных физических лиц в качестве реквизитов других объектов конфигурации, а также при начислении заработной платы. Данный справочник содержит приказ о приеме на работу, приказ о кадровых изменениях, приказ об изменениях окладов, приказ об увольнении. Справочнику «Сотрудники» починены такие справочники, как «Кадровые данные», «Налоговые вычеты», «Трудовая деятельность», «Образование» и т.д.

Конфигурация позволяет вести штатное расписание предприятия, включая список подразделений и должностной состав каждого подразделения.

Таким образом, справочник «Сотрудники» в «1С» содержит больше информации, чем аналогичный справочник в специальной программе.

Для автоматического начисления заработной платы предусмотрен документ «Начисление заработной платы». Расчетные и платежные ведомости формируются автоматически. При начислении заработной платы в «1С» сразу же проставляется корреспонденция счетов затрат, которые заранее выбраны из плана счетов. Таким образом, это облегчит работу бухгалтера, учитывающего себестоимость услуг и работ, так как журнал хозяйственных операций будет формироваться с учетом сумм начисленной заработной платы и ЕСН, а не заноситься из другой программы вручную.

Так как расчет заработной платы будет выполняться в программе «1С:», это позволит получать необходимую информацию другим пользователям прямо из базы данных, а не на бумажных носителях. Таким образом, видны значительные преимущества применения программы «1С» при расчете заработной платы.

Программа позволяет выводить на экран списки документов, исполнение которых истекает в определенный срок. Поскольку машина может увязывать исполнение документов с определенными сотрудниками, а также фиксировать случаи задержки документов, программу контроля можно использовать при материальном стимулировании и поощрении работников.

После внедрения комплексной автоматизации бухгалтерского учета, будут автоматизироваться все участки учета. Учет на всех рабочих местах будет осуществляется с использованием одного программного продукта, установленного в локальной компьютерной сети. Данные, веденные на одном участке, записываются в единую базу данных. Подобная технология автоматизации позволяет избежать двойного ввода одних и тех же данных.

Учет расчетов по заработной плате в настоящее время ведется двумя бухгалтерами. Применение программы «1С» позволит высвободить одного работника. Перевод данных из одной программы в другую потребует дополнительных затрат, однако организация в итоге получит экономию.

Рассчитаем экономию от перевода расчетов по заработной плате (таблица 20).

Таблица 20 – Расчет экономического эффекта

Таким образом, перевод расчетов оплаты труда в «1С:» сэкономит ВГТС АО «Мосводоканал»125724 руб. Кроме того, значительно снизятся трудозатраты и затраты времени работников бухгалтерии.

Повышению качества учета расчетов по оплате труда и прочим операциям на ВГТС АО «Мосводоканал» должно способствовать усиление работы службы внутреннего контроля. Службой внутреннего контроля должна проверяться первичная документация на наличие необходимых подписей, всех необходимых реквизитов, полнота регистрации документов в учетных регистрах. При осуществлении процедур внутреннего контроля необходимо:

• контролировать, проверяется ли свод по начислению и удержанию оплаты труда главным бухгалтером;
• проводить сверку объема выполненных работ с размером начислений оплаты труда;
• контролировать предоставление списка уволенных и вновь принятых лиц в бухгалтерию;
• проверять расчеты с депонентами;
• проверять начисления по оплате труда с точки зрения арифметических ошибок;
• проверять размер отчислений на ЕСН.

Так как начисление заработной платы ведется в отдельной программе, контроль становится более необходимым, так как обороты по счету 70 формируются отдельно, а при переносе в программу «1С» при неправильном начислении зарплаты могут быть искажены другие участки работы бухгалтеров. Проведение расчетов заработной платы в программе «1С» упрощает работу службы внутреннего контроля.

Для совершенствования организации заработной платы необходимо:

1. обеспечить прямую связь оплаты труда с его количеством и качеством, конечными производственными результатами;
2. связать материальное стимулирование с повышением количества продукции, ростом квалификации и профессионального мастерства рабочих;
3. усилить заинтересованность рабочих, специалистов в мобилизации имеющихся резервов, во внедрении передового опыта, высококачественном и высоко производственном труде;
4. повысить ответственность работников за производственные упущения, нарушения трудовой дисциплины.

Эффективность труда зависит от правильно организованной заработной платы, которая является основным источником доходов трудящихся.

Рост и совершенствование заработной платы должны происходить лишь в пределах средств, заработанных коллективом. Рост средней зарплаты не должен опережать рост производительности труда.

Изыскания на предприятии возможностей для повышения зарплаты требует мобилизации всех технических, организационно-экономических и социальных факторов повышения эффективности производства, всестороннего совершенствования организации оплаты труда.

Источниками указанных средств являются:

• экономия фонда заработной платы, полученная за счет осуществления дополнительных мероприятий по повышению производительности труда, снижению трудоемкости, уменьшению численности персонала, сокращению потерь рабочего времени, увеличению объема продукции;
• экономия фонда зарплаты, достигнутая в результате проведения мероприятий по совершенствованию организации заработной платы (пересмотра норм трудовых затрат и расценок, премиальных выплат, надбавок и доплат).

Работа по совершенствованию организации заработной платы включает перетарификацию рабочих и работ; пересмотр групп и разрядов по оплате труда руководителей, специалистов, систем заработной платы; проведение аттестации специалистов и служащих, пересмотр норм труда и премиальных положений.

ВГТС АО «Мосводоканал»не может снизить заработную плату, то все меры необходимо направлять на увеличение объема оказываемых услуг.

Резервом экономии заработной платы могут служить снижение непроизводительных потерь – потерь от простоев по вине и не по вине организации и т.д.

Таким образом, единственным резервом роста эффективности использования заработной платы является увеличение объемов предлагаемых услуг путем ввода в действие нового оборудования.

3.4 Эффективность от предложенных мероприятий

В следующем отчетном году планируется ввод в действие нового оборудования, которое сможет сократить трудозатраты и затраты времени рабочих. В среднем, исходя из инвестиционного бизнес-проекта, объем оказываемых услуг увеличится на 43%. Тогда планируемый объем выручки от реализации составит 39935,6 тыс. руб. (27927х1,43). В бюджете прямых трудовых затрат не заложено их повышение, таким образом, фонд оплаты труда не изменится.

При повышении валовой продукции организация получит следующие результаты. Рассмотрим их в таблице 21.

Таблица 21 – Прогнозные значения показателей при увеличении объемов производства в результате внедрения нового оборудования

 

В результате роста объема оказываемых услуг  показатель валовой продукции на рубль заработной платы увеличится на 2,79.

Данное оборудование позволит высвободить трех рабочих и направить их на более сложные участки работы. Абсолютная экономия фонда заработной платы при использовании данного оборудования составит 324,6 тыс. руб.

За счет изменения соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты экономия (-Э) или перерасход (+Э) фонда заработной платы составит:

Э= 4932,6х (1-1,43)/1 = -2121,018 тыс. руб.

По данным таблицы 21 рассчитаем относительное отклонение фонда заработной платы.

DФЗПотн= 4932,6 – 5257,2х1,43 = -2585,196 тыс. руб.

Таким образом, внедрение нового оборудования позволит увеличить объем производства, тем самым выработку рабочих. Абсолютная экономия фонда заработной платы составит 324,6 тыс. руб., относительная – 2585,196 тыс. руб.

Основным резервом сокращения фонда оплаты труда и эффективности его использования ВГТС АО «Мосводоканал»является рост объемов производства в связи с внедрением новой техники и технологии.

Страницы: 1 2 3 4