Анализ формирования и использования прибыли организации ООО «Комплект». Часть 3.

Страницы:   1   2   3   4

---

2.2. Бухгалтерский учет финансовых результатов и формирование отчета

Отчет о финансовых результатах представляет собой форму бухгалтерской отчетности, основное назначение которой заключается в характеристике финансовых результатов деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках представляется информация о доходах и расходах организации, прибылях и убытках, полученных за отчетный период и аналогичный предшествующий период (месяц, квартал, 6 мес., 9 мес., год).

В отчете в строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей)» указывают доходы от обычных видов деятельности предприятия. Это выручка от продажи продукции и товаров, а также от выполненных работ и оказанных услуг (п. 5 ПБУ 9\99). Выручка от продажи товаров, работ, услуг отражается без учета косвенных налогов – НДС, акцизов, экспортных пошлин. Согласно п. 3 ПБУ 9\99 они не являются доходами.

Кроме того, доходами не являются:

• деньги, поступившие посреднику от покупателей за товары, принадлежащие комитенту (принципалу или доверителю);
• полученные авансы;
• задаток и залог, если они предусмотрены договором;
• суммы, поступившие в погашение кредитов и займов.

В состав доходов от обычных видов деятельности платежи по договорам аренды, лицензионным договорам или с выручки от участия в уставных капиталах других организаций показывают лишь те организации, которые получают их постоянно. В противном случае они отражаются в составе прочих доходов и расходов (п. 7 ПБУ 9\99).

ООО «Комплект» в 2015 г. получило выручку от реализации продукции собственного производства в размере 5538321 руб., в том числе НДС 844828, выручка от реализации товаров для перепродажи составила 4934965 руб., в том числе НДС 752791 руб. В аналогичном периоде прошлого года выручка от реализации продукции собственного производства и товаров для перепродажи составила 7198000 руб., в том числе НДС 1098000 руб.

По строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» (Дт 50 Кт 90-1 + Дт 50 Кт 90-2 – Дт 90-3.1 Кт 68-2 – Дт 90-3.2 Кт 68-2) нужно сделать следующие записи:

1. в графе 3 – 8875667 руб. (5538321 – 844828 + 4934965 – 752791);
2. в графе 4 – 6100000 руб. (7198000 — 1098000).

По строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» отражаются расходы по обычным видам деятельности, выручка от которых отражена по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг». Согласно п. 5 ПБУ 10\99 это затраты, связанные с изготовлением и реализацией продукции, приобретением и продажей товаров, а также расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг.

ООО «Комплект» является торговой организацией, по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» оно отражает покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых показана по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг».

Себестоимость реализованной продукции общественного питания ООО «Комплект» в 2014 г. составила 1173372 руб. (Дт 90-3.1 Кт 20), покупная стоимость товаров для перепродажи, реализованных в 2014 г., составила 1045544 руб. (Дт 90-3.2 Кт 41-2). За аналогичный период прошлого года себестоимость реализованной продукции общественного питания и покупная стоимость товаров для перепродажи составила 1525000 руб.

В отчете по строке «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» в круглых скобках отражаем общую величину себестоимости выпущенной и реализованной собственной продукции и проданных товаров за 2015 г.:

1. по графе 3 – 2218916 руб. (1173372 + 1045544);
2. по графе 4 – 1525000 руб.

По строке «Валовая прибыль» отражается, разница между выручкой (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и других аналогичных платежей) и себестоимостью проданных товаров, продукции, работ, услуг. ООО «Комплект» по строке «Валовая прибыль» указывает:

1. в графе 3 – 6656751 руб. (8875667 – 2218916);
2. в графе 4 – 4575000 руб. (6100000 – 1525000).

По строке «Коммерческие расходы» (данные расходы рассматриваются как затраты периода) отражаются:

• организацией, занятой производством продукции, выполнением работ, оказанием услуг, — затраты по сбыту, учитываемые на счете 44 «Расходы на продажу» и относящиеся к проданной продукции (работам, услугам);
• организацией, осуществляющей торговую, снабженческую, сбытовую и иную посредническую деятельность, — сумма издержек обращения, приходящаяся на проданные товары.

Строка «Коммерческие расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету счета 90-2 «Себестоимость продаж».

В учетной политике ООО «Комплект» (Приложение 1,2, п.18) предусмотрено, что все затраты, связанные с производством, реализацией продукции собственного производства и товаров для перепродажи, следует учитывать на счете 44 «Расходы на продажу». В 2015 г. расходы, связанные с производством и реализацией собственной продукции, составили 2991395 руб. (Дт 90-2.1 Кт 44), расходы на продажу товаров составили 2665556 руб. (Дт 90-2.2 Кт 44). За аналогичный период прошлого года расходы, связанные с производством и реализацией собственной продукции и проданных товаров, составили 3815000 руб.

По строке «Коммерческие расходы» ООО «Комплект» должно записать следующие суммы:

1. в графе 3 — 5656951 руб. (2991395 + 2665556);
2. в графе 4 — 3815000 руб.

По строке «Управленческие расходы» указываются суммы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы» в соответствии с установленным порядком и списываемые с него при определении финансовых результатов непосредственно на дебет счета 90 «Продажи».

Управленческие расходы, также как и коммерческие, можно относить либо полностью на себестоимость проданной продукции, либо распределять их сумму между реализованной и нереализованной продукцией в отчетном периоде (п. 9 ПБУ 10/99). Способ, которым предприятие будет списывать управленческие расходы, необходимо указать в своей учетной политике.

Согласно учетной политике ООО «Комплект», доля общехозяйственных расходов, относящаяся к проданной продукции и товарам, отражается по статье «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг». Следовательно, по строке «Управленческие расходы» в графе 3 и 4 ставится прочерк.

Раздел «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» заканчивается определением финансового результата от продажи продукции, работ, услуг. По строке «Прибыль (убыток) от продаж» организации показывают финансовый результат от продажи продукции, товаров, работ, услуг. Это разница между суммой выручки, отраженной по строке «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг» и затратами организации, которые указаны по строкам «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если в отчетном периоде организация получила убыток, то он показывается в круглых скобках.

По строке «Прибыль (убыток) от продаж» ООО «Комплект» должно записать:

1. в графе 3 – 999800 (6656751 – 5656951);
2. в графе 4 – 760000 (4575000 — 3815000).

В отчете прочие доходы и расходы представлены следующими строками:

• проценты к получению;
• проценты к уплате;
• доходы от участия в других организациях;
• прочие доходы;
• прочие расходы.

По строке «Проценты к получению» отражают проценты, которые предприятие должно получить в отчетном периоде:

1. по облигациям, депозитам, государственным ценным бумагам;
2. от банка за средства, хранящиеся на расчетном счете;
3. от других организаций по представленным им займам.

Строка «Проценты к получению» заполняется на основе данных аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы».

В июле 2015 г. работник ООО «Комплект» получил от предприятия заем в сумме 50000 руб. сроком на шесть месяцев. По договору проценты по займу назначены в сумме 12,5% годовых и должны быть выплачены одновременно с возвратом суммы займа. В бухгалтерском учете проценты по займу начислены в июне в сумме 3215 руб. (50000 х 12,5% : 12 х 6), Дт 66 Кт 91-1. В прошлом году ООО «Комплект» займы не выдавало, деньги в облигации и государственные ценные бумаги не вкладывало, т. е. проценты не получало.

В строке «Проценты к получению» указывается сумма:

1. в графе 3 — 3215 руб.;
2. в графе 4 ставится прочерк.

В строке «Проценты к уплате» указывают проценты, которые предприятие должно уплатить по облигациям, кредитам и займам. Эта строка заполняется на основании данных аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы». Сумма по строке «Проценты к уплате» показывается в круглых скобках.

В 2015 г. ООО «Комплект» заплатило проценты по займам в размере 96000 руб., Дт 91-2 Кт 66. В прошлом году предприятие выплатило проценты по займам в размере 79000 руб.

В строке «Проценты к уплате» в круглых скобках указывается сумма:

1. в столбце 3 – 96000 руб.;
2. в столбце 4 – 79000 руб.

По строке «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы от финансовых вложений в ценные бумаги других организаций. По данной строке отражают доходы, подлежащие получению по акциям по сроку в соответствии с учредительными документами. Эта строка заполняется на основании данных аналитического учета по субсчету 91-1 «Прочие доходы».

В 2014-2015 гг. ООО «Комплект» не получало дивидендов по акциям. По строке «Доходы от участия в других организациях» необходимо указать:

1. в графе 3 — прочерк;
2. в графе 4 – прочерк.

По строке «Прочие доходы» отражаются (пп. 7,9 ПБУ 9\99):

• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
• поступления от продажи основных средств, материалов и т.д.;
• проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации и за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• суммы дооценки активов;
• прочие доходы.

Прочими доходами являются поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств (стоимость материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов). Эта срока заполняется на основании данных аналитического учета субсчета 91-1 «Прочие доходы».

В 2015 г. ООО «Комплект» продало аппарат для приготовления пончиков за 118 000 руб., в том числе НДС 18000 руб. (Дт 62Кт 91-1 – Дт 91 Кт 68-3). При ликвидации основного средства были оприходованы материалы на сумму 71000 рублей (Дт 10 Кт 91-1). По итогам 2015 г. была проведена инвентаризация имущества предприятия. В результате были выявлены неоприходованные материалы на сумму 14000 руб. (Дт 10 Кт 91-1).

Кроме того, в 2015 г. ООО «Комплект» получило арендную плату за сданные складские помещения в сумме 388760 руб., в том числе НДС 59302 руб. В 2014 г. предприятие сдавало в аренду основное средство, сумма арендной платы составила 96760 руб., в том числе НДС 14760 руб.

Следовательно, по строке «Прочие доходы» указываем:

1. в графе 3 – 514458 руб. (118000 – 18000 + 71000 + 14000 + 388760 — 59302);
2. в графе 4 – 82000 руб. (96760 – 14760).

В соответствии с пунктами 11,12 ПБУ 10\99 по строке «Прочие расходы» отражаются:

• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов предприятия;
• расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, материалов и т.д.;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в резервы по сомнительным долгам, резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги, а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;
• суммы причитающихся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов;
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
• возмещение причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• курсовые разницы;
• перечисление средств на благотворительные цели, расходы на спортивные и культурно-просветительские мероприятия и иные аналогичные предприятия.
• прочие расходы.

Строка «Прочие расходы» заполняется по данным аналитического учета по субсчету 91-2 «Прочие расходы» и показывается в круглых скобках.

Остаточная стоимость аппарата для приготовления пончиков, проданного ООО «Комплект» в 2015 г., составила 100000 руб. (Дт 91-2 Кт 01). Сумма налога на имущество, начисленная за 2015 г., составила 25000 руб. (Дт 91-2 Кт 68-4). Кроме того, предприятие списало на убытки дебиторскую задолженность, по которой истек срок исковой давности. Сумма дебиторской задолженности равна 70000 руб. (Дт 91-2 Кт 76).

Прочие расходы ООО «Комплект» в 2015 г.:

• сумма вознаграждения банку за ведение расчетного счета 16000 руб. (Дт 91-2 Кт 76);
• 55000 руб. – сумма начисленных к уплате штрафов за неисполнение условий хозяйственных договоров (Дт 91-2 Кт 76);
• 8800 руб. – материальная помощь (Дт 91-2 Кт 76);
• 100000 руб. – списана остаточная стоимость основного средства утраченного во время пожара (Дт 91-2 Кт 01);
• 30000 руб. – резерв под снижение стоимости материальных ценностей (Дт 91-2 Кт 96).

Прочие расходы ООО «Комплект» в 2014 г.:

• сумма налога на имущество составила 16000 руб. (Дт 91-2 Кт 68-4);
• вознаграждение банку за ведение расчетного счета составило 12000 руб. (Дт 91-2 Кт 76);
• списаны убытки прошлых лет в сумме 75000 руб. (91-2 Кт 76);
• остаточная стоимость выбывших основных средств составила 75000 руб. (Дт 91-2 Кт 01);
• сумма штрафов за неисполнение хозяйственных договоров составила 25000 рублей (Дт 91-2 Кт 76).

Согласно учетной политике предприятия (Приложение 1,2, пп. 24,25) на 2015 год отчисления в резервы по сомнительным долгам не производились.

Таким образом, по строке «Прочие расходы» ООО «Комплект» должно отразить (в круглых скобках):

1. в графе 3 – 404800 000 руб. (100000 + 25 000 + 70000 +16000 + 55000 + 8800 + 100000+30000);
2. в графе 4 – 203 000 руб.(16000 + 12000 + 75000 + 75000 + 25000).

По строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражают финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Он определяется расчетным путем: прибыль (убыток) от продаж плюс проценты к получению минус проценты к уплате плюс доходы от участия в других организациях плюс прочие доходы минус прочие расходы. Если организация получила убыток, то он отражается в круглых скобках.

Исходя из вышеизложенного, по строке «Прибыль (убыток) до налогообложения» ООО «Комплект» должно отразить:

1. в графе 3 – 1016000 руб. (999800 –96000 + 517000 – 404800);
2. в графе 4 – 560000 руб. (760000 – 79000 + 82000 – 203000).

Согласно п.2 ПБУ 18\02 могут не применять субъекты малого предпринимательства. Другими словами, малые предприятия не обязаны отражать в бухгалтерском учете разницы, которые образуются в результате использования различных правил признания доходов и расходов в бухгалтерском и налоговом учете.

В отчете по строке «Отложенные налоговые активы» отражают разницу между начисленными и списанными отложенными налоговыми активами[2] (т.е. разницу между оборотом по Дт 09 «Отложенные налоговые активы» в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период и оборотом по Кт 09 в корреспонденции со счетом 68 за отчетный период).

Показатель отложенных налоговых активов отражается в отчете о прибылях и убытках как положительная разница, если дебетовый оборот по счету 09 (сумма начисленных налоговых активов) за отчетный период был больше кредитового оборота (сумма погашенных налоговых активов). Если же кредитовый оборот данного счета больше дебетового оборота этого же счета, то разница между оборотами будет со знаком «минус». В этом случае она представляется в форме № 2 в скобках.

ООО «Комплект» в ноябре 2015 г. получило от учредителя безвозмездно компьютер стоимостью 20000 руб. Компьютер принят к бухгалтерскому учету. Срок полезного использования данного основного средства – 40 месяцев.

Согласно п. 4 ст.271 НК РФ датой признания дохода является дата подписания акта о приеме-передаче объекта основных средств. В бухгалтерском учете прочий доход формируется не в месяце поступления к учету основного средства, а в следующем месяце. Это приводит к возникновению вычитаемых временных разниц (доходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом учете).

Сумма отложенного налогового актива в ноябре 2015 г. составила 4800 руб. (20000 х 24%) Дт 09 Кт 68-1. В декабре 2015 г. в бухгалтерском учете отражен прочий доход по безвозмездно полученному основному средству в размере начисленной амортизации 500 руб. (Дт 98 Кт 91-1), в этом же месяце отражена сумма уменьшения возникшего в мае отложенного налогового актива 120 руб.(500 х 24%) Дт 68-1 Кт 09.

В июле 2015 г. работник ООО «Комплект» получил от предприятия заем в сумме 50000 руб. сроком на шесть месяцев. По договору проценты по займу назначены в сумме 12,5% годовых и должны быть выплачены одновременно с возвратом суммы займа.

В бухгалтерском учете проценты по займу начислены в декабре в сумме 3215 руб. (50000 х 12,5% : 12 х 6). В налоговом учете проценты за предоставление денежных средств организации (по договорам сроком более одного отчетного периода) отражаются в составе доходов организации в последний день отчетного периода (ст. 328 НК РФ). В ноябре возникла вычитаемая временная разница, которая составила 2604 руб.(50000 х 12,5% : 12 х 5), а сумма отложенного налогового актива 625 руб. (2604 х 24%), Дт 09 Кт 68-1. В декабре после погашения займа и процентов списана сумма отложенного налогового актива по выданному займу составила 625 руб., Дт 68-1, Кт 09.

В аналогичном периоде 2014 года ПБУ 18\02 не применялось.

Таким образом, по строке «Отложенные налоговые активы» ООО «Комплект» должно отразить:

1. в графе 3 – 12199 руб. (8535 — 1016 + 4800 — 120 + 625 – 625);
2. в графе 4 – прочерк.

В отчете о прибылях и убытках по строке «Отложенные налоговые обязательства» записывают сумму отложенных налоговых обязательств (ОНО)[3], для исчисления которых определяют величину налогооблагаемых временных разниц (НВР), а затем величину НВР умножают на ставку налога на прибыль.

По этой строке отражается разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговое обязательства». Если оборот по кредиту счета 77 больше дебетового оборота по этому счету, то за истекший период налоговых обязательств было начислено больше, чем погашено. В этом случае в отчете о прибылях и убытках будет отражен показатель со знаком «минус», который будет уменьшать прибыль до налогообложения. Если за отчетный период было погашено отложенных налоговых обязательств больше, чем начислено (дебетовый оборот по счету 77 превышает кредитовый оборот по этому же счету), то в Отчете о прибылях и убытках показатель строки «Отложенные налоговые обязательства» будет отражен со знаком «плюс».

В ноябре 2015 г. ООО «Комплект» ввело в эксплуатацию новое помещение. Его первоначальная стоимость составляет 701000 руб. На момент ввода в эксплуатацию получена государственная регистрация права собственности. Согласно учетной политике (Приложение 1,2) предприятие имеет право списать единовременно 10% амортизационной премии на расходы (ст. 259 НК РФ). При этом 1\10 первоначальной стоимости списывается в первый месяц начисления амортизации.

Здание относится к десятой группе амортизируемого имущества (срок полезного использования свыше 30 лет). Установленный срок его полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете 50 лет (600 месяцев). Сумма амортизационной премии составила в мае 70100 руб. (701000 х 10%). В результате применения амортизационной премии возникла налогооблагаемая временная разница, которая привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 16824 руб. (70100 х 24%).

Сумма амортизационных отчислений в декабре 2015 г. составила:

• в бухгалтерском учете – 1168 руб. (701000 : 600);
• в налоговом учете – 1052 руб. (701000 – 70100 : 600).

Учтено отложенное налоговое обязательство 16824 руб., Дт 68-1 Кт 77. Списано отложенное налоговое обязательство 28 руб. (1168 – 1052 х 24%), Дт 77 Кт 68-1.

В январе 2015 г. было приобретено и введено в эксплуатацию производственное оборудование первоначальной стоимостью 274000 руб. Оборудование относится к третьей амортизационной группе (срок полезного использования 36 месяцев). Сумма амортизационной премии составила в феврале (месяц начисления амортизации) 27400 руб. (274000 х 10%). В результате применения амортизационной премии в феврале возникла налогооблагаемая временная разница, которая привела к образованию отложенного налогового обязательства в сумме 6576 руб. (27400 х 24%).

Сумма амортизационных отчислений по производственному оборудованию в феврале составила:

• в бухгалтерском учете – 7611 руб.(274000 : 36);
• в налоговом учете – 6850 руб. (274000 – 27400 : 36).

Учтено отложенное налоговое обязательство 6576 руб., Дт 68-1 Кт 77. Списано отложенное налоговое обязательство 183 руб. (7611 – 6850 х 24%), Дт 77 Кт 09.

В феврале 2015 г. ООО «Комплект» приобрело лицензию на реализацию алкогольной продукции стоимостью 24000 руб. В бухгалтерском учете стоимость лицензии отнесена на расходы будущих периодов сроком их списания 2 года (период предполагаемого использования). Так как в лицензионном договоре не указан срок использования лицензии, то для целей налогового учета расходы, связанные с приобретением лицензионного соглашения, были единовременно отнесены на уменьшение налогооблагаемой базы. Возникло отложенное налоговое обязательство 5760 руб. (24000 х 24%), Дт 68-1 Кт 77. Списано налоговое обязательство 240 руб. (1000 х 24%).

В бухгалтерском учете отражена стоимость лицензии 24000 руб., Дт 97 Кт 76, списана часть расходов на лицензию 1000 руб. (24000 : 24), Дт 44 Кт 97.

Сумма погашенного налогового обязательства по кредитам банка за январь – июнь составила 1827 рублей.

Таким образом, по строке «Отложенные налоговые обязательства» необходимо отразить:

1. в графе 3 – 26882 руб.( 16824 – 28 + 6576 – 183 + 5760 – 240 — 1827);
2. в графе 4 – прочерк.

По строке «Текущий налог на прибыль» указывается сумма налога на прибыль, которую организация должна перечислить в бюджет. По данным бухгалтерского учета текущий налог на прибыль рассчитывается в соответствии с ПБУ 18\02.

Для определения текущего налога на прибыль (ТНП) производится следующий расчет: к сумме условного расхода по налогу на прибыль (УРНП) прибавляются постоянные налоговые обязательства (ПНО) и отложенные налоговые активы (ОНА) и вычитаются отложенные налоговые обязательства (ОНО) и постоянные налоговые активы (ПНА). При этом суммы возникших налоговых активов и отложенных налоговых обязательств должны быть откорректированы на суммы их погашения:

ТНП = УРНП + ПНО – ПНА + ОНА – погашение ОНА – ОНО + погашение ОНО.

Сумма текущего налога на прибыль должна соответствовать сумме налога, отраженной по строке 250 листа 2 Декларации по налогу на прибыль.

Таким образом, текущий налог на прибыль ООО «Комплект» составит 236897 руб. (243851 + 7969 – 240 + 13960 – 1761 – 29160 + 2278).

Следовательно, по строке «Текущий налог на прибыль» отчета в круглых скобках необходимо отразить:

1. в графе 3 – 236897 руб.;
2. в графе 4 – 145000 руб.

В отчете показатель «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» рассчитывается по следующей схеме: прибыль (убыток) до налогообложения плюс отложенные налоговые активы минус отложенные налоговые обязательства минус текущий налог на прибыль.

Величина чистой прибыли (убытка) отчетного периода, отраженная в отчете о прибылях и убытках должна совпадать с суммой по статье «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» за отчетный период в годовом балансе (Приказ Минфина РФ № 135н от 31.12.2004г.).

Таким образом, ООО «Комплект» по строке «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» должно отразить:

1. в графе 3 – 764420 руб. (1016000 + 12199 – 26882 — 236897);
2. в графе 4 – 396000 руб.

В отчете подраздел «Справочно» состоит из трех статей:

1. «Постоянные налоговые обязательства (активы)»;
2. «Базовая прибыль (убыток) на акцию»;
3. «Раздвоенная прибыль (убыток) на акцию».

При формировании данных статей необходимо руководствоваться Методическими рекомендациями по раскрытию информации о прибыли, приходящейся на одну акцию, а также ПБУ 18\02.

Поскольку ООО «Комплект» не является акционерным обществом, то данные статьи не подлежат заполнению.

2.3. Проверка правильности формирования и учета финансовых результатов

Объектом проверки финансовых результатов является бухгалтерская прибыль (убыток), представляющая собой конечный финансовый результат, выявленный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации.

Согласно учетной политике предприятия:

• Доходы по обычным видам деятельности учитываются на счете 90 «Продажи», к обычным видам деятельности относятся (п.4 ПБУ 9/99):

— Собственная продукция общественного питания;
— Товары для перепродажи.

• Доходы по прочим видам деятельности учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы». К прочим видам деятельности относятся:

— Предоставление во временное пользование по договору аренды имущества;
— Предоставление сотрудникам займов под проценты;

• Для целей налогообложения прибыли:

— Признавать доходы по методу начисления (ст.273 НК РФ).

Для проверки финансовых результатов ООО “Комплект” мы выбрали методику Кеворковой Ж.А.

Так как в нашем случае предметом исследования являются финансовые результаты, то предварительно необходимо исследовать достоверность представленной в качестве источника информации финансовой отчетности. Основу исследования взаимосвязи показателей бухгалтерской отчетности и учетных регистров составляют приемы балансовой увязки и процедуры нормативно-правового регулирования.

В процессе проверки исследовалась организация бухгалтерского учета выручки от продаж. С этой целью был установлен порядок ведения учетных регистров для отражения хозяйственных операций по реализации и осуществления записей на счетах бухгалтерского учета. Проверка правильности отражения в отчете показателя “Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг” с данными регистров синтетического и аналитического учета приведена в Таблице 5.

Таблица 5. Сопоставление показателя выручки в форме №2 с данными регистров синтетического и аналитического учета

 

При проверке первичных документов были выявлены нарушения п.3 ПБУ 9/99 , на сумму 82204 рубля ошибочно завышена выручка от реализации продукции собственного производства.

На следующем этапе проверяются расходы от обычных видов деятельности и состав этих расходов.

Для организации учета расходов Планом счетов бухгалтерского учета предназначены следующие счета: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу». Указанные расходы списываются в дебет счета 90 «Продажи».

Согласно статьям учетной политики ООО «Комплект» расходы учитываются:

• учет сырья (продуктов) для изготовления продукции собственного производства ведется на счете 41-1 «Товары в кладовой» (Инструкция по применению Плана счетов и Методика учета сырья, товаров и производства в предприятиях массового питания различных форм собственности, утверждена Роскомторгом 12.08.1994г. № 1-1098/32-2);
• в бухгалтерии учет сырья и товаров для перепродажи ведется — оперативно – суммовым (сальдовым) методом — суммарно в денежном выражении по учетным ценам (с применением торговой наценки);
• производственные запасы при отпуске их в производство и прочем выбытии учитываются по методу по себестоимости первых во времени приобретения материально-производственных запасов (метод ФИФО);
• сырье и товары для перепродажи принимаются к учету по продажным ценам с учетом торговой наценки, которая учитывается на счете 42 «Торговая наценка» (п.13 ПБУ 5/01);
• добавление торговой наценки производится в момент оприходования продуктов (сырья) и товаров в кладовой;
• стоимость сырья и продуктов, израсходованных на приготовление продукции, учитываются обособленно от издержек производства на счете 20 «Основное производство»;
• в конце каждого месяца неиспользованное сырье и готовые полуфабрикаты возвращать из производства (кухни) в кладовую;
• все затраты связанные с производством, реализацией продукции собственного производства и товаров для перепродажи учитывать на счете 44 «Расходы на продажу».

Основной контролируемой формой отчетности по формированию доходов и расходов от обычных видах деятельности и прибыли, убытка от продаж является «Отчет о финансовых результатах».

Проверка правильности отражения в отчете показателей “Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг”, «Коммерческие и управленческие расходы» с данными регистров синтетического и аналитического учета приведена в Таблице 6.

Таблица 6. «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», «коммерческие и управленческие расходы»

 

В результате ранее выявленной ошибки по неправомерному отнесению суммы аванса к выручке, соответственно уменьшилась сумма себестоимости от продаж продукции собственного производства и сумма расходов на продажу продукции собственного производства разница составила 72883 рубля (нарушен пункт 2 ПБУ 10/99 «Расходы организации»).

В результате проверки выявлено, что в учетной политике организации не указан способ списания управленческих расходов.

Правильность формирования конечного финансового результата и достоверность показателей отчета о прибылях и убытках зависит от организации учета прочих доходов и расходов.

По данным проверки прочих доходов при отражении суммы выручки проданного основного средства был нарушен п.3 ПБУ 9/99 «Доходы организации» в соответствии, с которым суммы НДС не признаются доходами организации. Так же выявлено нарушение п. 21 учетной политики предприятия и Плана счетов с Инструкцией по его применению.

При ликвидации основного средства был нарушен п. 29 ПБУ 6/01 «Учет основных средств».

На следующем этапе проводится изучение организации аналитического учета по счету 91 «Прочие доходы и расходы», осуществляется сверка данных синтетического и аналитического учета.

Проверка правильности отражения в отчете показателей раздела «Прочие доходы и расходы» с данными регистров синтетического и аналитического учета приведена в Таблице 7.

Таблица 7. «Прочие доходы и расходы», данные регистров синтетического и аналитического учета

 

При проверке прочих расходов выявлено, что в их состав ошибочно включена сумма капитальных вложений была учтена в составе прочих расходов, что явилось нарушением пункта 6 статьи 8 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;

Проверка чистой прибыли организации направлена на изучение порядка ее формирования и направлений использования, соответствия операций с нераспределенной прибылью требованиям законодательства, учредительным документам, и решениям собственников организации, своевременное выявление и предупреждение нарушений финансовой дисциплины.

Показатель чистой прибыли формируется на счете 99 «Прибыли и убытки» в конце отчетного года и представляет собой конечный финансовый результат деятельности организации за отчетный период. Проверка формирования чистой прибыли начинается с проверки операций реформации баланса, которая предусматривает определение финансового результата за отчетный год по счету 99 «Прибыли и убытки». Заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Для этого необходимо проверить операции по реформации бухгалтерского баланса, используя процедуры тестирования на соответствие Плану счетов бухгалтерского учета и Инструкции по его применению (Таблица 8).

Таблица 8. Бухгалтерский баланс ООО «Комплект» за 2015 год

 

Порядок формирования чистой прибыли соответствует положениям учредительных документов и учетной политики исследуемого предприятия.

При проверке использования чистой прибыли проверяется порядок ее распределения и его соответствие положениям учредительных документов и учетной политики предприятия.

Операции по использованию чистой прибыли регистрируются в бухгалтерском учете по дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетами: 75 «Расчеты с учредителями» — на сумму начисленных дивидендов, 82 «Резервный капитал» — на сумму отчислений в резервные фонды, с субсчетом счета 84 «Непокрытый убыток» — на сумму списания убытка, 80 «Уставный капитал» — на сумму его увеличения до величины чистых активов.

Согласно положениям учетной политики предприятия применяется бесфондовый метод учета чистой прибыли, а периодичность и порядок распределения дивидендов определяется собранием акционеров.

При проверке распределения чистой прибыли было выявлено, что отсутствует протокол решения Собрания учредителей с решением о начислении дивидендов по результатам работы за 2015 год.

---

Страницы:   1   2   3   4