2.4. Анализ доходов и расходов
Доходы и расходы является обобщающими показателями, характеризующими эффективность текущей деятельности предприятия. Они складываются по результатам процессов производства и реализации продукции.
Доходы организации складываются из доходов от основной и неосновной деятельности. По результатам основной деятельности формируется валовая прибыль организации, а на ее основе после корректировки на сумму управленческих и коммерческих расходов — прибыль от продаж — один из основных показателей деятельности организации.
Основными источниками информации для анализа доходов, расходов и финансовых результатов деятельности служат данные аналитического бухгалтерского учета по счетам реализации, годовая и квартальная бухгалтерская финансовая отчетность. Построение данной формы позволяет изучить формирование отдельных групп финансовых результатов и выявить влияние основных групп факторов на отдельные показатели прибыли.
Анализ доходов и расходов деятельности организации включает:
- Исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ).
- Исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ).
- Изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ).
- Исследование влияния факторов на прибыль (факторный анализ).
В ходе анализа в базисном и отчетном периодах рассчитываются:
Абсолютное отклонение:
∆П = П1 — П0, где (1)
П0 — прибыль базисного периода;
П1 — прибыль отчетного периода;
∆П — изменение прибыли.
Темп роста:
Темп роста = П1 / П0 *100% (2)
Уровень показателя к выручке от продажи как отношение показателя к выручке за анализируемый период (в%).
Факторный анализ. На величину прибыли организации оказывают влияние все факторы финансово-хозяйственной деятельности организации. Одни из них оказывают прямое влияние, и их воздействие можно довольно точно определить с помощью методов факторного анализа. Другие оказывают косвенное влияние через какие-либо показатели.
Анализ доходов следует начать с анализа реализации продукции и объема выручки. С этой целью внимательно изучаются:
- основные источники получения выручки (по данным формы №2 или пояснительной записки к годовому отчету), их структура;
- стабильность источников получения выручки.
Структура выручки анализируется по видам реализуемой продукции, структурным подразделениям, территориальным подразделениям.
Если проводится анализ доходов по данным консолидированной отчетности, необходимо учесть межфилиальное трансфертное ценообразование и распределение косвенных накладных расходов.
Стабильность источников выручки оценивается путем горизонтального анализа структуры выручки.
В дополнение к анализу реализации продукции изучаются уровень и динамика себестоимости продукции, в частности, соотношение показателей уровня затрат и уровня валовой прибыли.
К основным задачам анализа финансовых результатов деятельности относятся:
- систематический контроль за выполнением планов реализации продукции и получением прибыли;
- определение влияния как объективных, так и субъективных факторов на объем реализации продукции и финансовые результаты;
- выявление резервов увеличения объема реализации продукции и суммы прибыли;
- оценка работы предприятия по использованию возможностей увеличения объема реализации продукции, прибыли и рентабельности;
- разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Цель анализа — определить реальную величину чистой прибыли, стабильность основных элементов балансовой прибыли, тенденции их изменения и возможности использования для прогноза прибыли, оценить «зарабатывающую» способность предприятия.
В процессе анализа используются следующие показатели прибыли:
- маржинальная прибыль — разность между нетто-выручкой и прямыми производственными затратами по реализованной продукции;
- прибыль от реализации продукции, товаров, услуг — разность между суммой маржинальной прибыли и постоянными расходами;
- валовая прибыль — финансовые результаты от реализации продукции, работ, услуг, доходы и расходы от финансовой и инвестиционной деятельности, прочие доходы и расходы;
- прибыль до налогообложения — разность между балансовой прибылью и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход, а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым законодательством;
- чистая прибыль — прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций, и прочих обязательных отчислений.
Прибыль от реализации в общем случае находится под воздействием следующих факторов:
- объем реализации продукции;
- структура реализации;
- изменение себестоимости за счет структурных сдвигов в составе продукции;
- изменение себестоимости реализованной продукции за счет изменения себестоимости отдельных изделий;
- цены на материалы и тарифы на услуги;
- отпускные цены на реализованную продукцию.
Методика расчета влияния факторов на прибыль от продаж включает следующие шаги:
- Расчет влияния фактора «Выручка от продажи». На выручку от продажи оказывает влияние два показателя: количество проданной продукции и цена реализуемой продукции.
- Расчет влияния фактора «Себестоимость проданной продукции».
- Расчет влияния фактора «Коммерческие расходы».
- Расчет влияния фактора «Управленческие расходы».
При анализе накладных расходов требуется оценка исполнения смет управленческих и коммерческих расходов. Это так называемые «жесткие сметы». Величина управленческих и коммерческих расходов планируется без учета объема производства товаров (работ, услуг). По отдельным статьям определяется экономия или перерасход путем сравнения фактических затрат с затратами, предусмотренными по смете. В результате может быть сделан вывод либо о неоправданном перерасходе сметы, либо о ее некачественном составлении.
Чтобы обеспечить стабильный рост прибыли, необходимо постоянно искать резервы ее увеличения. При подсчете резервов роста прибыли за счет возможного роста объема реализации используются результаты анализа выпуска и реализации продукции.
Важное направление использования резервов роста прибыли — снижение затрат на производство и реализацию продукции, например, сырья, материалов, топлива, энергии, амортизации основных средств и других расходов.
Анализ прибыли (убытка) от прочей деятельности ведется в разрезе формирующих ее доходов и расходов. В ходе анализа изучаются ее объем, состав, структура и динамика. При этом структуры доходов и расходов, связанных с прочей деятельностью, анализируются в отдельности.
По итогам аналитических расчетов делается вывод о влиянии изменения суммы связанных с прочей деятельностью доходов и расходов в целом и отдельных их элементов на отклонение величины прибыли (убытка) от прочей деятельности.
Другим существенным направлением анализа является оценка формирования прибыли до налогообложения. Структура финансового результата характеризуется соотношением долей отдельных слагаемых в общей сумме прибыли до налогообложения. Положительной оценки заслуживает финансовый результат, если в прибыли существенную долю составляет прибыль от продаж, и она имеет тенденцию к росту.
В системе показателей эффективности деятельности предприятий важнейшее место принадлежит рентабельности.
Рентабельность — это степень доходности, выгодности, прибыльности бизнеса. Рентабельность показывает эффективность использования тех средств, которыми располагает предприятие.
Для оценки рентабельности оценивают следующие показатели:
- Рентабельность продукции (услуг) исчисляется путем отношения прибыли от реализации к сумме затрат по реализованной продукции (услуг). Данная величина показывает, какую прибыль имеет организация с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции (услуги). Этот показатель может рассчитываться как в целом по организации, так и по отдельным ее сегментам и видам продукции.
- Рентабельность продаж (оборота) рассчитывается делением прибыли от реализации продукции, работ и услуг до выплаты налогов на сумму полученной выручки. Этот показатель характеризует доходность от реализации всей продукции, эффективность производственной и коммерческой деятельности (какую прибыль имеет организация с рубля продаж). Рассчитывается в целом по организации и отдельным видам продукции. Рентабельность продаж можно наращивать путем повышения цен или снижения затрат. Однако эти способы временны и недостаточно надежны в нынешних условиях. Наиболее последовательная политика организации, отвечающая целям укрепления ее финансового состояния, состоит в том, чтобы увеличивать производство и реализацию этой продукции, необходимость которой определена путем улучшения рыночной конъюнктуры.
Рентабельность капитала исчисляется отношением прибыли, остающейся в распоряжении организации (чистой прибыли), к средней стоимости всех активов данной организации. Этот коэффициент показывает эффективность использования всего имущества организации.
Рентабельность собственного капитала исчисляется отношением прибыли (чистой прибыли) к средней величине собственного капитала. Этот коэффициент показывает, какое количество прибыли приходится на один рубль собственного капитала.
Следует отметить, что условия формирования стабильных конечных результатов деятельности организации в значительной степени зависят от оптимальности структуры капитала с позиций его эффективного функционирования. Рентабельным считается предприятие, если оно в результате реализации продукции возмещает издержки и получает прибыль.
2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ В ООО «АБСОЛЮТ СЕРВИС»
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Абсолют сервис»
Общество с ограниченной ответственностью ООО «Абсолют сервис» основано 9 февраля 1996 г. Юридический адрес организации: г. Воронеж, ул. Ворошилова, д. 26, оф. 61.
Транспортная компания ООО «Абсолют сервис» осуществляет доставку сборных грузов и посылок, автомобильные, контейнерные, авиа и железнодорожные перевозки в любом направлении по территории Российской федерации, а также выполняет погрузочно-разгрузочные работы и упаковку груза. Осуществляя автоперевозки и авиаперевозки по России и заграницей с 1996 года, компания ООО «Абсолют сервис» зарекомендовала себя в качестве надежного партнера для десятков тысяч заказчиков, что позволило ей стать одним из лидеров в сфере оказания транспортно-экспедиторских услуг. Мы регулярно открываем новые отделения и расширяем зону охвата. Каждое подразделение компании ООО «Абсолют сервис» располагает логистическим терминалом с развитой инфраструктурой и всем необходимым техническим обеспечением для транспортных перевозок. Грузовые терминалы, осуществляя круглосуточную охрану, предоставляют клиентам полный комплекс услуг по приему, обработке, складированию, хранению и отправке грузов, а также по экспедированию и страхованию автоперевозок и авиаперевозок на всей территории России.
Сегодня транспортная компания ООО «Абсолют сервис» осуществляет доставку груза (посылок) более чем в 1000 населенных пунктов России. Основное направление деятельности нашей транспортной компании — транспортные услуги. Транспортная компания ООО «Абсолют сервис» осуществляет автоперевозку и авиаперевозку, и доставку грузов с помощью собственного автотранспорта, используя сеть собственных терминалов. Осуществляя доставку груза и посылок, транспортная компания ООО «Абсолют сервис» руководствуется следующими принципами:
Надежность. Ключевым фактом в оказании транспортных услуг является понимание того, что груз не принадлежит транспортной компании. Все автомобили, осуществляющие доставку грузов в транспортной компании ООО «Абсолют сервис», ежемесячно проходят гарантийное ТО, кроме того, возраст машин, воздушных судов, осуществляющих грузовые автоперевозки, авиаперевозки не превышает трех лет. Все эти факты позволяют транспортной компании ООО «Абсолют сервис» при оказании транспортных услуг свести количество форс-мажоров к минимуму и предоставлять нашим клиентам исключительно надежный сервис автоперевозок и авиаперевозок.
Открытость. Как уже говорилось выше, компания ООО «Абсолют сервис» понимает, что доставляет ваши грузы, осуществляя транспортные перевозки, мы понимаем, как важно при оказании транспортных услуг предоставлять полную информацию о ходе работ. Именно поэтому в нашей транспортной компании введены такие услуги как e-mail- и SMS-оповещение о ходе авто и авиоперевозок по России и доставке грузов. Пользуясь транспортными услугами транспортной компании ООО «Абсолют сервис», вы сможете в любой момент проверить ход работ по доставке ваших грузов с помощью нашего сайта.
Чистая прибыль ООО «Абсолют сервис» по итогам 2013 года увеличилась на 9.725.894 тыс. руб. и составила 68.761.691 тыс. руб., что на 16,47% превышает результат 2012 года. Прибыль от продаж увеличилась на 8.672.651 тыс. руб. и в 2013 году составила 64.734.704 тыс. руб., темп прироста составил 15,47%. Выручка в 2013 году увеличилась на 17.199.436 тыс. руб. и составила 102.071.404 тыс. руб., что на 20,27% превышает результат 2012 года. Увеличение выручки произошло в основном за счет увеличения объемов перевозок.
Себестоимость также имела тенденцию к росту, в 2013 году увеличилась на 7.630.559 тыс. руб. и в 2013 году составила 32.161.472 тыс. руб., что превышает показатель за 2012 год на 31,11%. Увеличение данных расходов также обусловлено ростом объемов перевозок. Но вместе с тем, себестоимость демонстрирует опережающий рост по сравнению с ростом выручки. В связи с этим, рентабельность продаж снизилась в 2013 году на 2,7% и составила 63,4%
Таблица 2.1. Основные экономические показатели деятельности ООО «Абсолют сервис» за 2012-2013 гг.
| Показатели | Период | Отклонения | ||
| 2012 г. | 2013 г. | Абсол. | Относит., % | |
| 1. Выручка, тыс. руб. | 84 871 968 | 102 071 404 | 17 199 436 | 20,27 |
| 2. Себестоимость, тыс. руб. | 24 530 913 | 32 161 472 | 7 630 559 | 31,11 |
| 3. Коммерческие расходы, тыс. руб. | 4 007 860 | 5 000 751 | 992 891 | 24,77 |
| 4. Управленческие расходы, тыс. руб. | 271 142 | 174 478 | -96 664 | -35,65 |
| 5. Прибыль от продаж, тыс. руб. | 56 062 053 | 64 734 704 | 8 672 651 | 15,47 |
| 6. Рентабельность продаж, % | 66,1 | 63,4 | -2,7 | -4,10 |
| 7. Чистая прибыль, тыс. руб. | 59 035 797 | 68 761 691 | 9 725 894 | 16,47 |
| 8. Активы, тыс., руб. | 69 123 721 | 81 531 066 | 12 407 345 | 17,95 |
| 9. Рентабельность активов, % | 85,4 | 84,3 | -1,1 | -1,25 |
| 10. Затратоотдача, % | 204,9 | 184,2 | -20,7 | -10,10 |
Активы ООО «Абсолют сервис» в 2013 году значительно увеличились — на 12.407.345 тыс. руб. и составили 81.531.066 тыс. руб., что на 17,95% превышает показатель 2012 года. Но рентабельность активов уменьшилась на 1,1% и в 2013 году составила 84,3%.
Затратоотдача также имела тенденцию к снижению и в 2013 году снизилась на 20,7% и составила 184,2%.
Транспортная компания ООО «Абсолют сервис» перевезла в 2013 году рекордное количество грузов — более 14 миллионов. Этот результат превзошел рекорд, достигнутый в 2012 году — 11,3 миллиона груза.
В 2013 году грузооборот ООО «Абсолют сервис» увеличился на 22,2% по отношению к 2012 году и составил 3 млрд. 341,0 млн. грузокилометров.
Стратегические цели и приоритеты развития ООО «Абсолют сервис»: концентрацию деятельности компании на регулярных перевозках; упрочение позиций как крупнейшей транспортной компании России; активное участие в формировании структуры транспортной перевозки в России, развитие системы регулярных перевозок по России; финансовая устойчивость компании: положительный баланс денежного потока; внедрение новых технологий работы внутри компании; активная работа над созданием положительного имиджа и укрепление своей торговой марки.
В ближайшие два года ООО «Абсолют сервис» планирует существенно улучшить финансовые результаты операционной деятельности. Продолжится оптимизация имеющихся ресурсов и их максимальное использование, в частности поддержание высокого уровня исправности автомобилей. Компания намерена снизить затраты на топливо, обслуживание на трассе. Повышение экономической эффективности технического обслуживания будет осуществляться на счет улучшения планирования производственных процессов в транспортно-техническом комплексе и расширения оказания услуг сторонним организациям.
ООО «Абсолют сервис» намерен существенно повысить эффективность продаж путем оптимизации существующей сети представительств, развития собственной сети продаж и введения нулевой агентской комиссии.
ООО «Абсолют сервис» намерен укреплять свое лидирующее положение в гражданской грузоперевозке России. Это предполагает как увеличение частот на имеющихся маршрутах, так и выход на новые направления.
На рынке международных грузовых перевозок развитие компании связано с расширением сотрудничества с партнерами альянса «ЕТК», привлечением транзитных потоков грузов, увеличением доли ООО «Абсолют сервис» в перевозке грузов высоких классов.
2.2 Бухгалтерский учет доходов в ООО «Абсолют сервис»
В ООО «Абсолют сервис» предусмотрен рабочий план счетов, сформированный на основании Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России. Рабочий план счетов разработан с учетом необходимых требований управления производством и включает синтетические и аналитические счета и аналитические признаки.
Бухгалтерский учет в ООО «Абсолют сервис» ведется с использованием системы SAP ERP. Данные в системе формируются на основании первичных документов, оформленных надлежащим образом. Финансовая отчетность формируется на основании данных, полученных из системы.
Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде электронных баз данных, сформированных с использованием средств вычислительной техники и программного обеспечения. Операции отражаются в регистрах бухгалтерского учета в хронологической последовательности и группируются по соответствующим счетам бухгалтерского учета.
Основными регистрами бухгалтерского учета при использовании системы SAP ERP являются журналы хозяйственных операций, которые просматриваются через транзакцию «сальдо счета» и хранятся в виде электронной базы данных.
В соответствии с инвестиционными программами ООО «Абсолют сервис» на 2013 год запланирован переход на новую версию системы учета доходов АСУД SIRAX.
Доходами ООО «Абсолют сервис» признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала, за исключением вкладов акционеров (собственников имущества).
Доходы ООО «Абсолют сервис» в зависимости от их характера, условий получения и направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие.
Доходы, отличные от доходов от обычных видов деятельности, считаются прочими поступлениями.
В соответствии с Учетной политикой ООО «Абсолют сервис», доходами от обычных видов деятельности является выручка от оказания следующих услуг и работ: выручка от реализации грузовых перевозок на регулярных, чартерных и блок — чартерных рейсах на внутренних и международных маршрутах; выручка от российских и иностранных; выручка от реализации услуг по оформлению бланков грзовов перевозочной документации (такса RU) и сборы АФЛ; выручка от продажи ГСМ; выручка от предоставления в аренду автомобилей; выручка от предоставления в аренду помещений; выручка от предоставления в аренду прочего оборудования; выручка от оказания услуг по менеджменту; выручка от технико-коммерческого обслуживания автотранспорта; выручка от оказания прочих услуг российским и иностранным фирмам; выручка от оказания прочих услуг; субсидии (компенсаций) при перевозке грузов в отдельных регионах по государственным регулируемым тарифам; прочая выручка по обычным видам деятельности.
Основным видом деятельности ООО «Абсолют сервис» являются перевозки грузов на регулярных маршрутах — автоперевозках, чартерных и блок-чартерных рейсах на внутренних и международных маршрутах, этот доход и составляет основную часть выручки (около 85%).
Выручкой от реализации перевозок является тариф и топливный сбор.
Выручка от реализации перевозок определяется по мере выполнения перевозки грузов. Первичными документами для отражения выручки от реализации перевозок являются: сводно-загрузочные ведомости; расчетные письма представительств и агентов на территории Российской Федерации; итоговые листы продаж представительств и агентов за рубежом.
Транспортная документация может быть оформлена как на бланках ООО «Абсолют сервис», так и на нейтральных бланках.
Ежемесячно происходит обработка документов в системе Asia Next с дальнейшей загрузкой на счета бухгалтерского учета в программу SAP ERP.
Выручка от регулярных перевозок на внутренних и международных маршрутах отражается в бухгалтерском учете следующими записями:
Дт 62.2 «Расчеты по перевозкам»;
Дт 76.1 «Расчеты по интерлайну, грузоперевозки, АФЛ перевозчик, данные по прорейту»
Кт 90.1 «Выручка от грузоперевозок: тариф»;
Кт 90.1 «Выручка от перевозок: топливны сбор»;
Балансовый счет 76.1 «Расчеты по интерлайну, грузоперевозки, АФЛ перевозчик, данные по прорейту» используется в том случае, если услуги на маршрут ООО «Абсолют сервис» продан другим транспортным перевозчиком. Аналитический учет ведется по контрагентам. В случае, если контрагентом является иностранная транспортная компания, независимо от участка перевозки, перевозка определяется как международная.
Внутри балансового счета 62.2 «Расчеты с по регулярным перевозкам» контрагент один — «Покупатель».
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.
На основании транспортных договоров отражена выручка от реализации регулярных перевозок на международных маршрутах в сумме 56. 635,00 руб., в т.ч. тариф составил 47. 935,00 руб., топливный сбор — 8. 700,00 руб.
Дт 62.2 Кт 90.1 — 47. 935,00 руб.
Дт 62.2 Кт 90.1 — 8. 700,00 руб.
На основании манифеста о передаче груза с рейса (FIM) другой транспортной компании отражена выручка от реализации регулярных перевозок на внутренних маршрутах в сумме 36. 894,00 руб. (вся сумма относится к тарифу), в т.ч. НДС 5. 627,90 руб.
Дт 76.1 Кт 90.1 — 36. 894,00 руб.
Дт 90.3 Кт 68 — 5. 627,00 руб.
Выручка от перевозок на внутренних и международных маршрутах отражается в бухгалтерском учете следующими проводками:
Дт 62.2 «Расчеты по чартерным перевозкам»
Кт 90.1 «Выручка от перевозок: емкость ВС»;
Внутри балансового счета 62.2 «Расчеты по чартерным грузоперевозкам» контрагент также один — «Договор».
Выручка от чартерных перевозок на международных маршрутах облагается по ставке НДС 0%.
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.
На основании сводно-загрузочной ведомости отражена выручка от реализации чартерных перевозок на внутренних маршрутах в сумме 1.796. 320,00 руб., в т.ч. НДС 274. 014,91 руб.
Дт 62. Кт 90. — 1.796. 320,00 руб.
Дт 90. Кт 68 — 274. 014,91 руб.
Выручка от реализации услуг по оформлению бланков маршрутов перевозочной документации (такса RU), а также таксы и сборы, являющиеся доходами (сборы АФЛ), определяется по мере оформления перевозочной документации на бланках ООО «Абсолют сервис» независимо от порядка оплаты. Первичными документами для отражения выручки по таксе RU и сборам АФЛ (за исключением топливного сбора) являются:
квитанции разных сборов (МСО);
расчетные письма представительств и агентов на территории Российской Федерации;
итоговые листы продаж представительств и агентов за рубежом.
Контрольная документация может быть оформлена как на бланках ООО «Абсолют сервис», так и на нейтральных бланках.
В бухгалтерском учете таксы и сборы отражаются следующими проводками:
Дт 62.2 «Расчеты по регулярным перевозкам»
Кт 90.1 «Выручка от перевозок: прочие сборы АФЛ»;
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.
На основании расчетного письма представительства отражена выручка от реализации услуг по оформлению бланков перевозочной документации на внутренних маршрутах в сумме 16. 937,00 руб., в т.ч. НДС 2. 583,61 руб.
Дт 62.2 Кт 90.1 — 16. 937,00 руб.
Дт 90.3 Кт 68 — 2. 583,61 руб.
На основании итогового листа продаж агентства отражена выручка от реализации услуг по оформлению бланков перевозочной документации на международных маршрутах в сумме 20. 369,00 руб., в т.ч. НДС 3. 107,14 руб.
Дт 62.2 Кт 90.1 — 20. 369,00 руб.
Дт 90.3 Кт 68 — 3. 107,14 руб.
Выручка по прочим услугам и работам определяется по мере оказания услуг, выполнения работ и предъявления покупателю (заказчику) расчетных документов.
Выручка от продажи ГСМ другим транспортным компаниям в бухгалтерском учете отражается следующим образом:
Дт 62.2 «Расчеты по ГСМ»;
Кт 90.1 «Проч.выручка: обеспечение ГСМ».
Аналитический учет ведется по контрагентам.
Выручка от ГСМ, реализованных иностранным транспортным, облагается по ставке НДС 0%.
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.
На основании товарной накладной отражена выручка от реализации ГСМ компании Czech ASETRGBB в сумме 697. 300,00 руб.
Дт 62.2 Кт 90.1 — 697. 300,00 руб.
Выручка от технического обслуживания воздушных судов других авиакомпаний так и автомобилей в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дт 62.2 «Расчеты по обслуживанию»
Кт 90.1 «Проч. выручка: услуги по комплексному обслуживанию»;
Кт 90.1 «Проч. выручка: сопутствующ. услуги по обслуживанию»;
Кт 90.1 «Проч. выручка: услуги оперативного ТО ВС».
Аналитический учет ведется по контрагентам.
Выручка от технического обслуживания автомобилей и воздушных судов, осуществленного иностранным авиакомпаниям, НДС не облагается.
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.
На основании акта выполненных работ отражена выручка от технического обслуживания 6 автомобилей — рефежераторов SAS в сумме 766. 300,00 руб.
Дт 62.2 Кт 90.1 — 766. 300,00 руб.
Выручка от реализации услуг СИТА и систем бронирования перевозки в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дт 62.2 «Расчеты по прочей деятельности»
Кт 90.1 «Проч. выручка: услуги ИТ и связи».
Аналитический учет ведется по контрагентам.
Важную долю в доходах ООО «Абсолют сервис» занимает выручка по ПУЛьным соглашениям — платежи иностранных авиакомпаний за пролёт их самолётов над территорией России по Транссибирским маршрутам.
Доходы по ПУЛьным соглашениям, предусматривающим ежемесячные расчеты, отражаются в бухгалтерском учете по мере получения сводной ведомости, сформированной на основании счетов, предъявленных ООО «Абсолют сервис» иностранным авиакомпаниям. Доходы по ПУЛьным соглашениям, не предусматривающим ежемесячное предъявление счетов иностранным авиакомпаниям, отражаются в бухгалтерском учете на основании плановых показателей, указанных в сводной ведомости. Корректировка плановых показателей выручки производится по факту предъявления счетов. ПУЛьные соглашения с некоторыми авиакомпаниями предусматривают выставление счетов на предварительную оплату (авансовые платежи). Выручка по ПУЛьным соглашениям, предусматривающая авансовые платежи, отражается в бухгалтерском учете в течение периода, указанного в счете, ежемесячно равными долями.
В бухгалтерском учете выручка по ПУЛьным соглашениям отражается следующим образом:
Дт 76.1 «Расчеты с авиакомпаниями по ПУЛьным соглашениям»
Кт 90.1 «Проч.выручка: ПУЛ».
Аналитический учет ведется по контрагентам.
Выручка от ПУЛьных соглашений НДС не облагается.
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.
На основании сводной ведомости отражена выручка по ПУЛьному соглашению с авиакомпанией Air France в сумме 1.356. 666,00 руб.
Дт 79.1 Кт 90.1 — 1.356. 666,00 руб.
Субсидии (компенсации) при перевозке грузов в отдельных регионах по государственным регулируемым тарифам (авиаперевозки с Дальнего Востока, с Калининграда, ветеранов ВОВ), в бухгалтерском учете отражается следующими проводками:
Дт 62.2 «Расчеты с пассажирами по регулярным пассажирским перевозкам»
Кт 90.1 «Проч.выручка: субсидии».
Предоставленные субсидии НДС не облагаются.
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.
На основании сводной ведомости о количестве перевезенных по льготным тарифам грузов по маршруту Хабаровск — Москва — Хабаровск отражена выручка по полученной от Правительства РФ субсидии в сумме 6.356. 666,00 руб.
Дт 62.2 Кт 90.1 — 6.356. 666,00 руб.
Выручка по коммерческим соглашениям с иностранными авиакомпаниями о совместной эксплуатации и выручка от российских и иностранных авиакомпаний и фирм по системе взаиморасчетов «интерлайн» предусматривает комиссионное вознаграждение за оформление грузов на бланках ООО «Абсолют сервис». В бухгалтерском учете комиссионное вознаграждение отражается следующим образом:
Дт 76.1 «Расчеты по интерлайну, грузовые перевозки, АФЛ, данные по счетам»
Кт 90.1 «Проч.выручка: выручка от продажи перевозок»;
Кт 90.1 «Проч.выручка: выручка от продажи перевозок иностранных компаний, перевозки».
Аналитический учет ведется по контрагентам.
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете выручки от продажи.
На основании акта выполненных работ отражена выручка от комиссионного вознаграждения за оформление грузов на бланках ООО «Абсолют сервис» авиакомпании Lufthansa в сумме 839. 455,00 руб., в т.ч. НДС 128. 052,00 руб.
Дт 76.1 Кт 90.1 — 839. 455,00 руб.
Дт 90.3 Кт 68 — 128. 052,00 руб.
В соответствии с Учетной политикой ООО «Абсолют сервис», к прочим доходам относятся:
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств ООО «Абсолют сервис», а также проценты за использование кредитными учреждениями денежных средств, находящихся на счетах ООО «Абсолют сервис» в этих учреждениях;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
прибыль, полученная ООО «Абсолют сервис» в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
поступления от продажи иностранной валюты;
поступления от реализации ценных бумаг;
доходы по непредъявленным счетам (топливный сбор, таксы, прочие сборы);
курсовые разницы;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
штрафы, взимаемые с пассажиров при возврате авиабилетов (по всем видам пассажирских перевозок);
поступления в возмещение причиненных ООО «Абсолют сервис» убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
сумма дооценки активов;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
суммы округления, возникающие при автоматизированном учете;
прочие доходы.
Доходы, образовавшиеся в результате отказа клиента от перевозки и непредъявления купонов к возврату, зачастую вызывают вопрос у аудиторов, в составе каких доходов их учитывать — как выручку от основной деятельности или как прочие доходы.
По мнению ООО «Абсолют сервис» и исходя из действующих правил транспортных перевозок, после выхода на маршрут автомашины или вылета воздушного судна, в отсутствие надлежащего отказа от перевозки груза, перевозчик не обязан возвращать провозную плату и вправе удержать её в качестве санкций за нарушение договора перевозки.
Данные доходы для целей бухгалтерского учета определяются через пять месяца с даты перевозки. Доходы определяются ежемесячным тестированием в системе Asia Next, путем сопоставления базы SCS (данные по продажам) и базы REV (данные по пролету).
В бухгалтерском учете данные доходы отражаются следующим образом:
Дт 62.2 «Расчеты с пассажирами по регулярным пассажирским перевозкам»;
Дт 76.1 «Расчеты по интерлайну, грузовые перевозки, АФЛ оформляющая компания, данные по прорейту»
Кт 91.1 «Не перевезенный груз».
Балансовый счет 76.1 «Расчеты по интерлайну, перевозки, АФЛ оформляющая компания, данные по прорейту» используется в том случае, если контракт продан ООО «Абсолют сервис» на рейс другого перевозчика. Аналитический учет ведется по контрагентам.
Доходы по непредъявленным счетам (топливный сбор, таксы, аэропортовые сборы, прочие сборы) для целей бухгалтерского учета определяются также через пять месяца с даты перевозки, в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дт 76.2 «Расчеты по прочим таксам и сборам»
Кт 91.1 «Доходы по не предъявленным счетам (топливный сбор, таксы, прочие сборы и др.)».
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных ООО «Абсолют сервис» убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных должником. Признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны должником.
Штрафы за нарушение условий договоров по перевозкам в бухгалтерском учете отражаются следующими проводками:
Дт 62.2 «Расчеты по регулярным грузоперевозкам»;
Дт 62.2 «Расчеты по чартерным перевозкам»;
Кт 91.1 «Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров по перевозкам».
В заключение раздела отметим, что доходы при рациональном использовании ресурсов, в свою очередь, создают определенные гарантии для дальнейшего существования и развития предприятия. В дальнейшем они будут являться источником формирования бюджетов, стимулом к обновлению, расширению деятельности.