Глава 2. Организация и проведение контроля качества управленческих решений, при налоговом регулировании применяемые в ИФНС №23 ЮВАО города Москвы
2.1. Общая характеристика ИФНС №23 ЮВАО города Москвы и ее роль в контроле качества управления решений, принимаемых при налоговом регулировании на муниципальном уровн
ИФНС №23 по городу Москве расположена в Юго-Восточном административном округе города Москвы на Таганрогской улице, дом.2.
Код инспекции – 7723.
Официальное наименование – Инспекция Федеральной налоговой службы №23 по г. Москве.
ИНН – 7723013452.
КПП – 772301001.
Инспекция возглавляется начальником инспекции Гавриловой Еленой Станиславовной.
В своей деятельности инспекция руководствуется требованиями федерального законодательства, а также Положением об Инспекции Федеральной налоговой службы №23 по г. Москве, утвержденного руководителем Управления Федеральной налоговой службы от 15.02.2019.
На все вакансии, которые открываются в инспекции, проводится конкурсы на замещение таких должностей. По итогам конкурса также решается вопрос о включении в кадровый резерв лиц, которые были отобраны по итогам таких конкурсов.
В структуру отделов инспекции входят:
— два отдела по работе с налогоплательщиками (№1 и №2);
— отдел урегулирования задолженности;
— отдел обеспечения процедуры банкротств;
— несколько отделов камеральных проверок, которые осуществляют следующую деятельность:
— №1 обслуживает юридических лиц в части расчетов по налогу на прибыль;
— №2 обслуживает юридических лиц в части уплаты налога на добавленную стоимость;
— №3 принимает налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость, если ставка налога 0% и по применению льгот по данному налогу;
— №4 обслуживает, как юридических лиц, так и индивидуальных предпринимателей по вопросам применения упрощенной системы налогообложения, единого налога на вмененный доход, налога на имущество, транспортного и земельного налогов, патентов и торгового сбора;
— №5 принимает декларации по налогу на доходы физических лиц, индивидуальных предпринимателей, которые уплачивают налог по традиционной системе, а также по сдаче жилья в наем;
— №7 ведет вопросы по транспортному налогу и налогу на имущество физических лиц;
— №8 принимает декларации 2НДФЛ, 6НДФЛ, РСВ;
— №10 обслуживает индивидуальных предпринимателей;
— отдел оперативного контроля решает вопросы по контрольно-кассовым машинам и ЭКЛЗ (электронно-контрольной ленте защищенной);
— отдел истребования документов;
— отдел регистрации и учета налогоплательщиков;
— отдел расчетов с бюджетом;
— отдел общего и хозяйственного обеспечения занимается регистрацией корреспонденции;
Налоговая инспекция проводит с налогоплательщиками семинары. План таких семинаров на первый карал 2020 года, представлен в Приложении №3. На первый квартал 2020 года предусмотрено проведение 53 семинаров, в том числе, в январе должно быть проведено 17 семинаров, в феврале 19 занятий. В марте предусмотрено проведение также 17 семинаров.
На этих семинарах должны быть обсуждены вопросы, которые рассматривают;
— в каком порядке предоставляются сведения из ЕГПЮЛ/ЕГРИП в электронном виде;
— порядок применения закона о ККТ;
— порядок применения льгот по налогу на имущество с физических лиц, а также предоставление налоговых вычетов, как по земельному налогу, так и по налогу на имущество с физических лиц;
— порядок заполнения налоговых деклараций по налогу на доходы с физических лиц, а также рассматриваются другие вопросы, связанные с налогообложением, как физических лиц, так и индивидуальных предпринимателей, а также юридических лиц.
Инспекция осуществляет прием посетителей ежедневно, кроме воскресенья, с 9 часов утра. В понедельник и среду до 18 часов, а во вторник и четверг до 20 часов. В пятницу прием осуществляется до 16 часов 45 минут. Два раза в месяц инспекция принимает посетителей по субботам, с 10 до 15 часов.
На официальном сайте самой инспекции размещена информация, что с понедельника по четверг, включительно, время ожидания оказания услуг, в соответствии со статистикой наблюдения, длительное. В связи с этим, обратиться в инспекцию можно в электронном виде, а также записаться при помощи онлайн записи.
При записи в электронном виде, следует представить в инспекцию свои персональные данные. Обработка этих данных осуществляется налоговыми органами в порядке, предусмотренном Федеральным законом от 27 июля 2006 года №152-ФЗ[2]. Запись в электронном виде осуществляется по всем категориям налогоплательщиков, которые можно разделить на три вида: физические лица, индивидуальные предприниматели и юридические лица. Запись на прием в электронном виде может быть осуществлена на ближайшие две недели.
Причиной того, что в инспекции существуют, как было уже отмечено выше, длительные очереди, очевидно, следует считать то, что не все виды услуг можно получить путем обращения в электронном виде.
Наиболее широкие возможности получения услуг налоговой инспекции имеются у физических лиц. Им предоставлено право обращения в инспекцию следующим образом:
— путем личного посещения;
— с помощью электронного сервиса;
— в многофункциональном центре;
— в личном кабинете;
— через портал госуслуг.
Юридические же лица даже, имея личный кабинет, могут получить весьма сокращенный набор услуг, в который входит только:
— урегулирование задолженности;
— прием обращений, жалоб, предложений, запросов;
— прием заявлений на акты сверки, справки;
— постановка, снятие с учета;
— вопросы, связанные с применением ККТ (регистрация, перерегистрация, снятие с учета и другие вопросы).
Чуть больший набор услуг в инспекции можно получить юридическим лицам с помощью электронного сервиса. Однако, налоговую и бухгалтерскую отчетность налогоплательщики — юридические лица могут сдать исключительно путем личного посещения.
Следует отметить, что еще в 2011 году ФНС России приступила к созданию пилотного проекта по сдаче налоговой и бухгалтерской отчетности в электронном виде, но и на сегодняшний день он является таковым.
ИФНС №23 ЮВАО г. Москвы выполняет важнейшую задачу, связанную с вопросами налогового регулирования, под которым следует понимать целенаправленное воздействие государственных органов на поведение экономических агентов, что можно сделать, используя различные методы, а также определенные инструменты проводимой налоговой политики. Такие процедуры налоговый орган осуществляет для достижения желаемых результатов, имеющих социально-экономическую направленность. В этом отношении важнейшим показателем следует считать баланс налоговых доходов и налоговых расходов. Важна и динамика налоговых поступлений. К сожалению, в разрезе отдельной налоговой инспекции невозможно выделить сумму поступлений, поскольку они сводятся в целом по Управлениям ФНС России по субъектам Российской Федерации Федеральной налоговой службы.
В этом отношении налогового регулирования интересную мысль выразила Э,А.Челышева, которая назвала налоговое регулирование в его современном виде, совокупностью форм, методов и инструментов «управления налогообложением направленных на вмешательство государства в рыночную экономику в соответствии с принятой концепцией экономического и социального развития. Налоговое регулирование – это также процесс управляющего воздействия государства на основные социально-экономические параметры развития страны и ее регионов, на отдельные сектора экономики, на финансовые ресурсы хозяйствующих субъектов и домохозяйств, осуществляемый при помощи налогового механизма, адекватного сложившейся в экономике ситуации».
Субъектом налогового регулирования выступает государство, которое осуществляет свои полномочия через законодательные и исполнительные, а также иные органы, имеющие специальные полномочия, при этом налоговое регулирование осуществляется на всех уровнях власти – федеральном, региональном и местном. Э.А.Челышева не считает субъектами налогового регулирования непосредственных налогоплательщиков, которые могут осуществлять такое регулирование только методами налоговой оптимизации, а также в тех случаях, когда они отстаивают заявленную позицию в налоговых спорах. Такие действия автор называет не налоговым регулированием, а налоговым менеджментом.
Челышева выделяет и объекты налогового регулирования, которая, по ее мнению, образуется за счет отраслевой структуры общества, а также тех финансовых ресурсов, которые образуются у налогоплательщиков, в связи с осуществлением ими предпринимательской деятельности. Эти средства, в процессе выполнения налогами своих функций, эти средства совершают движения.
Государственное налоговое регулирование связано самым непосредственным и тесным образом с налоговым контролем и налоговым планированием,
Большой объем работы налоговой инспекции приходится на выполнение контрольных функций, которые включают в свой состав:
— мероприятия налогового контроля;
— камеральные проверки;
— выездные проверки;
— контроль применения контрольно-кассовой техники;
— контроль применения специальных банковских счетов;
— налоговый мониторинг;
— предоставление уточненных деклараций;
— подачу возражений на акты налоговых проверок;
— контроль и надзор в сфере госрегулируемых видов деятельности;
— контроль полноты учета выручки денежных средств.
Поскольку Инспекция №23 ФНС России является структурным подразделением Федеральной Налоговой Службы России, то она в своей деятельности руководствуется Показателями деятельности ФНС России, которые ежегодно утверждаются Министром финансов страны. Имеет смысл проанализировать эти показатели на 2019 и 2020 годы, что сделано в Таблице 1.
Представленные данные следует сравнить, как по росту показателей, так и с достигнутыми результатами. В этом отношении интерес представляет материал, размещенный на сайте «Правовест Аудит», характеризующий итоги деятельности налоговых органов по итогам 2019 года.
Особая значимость этого материала заключается в том, что в данном материале представлены итоги не только по Российской Федерации, но отдельно, и по Москве. Так, в Российской Федерации по итогам 2019 года налоговыми органами было обеспечено 76% поступлений в доходную часть бюджета.
Основными источниками поступлений в доходную часть бюджета были обеспечены ростом налога на добавленную стоимость, по которому эти поступления увеличились на 19% (или на 683 млрд. руб.), а также налог на прибыль, поступления по которому увеличились на 11% (на 443 млрд. руб.).
Интерес, в соответствии с данными представленными в Таблице 1, представляют данные в отношении того процента, которые судебные органы выносят в пользу налоговых органов. Представляется, что определяя количество таких решений в 75%, руководство налоговых служб, в определенной степени, занижает эффективность судебной практики, поскольку, в целом по России, таких решений было принято, в 2017 году, 80,3%, в 2018 году значение этого показателя составило 82,6%, а в 2019 году уже 85,4%.
Таким образом, предложенное значение 75% можно считать определенным «шагом назад», поскольку оно даже не учитывает уже достигнутых показателей. Вместе с тем, следует отметить снижение эффективности принятых решений. Этот вывод может быть подкреплен соответствующими показателями. В 2017 году, налогоплательщиками, на основании решений налоговых инспекций, подтвержденных судебными органами, было перечислено в бюджет 191, 5 млрд. руб., в 2018 году эта сумма составила 168,7 млрд. руб., а в 2019 году значение этого показателя было определено в сумме всего134,3 млрд. руб.
Достаточный интерес представляет проведение контрольных мероприятий, которые можно проанализировать, как по Москве, так и в целом по России.
Данные, представленные в Таблице 2, свидетельствуют, что эффективность выездных налоговых проверок, в целом по России, значительно, более чем в 2 раза, повысилась. Налоговые органы значительно сократили количество этих проверок (по сравнению с 2017 годом, в 2019 году их было проведено только 46%), при этом, суммы доначислений, которые взыскиваются с налогоплательщика по результатам одной проверки, увеличились на 221%, что свидетельствует, в том числе, об усовершенствовании мониторинга налоговых органов за деятельностью налогоплательщика.
Кроме того, и сами налогоплательщики стали относится более ответственно к исполнению своих обязанностей. Об этом свидетельствуют итоговые данные по результатам камеральных проверок (в целом по России): снизилась, как сумма начислений по результатам камеральных проверок, так и результативность проведения одной камеральной проверки.
В Москве же, в отношении камеральных проверок, можно увидеть несколько иную тенденцию: при общем увеличении количества проведенных проверок, их эффективность значительно снизилась.
В отношении же выездных налоговых проверок по Москве, следует отметить, что при их снижении до уровня 68%, совокупные начисления снизились только до 79%, что также можно характеризовать, как положительную тенденцию.
Продолжая анализ данных, приведенных в таблице 1,, можно отметить рост на 0,08% значение показателя собираемость налогов и сборов. При этом следует отметить, что в отношении этого показателя на 2020 год употреблено словосочетание «не менее», а в 2019 году такое словосочетание не употреблялось.
В 2020 году не доведено до налоговых органов, данных по показателям:
— доля решений регистрирующих органов об отказе в государственной регистрации юридических лиц, признанных судом недействительными, в общем количестве решений об отказе в государственной регистрации юридических лиц, обжалованных в судебном порядке;
— доля решений регистрирующих органов об отказе в государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, признанных судом недействительными, в общем количестве решений об отказе в государственной регистрации индивидуальных предпринимателей, обжалованных в судебном порядке.
Вместо этих заданий, отдельной строкой отмечается, что в 2020 году должен быть закончен формированием единый реестр малого и среднего предпринимательства, которые получают государственную поддержку.
Без изменения остался показатель «Уровень удовлетворенности граждан качеством предоставления государственных услуг». В этом отношении, однако, следует заметить, что, коль скоро, инспекция сама себя позиционирует, как тот налоговый орган, где приходиться достаточно долго ждать оказание услуг этим органом, то вряд ли можно считать, что удовлетворенность граждан может быть порядка 90%.
Более того, в Интернете можно встретить, по данному вопросу, такие комментарии, как тот, который был оставлен 28 ноября 2019 года Б. Айтман, знатоком города Москвы 5 уровня, выставившей ИФНС № 23 одну звезду. Как по поводу своей оценки, так и по поводу выставления «звезд», пользователь пишет (орфография, и пунктуация автора сохранены): «Если б можно было меньше звёзд поставить — не сомневалась бы. Это самое жуткое место, где я была за всю жизнь. Настолько несогласованная работа и бредовая система! Каждое окно занимается исключительно «своим» делом. Ты бегаешь по разным вопросам по разным окнам, притом в каждое нужно отстоять очередь ЗА талоном, а потом очередь ПО ТАЛОНУ!!!! И это я заполняла только декларацию, я не решала никаких больше дел! В 1 м окне проверили, отправили во 2е, где выяснилось, что все неправильно (что тогда проверяли в 1м). Послали переписывать анкету. Чтоб узнать что там писать правильно — опять стой в 1е окно. После 5 часов беготни по залам (эти окна ещё и в отдельных залах, через холл) я попала в 3 окно, где сидела бабушка милый одуванчик, которая (внимание) ставит штампик и проверяет верно ли написан код . И ВСЕ!!! Она даже не знает что она должна принимать, она спрашивала меня ей эти бумажки нужны или мне, им это или я заберу — это я ей принесла заявления на рассмотрение декларации! К слову, у меня за 2 года было 6 мест дохода — 3 постоянных и 3 по краткосрочным договорам и на рассмотрение каждого (хотя в анкете благо они пишутся все в одной, точнее в двух за каждый год) я писала заявление- 9!!!!9 заявлений!!!а эти НДФЛ- они есть у них в базе, я сама из скачала у себя в личном кабинете НДФЛ, почему нельзя это все автоматизировать?! Почему как в МФЦ нельзя прийти и все сделать у одного человека. В последний момент мне другая девушка посчитала там ещё какие-то проценты и я даже не знаю в итоге правильно ли там все заполнено- все говорят разное, что неизбежно, когда работники сами не знают ничего. А если учесть, что я была с грудным ребёнком (это благо, что у меня мама на пенсии и смогла поехать со мной), это просто был ужасный день! Самый ужасный! Это самые кошмарные вещи, заимствованные из нашего советского прошлого! Это отношение людей. Почему бы не перенять что-то хорошее?… за все 5 часов я слышала во всех окнах только ругань! Бедные бабушки, дедушки пытались добиться ответов на свои вопросы, свои потерянные заявления, отменить неправильный налог. Люди ходят и исправляют часами ошибки, допущенные этими горе-работниками, а те ещё и футболят их из одного окна в другое, сваливая вину друг на друга. Это просто ад на земле, товарищи. Я не знаю куда можно обращаться, чтоб кто-то занялся реструктуризацией этого бедлама. Ты приходишь в организацию, чтоб получить помощь, найти ответ. А в итоге ты должен сам знать что тебе написать, куда отнести, в скольких экземплярах и тд. Я уже измучилась! Каждый должен заниматься своим делом. Почему они сидят на своём рабочем месте и ждут, что я им скажу что мне нужно делать? Я не могу физически расбираться во всем. Для этого они там и работают. Может я и в чём-то не права и есть люди, которые сами себе и врачи, и налоговики, и финансисты, адвокаты и прочее. Но для чего я тогда плачу налоги, господа?»
Продолжая анализ, сделанный в Таблице 1, необходимо отметить, что в 2020 году на 5% меньше, чем в 2019 должен стать показатель «Соотношение объема задолженности по налогам, сборам, страховым взносам к объему поступлений по налогам, сборам, страховым взносам в бюджетную систему Российской Федерации». Решение этого вопроса потребует от налоговых органов соответствующей мобилизации усилий.
Таким образом, в настоящем разделе работы, мы рассмотрели организационное положение и дали общую характеристику ИФНС №23 по Юго-Восточному административному округу города Москвы.
Как можно увидеть из проделанной работы, данная налоговая инспекция находится в достаточно сложном положении, что, на своем сайте, констатирует и она сама, поскольку время ожидания получения услуг налогоплательщиками составляет достаточно продолжительное время. В этом отношении, приведенный в работе отзыв, связанный с тем, что, при посещении инспекции налогоплательщикам приходиться тратить массу времени, в сети является далеко не единственным.
Вместе с тем, являясь структурным подразделением Федеральной Налоговой Службы России, налоговая инспекция №23 должна решать ряд задач, которые были возложены на нее Правительством России, которое установило предельно четкие и достаточно сложные для исполнения параметры. К числу этих параметров, можно отнести:
— собираемость налогов и сборов;
— завершение разработку единого реестра субъектов малого и среднего предпринимательства – получателей поддержки;
— уровень удовлетворенности граждан качеством получаемых государственных услуг;
— снижение объема задолженности по налогам, сборам, страховым взносам к объему поступлений по налогам, сборам, страховым взносам в бюджетную систему Российской Федерации;
— результативность контрольных мероприятий по соблюдению валютного законодательства Российской Федерации.
Решая данные задачи, рассматриваемый налоговый орган, на своем уровне, должен будет принимать необходимые управленческие решения.