2.3 Бухгалтерский учет расходов в ООО «Абсолют сервис»
Расходами ООО «Абсолют сервис» признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала, за исключением уменьшения вкладов по решению акционеров (собственников имущества).[7]
Расходы ООО «Абсолют сервис» в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности подразделяются на:
а) расходы по обычным видам деятельности;
б) прочие расходы.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.
В соответствии с Учетной политикой ООО «Абсолют сервис», расходами от обычных видов деятельности являются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ и оказанием услуг, выручка от которых относится к доходам от обычных видов деятельности.
Расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с выполнением работ и оказанием услуг;
- коммерческие расходы;
- управленческие расходы.
В бухгалтерском учете организован учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат приведен в рабочем плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Абсолют сервис». Для формирования информации о расходах используются счета финансового учета 31* — 39*.
В течение отчетного периода все расходы в финансовом учете собираются на счетах 31* — 37* в разрезе элементов и статей затрат. По окончании отчетного периода они списываются с кредита счета 39* в дебет счетов: 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство»; 23 «Вспомогательные производства»; 25 «Общепроизводственные расходы»; 26 «Общехозяйственные расходы»; 28 «Брак в производстве»; 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 91 «Прочие доходы и расходы».
Расходы ООО «Абсолют сервис», связанные с выполнением работ и оказанием услуг, делятся на прямые, учитываемые по дебету счетов учета затрат на производство (20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»), и косвенные производственные затраты, учитываемые по дебету счета 25 «Общепроизводственные расходы» с кредита счета финансового учета 39*.
Прямые расходы, учитываемые по дебету счета 20 «Основное производство», подразделяются на:
- затраты по авиаперевозкам пассажирского флота;
- затраты по прочей реализации, относящейся к основной деятельности;
- расходы по незавершенному производству.
В конце отчетного периода косвенные производственные затраты, учитываемые на счете 25 «Общепроизводственные расходы», списываются в дебет счета 20 «Основное производство».
Себестоимость выполненных работ и оказанных услуг, учитываемая на счете 20 «Основное производство», полностью списывается в отчетном периоде в дебет счета 90 «Продажи».
Себестоимость по перевозкам списываются проводкой:
Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч. 20 — основное производство — автоперевозки и авиаперевозки»
Кт 20 «Затраты по автоперевозки и авиаперевозки».
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.
На основании акта списана себестоимость по автоперевозкам и авиаперевозкам в сумме 2.634. 565,00 руб.
Дт 90.2 Кт 20 — 2.634. 565,00 руб.
Затраты по прочей реализации отражаются следующим образом:
Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч. 20 — основное производство — прочие виды деятельности»
Кт 20 «Затраты по прочей выручке».
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.
На основании акта списаны расходы по прочей выручке в сумме 589. 652,00 руб.
Дт 902 Кт 20 -589. 652,00 руб.
Периодические расходы, учитываемые по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы», в себестоимость оказанных услуг и выполненных работ не включаются, а полностью списываются в конце отчетного периода непосредственно на уменьшение выручки от реализации в дебет счета 90 «Продажи»:
Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч. 26»
Кт 26 «Общехозяйственные расходы».
Периодические затраты, списанные в дебет счета 90 «Продажи», образуют управленческие расходы отчетного периода.
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.
На основании акта списаны управленческие расходы в сумме 3. 890,00 руб.
Дт 90.2 Кт 26 — 2.634. 565,00 руб.
Коммерческие расходы, учитываемые по дебету счета 44 «Расходы на продажу», признаются полностью в отчетном году, в котором они имели место, в качестве расходов по обычным видам деятельности. Расходы ООО «Абсолют сервис», связанные с расходами на продажу учитываются в составе коммерческих расходов, в том числе содержание представительств на территории Российской Федерации и за рубежом.
«Расходы на продажу» списываются в дебет счета 90 «Продажи»:
Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч. 44»
Кт 44 «Расходы на продажу».
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.
На основании акта списаны коммерческие расходы в сумме 987. 987,00 руб.
Дт 90.2 Кт 44 — 987. 987,00 руб.
Изделия, материалы, продукты, приобретенные специально для продажи, учитываемые на счете 41 «Товары» при признании в бухгалтерском учете выручки, списываются в дебет счета 90 «Продажи».
ГСМ и АвиаГСМ на продажу списывается следующей проводкой:
Дт 90.2 «Технический счет для закрытия сч. 41»
Кт 41 «Авиационное топливо на продажу».
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете себестоимости.
На основании накладной на отпуск материалов списаны расходы на продажу авиаГСМ в сумме 1.593. 521,00 руб.
Дт 90.2 Кт 41 — 1.593. 521,00 руб.
Отражение расходов на техническое обслуживание автомобилей и воздушных судов иностранного производства производится на основании расчета департамента планирования по фиксированным ставкам, определенным в соответствии с условиями заключенных договоров, данных о фактическом налете часов и проведенном техническом обслуживании вне базового аэропорта и других документов, подтверждающих факт выполнения услуги. После поступления и выверки счетов на сумму отклонений в учете проводятся корректировки.
Расходы на заправку автомобилей и воздушных судов ООО «Абсолют сервис» за границей относятся на себестоимость реализованных услуг в том календарном периоде, когда они начислены.
Расходы по услугам глобальных дистрибутивных систем (систем бронирования) в течение января-ноября отчетного года начисляются помесячно по фиксированным ставкам, оговоренным в контрактах. После поступления и выверки счетов на сумму отклонений в учете проводятся корректировки. Расходы по услугам глобальных дистрибутивных систем за декабрь отчетного года отражаются на основании согласованного счета, оформленного в установленном порядке.
ООО «Абсолют сервис» в течение отчетного года может создавать резервы предстоящих расходов по следующим статьям расходов за границей:
- аэронавигация на трассе,
- наземное обслуживание,
- взлет-посадка,
- аэронавигация в зоне аэродрома,
- сбор за безопасность ВС.
- Техническое обслуживание автомашин.
Резервы по данным статьям формируются на основании расчетов департамента финансового планирования с учетом фактических производственных показателей деятельности за месяц.
Создание резервов отражаются на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».
Фактические расходы, произведенные за границей за аэронавигацию на трассе, наземное обслуживание, взлет-посадку, аэронавигацию в зоне аэродрома и сбор за безопасность ВС за отчетный месяц, относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов» соответствующих субсчетов на основании предъявленных к оплате счетов.
Если сумма фактических расходов по данным статьям за год превысит сумму начисленных резервов по данным статьям расходов, то сумма превышения фактических расходов относится на счета финансового учета 31* — 37*.
Если сумма фактических расходов по вышеуказанным статьям за год меньше суммы начисленных резервов по данным статьям расходов, то неиспользованная сумма оценочных обязательств должна быть сторнирована со счетов затрат и счета 96 «Резервы предстоящих расходов».
В соответствии с Учетной политикой ООО «Абсолют сервис», к прочим расходам относятся:
расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
проценты, уплачиваемые ООО «Абсолют сервис» за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);
расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов ООО «Абсолют сервис»;
расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;
расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.);
расходы, связанные с признанием оценочных обязательств;
расходы от продажи валюты;
расходы от реализации ценных бумаг;
курсовые разницы;
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
возмещение причиненных ООО «Абсолют сервис» убытков;
убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;
суммы округления доходов и расходов;
перечисление средств (взносов, выплат и т.д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогичных мероприятий;
прочие расходы.
Производственные расходы прошлых лет, документы по которым поступили в департамент бухгалтерского учета в текущем году, отражаются по статье «Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году».
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете прочих расходов.
На основании итогового листа представительства отражен убыток прошлых лет от регулярной авиаперевозки в сумме 9. 983,00 руб.
Дт 91.2 Кт 62.2 — 9. 983,00 руб.
Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также возмещение причиненных ООО «Абсолют сервис» убытков принимаются к бухгалтерскому учету в суммах, присужденных судом или признанных ООО «Абсолют сервис». Признаются в отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны ООО «Абсолют сервис».
Штрафы за нарушение условий договоров по перевозкам в бухгалтерском учете отражаются следующим образом:
Дт 91.2 «Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров по перевозкам»
Кт 62.2 «Расчеты по регулярным перевозкам»;
Кт 62.2 «Расчеты по чартерным грузоперевозкам»;
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете прочих расходов.
На основании расчетного письма агентства отражен штраф за нарушение условий договора регулярной грузовой перевозки в сумме 6. 983,00 руб.
Дт 91.2 Кт 62.2 — 6. 983,00 руб.
Отражение отрицательных курсовых разниц — на дату совершения операций с иностранной валютой:
Дт 91.2 «Отрицательные курсовые разницы (иност. валюта)»,
Кт 76.2 «Расчеты с организациями».
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете прочих расходов.
На основании банковской выписки отражена отрицательная курсовая разница в сумме 155. 766,00 руб.
Дт 91.2 Кт 76.2 — 155. 766,00 руб.
Отражение валютирования:
Дт 91.2 «Валютирование (расход)»
Кт 76.1 « «Расчеты по интерлайну, грузовой перевозки, АФЛ оформляющая компания».
Отражение расхода от обмена валюты — на дату расчета:
Дт 91.2 «Расходы от операций с иностранной валютой»
Кт 57.2 «Безналичные переводы в пути с одного валютного счета на другой»
Рассмотрим на примере отражение в бухгалтерском учете прочих расходов.
На основании банковской выписки отражен расход от обмена валюты в сумме 166. 367,00 руб.
Дт 91.2 Кт 57.2 — 166. 367,00 руб.
Грамотное ведение хозяйственной деятельности организации и учета расходов предполагает собой получение наибольшей доли доходов от основной деятельности и прочей деятельности.
3. Анализ доходов и расходов и рекомендации по оптимизации затрат
3.1 Методические основы анализа доходов и расходов организации
Основным источником информации о доходах, расходах и финансовом результате ООО «Абсолют сервис» является данные бухгалтерской отчетности:
«Бухгалтерский баланс» (см. приложение №1);
«Отчет о финансовых результатах» (см. приложение №2).
Основным направлением анализа доходов и расходов является изучение динамики, состава и структуры.
Согласно справке к отчету о прибылях и убытках за январь — декабрь 2013 г., выручка от продажи товаров, продукции, работ в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 17.199.436 тыс. руб. и составила 102.071.404 тыс. руб. Темп прироста составил 20,27%.
В большей степени на увеличение выручки от продажи повлияли доходы от регулярных грузовых перевозок, которые в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличились на 16.276.380 тыс. руб., темп прироста составил 23,43%. Причем, удельный вес доходов от регулярных перевозок в структуре доходов от основной деятельности вырос на 2,15%.
Существенное влияние на выручку от продаж оказали доходы по таксам и сборам. В 2013 г. они увеличились — на 1.127.412 тыс. руб., увеличив и удельный вес в структуре доходов от основной деятельности на 0,97%, темп прироста составил 161,69%.
Кроме того, на увеличение выручки от продажи повлияло увеличение доходов от комиссионных вознаграждений, чартерных грузовых перевозок и доходов от заправки топливом воздушных судов других авиакомпаний.
Доходы по ПУЛьным соглашениям в 2013 г. уменьшились на 358.982 тыс. руб., оказав отрицательное влияние на выручку от продажи, темп прироста составил -3,94%. Удельный вес в структуре доходов от основной деятельности снизился на 2,16%.
В незначительной степени на выручку от продажи повлияло уменьшение доходов от технико-коммерческого обслуживания, услуг по Бонус-программе, бонусным вознаграждениям и прочей выручки от перевозок.
Таблица 3.1. Динамика доходов от основной деятельности за 2012-2013 гг.
| 2012 год, тыс. руб. | Удельн. вес, % | 2013 год, тыс. руб. | Удельн. вес, % | Отклонения | |||
| Абсолют., тыс. руб. | Относит., % | Удельн. вес, % | |||||
| Доходы от основ. деят-ти, в т.ч. | 80 970 831 | 95,40 | 98 388 503 | 96,39 | 17 417 672 | 21,51 | 0,99 |
| Регулярные перевозки | 69 480 271 | 81,86 | 85 756 651 | 84,02 | 16 276 380 | 23,43 | 2,15 |
| Чартерные перевозки | 897 854 | 1,06 | 940 858 | 0,92 | 43 004 | 4,79 | -0,14 |
| Таксы и сборы | 697 288 | 0,82 | 1 824 700 | 1,79 | 1 127 412 | 161,69 | 0,97 |
| Комиссия от др. а/к | 785 789 | 0,93 | 1 115 647 | 1,09 | 329 858 | 41,98 | 0,17 |
| ПУЛьные соглашения | 9 109 629 | 10,73 | 8 750 647 | 8,57 | -358 982 | -3,94 | -2,16 |
| Прочая реализация в составе доходов от основ. дея-ти, в т.ч. | 3 901 137 | 4,60 | 3 682 901 | 3,61 | -218 236 | -5,59 | -0,99 |
| — технико-коммерческое обслуживание | 496 014 | 0,58 | 390 249 | 0,38 | -105 765 | -21,32 | -0,20 |
| — заправка топливом ВС др. а/к | 923 995 | 1,09 | 970 936 | 0,95 | 46 941 | 5,08 | -0,14 |
| — Amadeus | 303 520 | 0,36 | 300 703 | 0,29 | -2 817 | -0,93 | -0,06 |
| — услуги по программе | 40 805 | 0,05 | 35 320 | 0,03 | -5 485 | -13,44 | -0,01 |
| -прочая выручка | 31 520 | 0,04 | 101 337 | 0,10 | 69 817 | 221,50 | 0,06 |
| -прочая выручка от перевозок | 2 105 283 | 2,48 | 1 884 356 | 1,85 | -220 927 | -10,49 | -0,63 |
| ВСЕГО | 84 871 968 | 100,00 | 102 071 404 | 100,00 | 17 199 436 | 20,27 | 0,00 |
На основании расшифровки доходов (стр. 010 формы №2) проведем анализ состава и структуры доходов от основной деятельности ООО «Абсолют сервис» (см. приложение 3).
Наибольший удельный вес в доходах от основной деятельности занимают доходы на регулярные грузовые перевозки — 84,02% (табл. 3.1), причем по сравнению с 2012 г. доля в доходах от основной деятельности увеличилась на 2,16%. Из них: перевозки на международных автоперевозках и воздушных перевозках, реализованные на территории РФ, составляют 44,44%; перевозки на международных автоперевозках и воздушных перевозках, реализованные за рубежом, составляют 32,11%; перевозки на внутренних маршрутах, реализованные на территории РФ, составляют 22,40%; перевозки на внутренних маршрутах, реализованные за рубежом, составляют 1,05%.
Выручка от ПУЛьных соглашений в доходах от основной деятельности составляет 8,57%, причем по сравнению с 2012 г. доля в доходах уменьшилась на 2,16%.
Таксы и сборы за оформление бланков пассажирской перевозочной документации составляют 1,79%, при этом их доля в доходах от основной деятельности по сравнению с 2012 г. имела тенденцию к росту. Наибольший удельный вес занимают таксы и сборы за оформление международных воздушных перевозок.
Комиссионное вознаграждение за оформление документов на рейсы других транспортных компаний на бланках ООО «Абсолют сервис» составляет 1,05%. Наибольшую долю занимает комиссионное вознаграждение от иностранных авиакомпаний — 55,08%.
Чартерные перевозки занимают всего 0,9% от выручки ООО «Абсолют сервис». Причем, 97% — это международные перевозки, реализованные на территории РФ.
Остальные доходы от основной деятельности составляет так называемая «прочая реализация», а именно: прочая выручка от грузоперевозок — 1,97%; доходы от заправки топливом воздушных судов других — 0,95%; доходы от техническо-коммерческого обслуживания воздушных судов других авиакомпаний — 0,38%; доходы в качестве бонусного вознаграждения от поставщиков систем бронирования — 0,32%; доходы от оказания услуг по обеспечению полетов сторонним авиакомпаниям — 0,1%.
В части прочих доходов основную долю занимают следующие доходы: курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств; штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании; прибыль прошлых лет.
Согласно справке к отчету о прибылях и убытках за январь — декабрь 2013 г., себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 7.630.559 тыс. руб. и составила 32.161.472 тыс. руб. Темп прироста составил 31,11% (см. табл. 3.2).
Таблица 3.2. Динамика структуры себестоимости за 2011-2012 гг.
В большей степени на рост себестоимости повлияли расходы на лизинг воздушных судов, которые в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличились на 2.734.294 тыс. руб., темп прироста составил 27,17%. Вместе с тем, удельный вес расходов на лизинг воздушных судов уменьшился на 1,23%.
Существенное влияние на рост себестоимости также оказали расходы на авиаГСМ. В 2013 г. они увеличились на 2.033.030 тыс. руб., темп пророста составил 35,81%, при этом удельный вес в структуре себестоимости увеличился на 0,83%.
В меньшей степени на рост себестоимости повлияло увеличение расходов на аэронавигационное и автообслуживание обслуживание, глобальные дистрибутивные системы, капитальный ремонт, взлет-посадку, услуги по обработке груза и прочие затраты.
На основании сметы расходов за 2013 г. проведем анализ состава и структуры расходов от основной деятельности ООО «Абсолют сервис».
Согласно смете расходов, наибольший удельный вес в себестоимости занимает лизинг воздушных судов. Лизинг воздушных судов составляет 39,79% от расходов от основной деятельности, причем в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшилась доля расходов на лизинг в себестоимости на 1,23%.
Кроме того, одной из основных статей себестоимости являются затраты на авиаГСМ для осуществления полетов, в 2013 г. их доля занимает 23,92%. В общей доле расходов на себестоимость по сравнению с 2012 г. расходы на авиаГСМ увеличились на 0,83%.
Значительную часть составляют такие расходы, как: аэронавигационное обслуживание — 8,97%; наземное обслуживание автомашин и воздушных судов — 7,54%; отчисления на капитальный ремонт автомашин и воздушных судов — 6,35%; глобальные системы бронирования перевозок — 6,03%; взлет-посадка — 2,64%.
Кроме того, в себестоимость также входят следующие расходы: специальные жидкости и масла для воздушных судов; метеообслуживание; телетрапы и самоходные трапы; реклама; услуги сторонних организаций по буксировке воздушных судов; амортизация наземных основных средств; членские взносы; юридические услуги.
Согласно справке к отчету о финансовых результатах за январь — декабрь 2013 г., коммерческие расходы в 2013 г. по сравнению с 2012 г. увеличилась на 992.891 тыс. руб. и составили 5.000.751 тыс. руб. Темп прироста составил 24,8%.
На основании сметы расходов за 2013 г. можно сделать вывод, что основную долю коммерческих расходов составляют комиссионные вознаграждения агентам, это около 90,3%. Кроме того, 9% коммерческих расходов составляют услуги сторонних организаций по использованию кредитных карт при оплате авиаперевозок.
Управленческие расходы, согласно справке к отчету о прибылях и убытках за январь — декабрь 2013 г., в 2013 г. по сравнению с 2012 г. уменьшились на 96.664 тыс. руб. и составили 174.478 тыс. руб. Темп прироста составил -35,7%.
Согласно смете расходов за 2013 г., основную долю управленческих расходов составляет оплата труда, это 63,4%. 16% занимают отчисления на социальные нужды. 12% занимает сопровождение и поддержание, а также списание программных продуктов. А также 4% составляет аренда помещений.
В части прочих расходов основную долю занимают следующие расходы: курсовые разницы по операциям в иностранной валюте; убыток прошлых лет; штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании.