Разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления затратами

1 2 3

---

 

Оглавление

Введение
Глава 1. Теоретические аспекты управление затратами корпорации
1.1 Понятие, сущность и виды затрат
1.2. Методы управления затратами
1.3. Факторы, влияющие на управление затратами
Глава 2. Анализ управления затратами в ООО «Меридиан»
2.1. Технико-экономическая характеристика ООО «Меридиан»
2.2. Оценка экономических показателей ООО «Меридиан»
2.3. Анализ затрат в ООО «Меридиан»
Глава 3. Разработка рекомендаций по совершенствованию системы управления затратами в ООО «Меридиан»
3.1. Анализ управления затратами в организации
3.2. Мероприятия по совершенствованию системы управления затратами в организации
3.3. Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
Заключение
Список литературы

Введение

Развитие современных отечественных предприятий связан с необходимостью совершенствования процессов формирования и использования финансовых ресурсов, что будет способствовать их техническому и технологическому перевооружению, наращиванию производства конкурентоспособной продукции, укреплению рыночных позиций, повышению их внутренней и международной конкурентоспособности. При этих условиях есть необходимость в совершенствовании учетно-аналитических систем, ориентированных на обеспечение своевременного получения полноценной по объемам и структуре информации о деятельности предприятия, использования им финансовых ресурсов, получения запланированных финансовых результатов, с целью принятия своевременных и эффективных управленческих решений в динамичных рыночных условиях. Учитывая это, важное значение приобретает потребность в адаптации методики и практики учета и анализа финансовых результатов функционирования предприятий к требованиям международных стандартов учета и отчетности, что связано с необходимостью повышения понятности и прозрачности систем учета и отчетности для корректной оценки их зарубежными инвесторами. Реализация этих задач в значительной степени должно происходить на основе изучения, критического анализа и внедрения в отечественную практику.

Нерешенными остаются вопросы совершенствования системы учета и анализа финансовых результатов в РФ по обеспечению согласованности учетной информации с формами финансовой отчетности и международными стандартами, имплементации международных стандартов учета в практику. То есть, не отрицая важности предыдущих научных достижений, особое значение приобретают систематизация, унификация и совершенствование методических и практических аспектов, касающихся развития системы учета и анализа финансовых результатов деятельности отечественных предприятий в современных условиях. Потребность в исследовании и обосновании путей решения поставленных вопросов на основе сравнения условий деятельности и опыта отечественных предприятий конкретной отрасли обусловила выбор темы данной работы, определила ее цели, задачи, содержание и структуру.

Важность исследования усиливается еще и тем, что на конкурентные отношения влияют открытость экономики и глобализационные процессы. Транснациональные корпорации, выходя на национальные рынки, обостряют конкуренцию среди производителей на основе предложения качественной продукции, но одновременно вызывают свертывание деятельности предприятий, которые не выдерживают конкуренции. Оттого, что имеющиеся трансформационные процессы ощутимо влияют на систему менеджмента предприятий, и для решения проблем стабильного функционирования предприятий на долгосрочную перспективу необходимы теоретические обобщения, новые комплексные подходы и научное обоснования по разработке стратегии повышения конкурентоспособности предприятий при существующих вызовах и запросах современности.

Сейчас наблюдаются следующие основные тенденции развития предприятий: стабильность темпов экономического роста; концентрация производственных мощностей крупных производителей наряду с сохранением значительного количества мелких предприятий; усиление зависимости от рынков сырья, топливно-энергетических ресурсов; рост физического и морального износа производственных средств; влияние импорта на усиление конкурентной борьбы за расширение сфер деятельности в условиях мирохозяйственных связей; повышение значимости инвестиционной активности; усиление требований к качеству продукции; индивидуализация спроса потребителей.

Отмечены тенденции развития предприятий свидетельствуют о нехватке у них четкой стратегии повышения конкурентоспособности, отсутствии целенаправленных мер, направленных на обеспечение стабильности и использования потенциальных выгод, и о постепенном сближении их стратегий и превращении конкуренции в соревнования одинаковых способов достижения стратегических целей в условиях изменений относительного конкурентного баланса внешней и внутренней среды функционирования.

Повышение конкурентоспособности связано с разработкой и выбором соответствующих стратегий, формирование и корректировка которых происходит практически постоянно. Стратегии повышения конкурентоспособности предприятия должны формироваться в зоне клиентоориентированной парадигмы инновационного развития современного предприятия: они должны быть не узко обеспечительными функциональными, а комплексными с собственным стратегическим набором и базовым логическим инструментарием современного менеджмента, который выполняет роль драйвера в системе управления конкурентоспособностью предприятия и обеспечивает его конкурентоустойчивость и долговременную доходность.

Объектом исследования является процесс управление затратами предприятия ООО «Меридиан».

Предметом исследования являются теоретико-методологические и методико-прикладные положения по управлению затратами ООО «Меридиан».

Целью исследования является обобщение теоретических и практических аспектов в области управлении затратами корпорации, а также определение рекомендаций совершенствования управлении затратами корпорации.

Для достижения поставленной цели определены и решены следующие задачи:

— определить понятие, сущность и виды затрат;

— рассмотреть методы управления затратами;

— определить факторы, влияющие на управление затратами

— провести технико-экономическую характеристику ООО «Меридиан»;

— провести оценку экономических показателей ООО «Меридиан»;

— дать анализ затрат в ООО «Меридиан»;

— дать анализ управления затратами в организации;

— предложить мероприятия по совершенствованию системы управления затратами в организации;

-провести оценку экономической эффективности предложенных мероприятий.

Научная новизна работы связана с развитием теоретических положений и формированием практических рекомендаций в области управления затратами на производство и реализацию продукции.

В результате работы получены следующие научные выводы:

— Систематизированы и обобщены положения теории затрат, на основании чего выявлены достоинства и недостатки современных методов управления затратами.

— Произведена комплексная оценка структуры затрат и ее влияния на финансовые показатели предприятия.

— Разработаны мероприятия, направленные на сокращение уровня затрат ООО «Меридиан», а также обоснована экономическая эффективность от внедренных мероприятий.

Практическая значимость работы состоит в том, что материалы исследования могут быть применены на практике в работе с организациями.

Для решения данных задач в работе используются такие методы исследования как финансовый, экономический и статистический анализ, способы группировки и сравнения, табличный и графический методы.

Структура исследования. Работа состоит из введения, трех глав, объединяющих в себе девять параграфов, заключения и списка литературы.

Глава 1. Теоретические аспекты управление затратами корпорации

1.1 Понятие, сущность и виды затрат

Развитие рыночных отношений, трансформация отечественной экономики и ее интеграция в европейское пространство обусловливают потребность в совершенствовании функций управления. Реализация этих процессов напрямую зависит от правильного понимания экономической сущности основных элементов деятельности предприятий, важной составляющей которых являются производственные расходы. Дальнейшее исследование сущности затрат имеет существенное значение как для определения их роли в системе управления деятельностью, так и для достижения эффективного управления предприятиями.

В современной зарубежной политической экономии, так же как и в классической, начиная С. Петти и заканчивая Д. Рикардо затраты производства рассматривают как физические затраты, то есть затраты средств производства (предметов и средств труда и самого труда. Но если у К. Маркса «капиталистические затраты производства» – затраты постоянного и переменного капитала, связанные с категорией стоимости, то, по мнению других ученых-экономистов – это затраты капитала (основного и оборотного) и работы, связанные с категорией цены производства, отождествляется со стоимостью или же исключает ее.

Итак, основное различие этих направлений заключается в источнике стоимости и ресурсах, которые создают новую стоимость. В условиях товарного производства отправным пунктом затрат производства являются затраты капитала на средства производства (с) и рабочую силу (v). Эти первичные затраты капитала и являются, по сути, затратами производства. Стоимость как общая категория товарного производства определяется общей суммой овеществленного в товаре труда. Разница между этой суммой и затратами производства составляет добавленную стоимость (т). Итак, общая форма действительных затрат производства такова: c + v + m. Стоимость продукта делится на перенесенную стоимость (с) и вновь созданную стоимость (v + m), которая, в свою очередь, состоит из стоимости необходимого (v) и дополнительного продуктов (т). Вновь созданная стоимость составляет чистую продукцию, делится на фонд заработной платы и прибыль. А. Ф. Фабричнов подтверждает правильность теории К. Маркса. В то же время В. Б. Ивашкевич считает, что в обобщенном виде затраты производства являются функцией производства и могут быть представлены как:

1) совокупность потребленного количества ресурсов;

2) стоимостное выражение материальных и трудовых затрат.

В первом случае затраты живого и овеществленного труда на производство продукции (выполнение работ, оказание услуг) измеряются в физических единицах затрат как величины потребленной количества сырья, материалов, топлива, электроэнергии и тому подобное. Такой разрез затрат необходим для сопоставления натурально-вещественных балансов воспроизведения и стоимостного измерения затрат. Для того чтобы вычислить расход сырья, материалов, топлива в количественном измерении, необходимо знать потребность в них на каждой стадии производства не только по величине чистых затрат, но и с учетом отходов и потерь.

Количественным показателем затрат труда выступают затраты рабочего времени. Процесс производства разлагается на отдельные операции, которые группируются в зависимости от квалификации выполненных работ и количества рабочих мест. Положительные моменты учета затрат материальных и трудовых ресурсов в натуральном измерении – конкретность, точность и техническая определенность затрат. Однако из-за того, что они несопоставимы, их невозможно обобщать и суммировать. На затраты производства как денежное выражение затраченных на него ресурсов влияет не только количественный, но и стоимостный фактор. Это позволяет сравнивать различные виды затрат, приводя их к единому виду, которые подаются по сопоставимой форме. В итоге обеспечивается возможность сопоставлять различные по содержанию и назначению расходы. В первой половине XIX в. возникла и получила распространение теория трех факторов производства (Ж. Б. Сэя и Ф. Бастиа).

Согласно этой теории, в формировании стоимости при производстве товаров берут равное участие труд, капитал и земля: труд создает заработную плату, капитал – прибыль (процент), земля – ренту. В конце XIX в. разрабатывается неоклассическая теория стоимости, основателем которой является А. Маршалл. Согласно этой теории, цена товара определяется спросом и предложением, при этом в краткосрочном периоде спрос формирует цену на основе предельной полезности, а предложение – на основе затрат производства. Представители западной экономической науки основательно проработали проблематику затрат производства с учетом потребности роста его эффективности.

При этом ученые исходили из ограниченности ресурсов и невозможности их альтернативного использования. В расширенном товарном производстве фонд индивидуального потребления производителя приобретает форму переменного капитала, затраченного для найма рабочей силы. Этот фонд выступает не только как категория распределения (часть национального дохода), но и как категория производства (часть авансированного капитала). Преобразование фонда потребления в переменный капитал является предпосылкой сочетания таких элементов, как стоимость средств производства и рабочей силы в одной категории – «затраты производства». Однако современное понимание затрат как совокупности ресурсов является неприемлемым, поскольку в центре социально ориентированной экономики находится человек.

Социально-экономическая сущность затрат производства заключается в том, что они отражают производственные отношения в виде затрат капитала, а не труда, затраченного на производство продукции. В условиях развития социально ориентированного рыночного хозяйства постепенно исчезает противоречие труда и капитала (через демократизацию последнего). Это хорошо видно на примере акционерных обществ, где отношения рабочего и предпринимателя все больше приобретают характер сотрудничества. Таким образом, происходят изменения в социально-экономической сущности затрат производства. Итак, в современный период развития экономики необходимо говорить о развитии социально ориентированной теории.

С точки зрения экономической теории, производство (в нашем случае – промышленное) правомерно рассматривать как преобразование затрат в результаты. При таком подходе оказывается, что управление затратами охватывает все уровни управления производством и должно базироваться на соотношении «затраты – результат». Критический анализ позиций ученых относительно сущности понятия «затраты» предоставил возможность сформулировать такой вывод: практически все авторы толкуют расходы как денежное выражение использованных ресурсов для изготовления продукции. Очевидно, что эти подходы определяют фактические затраты, то есть имеют ретроспективный характер, не оказывают никакого влияния на «поведение затрат».

Расходы, которые влияют на управленческие решения, рассматриваются в системе управленческого учета, поскольку только в ней формируются релевантные затраты. Для принятия управленческих решений нужна информация о затратах на «нечто» (продукцию, оборудование, услуги, процесс и тому подобное). Хорнгрен Ч. называет это «что-то» объектом учета затрат или объектом калькулирования себестоимости, согласно которому и происходит группировка и стоимостное измерение затрат. Следовательно, в управленческом учете расходы рассматриваются с позиции достижения определенной цели, то есть это целевые затраты.

Вполне справедливо Л. Нападовская в своей работе отмечает, что термин «расходы», согласно национальным Стандартам, означает использование (отток) денежных средств. Другими словами, это уменьшение экономической выгоды в течение отчетного периода из-за уменьшения активов или увеличения обязательств предприятия, что ведет к уменьшению капитала.

Стоимость израсходованных ресурсов в финансовом учете признается расходами отчетного периода только тогда, когда готовая продукция реализована, ведь в финансовом учете для определения финансового результата отчетного периода по принципу начисления и соответствия доходов и затрат необходимо сравнить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. Согласно принципам финансового учета, должен пройти полный производственный цикл, который иногда составляет более календарного года, прежде чем стоимость использованных ресурсов признают расходами. Однако такой подход противоречит принципу оперативности, характерному для эффективного управления.

 

 

 

 

 

Таблица 1.1.  Систематизация теорий стоимости

 

В управленческом учете собирается информация о расходах для нужд прогнозирования, планирования и контроля. Задачей управленческого учета является составление отчетности, обеспечение собственников, руководителей и менеджеров необходимой информацией, что будет способствовать достижению стратегических целей развития предприятия. Отсюда можно сформулировать вывод, что в системе финансового и управленческого учета сущность понятия расходы отличается, поэтому некоторые авторы с целью избежания путаницы предлагают применять в финансовом учете термин «затраты», а в управленческом – «затраты», поскольку они имеют разный экономический смысл. Итак, перечисленные позиции по исследуемой проблематике можно сгруппировать по следующим трем направлениям.

Первая группа авторов относит расходы непосредственно к функции производства, рассматривая их как весь комплекс материальных и денежных ресурсов, необходимых для создания продукта. Одним из основных представителей такого подхода является В. Ивашкевич. Вторая группа авторов трактует понятия «расходы» в контексте экономической теории как часть стоимости товара, что должно быть снова авансированная на продолжение производства; наивысшую полезность тех благ, которые общество может получить при оптимальном использовании экономических ресурсов. То есть это управленческий аспект, связанный с эффективным использованием ресурсов.

Наличие различных трактовок сущности затрат, по мнению ряда отечественных ученых, объясняется следующими важными факторами:

1) значительным расширением задач отечественной системы учета в связи с осложнением происходящих экономических процессов;

2) существованием различных групп пользователей – внутренних и внешних, информационные потребности которых существенно отличаются; для удовлетворения этих нужд целесообразно создавать различные виды учета: финансовый (для внешних пользователей), управленческий (для внутренних пользователей), налоговый – для установления взаимоотношений между субъектами хозяйствования и государством.

В отличие от финансового в системе управленческого учета необходима информация для принятия управленческих решений, которые основываются на экономической целесообразности тех или иных альтернатив. То есть в современных условиях речь должна идти о системном исследовании затрат на производство и себестоимости продукции с целью удовлетворения потребностей системы управления. Поскольку термин «расходы» непосредственно связан с формированием себестоимости продукции (работ и услуг) в процессе хозяйственной деятельности, под затратами понимают оптимальную стоимость ресурсов, которая обеспечивает необходимое качество и количество готовой продукции (работ и услуг). Исследование учетной сущности расходов связано с определением стоимости ресурсов, необходимых для осуществления любой деятельности. Однако, учитывая, что результатом деятельности является изготовление готового продукта, следует рассмотреть сущность себестоимости продукции как результат осуществления затрат. Как экономическая категория себестоимость возникла тогда, когда появилась необходимость подсчитать затраты на производство товара, прибыль или убыток от его реализации.

Достаточно распространенным среди ученых является определение себестоимости как части стоимости. В. Ярмоленко дает такое определение себестоимости:»…это категория, выражающая не только производительные, но и непродуктивные затраты, вызванные условиями производства». П. Безруких акцентирует внимание на таких характеристиках себестоимости продукции как экономического показателя:

1. Себестоимость продукции в политэкономическом аспекте – это совокупность затрат производительного и непроизводительного труда. При этом затраты производительного труда должны включаться в себестоимость не целиком, а частично, то есть за исключением той части затрат, которая образует чистый доход предприятия. Расходы непродуктивного труда-это чистые расходы товарного и денежного обращения (они входят в состав себестоимости материалов, цеховых, общезаводских, внепроизводственных и других подобных расходов), расходы на социально-экономические мероприятия и тому подобное
2. Себестоимость измеряется затратами труда предприятий и объединений. Эти расходы могут быть выше или ниже общественно необходимых расходов или же равняться им. В себестоимость следует включать и аномальные, сверхнормативные расходы и потери (перерасхода ресурсов от брака, простоев и т. п).
3. К себестоимости целесообразно относить и некоторые элементы чистого дохода общества в тех случаях, когда они представляют собой затраты, связанные с производством и реализацией продукции.

В. Палий подает трактовку понятия «себестоимость», где есть несколько вариантов:

1) часть стоимости, включающий стоимость средств производства и большую часть необходимого продукта, который равен затратами на заработную плату;

2) часть стоимости, что представляет собой затраты средств предприятия на производство и реализацию продукции;

3) часть стоимости, воплощает затраты прошлого и живого (необходимого) труда на производство и реализацию продукции;

4) производительные и непроизводительные затраты, связанные с производством и реализацией продукции;

5) часть стоимости, что в процессе обращения должна возвращаться предприятию с целью возмещения его расходов;

6) часть стоимости, которая возмещает затраты для обеспечения непрерывности производственного процесса.

В значительном количестве публикаций себестоимость определяется как:

1) качественный показатель деятельности предприятия;

2) денежное выражение затрат;

3) величина потребленных ресурсов;

4) совокупность материальных затрат и живого труда, что показывает, сколько стоит производство;

5) сумма расходов (затрат) на производимую и реализуемую продукцию.

В зарубежной литературе понятие» себестоимость » приравнивается к расходам. Так, Р. Энтони определяет себестоимость (расходы) как денежное выражение величины ресурсов, использованных для определенных целей. К. Друри, Б. Нидлз, Х. Андерсон считают, что себестоимость — продукции-это производственные затраты на произведенную продукцию, а непроизводственные расходы относят к расходам отчетного периода. Приведенные мнения не противоречивы, что подтверждается возможностью сочетать подходы, раскрывая сущность себестоимости продукции как «…выраженные в денежной форме затраты на ее производство». Необходимость системного исследования себестоимости отмечал академик Н.Г. Чумаченко.

Созданию комплексной системы управления себестоимостью продукции, содержащей подсистемы (прогнозирование и планирование себестоимости; учет производственных затрат и калькулирование себестоимости продукции; анализ себестоимости и подготовку проектов управленческих решений, направленных на сокращение производственных затрат), уделяется значительное внимание и в современный период. Поэтому следует полностью согласиться с учеными, которые считают, что «…созданию системы управления себестоимостью соответствует внедрение на предприятии управленческого учета «.

В условиях рыночной экономики основной целью деятельности предприятия является достижение максимальной прибыли. Все другие цели подчинены этой главной цели, поскольку прибыль служит основой и источником средств для дальнейшего развития. Любая деятельность, направленная на получение прибыли, требует затрат. Сравнение затрат и результатов позволяет оценить эффективность работы предприятия. Отсюда и вытекает особое место расходов в деятельности всех субъектов хозяйствования.

Нестабильность экономической ситуации, повышение конкуренции на рынке и уменьшение доходов требуют от руководителей и менеджеров предприятий поиска действующих методов управления хозяйственной деятельностью. Эффективность функционирования предприятий в этих условиях зависит от рационального использования всех видов ресурсов, что обусловливает необходимость перехода к единой системе управления затратами. Построение и совершенствование этой системы обеспечит конкурентоспособность продукции за счет более низких затрат и цен, предоставления объективных данных для упорядочения структуры доходов и расходов предприятия, принятия эффективных управленческих решений.

Актуальность вопросов управления затратами на предприятиях обусловлена и тем, что среди приоритетных проблем организации и ведения бизнеса в РФ – высокая себестоимость отечественной продукции, отсутствие финансовых ресурсов для развития, отсутствие системы управленческого развития, адекватного потребностям управления. Все это требует от руководителей предприятий внедрения и применения современных технологий управления затратами, их экономии и предотвращения потерь.

Практика хозяйствования на украинских промышленных предприятиях свидетельствует о том, что расходы сегодня – сугубо объект учета, тогда как рыночные условия требуют обязательного рассмотрения их как объекта управления. Рассматривая расходы в этом аспекте, в первую очередь необходимо определить сущность и экономическую природу затрат, исследовать роль в обеспечении эффективности производственно-хозяйственной деятельности предприятий, сформировать представление о системе управления расходами, принципы, функции и методы, положенные в основу ее функционирования. Таким образом, представление об управлении затратами как ключевой фактор в обеспечении эффективного развития предприятия, обусловливает актуальность темы исследования.

В рыночной экономике одной из главных целей функционирования предприятия является удовлетворение интересов собственников, что обеспечивается в результате принятия таких управленческих решений, согласно которым должна увеличиваться прибыль предприятия. Зато прибыль в свою очередь зависит от цены на продукцию, изготавливаемую предприятием, и затрат на ее производство и реализацию.

Цена на продукцию в рыночной экономике формируется в результате взаимодействия спроса и предложения, а, следовательно, под влиянием законов рыночного ценообразования. Затраты, формирующие себестоимость продукции, могут возрастать или снижаться в зависимости от объема потребленных материальных и трудовых ресурсов, уровня технического оснащения производства, организации производства и многих других факторов. Расходы предприятия определяют его ценовую конкурентоспособность, возможность использования ценовых методов конкурентной борьбы и «запас прочности» в случае ухудшения конъюнктуры рынка.

К тому же полные затраты предприятия, в частности их структуры, посредственно характеризуют возможности оптимального функционирования предприятия. Влияние затрат на точку безубыточности определяет возможность выхода на новые рынки, то есть конъюнктура нового рынка есть прямой путь получения прибыли. Достижение необходимой величины прибыли возможно только при низком уровне затрат.

Управление затратами представляет собой процесс целенаправленного влияния на состав, структуру и поведение затрат, а также их учет, планирование, анализ и контроль для принятия управленческого решения по их оптимизации. Данный процесс должен базироваться на принципах целенаправленности, последовательности, системности, непрерывности, надежности, сочетание материальных и моральных стимулов, минимизации расточительства, что в целом позволит достигли поставленных целей руководства по оптимизации объема и структуры расходов предприятия.

Практически на каждом предприятии есть резервы для снижения затрат до рационального уровня, что позволяет достичь роста экономической эффективности деятельности, повышения уровня конкурентоспособности. Снижение затрат на выпуск единицы продукции позволяет предприятию устанавливать более низкие и гибкие цены, что дает важное преимущество перед конкурентами.

Поэтому для каждого предприятия крайне важным представляется выбор наиболее совершенной конфигурации системы управления затратами для достижения высокого экономического результата деятельности. Внедрение системы управления затратами должно соответствовать стратегическим целям работы предприятия, а именно обеспечивать рентабельность производства и сбыта продукции, повышение рыночной стоимости фирмы, расширение сферы ее функционирования и др.

Важной составляющей системы управления затратами предприятия является определение задач, реализация которых позволяет достичь поставленной цели, а именно: определение роли затрат как фактора экономической деятельности; сбор корректной информационной базы, что будет способствовать оценке расходов во время выбора оптимального решения; расчет затрат по отдельным направлениям деятельности предприятия; расчет нормы необходимых затрат на производство единицы продукции; выявление путей снижения затрат на всех этапах хозяйственной деятельности предприятия.

Функции управления затратами предлагаем рассмотреть с позиции алгоритма принятия решений на предприятии. Так, на этапе разработки (принятия) решения функции управления сводятся к прогнозирования и планирования затрат, на этапе реализации решения – к организации, координации и регулирования, активизации и стимулирования расходов, на этапе контроля – учета и анализа затрат [10, с. 8].

С развитием рыночных отношений кардинально меняются подходы к построению системы управления затратами и возникновению методов калькулирования себестоимости продукции. Сегодня управление затратами предприятий осуществляется в рамках определенного научного или практического подхода, которые выделяют в финансовом менеджменте.

Так, системный подход предполагает, что управление затратами рассматривается как интегрированная система финансового менеджмента, имеющая вход, выход, связь с внешней средой. Важнейшим принципом данного подхода является необходимость рассмотрения проблемы как целого, единой системы и выявления всех последствий и взаимосвязей между всеми принятыми решениями.

Во время применения структурного подхода к управлению затратами определяются приоритетные факторы, методы, принципы, инструменты финансового менеджмента для установления рационального соотношения и повышения обоснованности распределения ресурсов. Другими словами, в рамках данного подхода руководителю следует определить приоритетные цели в конкретный период времени и соответственно распределить ресурсы предприятия.

Динамический подход предполагает, что объект управления рассматривается в диалектическом развитии, в причинно-следственных связях и соподчиненности. В рамках этого подхода проводится ретроспективный анализ состава и структуры затрат предприятия и их прогноз на будущие периоды.

Особенностью воспроизводственного подхода к управлению затратами является то, что он ориентирован на постоянное возобновление производства товара для удовлетворения потребностей рынка с меньшими по сравнению с лучшим аналогичным объектом на рынке, совокупными затратами на единицу полезного эффекта.

Во время внедрения процессного подхода функции управления на предприятии рассматриваются как взаимосвязанные, а сам процесс управления является общей суммой всех функций, серией непрерывных взаимосвязанных действий.

Оптимизационный подход предполагает переход от качественных оценок управления затратами к количественным при помощи математических, статистических методов, экспертных оценок, системы баллов. Данный подход позволяет сформировать набор математически обоснованной информации для принятия управленческих решений.

Внедрение административного подхода предполагает регламентацию функций, прав, обязанностей, нормативов качества, затрат, продолжительности, элементов системы менеджмента в нормативных актах. Согласно этому подходу, на предприятии должны быть установлены нормативы расходов, это может быть осуществлено по центрам затрат, отделам, участкам, функциям, видам продукции и др.

Ситуационный подход основан на том, что возможность применения различных методов управления определяется конкретной ситуацией, то есть самым эффективным методом управления в каждой конкретной ситуации является метод, который более всего соответствует ситуации.

Интеграционный подход предусматривает усиление взаимосвязей между отдельными подсистемами, стадиями жизненного цикла объекта управления, уровнями управления и субъектами менеджмента. То есть цели отдельных подсистем предприятия являются связанными между собой и интегрированными в единую стратегию развития фирмы, что позволяет рационально распределить финансовые и экономические ресурсы между центрами ответственности.

При маркетинговом подходе все изменения относительно объема или структуры затрат на предприятии должны быть сориентированы на потребителя, то есть должны предсказать, как эти изменения повлияют на объемы продаж продукции, мнение потребителей о компании, ее деловой репутации.

В основу ресурсного подхода положен тот факт, что каждое предприятие располагает разнообразными ресурсами, которое оно может выбирать на рынке факторов производства и комбинировать в соответствии со своими возможностями. В этом-одна из сильных сторон ресурсного подхода. Если предприятие осуществляет выбор и комбинацию ресурсов лучше, быстрее, оригинальнее конкурентов, то ему гарантирован конечный рыночный успех.

Итак, финансовому менеджеру следует, руководствуясь целями и возможностями ресурсов предприятия, выбрать наиболее оптимальный подход к управлению затратами, при этом надо учитывать и недостатки, присущие определенному подходу. Соответственно, после выбора подходов к управлению следует определиться с методами, которые будут применяться для достижения поставленных целей. Разнообразие методов управления затратами обусловливает необходимость разграничения их по сущности и условиям использования, а также определения их преимуществ и недостатков.

Не существует универсальных методов управления затратами, все они предназначены для достижения различных управленческих целей, именно поэтому выбор методов управления затратами должно быть научно обоснованным. От правильности принятого решения будет зависеть достижение эффективности в управлении затратами.

Если метод предполагает постановку цели и процедуру воздействия на процесс затрат, то его оправдано следует считать целенаправленным методом, а если в основном представление информации о расходах, то его предлагается относить к методам структурирования. Дискретность применения метода предполагает, что после достижения поставленной цели или получения заданного результата применение метода либо прекращается, либо может быть продолжено с постановкой новой цели, либо в других условиях. Методы постоянного применения используются в управлении затратами предприятия постоянно. По критерию «горизонт использования» можно систематизировать только методы дискретного применения. Такое разделение, по нашему мнению, является достаточно условным, поскольку применение каждого метода предполагает и представление определенным образом информации, и оказание управленческого влияния.

Итак, финансовому менеджеру следует четко определиться, в рамках каких методов он будет разрабатывать систему управления затратами, учитывая особенности функционирования предприятия, специфику его отрасли, общее состояние экономики страны и финансового состояния на самом предприятии, сложился к внедрению мер управления затратами. Соответственно, после выбора подходов к управлению следует определиться с методами, которые будут применяться для достижения поставленных целей.

Следует исходить из того, что не существует универсальных методов управления затратами, все они предназначены для достижения различных управленческих целей, именно поэтому выбор методов управления затратами должно быть научно обоснованным. Опираясь на преимущества и недостатки каждого из них, современные предприятия имеют возможность достижения целей стратегического управленческого учета, применяя или одну из систем управления, или модель управления, которая сформировалась в результате интеграции двух и более методов.

Ключевыми инструментами повышения эффективности деятельности предприятия является оптимизация управления внутренними бизнес-процессами. В конкурентной среде дальнейшее развитие предприятий в основном зависит от поведения затрат и управления ими, что является средством достижения высокого экономического результата. Именно поэтому управление затратами в условиях ограниченных финансовых и экономических ресурсов является ключевым фактором выживания для отечественных предприятий. Выбор наиболее подходящей конфигурации элементов системы управления затратами при этом способствует созданию и обеспечению оптимального экономического способа производства и реализации продукции.

На основе проведенного анализа и обобщения обработанных материалов можно сделать вывод, что, хотя среди ученых-экономистов возникли определенные разногласия относительно содержания категории «себестоимость», однако это не касается ее значение для управления предприятием. Себестоимость-это выраженные в денежной форме использованные ресурсы предприятия в связи с производством продукции. Себестоимость как сумма расходов является объектом финансового учета, а себестоимость как стоимость единицы произведенной продукции – объектом управленческого учета. Критический анализ различных толкований сущности расходов позволяет сформулировать следующие выводы:

1) все трактовки сущности расходов означают одно и то же, а именно – это расходы предприятия, связанные с выполнением определенных операций;

2) согласно рассмотренным нормативным документам, расходы принимают форму оттока или уменьшения активов и признаются в отчете о финансовых результатах (совокупных доходах) на основе непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по соответствующим статьям доходов;

3) себестоимость является важным качественным показателем деятельности предприятия;

4) в результате систематизации развития теорий стоимости можно предположить, что дальнейшее их развитие должно происходить в направлении усиления центральной роли человека, которая выступает основным видом капитала, который имеет название «человеческий капитал».

5) определено собственное толкование сущности затрат на производство: это стоимость использованных ресурсов на изготовление готовых изделий наиболее экономически выгодными методами с соблюдением такой технологии производства, которая одновременно обеспечивает оптимальную величину затрат для получения прибыли и максимально возможную потребительскую ценность готового продукта.

 

1.2. Методы управления затратами

По мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и растут спросы к росту рентабельности продаж, растет и необходимость учета затрат на производство. Каждое предприятие имеет четкое представление о составе затрат на производство готовой продукции и их окупаемости. За функционирование рыночных механизмов возникает необходимость совершенствования и создания четкой системы анализа и контроля затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, что является важнейшими инструментами управления предприятием и разделом управленческого учета. Именно себестоимость производства единицы продукции является основой для принятия управленческих решений.

Для управления контролерам нужны не просто расходы, а информация об их объектах – продукцию, работы, услуги или вид деятельности предприятия, требующие осуществления расходов, связанных с их производством. По стоимостной форме продукция (работы, услуги) предприятия состоит из трех частей: стоимости израсходованных средств производства; стоимости продукта, созданного необходимым трудом; стоимости продукта, созданного дополнительным трудом.

Итак, выраженные в денежной форме затраты на израсходованные средства производства, оплату труда и социальные мероприятия составляют себестоимость продукции, под которой принято понимать возможность каждого предприятия заместить потраченные им ресурсы, чтобы непрерывно продолжать производство. Оптимизация уровня производственных затрат должна рассматриваться как основа их успешного функционирования, которая будет способна обеспечить рентабельность и прибыльность производства, а также высокую конкурентоспособность продукции. В настоящее время на большинстве отечественных предприятий существуют много проблем по учету расходов, которые могут быть решены с помощью эффективной и рациональной системы управления расходами и использования методов управления затратами, в том числе новейших.

Методы управления затратами были рассмотрены в трудах Кальенина Н.В.; анализ систем учета затрат на производство, а именно стандарткоста и директ-костинга, осуществили ученые Гудыма Д. Р и Власюк В. Г. Управление затратами представляет собой процесс целенаправленного формирования затрат на предприятии в отношении их видов, мест возникновения, носителей при условии постоянного контроля уровня затрат и стимулирования их снижения. Система управления расходами является важным элементом внутреннего экономического механизма любого предприятия. В настоящее время директ-костинг используется в таких вариантах:

1. Классический директ-костинг, предполагающий калькулирование по прямым затратам (все переменные).
2. Система переменных затрат-калькулирование осуществляется по переменным затратам, к которым относятся прямые затраты и переменные косвенные затраты.
3. Система учета затрат в зависимости от загрузки производственных мощностей: в калькуляцию включаются все переменные затраты и часть постоянных, определяемая в соответствии с коэффициентом использования производственной мощности.

Общее заключается в том, что калькулируется не полная, а частичная себестоимость. По данному варианту управления затратами предполагается, что только переменные затраты зависят от загрузки мощностей или от объема продукции, а поэтому только они могут быть отнесены на объект затрат. Таким образом, в себестоимость носителя затрат не включаются постоянные затраты, они обычно покрываются маржинальным доходом, полученным от продажи продукции. Если максимальный размер, которого могут достичь постоянные расходы, соответствует величине маржинальной прибыли, то предприятие несет убытки.

В нашей стране и странах СНГ до последнего времени была распространена система учета и калькулирования полной себестоимости, а система директкостинга практически не применялась. Из-за этого среди ученых указанных стран нет единого взгляда на суть этой системы. Преимущества системы «стандарт-кост» перед другими системами учета затрат на производство состоят в следующем: система используется для принятия решений, особенно если стандарты разработаны отдельно по изменяющимся элементам затрат, а также в случае правильно установленных цен на материалы и норм расхода на рабочую силу; на основании установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет о прибылях и убытках.

За этой системы руководство предприятия получает информацию о величине отклонений от нормативов и причинах их возникновения, которая используется для оперативного принятия управленческих решений по устранению отклонений; менее сложная техника ведения учета производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции, так как заранее известны нормативные величины производственных затрат. Система «стандарт-кост» используется для оценки выполнения установленного заказа; в случае правильной организации ее организации учет ведется по принципу исключений, т. е. учитываются лишь отклонения от стандартов, то есть бухгалтерский учет становится менее трудоемким. Исследования показали, что система имеет и недостатки. Трудно составить стандарты согласно технологической карте производства.

Изменение цен затрудняет вычисление незавершенного производства и стоимости остатков готовых изделий на складе. В случае выполнения предприятием различных по характеру и типу заказов за сравнительно короткое время исчислять стандарт на каждый заказ неудобно. Традиционные системы контроля затрат (в том числе анализ отклонений) сфокусированы преимущественно на переменные затраты и мало помогают при решении проблем, связанных с постоянными накладными расходами. В настоящее время в управлении расходами самыми распространенными являются новейшие методы: АВС — метод, кайзен-костинг, таргет-костинг, абзорпшн-костинг, CVP-анализ, кост-клиринг, бенчмаркинг расходов, LCC-анализ, методы EVA. Следовательно, целесообразно рассмотреть подробнее данные методы управления расходами.

АВС-метод, или учет затрат на основе видов деятельности. Согласно этому методу, деятельность предприятия рассматривается как процессы или рабочие операции. Сумма расходов в течение периода или на определенный вид продукции определяется на основе затрат на осуществление совокупности соответствующих процессов и операций. Применение этого метода предусматривает выделение видов деятельности и операций по ним, расширение существующей системы управленческого учета. Преимуществами данного метода является повышение обоснованности отнесения накладных расходов на конкретный продукт; точнее калькулирование себестоимости; обеспечение взаимосвязи получаемой информации с процессом формирования затрат.

Еще одним новейшим методом управления затратами является кайзен-костинг. Он применяется для достижения целевой себестоимости, но в отличие от таргет-костинга заключается в постоянном совершенствовании качества процессов на всем предприятии при участии всех его работников, что дает возможность уменьшить непродуктивные расходы. Преимуществом кайзен-костинга является то, что он обеспечивает постоянное уменьшение расходов и содержание их на заданном уровне, а основным недостатком является необходимость мотивации работников и корпоративной культуры, поддерживающей вовлечение персонала в деятельность предприятия. Взаимодействие методов таргет-костинга и кайзен-костинга позволит эффективно управлять себестоимостью. Кост-клиринг-один из самых жестких методов управления затратами.

В результате его применения происходит уменьшение затрат на оплату труда и, как следствие, сокращение штата работников, высвобождение и продажу некоторых активов, полное или значительное уменьшение расходов на социальную сферу. Целью кост-клиринга является быстрое сокращение расходов предприятия без ущерба для его деятельности и перспектив развития. Также данный метод ориентирован больше на затраты, возникающие во внутренней и во внешней среде. Итак, преимуществом кост-клиринга является то, что он дает возможность сократить расходы предприятия, а недостатком – значительная жесткость, потому что он предусматривается уменьшение расходов на заработную плату и сокращение персонала; использование его время от времени или только в отдельных подразделениях предприятия не даст ожидаемых результатов. Еще одним методом управления затратами является CVP-анализ, то есть анализ точки безубыточности. Данный метод основывается на сопоставлении трех величин: затрат предприятия, дохода от реализации и получаемой прибыли, зависимость которых позволяет определить выручку от реализации, что при известных величинах постоянных затрат предприятия и переменных затрат на единицу продукции обеспечит безубыточность деятельности запланированный финансовый результат.

Преимуществами данного метода является то, что он дает возможность определить объем продаж, при котором достигается безубыточность производства или заданный финансовый результат, простота, наглядность и оперативность метода. Недостатками данного метода является разделение затрат предприятия на переменные, которые линейно зависят от объема продукции, и постоянные, которые от него не зависят, что на практике сделать достаточно сложно; любое изменение имеющихся в модели факторов может существенно изменить конечный результат; основывается на предположении, что производительность труда, которая непосредственно определяет переменные затраты, не зависит от масштаба и не меняется во времени.

Выявлено, что CVP — анализ целесообразно использовать тем предприятиям, которым важно определить, какую продукцию и в каком объеме необходимо производить для получения большей прибыли. Итак, для высокоэффективной и рентабельной деятельности предприятия в настоящее время и в перспективе, необходимо применять современные и новейшие методы управления затратами. Считается, что на современных отечественных предприятиях целесообразнее всего использовать АВС-анализ, поскольку в результате внедрения в производство достижений научно-технического прогресса, тотальной автоматизации и механизации производства доля прямых затрат в себестоимости постоянно снижается. То есть становится понятным, что для современного предприятия характерным должен стать поиск путей управления не столько прямыми, сколько накладными расходами. Но все же предприятие должно самостоятельно выбрать метод, который будет самым эффективным для его вида и направлений деятельности.

 

1.3. Факторы, влияющие на управление затратами

В процессе анализа затрат на предприятии необходимо определение факторов, влияющих на их формирование и изменение в течение производственного цикла. Это будет способствовать выявлению и рассмотрению возможностей снижения затрат для дальнейшего повышения прибыльности предприятия. Исследованием проблемы снижения затрат занималось много ученых, как отечественных, так и зарубежных.

В научной литературе существуют различные точки зрения относительно факторов, влияющих на затраты предприятия, которые необходимо учитывать при разработке стратегии снижения издержек. Изначально рассматривался лишь один фактор-объем изготовленной продукции. Но уже в 70-х годах XX в. экономисты пришли к выводу, что объем производства не отвечает на вопрос о том, что именно определяет величину расходов предприятия. В связи с этим известный ученый Дж. Риле систематизировал и сгруппировал все расходообразующие факторы на структурные и функциональные:

— функциональные-эффективность планирования, привлечения рабочей силы, комплексное управление качеством, использование мощностей, связи с поставщиками;

— структурные — Масштаб, диапазон, опыт, технология, сложность

Функциональные факторы, связанные со способностью предприятия успешно функционировать. Согласно этой классификации для всех функциональных факторов «больше» всегда означает «лучше» Следует раскрыть сущность структурных факторов. Так, масштаб – это объем инвестиций, которые нужно вложить в производство, исследования и разработки продукции; диапазон степенью вертикальной интеграции, что определяет уровень расширения управления предприятием; опыт показывает, сколько раз в прошлом периоде предприятие успешно осуществляло то, для чего сейчас принимается решение; технология, которая используется на каждой стадии цепи стоимостей; и сложность определяет широту ассортимента изделий или услуг. Каждый из приведенных факторов предполагает выбор, который сделает предприятие с целью снижения затрат.

Позже еще один известный немецкий ученый Г. Фандель разделил все факторы на производственные, которые имеют непосредственную связь с производством, и внепроизводственные, связанные с другими непроизводственными сферами деятельности предприятия:

— производственные: величина предприятия; производственная программа; глубина производства; организация производства; качество факторов производства; занятость предприятия;

— внепроизводственные: сбыт продукции; финансирование; исследование и развитие.

Проанализировав производственные факторы влияния на затраты можно выявить определенную взаимосвязь и взаимозависимость. Например, изменения величины предприятия, производственной программы и организации производства всегда обусловливают изменения качества производственных факторов и их пропозиций. А каждое изменение уровня затрат оказывает влияние на качество факторов производства, их цены и пропорции в обратном порядке. Следовательно, если указанные факторы сферы производства не изменяются во времени, то и уровень затрат предприятия остается неизменным.

Количество внепроизводственных факторов является значительно меньшей и сводится: во-первых, к сбыту продукции, что выражается в стоимости благ, затраченных на реализацию продукции (работ, услуг); во-вторых, финансирование, что означает соотношение использования собственного и возможность получения заемного капитала; в-третьих, исследования и развитие, что обеспечивает повышение качества продукции, факторов производства, совершенствование методов и принципов производства.

Из отмеченного можно утверждать, что факторы снижения затрат – это такие производственные, организационные, технические, технологические, природные, финансово-экономические условия деятельности предприятия, в результате которых изменяется уровень, объем, структура, динамика расходов любого субъекта хозяйствования.

И. Давыдович предложил классификацию по субъектам влияния на расходы, которые объединяет в три группы: общегосударственные, отраслевые и внутрипроизводственные. Приведенные факторы могут вызвать как повышение, так и снижение себестоимости изготовленной продукции (работ, услуг). При рассмотрении внутрипроизводственных факторов, влияющих на себестоимость продукции предприятия, необходимо учитывать особенности отрасли. Как показывает практика, одни факторы действуют постоянно, другие имеют временный характер, то есть влияют на уровень себестоимости в определенные периоды деятельности организации. Ряд факторов не может быть точно определенным, поскольку некоторые из них зависят от особенностей состава трудового коллектива и уровня руководства, другие – от деятельности смежных субподрядных организаций и служб заказов.

Общегосударственные, отраслевые и внутрипроизводственные факторы взаимосвязаны между собой и прямо или косвенно влияют друг на друга. В процессе деятельности, основное внимание следует обращать на внутрипроизводственные факторы, поскольку на них влияет деятельность предприятия, его трудовой коллектив, решения, которые принимаются менеджментом и владельцами и др. Но при решении важных задач следует согласовывать их с непосредственными исполнителями, поскольку они выполняют эти задачи и могут заранее предсказать влияние того или иного принятого решения на конечный результат деятельности. Следует заметить, что в экономической литературе приведено еще множество разнообразных классификаций, которые отличаются друг от друга классификационными признаками. Но при выборе способов и инструментов, с помощью которых автор будет определять и анализировать изменения в структуре расходов, надо выбрать наиболее действенные.

Кроме того, все факторы влияния можно разделить так: внешние – состояние рынка факторов производства, темпы инфляции в стране, уровень конкуренции, социальные и политические нормы, цены на ресурсы, которые не зависят от деятельности предприятия; внутренние так называемые внутрипроизводственные – размер предприятия, объем производства, структура производства, объем реализации, доля переменных затрат, доля постоянных затрат, специализация предприятия и другие, которые зависят от предприятия и управления им. Каждое предприятие, которое осуществляет любую хозяйственную деятельность, должно уделять значительное внимание выявлению этих факторов и искать пути их предупреждения или устранения.

Степень влияния различных факторов на величину затрат неодинаков: одни влияют на изменение нескольких элементов затрат, другие – на один или два, одни влияют напрямую, другие – опосредованно. Но управление каждым из них является важным элементом эффективного функционирования всего предприятия. Поэтому всем факторам влияния на расходы предприятия нужно уделять должное внимание. Это, в первую очередь, обусловливает необходимость распределения частично, полностью контролируемых и неконтролируемых факторов. Факторы были распределены на основе изучения материала работ и приведены в таблице 1.2.

Таблица 1.2. Факторы внутренней и внешней среды, которые влияют на расходы предприятия

 

Таким образом, рассмотрев различные классификации факторов, которые влияют на затраты, прежде всего, следует отметить, что факторы являются системой, которая обеспечивает конкурентоспособность продукции и, соответственно, предприятия в целом. Значение каждого отдельного фактора разное в зависимости от состояния отрасли, конкуренции в ней, развития предприятия, стадии жизненного цикла продукции и тому подобное. Следовательно, на предприятии более целесообразным будет распределить факторы на две большие группы, а именно: факторы внешней и внутренней среды предприятия.

Только после этого в каждой из этих групп предлагается анализировать факторы по существующим критериям более детально. Это предоставит больше возможностей для снижения затрат и поможет руководству предприятия урегулировать негативное влияние некоторых факторов на производственный процесс, естественно опираясь на представленный деление факторов в зависимости от их контролируемости. Учет влияния взаимосвязанных факторов на производственный процесс по предложенной их классификации будет способствовать формированию эффективной политики предприятия по оптимизации затрат, а также предоставит возможности поиска путей ее совершенствования.

 

---

1 2 3