1.4. Международный опыт оптимизации налогообложения
Существует множество различных схем для облегчения налогового бремени, как в России, так и во всем мире. Причем зарубежные компании не редко прибегают к незаконным методам минимизации статей расходов на налоги.
Многие страны, среди которых Канада, Германия, Великобритания, Австралия, модернизируют налоговую политику вводом различных поправок в налоговое законодательство и приняли универсальные правила борьбы с незаконной минимизацией налогообложения. В скором времени их примеру должны последовать другие страны, в том числе и Российская Федерация.
Законодательное разделение способов минимизации и злоупотреблением ухода из под налогообложения в некоторых странах, приводит к невозможности приминения простых инструментов снижения налоговой нагрузки. В следствии чего, способы оптимизации налогооблажения усложняется на столько, что малые и средние компании не могут полноценно оптимизировать расходы на налоги, что приводит к монополизации рынков.
Все это приводит к тому, что уменьшить свои налогововые обязательства могут только только те, налогоплательщики, которые имеют достаточно ресурсов, для того, что бы обратиться к соответствующим консультантам. Естественно подобное состояние дел не идет на пользу развития бизнеса. Регуляция налоговой оптимизации в разных странах очевидно различается, что является следствием различий в правовом устройстве, отношении судов к этой теме и традициями законодательства.
Несмотря на то, что налоговое законодательство постоянно модернизируется во всех развитых странах, можно уверенно утверждать, что не существует ни одной страны в мире, где бы, объекты налогообложения не создавали еще более сложные и запутанные ухода от уплаты налогов.
В качестве основы правовой системы было выбрано понятие предотвращения злоупотребление правом. Суды используют данную концепцию, когда может быть доказано, что какая-либо операция была проведена с злоупотреблением права, либо неправильным его толкованием
Налоговая политика государства сильно зависит от законодательных традиций и правовых норм внутри него, в качестве примера, во Франции, Германии и Нидерландах В качестве основы правовой системы было выбрано понятие предотвращения злоупотребление правом. Суды используют данную концепцию, когда может быть доказано, что какая-либо операция была проведена с злоупотреблением права, либо неправильным его толкованиемю. В этих странах не считают нужным заносить поправки в законодательство для того, чтобы разграничивать легальные и черные схемы минимизации налогового бремени. Исключение составляет только Германия, где в конечном итоге уход от налоговых обязательств и оптимизация налогообложения мыли все-таки разграничены.
В странах с отсутствием понятия злоупотребления права и соответственно его противодействием, судебные органы, в большинстве случаев, опираются на букву закона и не выходят за рамки установленные законодательством, для определения факта ухода от налогов либо их оптимизации. Впрочем, в США и в Великобритании, но в меньшей степени, судебные органы сгенерировали собственные правила прочтения и понимания законов, когда дела касаются разбора выявления некоторых элементов сделок по налоговой оптимизации. Для Великобритании отправным пунктом для установления подобных правил, послужили несколько прецедентов, произошедших в 1980-х годах ( Дело Рэмсей против Комиссаров Налогового управления; Burmah Oil Co. Против Комиссаров Налогового управления; Фэрнисс против Доусона ), дела были связаны с использования сложносочиненных, запутанных схем.
Судам других стран не удалось противодействовать схемам минимизации налогового бремени. В этих странах, на правительство было оказано давление со стороны налоговых органов, с требованием разработать законодательную базу для борьбы с серыми схемами ухода от налогов. По итогам этой борьбы в ряде стран был принят свод правил, по противодействию ухода от налогов, под аббревиатурой GAAR. Тщательно проработанные правила из данного комплекса, даже были законодательно закреплены в Австралии и Канаде.
На мой взгляд наиболее ярким примером по данной теме является Австралия, на ее примере и рассмотрим данный комплекс правил и норм оптимизации налогообложения.
Правила GAAR, используемые в нынешнии дни в Австралии, описаны в части IV А Закона «О начислении подоходного налога». Эти правила пришли на замену положений, ранее используемы с целью противодействия ухода от налогов. По старым нормам все договора, соглашения или договоренности выпадали из-под налогообложения, в том случае, если они имели следующий характер [10]:
— изменение объекта налогообложения;
— освобождение от обязанности уплачивать подоходный налог или подавать налоговую декларацию;
— аннулирование обязанностей или обязательств, возложенных в соответствии с Законом «О начислении подоходного налога», либо уклонение от них законными или противозаконными способами;
— исключение возможности применения Закона «О начислении подоходного налога».
В следствии чрезмерной размытости указанных выше формулировок, этим злоупотребляли истцы по делам связанными с уплатой налогов, в следствии чего, судам ничего не оставалось, кроме, как, ограничить их толкование. По окончанию, некоторого количества судебных дел, где рассматривалось право объекта налогообложения выбирать наиболее удобную с точки зрения минимизации налогового бремени форму сделки, стало абсолютно понятно, что прежние нормы неэффективны. Более того, сделки не подлежащие налогообложению, было невозможно перевести в разряд сделок, подлежащих налогообложение, в этом налоговые органы были бессильны.
По причинам, изложенным выше в Аргентине в закон была введена часть IV А, наибольшим образом состоящая из комплекса правил GAAR. Базисное правило заключается в следующем: Налоговые органы получают право предпринять изложенные ниже действия, в случае, если, установлено, что налогоплательщик применяет схемы, подпадающие под действие части IV A, с целью получения налоговых льгот.
Возможные действия налоговых органов в соответствии с частью IV A:
— полностью или частично включить суммы налога в налогооблагаемый доход налогоплательщика, если налоговая льгота может быть отнесена к сумме, исключаемой из его годового налогооблагаемого дохода;
— отказать в принятии вычета полностью или частично, если налоговая льгота может быть отнесена к сумме, принимаемой к вычету из годового налогооблагаемого дохода налогоплательщика;
— отказать в отнесении капитальных расходов полностью или частично, если налоговая льгота может быть отнесена к капитальным расходам, понесенным налогоплательщиком в течение года, или к их части;
— отказать в применении налогового кредита, если налоговая льгота может быть отнесена к кредиту по иностранным налогам, применяемому налогоплательщиком.
Таким образом, в двух разделах части IV A описываются возможные признаки серых схем ухода от уплаты налогов, подпадающих под действие этой части. Иными словами, данной частью закона признается незаконными любые явно выраженные либо подразумеваемые соглашения, договоренности или обязательсва, целью которых либо одной из целей является получение налогового вычета, либо другого законного способа минимизации налогообложения. Незаконными могут быть признаные даже планы, предложения либо действия, при которых налогоплательщик получает льготы, описанные в законе. Также в законе было описано при каких обстоятельствах, представители налоговых органов обязаны возбудить проверку в отношении выявленной схемы.
В следствии всего вышеперечисленного, налоговые органы Австралии, получили возможность безошибочно выявлять незаконные способы неуплаты налогов. При этом, в следствии воздействия новых поправок на коммерческие операции, частично пострадала принятая в Австралии система предварительных судебных решений, но несмотря на это налоговые органы признают эти нововведения очень эффективными.
В то же время, для налогоплательщиков внедрение правил GAAR, даете возможность рассчитывать на то, что если не установлено использование ими схем для оптимизации налогов, то их деятельность не попадет под преследование налоговых органов. Для большей прозрачности и понятности нововведений, налоговые органы Австралии установили, что разъяснения по делам части IV A, будет давать старший консультант центров налогового консультирования. При налоговом управлении Австралии работают два консультационных центра, которые занимаются только консультированием населением касательно налоговых нововведений.
Далее я опишу каким образом выявляется схема в соответсвии с правилами GAAR. Для расследования схемы, и констатации незаконного использования схемы ухода от налога, налоговому органу необходимо рассмотреть следующие пункты [8]:
1) способ инициирования и реализации схемы;
2) форму и содержание схемы;
3) время начала и период реализации схемы;
4) влияние реализации схемы на размер налоговых обязательств;
5) любое изменение финансового положения налогоплательщика, которое было, будет или может быть обусловлено реализацией схемы;
6) любое изменение финансового положения имеющего или имевшего деловые, семейные или иные отношения с налогоплательщиком лица, которое было, будет или может быть обусловлено реализацией схемы;
7) любые иные последствия инициирования и реализации схемы для налогоплательщика или любого иного лица;
8) характер деловых, семейных или иных отношений между налогоплательщиком и любым иным лицом.
На сегодняшний день очевидно, что для всех стран с развивающейся налоговой политикой, ее основные цели достаточно ясны и прозрачны. Ими являются укрепление рыночных принципов при проектировании и действии налоговых систем, оптимизация распределения налогового бремени по отдельным категориям объектов налогообложения, по различным видам деятельности и налогов и общего снижения налогового давления. Реализация всех этих принципов действительно, проходит достаточно успешно. Это положительно сказывается на активизации коммерческой деятельности и в целом экономическому росту в приведенных выше странах.
Налоговая политика развитых зарубежных стран направлена в первую очередь на то чтобы для юридических лиц налоги было бы выгодно платить, а не искать путей ухода от налогообложения [11].
Основная задача налоговой политики в развитых странах, сделать так, что бы не платить налоги и искать способы ухода от них было менее выгодно, чем регулярно пополнять казну своего государства за счет налоговых отчислений.
Здесь же нужно отметить, что в некоторых зарубежных странах налоговая нагрузка частично перекладывается на плечи физичесих лиц, что обусловлено исторически сложившимися событиями.
Тут же стоит отметить, что в некоторых странах, часть налогового бремени падает на плечи физических лиц, что обусловлено исторически сложившимися обстоятельствами.
Подводя итог, нужно обратить внимание на то, что в развитых зарубежных странах налогоплательщики не испытывают такого налогового давления, как в нашей стране. Экономический и налоговый климат в этих странах способствует развитию предприятий, акционерных обществ, страховых организаций, других хозяйствующих субъектов и экономики в целом.
Все вышесказанное о совершенствовании налоговой политики в развитых странах приводят к максимизации прибыли для налогоплательщиков, что впоследствии приводит к более объемным поступлениям в бюджет государств.
ГЛАВА 2. Анализ деятельности предприятия ООО «Спецмонтажсервис»
2.1. Анализ внутренней среды организации
ООО «Спецмонтажсервис» было основано в 1996 году. Адрес: 190020, город Санкт–Петербург, набережная Обводного Канала, дом 138 корпус 7 литер А, группой специалистов города Санкт-Петребурга, имеющих большой опыт реализации инженерных проектов и специализируется в области разработки, проектирования, монтажа и обслуживания систем пожарной сигнализации, оповещения, управления эвакуацией, охранной и тревожной сигнализации, видеонаблюдения, контроля доступа, осуществляем гарантийное и послегарантийное техническое обслуживание и поддержку установленных систем и оборудования.
Линейно–функциональная структура предприятия представлена на рисунке 1.
Рисунок 1 – Структура управления ООО «Спецмонтажсервис»
Исходя из данного рисунка, ООО «Спецмонтажсервис» возглавляет генеральный директор, он руководит предприятием и организует его деятельность на принципах единоначалия.
Уставный капитал предприятия составляет 20.000 рублей.
Численность населения Ленинградской области показывает положительную динамику, следовательно, растет емкость рынка строительных услуг, поскольку увеличивается потребность в жилом и нежилом строительстве, ремонтных услугах, а также в услугах построения систем безопасности.
Очень высокие доходы сосредоточены в основном в Центральном федеральном округе, в Ленинградской области население в основном имеет низкие и средние доходы.
Природные факторы макросреды Ленинградской области положительно влияют на отрасль строительства за счет собственных природных ресурсов.
Социально–культурные факторы среды в Ленинградской области имеют те же проблемы, что и в целом по России. Тормозит развитие отрасли высокий уровень коррупции, бюрократизм. Причем российские предприниматели зачастую привыкли к коррупции и даже не пытаются с ней бороться.
Потребителями услуг ООО «Спецмонтажсервис» являются предприятия и организации, нуждающиеся в построении систем безопасности, пожаротушения, мониторинга, видеонаблюдения, контроля доступа и многих других, а также в их постгарантийном обслуживании и поддержки оборудования в надлежащем состоянии. ООО «Спецмонтажсервис» регулярно участвует в тендерах (электронных аукционах), объявляемых в рамках государственных закупок на оказание подрядных и строительных работ.
Так же ООО «Спецмонтажсервис» оказывает услуги ремонтного характера населению.
Для оценки финансового состояния предприятия представим данные бухгалтерского баланса и финансовой отчетности (Приложение А и Приложение Б).
Проанализируем ликвидность предприятия, для чего соотнесем пассивы и активы предприятия по уровню их ликвидности (табл. 3)
Таблица 3 – Соотнесение пассивов и активов ООО «Спецмонтажсервис» в 2017 – 2018 гг.
Рассчитаем излишек/недостаток активов в погашении соответствующих пассивов предприятия (рис. 2).
Рисунок 2 – Оценка ликвидности баланса ООО «Спецмонтажсервис»
Далее рассчитаем величину текущей и перспективной ликвидности. Для этого используем следующие формулы:
ТЛ = (А1+А2) – (П1 + П2); ПЛ = А3 – П3
Изобразим результаты на рис. 3.
Рисунок 3 – Текущая и перспективная ликвидность ООО «Спецмонтажсервис»
Если по состоянию на начало и конец 2017 года ликвидность баланса предприятия можно охарактеризовать как недостаточную, то по состоянию на 01.01.2018 года баланс ликвиден и предприятие является платежеспособным.
Так же на основе бухгалтерского баланса предприятия можно оценить степень финансовой устойчивости ООО «Спецмонтажсервис». Оценка финансовой устойчивости предприятия в абсолютном выражении представлена в таблице 4.
Таблица 4 – Оценка финансовой устойчивости ООО «Спецмонтажсервис» в абсолютных показателях, тыс. руб.
Финансовую устойчивость предприятия на 01.01.2019 можно оценить, как нормальную. В то время как на начало и конец 2016 года положение было неустойчивым.
Помимо анализа динамики и структуры активов и пассивов проведем анализ эффективности деятельности предприятия на базе коэффициентов финансового состояния предприятия (таблица 5).
Анализ таблицы 5 фиксирует некоторое улучшение финансового состояния анализируемого предприятия. Так коэффициент текущей ликвидности на 01.01.2019 выше нормативного значения.
Таблица 5 – Анализ динамики коэффициентов ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости ООО «Спецмонтажсервис» за период 2016–2018 гг.
| Показатели | Норматив | 2016 г. | 2017 г. | 2018 г. | Темп роста (снижения), % | ||
| 2017–2016 гг. | 2018–2017 гг. | ||||||
| Коэффициент текущей ликвидности | > 2 | 0.409 | 0.959 | 2.127 | 234.47 | 221.79 | |
| Коэффициент срочной ликвидности | 0,7–1 | 0.074 | 0.064 | 0.121 | 86.49 | 189.06 | |
| Коэффициент абсолютной ликвидности | 0,2–0,3 | 0.012 | 0.028 | 0.063 | 233.33 | 225.00 | |
| Коэффициент общей платежеспособности | > 2 | 0.409 | 0.959 | 1.217 | 234.47 | 126.90 | |
| Коэффициент финансовой независимости | > 0,5 | –0.024 | 0.375 | 0.609 | – | 162.40 | |
| Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами | ≥ 0,1 | –1.444 | –0.043 | 0.178 | 2.98 | –413.95 | |
| Коэффициент финансовой устойчивости | 0,8–0,9 | –0.024 | 0.375 | 0.776 | – | 207.02 | |
| Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала | < 0,7 | –42.320 | 1.666 | 0.641 | –3.94 | 38.49 | |
Предприятие улучшило свою ликвидность, о чем свидетельствует рост коэффициентов быстрой и абсолютной ликвидности, однако, отметим, что их значения находятся ниже нормативных. То же можно сказать о платежеспособности – она растет, но на 01.01.2018 значение коэффициента общей платежеспособности – ниже нормы.
Также по итогам 2018 года улучшилась финансовая независимость предприятия – коэффициент автономии на 01.01.2019 находится в допустимых пределах. Обеспеченность организации собственными оборотными активами также последовательно улучшалось и на 01.01.2019 соответствует общепринятым нормативам. Финансовая устойчивость предприятия последовательно росла, о чем свидетельствует динамика коэффициента финансовой устойчивости. Так за 20177–2018 гг. он вырос с –0,024 до 0,776, что почти соответствует норме в 80%. Соотношение между заемным и собственным капиталом составляет 64,1% (на 01.01.2019), что также в пределах нормы.
В целом можно сделать вывод, что предприятие последовательно улучшает свои финансовые показатели и можно ожидать, что в следующем году большинство индикаторов ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости будет соответствовать диапазону нормативных значений.
В таблице 6 представлен горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах анализируемой компании.
Таблица 6 – Горизонтальный анализ отчета о финансовых результатах ООО «Спецмонтажсервис» за период 2015–2017 гг.
| Показатель | Абсолютное значение, тыс. руб. | Темп роста (снижения), % | |||
| 2016 г. | 2017 г. | 2018 г. | 2017–2016 гг. | 2018–2017 гг. | |
| Выручка | 89913 | 94502 | 98376 | 105.10 | 104.10 |
| Себестоимость продаж | –65961 | –62896 | –67148 | 95.35 | 106.76 |
| Валовая прибыль | 23952 | 31606 | 31228 | 131.96 | 98.80 |
| Коммерческие расходы | –18823 | –14464 | –15690 | 76.84 | 108.48 |
| Управленческие расходы | –5404 | –9896 | –11559 | 183.12 | 116.80 |
| Прибыль (убыток) от продаж | –275 | 7246 | 3979 | – | 54.91 |
| Проценты к получению | 377 | 544 | 1055 | 144.30 | 193.93 |
| Проценты к уплате | –2 | –49 | –41 | 2450.00 | 83.67 |
| Прочие доходы | 2742 | 4606 | 2779 | 167.98 | 60.33 |
| Прочие расходы | –1262 | –2830 | –1097 | 224.25 | 38.76 |
| Прибыль (убыток) до налогообложения | 1580 | 9517 | 6675 | 602.34 | 70.14 |
| Прочее | –738 | –855 | –851 | 115.85 | 99.53 |
| Чистая прибыль (убыток) | 842 | 8662 | 5824 | 1028.74 | 67.24 |
Анализ таблицы 6 фиксирует рост выручки в 2017 году, по сравнению с 2016 годом на 5,1%, в тоже время себестоимость продаж снизилась на 4,65%, что в итоге привело к росту валовой прибыли предприятия на 31,96%. В 2018 году, по сравнению с 2017 годом валовая прибыль предприятия сократилась на 1,2% (с 31,606 млн. руб. до 31,228 млн. руб.). Данное сокращение было вызвано опережающим темпом прироста себестоимости продаж (+6,76%) по сравнению с выручкой (+4,10%).
Прибыль от продаж за 2018 год, по сравнению с предыдущим годом, снизилась на 45,09% (с 7,246 до 3,979 млн. руб.). Данное снижение можно объяснить, не только снижением валовой прибыли, но и ростом коммерческих (на 8,48%) и управленческих (на 16,8%) расходов. Прибыль до налогообложения в 2017 году выросла более чем в 6 раз: с 1,580 млн. руб. в 2016 году до 9,517 млн. руб. в 2017 г.. Однако, в 2018 году она снизилась на 29,86% до 6,675 млн. руб. Более низкий темп снижения прибыли до налогообложения по сравнению с прибылью от продаж был продиктован опережающей динамикой процентов к получению (в 1,93 раза) и более медленным падением прочих доходов по сравнению с прочими расходами (60,33% против 38,76%). Как результат, чистая прибыль в 2017 году выросла более чем в 10 раз, а в 2018 году – снизилась на 32,76%, составим при этом 5,824 млн. руб.
Рассчитаем ключевые показатели прибыльности и рентабельности предприятия за рассматриваемый период (таблица 7).
Таблица 7 – Расчет показателей рентабельности ООО «Спецмонтажсервис» за период с 2016 по 2018 гг.
В целом анализ фиксирует в 2018 году, по отношению к 2017 году, падение всех без исключения показателей рентабельности: на 1,7% рентабельности продукции, на 3,7% – продаж, на 27,2% – совокупных активов, на 56,4% – внеоборотных активов, на 47,8% – оборотных активов, на 162,0% – собственного капитала, на 22,1% – заемного капитала и на 5,6% – производства.
Специализацией OOO «СпецМонтажСервис» на рынке является выполнение работ «под ключ» по системам противопожарной автоматики, комплексных систем безопасности, слаботочных систем, причем основным ключевым фактором успеха ООО «Спецмонтажсервис» выступает невысокая цена на услуги. В сбытовой политике предприятие ориентируется на участие в тендерах, именно поэтому для предприятия важно удержание низких цен на услуги. При этом данный подход к сбытовой политике не позволяет предприятию более глубоко продвинуться на рынок, а также в полную мощность использовать потенциал, связанный с хорошими деловыми связями в области поставок оборудования и квалификацией персонала.
Исходя из слабых и сильных сторон предприятия, а также его возможностей и угроз можно выделить следующие стратегические альтернативы:
- Более глубокое внедрение на рынок услуг в области построения слаботочных систем;
- Повышение эффективности рекламной деятельности;
- Совершенствование сбытовой политики;
- Гибкость ценовой политики; приоритет – предоплатным условиям (лучше снизить цену в пределах положительной рентабельности, но получить предоплату);
- Предложение высокого качества услуг для крупных компаний с большими бюджетами (совершенствование товарной политики);
- Накопление полученной прибыли, для возможности развития компании.
Более глубокое внедрение на рынок услуг в области слаботочных систем, проектирования, ремонта и продаж может быть реализовано через следующие способы:
- Привлечение новых покупателей.
- Увеличение объемов потребления (с помощью снижения цен, увеличения объема работ).
- Увеличение доли рынка.
- Приобретение рынков (покупка конкурента или создание с ним совместного предприятия).
ООО «Спецмонтажсервис» в настоящее время оказывает широкий спектр услуг по построению слаботочных систем, в том числе реализация оборудования на правах официального дилера, однако из–за узкой сбытовой политики (через участие в тендерах) предприятие упускает возможности привлечь покупателей – юридических лиц, представителей малого бизнеса. При этом именно выход на рынок оказания услуг бизнесу даст предприятию возможность получать средства по расчетам за выполненные работы быстро, и к тому же будет существенно увеличена выручка от продаж.
Для того, чтобы привлечь покупателя, необходимо повышение эффективности рекламной деятельности.
Таким образом, можно сказать, что для достижения наилучших результатов в своей деятельности ООО «Спецмонтажсервис» целесообразно ориентироваться на следующие стратегии развития:
– снижение издержек и расширение ассортимента;
– эффективное продвижение фирмы и ее услуг с помощью проведения рекламной кампании;
– открытие в перспективе офисов в других городах и соседних регионах.
В рамках анализа внутренней среды предприятия целесообразно сделать анализ сильных и слабых сторон на основе составления профиля полярности. В основе данного метода лежит определение показателей, по которым фирма опережает или отстает от конкурентов, т. е. ее сильных и слабых сторон. В качестве критерия используется сопоставление параметров опережения или отставания.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что ООО «Спецмонтажсервис» имеет сильные конкурентные позиции и организованную защиту от конкурентов.
Как было отмечено выше, слабым звеном предприятия является узнаваемость. Данный фактор возник ввиду того, что предприятие не имеет определенного имиджа и бренда. Одним из наиболее действенных способов создания имиджа являются рекламные мероприятия, разработка и позиционирование бренда и проч.
Следует отметить, что ООО «Спецмонтажсервис» практически не использует методы создания имиджа и узнаваемости бренда, не вырабатывает конкурентных стратегий в целях повышения ее конкурентоспособности.