Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда (МУП «Тепловик»). Часть 3.

Страницы:   1   2   3   4

---

2.3. Удержания из заработной платы

Из начисленной работникам МУП «Тепловик» заработной платы, производятся удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе работника.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе работника, через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены только по заявлению, написанным лично работником. В МУП «Тепловик» по инициативе работника производятся удержания по квартплате, взносы в профсоюз, определенный процент на содержание детей, родителей.

Необходимо отметить, что на МУП «Тепловик» встречаются удержания по инициативе организации, такие как: ранее выданные авансы и выплаты, сделанные в межрасчетный период; долг за работником; за ущерб нанесенный производству; за порчу; недостачу или утерю материальных ценностей; денежные начет. Так на пример, неоднократно производятся удержания из заработной платы водителей, недостачу бензина. На основании акта издается приказ, с которым ознакомлевают работника под подпись и передают в расчетный отдел.

В соответствии со второй частью Налогового кодекса РФ с работников удерживается налог на доходы с физических лиц. Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющееся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговым периодом признается календарный год. При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. Если из дохода налогоплательщика поего распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие – либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу. Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Если сумма налоговых вычетов в налоговом периоде окажется больше суммы доходов, подлежащих налогообложению, за этот же период, то применительно к этому периоду налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммой налоговых вычетов в этом налоговом периоде и суммой доходов, подлежащих налогообложению, не переносятся. Доходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу Центрального банка РФ, установленному на дату фактического получения доходов.

При определении размера налоговой базы, налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода (для лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствии катастрофы на Чернобыльской АЭЯ, и др.);

2) в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода (Героев Советского союза и Героев РФ, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней, и др.);

3) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода – распространяется на те категории налогоплательщиков, которые не перечислены в подпунктах 1 – 2 пункта 1 статьи 218 Налогового кодекса РФ, и действует да месяца, в котором их доход, превысил 20000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 20000 руб., налоговый вычет, не применяется.

4)в размере 600 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

• на каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находятся ребенок и которые являются родителями или супругами родителей;
• каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, превысил 40000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40000 рублей, налоговый вычет не применяется. Этот налоговый вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и супругов родителей, опекунов, приемных родителей. Вдовам, одиноким родителям, опекунам или попечителям, приемным родителям налоговый вычет производится в двойном размере.

Необходимо отметить, что данный стандартный налоговый вычет предоставляются работнику одним работодателем, на основании письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие вычеты.

Помимо перечисленных налоговых вычетов налогоплательщики имеют право на социальные, имущественные и профессиональные вычеты.

Социальные налоговые вычеты предоставляются в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели; в сумме, уплаченной в налоговом периоде, за обучения в образовательных учреждениях (до 38000 рублей), а также за услуги по лечению (до 38000 рублей). Указанные вычеты предоставляются на самого налогоплательщика и на его детей.

Налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13 процентов.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом РФ. В соответствии с Семейным кодексом алименты выплачиваются на основании следующих документов:

а) соглашения об уплате алиментов, которые заключаются между лицом, обязанным выплачивать алименты, и их получателем, а при недееспособности указанных лиц – между их законными представителями. Соглашение заключается в письменной форме, подлежит нотариальному удостоверению и имеет силу исполнительного листа;

б) решение суда по исполнительному листу;

в) заявление плательщика алиментов,если он изъявил добровольно платить алименты и подал заявление об уплате алиментов в бухгалтерию по месту своей работы.

Поступившие в бухгалтерий исполнительные листы или заявления плательщика регистрируют в специальном журнале и хранят как бланки строгой отчетности. О поступлении исполнительных документов бухгалтерия сообщает судебному приставу и взыскателю.

Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения как по основной, так и по совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию, сумм, выплачиваемых в возмещение ущерба в связи с утратой трудоспособности вследствие увечья или иного повреждения здоровья.

Рассчитанные суммы алиментов разносятся в расшифровку удержаний алиментов, в которой в обязательном порядке указывается фамилия, имя, отчество кто уплачивает алименты, в каком предприятии производятся удержания, фамилия, имя, отчество взыскателя. По месячно указываются суммы начисленной заработной платы, сумма НДФЛ, размер алиментов и сумма алиментов (с разбивкой на долг, если есть), сумму почтового сбора (почтовый сбор удерживается за счет лица уплачиваемого алименты). Такие расшифровки подкалываются к исполнительным листам. При увольнении работника уплачиваемого алименты, бухгалтер – расчетчик обязан в трехдневный срок направить исполнительный лист в подразделение судебных приставов по территориальности, с указанием даты увольнения, номером приказа об увольнении и с расшифровкой по удержанным суммам.

Удержанные суммы алиментов бухгалтерия в течении трех дней со дня выплаты заработной платы выдает взыскателю лично из кассы или переводит по почте почтовым переводом.

Удержание за причиненный материальный ущерб. Размер причиненного ущерба определяют по фактическим потерям по данным бухгалтерского учета. При хищении, недостаче, умышленной порче размер ущерба определятся исходя из рыночных цен на соответствующие виды имущества, а по импортным материальным ценностям – по таможенной стоимости с учетом уплаченных таможенных пошлин, налоговых платежей и других затрат. Если работник отказывается добровольно возместить ущерб, то организация предъявляет иск в суд.

Удержание из заработной платы отражают по дебету счета 70 и кредиту счетов:

• 68 – «Расчеты по налогом и сборам» на сумму налога на доходы физических лиц;
• 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» на сумму возмещаемого ущерба;
• 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на сумму по исполнительным листам;
• 71 «Расчеты с подотчетными лицами» на сумму выданных не подверженных документально подотчетных сумм.

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По кредиту счета 72, субсчет 2, отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами:

50,51 – на сумму внесенных платежей;

70 – на сумму удержания из заработной платы;

26 – на сумму, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица из-за его неплатежеспособности.

Выводы:

-существенных отклонений в организации бухгалтерского учета и учетных регистров по оплате труда от требований нормативных документов не выявлено;

-учет, начисление и расчеты по заработной плате в МУП «Тепловик» ведутся в целом правильно;

-выявленные при проверке бухгалтерской отчетности ошибки на выводы о достоверности отчетности во всех существенных аспектах не влияют.

Отрицательные моменты:

-организация внутреннего контроля осуществляется на достаточно низком уровне;

-не автоматизированны рабочие места всех отделов бухгалтерии, что замедляет обработку данных.

 

Глава 3. Экономический анализ и аудит расчетов по оплате труда

Производственно – экономическая деятельность любого предприятия начинается с формирования производственных ресурсов – в натуральной и денежной формах (таблица 3.1). Приведенные ресурсы различаются между собой как по назначению, так и по времени их использования.

Таблица 3.1. Производственные ресурсы предприятия МУП «Тепловик»

 

В условиях рынка в осуществлении производственной, хозяйственной, коммерческой и других видов деятельности всегда имеется элемент риска. Он выражается в производстве изделия, которое может получить недостаточный спрос, в потере прибыли, банкротстве и т.д. Следовательно, стремление уменьшить степень риска требует проведение тщательных экономических расчетов результатов работы на всех участках производственно – хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия, их анализа и оценки. Их осуществление предполагает наличие соответствующих критерии оценки, экономических показателей и соответствующих методов расчета, учета и обращения.

В условиях рыночной экономики экономисты, менеджеры, бухгалтеры, аудиторы должны владеть новейшими методами экономического анализа, правильно пользоваться экономической информацией при проведении анализа; более эффективно применять инструменты анализа на практике; постигать саму методику анализа финансово-хозяйственной деятельности; правильно давать оценку финансовой устойчивости и платежной способности организации.

Хотя для проведения тщательного анализа бывают необходимы и дополнительные показатели, но для большинства субъектов хозяйственной деятельности для этой цели достаточно наличия квартальной или годовой финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Необходимо иметь в виду, что на финансовые показатели организации оказывают влияние не только технические, организационные и природные условия самого процесса производства, но и те социальные условия производственного коллектива, финансово-экономические условия организации, так как от степени этих условий зависит степень использования производственных ресурсов, средств и предметов труда, то есть фондоотдача, материалоемкость продукции, производительность труда.

Существуют стандартные методы экономического анализа:

1) сопоставление абсолютных финансовых показателей;

2) горизонтальный анализ по предлагаемой таблице 3.2;

3) вертикальный анализ по прелагаемой таблице 3.3;

4) трендовый анализ – изучает поведение показателей во времени, для этого необходимо менее пяти точек для расчета (например данные по квартально) и базисные данные принимаются за 1 или за 100%, а все остальные рассчитывают относительно базы – такой анализ позволяет сделать прогноз;

• коэффициентный метод анализа – выделяют группы коэффициентов:
• коэффициенты структуры;
• коэффициенты прибыльности;
• группа коэффициентов платежеспособности;
• коэффициенты ликвидности и промежуточного покрытия;
• коэффициенты финансовой устойчивости;
• коэффициенты автономии;
• коэффициенты деловой активности.

Экономический анализ может быть прямой, когда изучаемое направление детализируют на основе различных расчетов; и обратный — сводный подсчет резервов и разработку плана мероприятий по их мобилизации.

На результаты производственно – хозяйственной деятельности организации, динамику выполнения планов производства оказывает влияние степень использования трудовых ресурсов.

I. Методика анализа использования и эффективности труда Гинзбурга А.И. предполагает ряд задач анализа:

— оценка динамики численности персонала предприятия;

— оценка использования рабочего времени;

— оценка динамики производительности труда;

— оценка влияния факторов производительности труда наего динимику;

— определение возможного прироста продукции под влиянием факторов производительности труда.

II) Методика проведения анализа использования трудовых ресурсов Макарьева В.И. проводится:

— анализ численности и движения рабочей силы;

— анализ использования рабочего времени;

— анализ выполнения плана повышения производительности труда;

— анализ трудоемкости продукции;

— анализ соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

III) Методика анализа использования трудовых ресурсов Скамай Л.Г., Трубочкиной М.И. основывается на следующих показателях:

— обеспеченность рабочих мест, производственных подразделений и предприятия в целом соответствующей квалификации и профессионального состава;

— использование рабочего времени;

— интенсивность и эффективность использования персонала предприятия;

— образование и эффективное использование фонда оплаты труда.

Основные задачи анализа использования трудовых ресурсов состоят в том, чтобы наиболее точно оценить выполнение установленных заданий и выявить резервы дальнейшего роста производительности труда и экономного расходования фонда заработной платы, увеличение производства продукции (услуг).

В связи с этим при анализе использования трудовых ресурсов следует обратить внимание на правильную оценку соблюдения установленного лимита численности работающих, итогов выполнения установленных заданий и темпов роста выработки одного работника, использование рабочего времени, влияние целодневных и внутрисменных простоев на производительность труда и объем продукции (услуг).

При анализе использования фонда заработной платы и соблюдения норматива заработной платы на 1 рубль выпущенной продукции (оказания услуг) необходимо установить величину и причины абсолютных и относительных отклонений. Особое значение имеет анализ соответствия фактического соотношения темпов роста производительности труда и средней заработной платы.

Для правильного ведения бухгалтерского учета необходимо отслеживать все изменения происходящих в законодательстве Российской Федерации, руководству организаций можно предложить проведения аудиторской проверки (за исключением организаций подлежащих обязательному аудиту).

Цель аудита – решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. В частности, целями аудита могут быть: оценка состояния бухгалтерского учета, проверка достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, подтверждение проспекта эмиссии ценных бумаг, проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности и подготовка рекомендаций по укреплению финансового состояния клиента, оптимизация затрат, консультирование по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения, хозяйственного права и др.

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить продуманный план предстоящих работ.

Условно аудиторскую проверку можно разбить на три основных этапа:

• Планирование;
• Сбор аудиторских доказательств;
• Завершение аудита.

Перед началом проверки необходимо разработать ее план. Планирование аудита заключается в определении его стратегии и тактики, выборе процедур и методов, позволяющих наиболее эффективно достичь поставленной цели, — подтверждения достоверности бухгалтерской отчетности. Планирование аудиторской деятельности должно способствовать выявлению потенциальных проблем, снижению трудоемкости аудита, повышению качества аудита и его своевременного выполнения.

Документальными носителями информации о планировании аудиторской проверки являются общий план и программа аудита. В общем плане аудита фиксируются основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки: сроки и графики выполнения работ, требуемые затраты труда и времени, способы проведения проверки и факторы, обусловившие их выбор, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков аудита.

В ходе проверки аудитору необходимо собрать исчерпывающие доказательства для составления объективного заключения о достоверности бухгалтерской отчетности.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором в ходе проверки от клиента и третьих лиц, или в результатеее анализа, позволяющие сделать выводы и выразить собственное мнение аудитора по предмету проверки. Аудиторские доказательства представляют собой документальные источники данных, документацию бухгалтерского учета, заключение экспертов, а также сведения из других источников.

Источники получения аудиторских доказательств являются первичные документы клиента и третьих лиц; регистры бухгалтерского учета клиента, результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности клиента.

Полученные в ходе аудита доказательства следует обязательно документировать.

Основными методами аудиторской проверки являются:

• фактическая проверка (инвентаризация всех счетов и остатков товарно-материальных ценностей)
• подтверждение (получение письменного ответа от клиента или от третьих лиц)
• документальная проверка (проверка документов и записей, которая может быть формальной, арифметической, проверка по существу)
• наблюдение
• опрос
• проверка механической точности (перепроверка подсчетов и передачи информации)
• аналитические тесты
• сканирование (метод сплошного изучения)
• обследование, т.е. личное ознакомление с проблемой
• специальная проверка (привлечение специалиста с узкой специализацией, т.е. эксперта)

По способам организации проверки методы могут быть: сплошной, выборочный, аналитический, комбинированный.

3.1. Экономический анализ показателей трудовых ресурсов МУП «Тепловик»

Анализ расчетов по оплате труда МУП «Тепловик», лучше всего проводить способом абсолютных единиц и финансовых показателей,его можно назвать прямым, так как данные детализируем. Способ абсолютных разниц можно представить в следующей последовательности:

1.Исчислить отклонения фактических значений факторов от их базовой величины:

2.Умножить величину каждого отклонения на абсолютные значения основных факторов.

Работники предприятия подразделяются на списочный, промышленно — производственный персонал (ППП) и персонал непромышленных подразделений.

Списочный состав работников предприятия – это принятые на постоянную и временную работу, связанную с основной и не основной деятельностью, на срок один день и более. Списочный состав включает: фактически работающих; находящихся в простое и отсутствующих по каким-либо причинам (служебные командировки) и ежегодных дополнительных отпусках, не явившихся с разрешения администрации; выполняющих государственные и общественные обязанности; привлеченных на сельскохозяйственные работы (если за ними сохраняется заработная плата); не явившихся по болезни; находящихся в декретном отпуске; неоплачиваемом дополнительном отпуске по уходу за ребенком; учащихся ПТУ, находящихся на балансе предприятия; работающих неполный рабочий день или неделю. Показатель списочного состава работников МУП «Тепловик» определяется по данным табельного учета.

Промышленно-производственный персонал (ППП) – занятые непосредственно в производственной деятельности и обслуживании производства: работники основных и вспомогательных цехов, аппарата управления и т.д.

К персоналу непромышленных подразделений относятся работники, занятые в жилищном, коммунальном и подсобном хозяйствах, учебных заведениях и т.д.

В зависимости от характера выполняемых функций выделяются следующие категории промышленно-производственного персонала: рабочие (включая младший обслуживающий персонал и охрану) и служащие, в составе которых выделяют руководителей, специалистов, конторский и прочий персонал.

Руководители – работники, занимающие должности руководителей предприятия (директора, мастера, главные специалисты и др.).

Служащие – работники, осуществляющие подготовку и оформление документов, учет и контроль, хозяйственное обслуживание (агенты, кассиры, делопроизводители, секретари и др.).

Самая многочисленная и основная категория персонала – рабочие, которые непосредственно участвуют в производстве, а также в ремонте и уходе за оборудованием, производят перемещение предметов труда, готовой продукции и т.д.

Анализ использования и эффективности труда в МУП «Тепловик» в выпускной квалификационной работе проведен на основе методики предложенной Скамай Л.Г. и Трубочкиной М.И.

При изучении показателей трудовых ресурсов в первую очередь необходимо обратить внимание на то, как организация обеспечена необходимым персоналом. С этой целью построим таблицу по среднесписочной численности персонала организации (таблица 5). Данные для анализа выбираются по форме № 1-Т (приложение 20). Весь персонал МУП «Тепловик» разделим на подразделения, так как их группируют и учитывают в бухгалтерском учете. ИТР – счет 26, теплоснабжение – 20/4, водоснабжение – 20/2, канализация – 20/3, вспомогательное производство – 23.

Таблица 3.4. Обеспеченность МУП «Тепловик» трудовыми ресурсами на 2013-2014г

 

Из произведенных расчетов видно, что МУП «Тепловик» не обеспечена трудовыми ресурсами, т.е. лимит по численности не выдерживается. В целом по предприятию расхождения с лимитом составляет 3,43 процента, или на 14 человек меньше. Если рассматривать данные показатели по структуре, то наибольшее расхождение численности, составили работники по теплоснабжению и вспомогательного производства, но и по удельному весу ко всей численности они составляют наибольшую часть. Если рассматривать полученные данные в сравнении с прошлым годом, можно сказать расхождения с лимитом увеличились на 2 человека. Положительное изменение численности произошло по ИТР, а по водоснабжению, канализации численность выравнилась согласно установленного лимита. Снижение численности объясняется тем, что большинство работников МУП «Тепловик» предпенсионного возраста, молодое поколение акцентирует свое внимание на востребуемых специальностях; тяжелые условия труда, не механизированные рабочие места и т.д.

Для МУП «Тепловик» можно предложить ряд следующих мер для исправления такого положения:

• использование необходимых процедур отбора работников;
• обеспечение выполнения руководящим составом задач, связанных с кадрами;
• максимально широкое использование способностей работников;
• анализ качества работы сотрудников;
• совершенствование обучения;
• максимально возможное улучшение условий труда;
• усиление получения удовлетворения от работы.

По данным о наличии и движении кадров в целом, а также по категориям и группам персонала по подразделениям строится баланс ресурсов рабочей силы по следующей таблице (таблица 3.5).

Таблица 3.5. Баланс движения кадров МУП «Тепловик»

*1 – инициатива предприятия;

*2 – направление по трудоустройству;

*3 – перевод с других предприятий.

**1 – физиологический характер;

**2 – собственное желание;

**3 – нарушение трудовой дисциплины.

На основе баланса движения кадров рассчитаем систему показателей, характеризующих интенсивность движения кадров (таблица 3.6).

Как видно из данных таблицы наибольший коэффициент оборота по приему у группы персонала основного и вспомогательного производств, и наименьший у инженерно-технического состава (0,08).

Коэффициент выбытия в целом работников основного производства превышает коэффициент прибытия, что также отслеживается и у рабочих вспомогательного производства. Анализ направления выбытия показывает, что в основном выбытие объясняется двумя причинами: причиной физиологического характера (рабочие основного производства 0,05, вспомогательного производства 0,04) и выбытием по собственному желанию (рабочие основного производства 0,17, вспомогательного производства 0,17).

Анализ использования фонда заработной платы. Целью анализа использования фонда заработной платы является установление причин перерасхода фонда заработной платы по сравнению с планом и с предыдущим годом (таблица 3.7).

По сравнению с планом 2014 года в МУП «Тепловик» фактически произошла экономия фонда заработной платы на 1033 тыс. рублей. Это объясняется вакансиями на предприятии. Хотяесли рассматривать фонд заработной платы отдельно по подразделениям, то нужно отметить, что в ИТР произошел перерасход фонда, за счет замещения основного работника другим ( на период болезни, отпуска и т.д.). Если сопоставить таблицу 5 и таблицу 8, можно увидеть, что экономия фонда заработной платы произошла в подразделениях где не укомплектован штат

Таблица 3.6. Показатели движения кадров МУП «Тепловик»

 

Таблица 3.7. Анализ использования фонда заработной платы МУП «Тепловик»

 

Конечно сравнивая предыдущий год с 2014 годом, необходимо учитывать, что в течении отчетного года на МУП «Тепловик» произошло повышение заработной платы, поэтому все показатели положительные.

---

Страницы:   1   2   3   4