ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств в РФ
1.2 Порядок бухгалтерского учета и документальное оформление операций по движению основных средств
1.3 Методика проведения анализа основных средств на предприятии
Глава 2 ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ АСК»
2.1 Краткая характеристика деятельности организации
2.2 Оценка бухгалтерского учета основных средств
2.3 Проведение анализа основных средств в организации
Глава 3 МЕРОПРИЯТИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ УЧЕТА И ПОВЫШЕНИЮ ЭФФЕКТИВНОСТИ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ В ООО «УПРАВЛЯЮЩАЯ КОМПАНИЯ АСК»
3.1 Организация внутреннего контроля операций по учету основных средств.51
3.2 Выявленные недостатки и ошибки при учете основных средств в организации
3.3 Рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности использования основных средств
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
ВВЕДЕНИЕ
Основные средства являются важной частью процесса труда, так как они основа производственно – технической базы и предопределяют производственную мощь организации.
Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального вида (формы) в течение длительного периода.
Под воздействием производственного потенциала и внешней среды они постепенно изнашиваются и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы (срока полезного использования) путем начисления износа (амортизации) по установленным или рассчитываемым самостоятельно нормам.
Актуальность темы исследования обусловлена тем, что основные средства, будь то здание, сооружение, машины, другие средства труда, принимающие участие в процессе производства, являются основой деятельности предприятия. Без них производственный процесс не может осуществиться, а эффективное использование основных средств – одно из важнейших условий успешной работы хозяйствующего субъекта.
Производственную деятельность предприятий обеспечивают не материальные, трудовые и финансовые ресурсы, большая роль здесь принадлежит основным средствам. Любая организация не может осуществлять свою деятельность без наличия основных средств.
Основные задачи бухгалтерского учета основных средств: правильно документально оформить и своевременно отразить в учетных регистрах поступление основных средств, их внутреннее перемещение и выбытие; правильно исчислить и отразить в учете размеры отчислений.
Бухгалтерский учет основных средств – очень важное направление бухгалтерского учета. Получение достоверной информации об имуществе предприятия обретает первостепенную важность именно сейчас, на этапе становления и развития рыночных отношений.
Главные задачи бухгалтерского учета основных средств: контроль за наличием и сохранностью основных средств с момента приобретения их и до момента выбытия; контроль за правильным и эффективным использованием средств на реконструкцию, модернизацию и ремонт основных средств; контроль за эффективным использованием основных средств по времени и мощности; получение данных для составления отчетности о наличии и движении основных средств. Эти задачи решают с помощью регистров бухгалтерского учета и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, ежемесячных расчетов амортизации основных средств и учета затрат по их ремонту.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение теоретических основ и практических аспектов бухгалтерского учета и анализа основных средств на предприятии, а также разработка мероприятий по совершенствованию учета и повышению использования основных средств.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
- Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа основных средств на предприятиях;
- Практические аспекты учета и анализа основных средств в ООО «Управляющая компания АСК»;
- Мероприятия по совершенствованию учета и повышению эффективности использования основных средств в ООО «Управляющая компания АСК».
Объектом исследования является ООО «Управляющая компания АСК» г. о. Чехов
Предмет исследования – порядок бухгалтерского учета и анализа основных средств на предприятиях.
Методы исследования: в процессе написания работы будут использоваться общенаучные и специальные методы: наблюдения, сравнения, факторного анализа при исследовании теоретических аспектов учета поступления основных средств.
Актуальность вопроса бухгалтерского учета и анализа основных средств на предприятиях нашла свое отражение в работах таких экономистов как: Бочаров В.В., Ермакова Л.В., Гудкова О.В., Рогуленко Т.М., Сапожникова Н.Г., Брусенкова И.С., Коваженков М.А.
Информационной базой для проведения исследования послужили монографии, статьи, иные работы ученых и практиков по вопросам являющимся предметом данного исследования, действующая нормативно- правовая база учета основных средств, Положения по бухгалтерскому учету.
По своей структуре работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложения.
В первой главе рассматривается нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств в РФ, определен порядок бухгалтерского учета и документальное оформление операций по движению основных средств, описана методика проведения анализа основных средств на предприятии.
Во второй главе рассмотрим практические аспекты учета и анализа основных средств ООО Управляющая компания «АСК» приведена краткая характеристика организации, оценка бухгалтерского учета основных средств.
В третьей главе рекомендации по совершенствованию учета и повышению эффективности использования основных средств в ООО Управляющая компания «АСК».
В заключении сделаны выводы по результатам исследования и даны рекомендации по совершенствованию учета и эффективности использования основных средств.
В работе содержится графический материал: 26 таблиц и 19 рисунков.
Глава 1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ПРЕДПРИЯТИЯХ
1.1 Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учета основных средств в РФ
Нормативная база — это законодательные, нормативные и иные документы, регулирующие процедуры по приобретению, хранению, эксплуатации и выбытию поступления основных средств, и налогообложению операций, связанных с их движением.
Правовая составляющая хозяйственной операции играет решающую роль в выборе того или иного способа бухгалтерского и налогового учета основных средств. Согласно Федеральному закону от 06.12.2011 г. №402 ФЗ «О бухгалтерском учете» регулирование бухгалтерского учета осуществляется в соответствии со следующими принципами:
1) соответствия федеральных и отраслевых стандартов потребностям пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также уровню развития науки и практики бухгалтерского учета;
2) единства системы требований к бухгалтерскому учету;
3) установления упрощенных способов ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для экономических субъектов, имеющих право применять такие способы в соответствии с настоящим Федеральным законом;
4) применения международных стандартов как основы разработки федеральных и отраслевых стандартов;
5) обеспечения условий для единообразного применения федеральных и отраслевых стандартов;
6) недопустимости совмещения полномочий по утверждению федеральных стандартов и государственному контролю (надзору) в сфере бухгалтерского учета.
В России ведется четырех уровневая система нормативно — правового регулирования бухгалтерского учета. При ведении бухгалтерского учета на предприятии руководствуются следующими основными нормативными документами:
— Гражданский кодекс РФ (часть 1,2).
— Налоговый кодекс РФ (часть 1,2).
— Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 402- ФЗ от 6 декабря 2011 г.
По классификации нормативного регулирования вышеперечисленные документы относятся к первому уровню. Они излагают основные правила ведения бухгалтерского учета, которые должны выполнять все хозяйствующие субъекты, без исключения.
Ко второму уровню нормативного регулирования относятся положения (отраслевые стандарты) по бухгалтерскому учету, утверждаемые федеральными органами исполнительной власти и Правительством РФ. В данном случае это:
— Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н.
— Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008).
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01).
— ФСБУ 6/2020 «Основные средства».
— Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
— Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по залогу на прибыль» ПБУ 18/02.
Третий уровень – методические указания, рекомендации, инструкции и письма по ведению бухгалтерского учета, разработанные и утвержденные федеральными органами, министерствами и ведомствами, которым федеральным законом предоставлено право регулирования бухгалтерского учета в пределах их компетенции. К ним относятся: План счетов бухгалтерского учета финансово — хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденный Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н; Приказ Министерства Финансов РФ от 13 октября 2003 г. № 91н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств»; Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина России от 13.06.1995 №49; Постановление Государственного комитета Российской Федерации по статистике от 21 января 2003 г. № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств» и др.
К четвертому уровню нормативного регулирования относятся документы, которые разрабатываются хозяйствующим субъектом на основе первых трех уровней. Это рабочие документы организаций, предназначенные для внутреннего пользования, утверждаемые руководителем организации в рамках принятой учетной политики.
К ним относятся:
— Приказ об учетной политике организации.
— Рабочий план счетов бухгалтерского учета.
— Должностные инструкции работников.
Первый уровень — Закон об аудиторской деятельности, принятый Государственной Думой 30 декабря 2008 г. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» — это основной законодательный акт прямого действия, определяющий правовые основы регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Это концептуальный документ, в котором сосредоточены правовые и нормативные положения аудиторской деятельности в Российской Федерации, который должен рассматриваться в контексте других важнейших правовых актов: Гражданского кодекса РФ, Налогового кодекса РФ, Федеральных законов «О бухгалтерском учете», «О лицензировании отдельных видов деятельности» и др.
В настоящее время в России действуют 24 федеральных стандарта в области регулирования бухгалтерского учета организаций (за исключением кредитных организаций и государственных (муниципальных) учреждений).
В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» №402 — ФЗ к документам в области регулирования бухгалтерского учета относятся: федеральные стандарты; отраслевые стандарты; рекомендации в области бухгалтерского учета; стандарты экономического субъекта. Федеральные и отраслевые стандарты обязательны к применению. Рекомендации в области бухгалтерского учета применяются на добровольной основе. Стандарты экономического субъекта предназначены для упорядочения организации и ведения им бухгалтерского учета.
Анализ положений федеральных стандартов показал, что 17 из 24 положений по бухгалтерскому учету содержат сведения об организациях, использующих упрощенные методы ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Упрощенные способы в части учета внеоборотных активов внесены в следующие федеральные стандарты: ПБУ 6/01 «Учет основных средств», ПБУ 14/07 «Учет нематериальных активов», ПБУ 17/02 «Учет расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» и ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений».
ФСБУ 6/2020 установлен общий подход к определению малоценных активов, имеющих признаки основных средств, но которые можно не учитывать в качестве ОС: объекты рассматриваются для целей бухучета в качестве малоценных исходя из существенности информации о них (ранее стоимость таких активов не превышала 40 000 рублей за единицу). На основе этого подхода организация самостоятельно устанавливает лимит стоимости малоценных активов.
Затраты на приобретение и создание таких активов признают расходами периода, в котором они были понесены (ранее эти активы отражали в составе МПЗ). При этом организация обязана обеспечить надлежащий контроль их наличия и движения.
Для облегчения перехода на новый порядок учета основных средств в бухгалтерской отчетности, начиная с которой применяется ФСБУ 6/2020, организация может не пересчитывать связанные с ОС сравнительные показатели за периоды, предшествующие отчетному. Для этого нужно сделать единовременную корректировку их балансовой стоимости на начало отчетного периода (конец периода, предшествующего отчетному). Для целей такой корректировки балансовой стоимостью ОС следует считать их первоначальную стоимость (с учетом переоценок), признанную до начала применения ФСБУ 6/2020 в соответствии с ранее применявшейся учетной политикой, за вычетом накопленной амортизации.
Согласно ПБУ 6/01 комплекс конструктивно сочлененных предметов представляет собой инвентарный объект, однако в случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно различаются, каждая такая часть должна учитываться как самостоятельный инвентарный объект. Вместе с тем в реальности на практике бывает непросто решить вопрос о том, что именно следует считать сочлененными частями одного объекта, а что — самостоятельными объектами. Нельзя не согласиться, что в системе нормативного регулирования учета основных средств в настоящее время отсутствуют детальные ответы на данные вопросы.
1.2 Порядок бухгалтерского учета и документальное оформление операций по движению основных средств
В каждой организации имеются в собственности, основные средства, которые являются частью имущества, используются организацией в течение длительного времени, как при производстве продукции, так и при выполнении работ и оказании услуг, а также для управленческих целей.
Основные средства можно представить, как экономическую категорию, которая используется в производстве материальных и нематериальных объектов (товаров, работ, услуг), не предназначенных для перепродажи; основные средства используются в течении длительного периода времени и способны и приносят доход организации доход и с течением времени переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции (работ, услуг) [5, С. 611]
Основные средства являются одной из значимых составляющих имущественного комплекса любого предприятия, т. е. его внеоборотных активов. Все ценности, которые находятся у организации, без учета их формы, относятся к активам. И в производственном процессе предприятия данные активы участвуют и способствуют выработке товаров (работ, услуг), а также непосредственно, пусть и косвенно, участвуют в обеспечении нормального функционирования предприятия. [4, С. 47]
В состав имущества организации входят основные средства, отвечающие следующим требованиям: каждая обособленная единица объекта основных средств может как использоваться в производственном процессе или обеспечивать внутрихозяйственные нужды организации, а также сдаваться в аренду за плату; полезный срок использования объекта основных средств превышает 12 календарных месяцев. Или же превышает один операционный цикл, если он длится дольше 12 месяцев; приобретение объекта основных средств не предполагает его последующую продажу; эксплуатация основного средства приносит экономическую выгоду, т. е. приносит организации прямо или косвенно доход. [4, С. 47]
Также при отнесении объекта к категории «основные средства» является учет стоимостного показателя. В соответствии с Правилами бухгалтерского учета 6/01 «Учет основных средств», к основным средствам относятся объекты, стоимостью превышающую 40 000 руб. Однако имеются исключения: к ним относятся оружие, машины, а также сельскохозяйственный и продуктивный скот. Данные объекты относятся к категории «основные средства» при любой стоимости.
Таким образом, к основным средствам можно отнести те средства труда, которые обладают постоянной вещественной формой и в течение длительного периода времени используются предприятием для получения прибыли. [4, С. 48]
Оценивают основные средства по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости. В первоначальную стоимость включают затраты на их возведение или приобретение, расходы на транспортировку и установку. Под восстановительной стоимостью понимается стоимость из воспроизводства в современных условиях. Такую стоимость основные средства получат вместо первоначальной в результате переоценки.
В бухгалтерском учете любого экономического субъекта в качестве основных средств признаются объекты, которые соответствуют следующим условиям (рис. ) [6].
Рисунок 1. Условия признания объектов основных средств в бухгалтерском учете.
Экономический субъект использует основные правила бухгалтерского учета при отражении поступления, выбытия и начисления амортизации по объектам. По данным бухгалтерского учета амортизируемым имуществом признается в соответствие с учетной политикой имущество со сроком полезного использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 тыс. руб. [1].
Основные средства могут поступать в организацию несколькими способами, представленными на рисунке.
Рисунок 2. Способы поступления основных средств в организацию
При покупке основных средств в учете их отражают по первоначальной стоимости.
Первоначальная стоимость основного средства – это сумма фактических затрат организации на его приобретение.
Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств представлены на рисунке 3.
Рисунок 3. Фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление основных средств
Информационные и консультационные и иные затраты, непосредственно связанные с приобретением при покупке основных средств в учете, делают проводки, представленные в таблице 1.
Таблица 1 – Проводки по учету затрат, связанны с приобретением при покупке основных средств с приобретением при покупке основных средств
| № П/п | Наименование операции | Дебет | Кредит |
| 1 | На основании накладных (актов приема-передачи) отражаем поступление основного средства от поставщика без НДС | 08-4 (07) | 60-1 |
| 2 | На основании счетов фактур от поставщика учитываем НДС по основному средству | 19-1 | 60-1 |
| 3 | На основании актов вып. работ (оказания услуг) учитывает стоимость доп.расходов при покупке основного средства без НДС | 08-4 (07) | 60-1 (76-5) |
| 4 | На основании счетов фактур от поставщика учитываем НДС по доп.расходам | 19-4 | 60-1 (76-5) |
| 5 | Отражаем передачу оборудования в монтаж | 08-4 | 07 |
| 6 | Учитываем расходы по монтажу без НДС | 08-4 | 60-1 (76-5, 10, 23, 69, 70) |
| 7 | На основании счетов фактур от поставщика учитываем НДС по монтажу оборудования | 19-4 | 60-1 (76 – 5) |
| 8 | Отражаем ввод основного средства в эксплуатацию | 01-1 | 08-4 |
| 9 | НДС, учтенный на счете 19 принимаем к налоговому вычету | 68-2 | 19-1, 19-4 |
Кроме того, организация может построить основное средство. Существуют следующие способы строительства, представленные на рисунке 4.
Рисунок 4. Способы строительства основных средств
Подрядный способ строительства предполагает, что организация привлекает сторонние подрядные организации, который выполняют весь объем строительно-монтажных работ. При этом с подрядчиком заключается договор подряда. Бухгалтерские проводки при строительстве (создании) основных средств подрядным способом сведены в таблицу 2.
Таблица 2 – Бухгалтерские проводки при строительстве (создании) основных средств подрядным способом
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
| Отражен учет затрат на оплату работ подрядных организаций | 08-3 | 60-1 |
| Учтен входной НДС по оплате услуг подрядчиков | 19-1 | 60-1 |
| Построенный (созданный, изготовленный) объект принят к учету по первоначальной стоимости в качестве основного средства | 01-1 | 08-3 |
Создание или строительство основного средства собственными силами именуется хозяйственным способом. Процесс предполагает использование сил персонала компании для выполнения необходимых работ по изготовлению, сборке, постройке объекта без привлечения сторонних лиц и подрядных организаций. Сводная таблица с бухгалтерскими проводками по строительству (созданию) основных хозяйственным способом с привлечением собственных сил приведена ниже.
Таблица 3 — Бухгалтерские проводки по строительству (созданию) основных средств хозяйственным способом
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
| Учтена стоимость МПЗ, отпущенных в строительство (изготовление) ОС (без учета налога) | 08-3 | 10 |
| Учтены траты на оплату работы персонала
| 08-3 | 70 |
| Отражены расходы на обязательное страховое обеспечение труда персонала | 08-3 | 69 |
| Учтена амортизация по занятому в создании оборудованию
| 08-3 | 02 |
| Начислен НДС со стоимости СМР для собственных нужд и принят к налоговому вычету: — Начислен НДС со стоимости СМР для собственных нужд — Начисленный НДС принят к налоговому вычету |
19-1 68-2 |
68-2 19-1 |
| Построенный (созданный, изготовленный) объект оприходован как основное средство | 01 | 08-3 |
Смешанный способ строительства, так называют способ строительства, когда Заказчик часть работ выполняет своими силами (хозяйственным способом), а другую часть работ выполняет Подрядчик, на основании договора с Заказчиком (подрядный способ строительства).
Безвозмездно основные средства коммерческая организация может получить только от следующих лиц (так как сделки дарения между коммерческими организациями на сумму свыше 3000,00 запрещены ст. 575 ГК РФ) (рисунок 5).
Рисунок 5. Источники получения безвозмездных основных средств
Если фирмой безвозмездно получен актив, то, прежде всего, определяется возможность его учета в виде амортизируемого основного средства. Если такое возможно, то есть соблюдаются три перечисленных выше условия, то возникает следующий вопрос – какую сумму принимать за первоначальную стоимость данного имущества.
Оприходование безвозмездно поступившего актива выполняется по рыночной стоимости, определяемой на настоящий момент. Безвозмездное получение основного средства отражается записью на бухгалтерских счетах при наличии передаточного бланка акта и бумаги, свидетельствующей о рыночной цене актива. Все поступающие на предприятия основные средства приходуются на 01 счет. Дебет показывает стоимость имеющихся на балансе объектов, кредит — стоимость выбывающих основных средств.
Сумма всех трат по приобретению актива собирается на промежуточном счете 08, где отражаются все вложения в объект, после чего одной проводкой переносится в дебет 01 счета. В зависимости от вида затрат счет 08 по дебету корреспондирует с кредитом соответствующих счетов бухгалтерского учета (таблица 4).
Таблица 4 – Бухгалтерские проводки при безвозмездном поступлении основных средств
| Наименование операции | Дебет | Кредит |
| Поступило основное средство безвозмездно | 08 | 98-2 |
| Используются для учета затрат на доставку, сборку, монтаж, консультационные услуги | 08 | 60, 76 |
| Для учета трат по доставке, монтажу, выполненными своими силами. | 08 | 20, 44, 69, 70 |
Стоимость поступившего лизингового имущества отражается по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обязательства».
В бухгалтерском учете при реконструкции ОС затраты на нее собираются на счете 08 на отдельном субсчете, в программах может быть предусмотрен готовый субсчет или придется его установить.
Согласно п. 23 ПБУ 6/01, если период восстановления объекта превышает 12 месяцев, начисление амортизации приостанавливается. В НК РФ поддерживается такой же подход (п. 3 ст. 256 НК РФ).
По каждому основному средству организация ежемесячно начисляет амортизация. Амортизация – это постепенное перенесение стоимости основного средства на себестоимость продукции, работ или услуг. Учет начисленной амортизации ведут на счете 02 «амортизация основных средств». Начисление амортизации отражают по кредиту счета, списание амортизации (при выбытии объекта) по дебету счета. В бухгалтерском учете делают проводки, представленные в таблице 5.
Таблица 5 – Бухгалтерские проводки амортизации основных средств
| № п/п | Наименование операции | Дебет | Кредит |
| 1 | Начислена амортизация по основному средству, участвующему в строительстве другого основного средства | 08-3 | 02 |
| 2 | Начислена амортизация для производственных объектов, оборудования, занятых в основном производстве | 20 | 02 |
| 3 | Начислена амортизация для производственных объектов, оборудования, занятых в вспомогательном производстве | 23 | 02 |
| 4 | Начисление амортизации основных средств производственного предприятия | 25,26 | 02 |
| 5 | Начислена амортизация для основных средств, эксплуатируемых в торговых компаниях | 44 | 02 |
| 6 | Начислена амортизация для основных средств, переданных в аренду | 91-2 | 02 |
| 7 | Списание накопленных отчислений по объекту | 02-1 | 01-2 |
В бухгалтерском учете существуют 4 способа начисления амортизации (рис. 6) Способы начисления амортизации представлены на рисунке 5 настоящей работы
Рисунок 6. Способы начисления амортизации в бухгалтерском учете
В налоговом учете лишь 2 способа начисления: линейный и нелинейный.
Амортизация при выборе линейного метода начисляется каждый месяц по каждому основному средству в отдельности в зависимости от срока его полезного использования (п. 2 ст. 259 НК РФ). Линейный метод начисления амортизации подразумевает, что используется следующая формула 1.
Ам = ОС × k, (1)
где Ам – сумма амортизационных отчислений за месяц;
k – норма месячной амортизации, выраженная в процентах;
ОС – первоначальная или восстановительная стоимость амортизируемого основного средства.
Норма амортизации по каждому объекту основных средств определяется исходя из срока его полезного использования в месяцах и рассчитывается по формуле:
k = (1 / n) × 100%, (2)
где n – количество месяцев полезного использования объекта основных средств.
Для вычисления амортизации способом уменьшаемого остатка нужно знать остаточную стоимость объекта на начало года (в первый год эксплуатации это будет первоначальная стоимость актива) и вычислить амортизационную норму с учетом коэффициента ускорения.
Σаморт. = Σост. х (k х Nаморт. / 100%) (3)
где: Σаморт. – сумма амортизационных списаний;
Σост. – остаточная стоимость группы ОС на начало года;
k – коэффициент ускорения, принятый для данной амортизационной группы;
Nаморт. – норма по амортизации для данных типов объектов.
Списание по сумме чисел лет срока полезного использования – для него нужно вычислить годовое соотношение оставшегося срока службы объекта (Тост.) ко всему полезному сроку.
Σаморт. = Σперв. х (Тост. / Тполезн.(Тполезн. + 1) / 2) (4)
Этот способ по принципу близок к методу уменьшаемого остатка, но позволяет не оставлять не списываемой суммы.
Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) – нужно учитывать объем выпущенной продукции или выполненных работ в определенный период (V прод.) и первоначальную стоимость соответствующего основного средства.
Σаморт. = Σперв. / Vпрод. (5)
Этот метод эффективнее применять, где амортизация в большей степени зависит от частоты использования основного средства (например, при добыче полезных ископаемых и т.п.)
Ускоренный метод начисления амортизации – можно применять для активов, эксплуатируемых после 1991 года. Он позволяет списать стоимость основных средств быстрее, чем закончится их срок полезного использования. Данный способ применим для активов, которые применяются для увеличения объема выпуска прогрессивных товаров, таких, как вычислительная техника, новые материалы, приборы, экспортная продукция. Вычисляется линейным способом, но применяется коэффициент ускорения, не больший 2.
Далее рассмотрим порядок выбытия основных средств с баланса организации. Способы выбытия основных средств с баланса представлены на рисунке 7.
Рисунок 7. Способы выбытия основных средств с бухгалтерского баланса
Когда основное средство переходит на правах собственности к другому лицу (физическому или юридическому), оно должно уйти с баланса «материнской» фирмы. При этом заключается договор купли-продажи.
Негодность, выявленная при эксплуатации или инвентаризации, – веская причина для списания основных средств. Его производят с помощью составления Акта по форме ОС-4, который подписывает специально созданная комиссия.
Если основное средство отсутствует в организации по причине противоправного действия, это действие переходит в компетенцию уголовных органов. Вне зависимости от результатов расследования, поскольку актива нет в наличии, его необходимо списать. Для этого составляется акт по форме ИНВ-26. К прочим бухгалтерским документам нужно присоединить копию постановления о возбуждении уголовного дела или расследования, то есть подтверждение противоправности действия по отношению к основному средству.
Когда актив переходит в уставный фонд другой организации, это своего рода денежное вложение средств. В бухучете нужно отразить проведенную амортизацию, провести средство как финансовую инвестицию, восстановить НДС и отразить долю прибыли/убытка по передаче основного средства.
Ниже приведена таблица с проводками, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации.
Таблица 6 – Бухгалтерские проводки, которые отражаются при выбытии основных средств различными способами из организации
| Дебет | Кредит | Описание операции |
| 01.1 | 01.2 | Списана стоимость выбывающего основного средства |
| 02 | 01.2 | Учтены амортизационные накопления на дату выбытия |
| 91.2 | 01.2 | Списана остаточная стоимость актива |
| 91.2 | 70, 76, 60, 69, 23 | Отражены затраты, связанные с выбытием |
| При списании в связи с износом, поломкой | ||
| 10 | 91.1 | Оприходованы детали, узлы, механизмы, оставшиеся после демонтажа основных средств |
| При продаже | ||
| 62 | 91.1 | Отражена продажная цена выбывающего актива |
| 91.2 | 68 | Отражен НДС к уплате |
| 91.2 | 10 (20,23,26 …), 60 | Учтены расходы, связанные с реализацией и доставкой ОС до покупателя |
| При безвозмездной передаче | ||
| 91.3 | 68 | Начислен НДС от рыночной стоимости объекта, предназначенного для передачи в дар |
| При внесении основного средства в уставный капитал другой организации | ||
| 76 | 01.2 | Отражена процедура передачи ОС в уставный капитал другой организации |
| 58 | 76 | Отражена задолженность по вкладу в составе финансовых вложений |
В бухгалтерском учете, учет осуществляется на основе первичных документов. При этом организация может самостоятельно разрабатывать формы первичных документов.
Например, для учета основных средств используют следующие первичные документы (рисунок 8).
Рисунок 8. Первичные документы учета основных средств
Главное, чтобы такие первичные документы содержали обязательные реквизиты. Обязательными реквизитами первичного учетного документа являются:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование экономического субъекта, составившего документ;
- содержание факта хозяйственной жизни;
- величина натурального и (или) денежного измерения факта хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
- наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за оформление свершившегося события;
- подписи уполномоченных лиц.
Также многие бухгалтера по-прежнему применяют унифицированные формы, такие формы позволяют снизить риски претензии контролирующих органов.
Унифицированные формы применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:
а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, — в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, — после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:
- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;
б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.
Исключением являются случаи, когда прием-передача объектов и ввод их в действие должны оформляться в соответствии с действующим законодательством в особом порядке.
Прием-передача объекта (ов) между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия его (их) из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется общими документами:
- по форме N ОС-1 — для объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);
- по форме N ОС-1а — для зданий, сооружений;
- по форме N ОС-1б — для групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений), которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров.
В заключение важно отметить, что важно обращать внимание на детали, проводите мероприятия внутреннего контроля, оценивайте правильность оформления основных средств, реквизиты, своевременность постановки на учет, правильность оформления капитальных вложений. Это позволит снизить основные риски споров с контролирующими органами, сложности осуществления управленческого учета.
1.3 Методика проведения анализа основных средств на предприятии
Эффективность производственного процесса на предприятиях зависит от множества воздействующих факторов. Одним из таких факторов выступает степень использования основных фондов. Основные фонды – это материально-вещественные ценности, которые используются в качестве средств труда в течение длительного периода времени, как правило, более 1 года и которые в своей натуральной форме используются как в сфере материального производства, так и в непроизводственной сфере и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции постепенно.
Основные фонды представляют собой основу материально-технической базы предприятий, увеличение количества которых и совершенствование способствует повышению качества и конкурентоспособности производимой предприятием продукции [12, С. 59].
Управление основными фондами – важное звено в системе финансового менеджмента предприятия. В процессе управления, как правило, задействованы такие составляющие, как: управленческий персонал, производственные и финансовые менеджеры, аналитики и другие специалисты.
Эффективность управления основными фондами обеспечивается с помощью взаимосвязи с общей системой управления, комплексного характера в принятии и реализации управленческих решений, направленности на стратегические цели развития предприятия. Эффективная система управления основными фондами создает благоприятные условия для производственного и научно-технического развития предприятия на различных этапах его жизненного цикла [10, С . 59].
Методы управления основными фондами представлены на рисунке 9.
Рисунок 9. Методы управления основными фондами
Состояние и эффективное использование основных средств воздействуют на конечные результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятий. Рациональное и эффективное использование основных средств непосредственно увеличивает объемы производства, способствуя тем самым увеличению прибыльности компании и росту ее делового успеха.
В методике экономического анализа существует целый спектр показателей, позволяющих оценить эффективность использования внеоборотных активов организации, наиболее значимые из которых представлены на рисунке 10 [4].
Рисунок 10. Показатели использования внеоборотных
Для оценки состояния ОС на предприятии рассчитывается ряд показателей, основные из них — коэффициенты износа и годности.
- Показатель физического износа ОС (Кизос) укажет на то, какова степень изношенности активов предприятия в процессе их использования. Анализируя экономическую сущность данного показателя, можно сказать, что рассчитанное значение укажет на то, какая часть стоимости объекта ОС возмещена владельцу в виде амортизационных отчислений.
Показатель рассчитывается по формуле 5:
Кизос = Сиз / ОСп, (5)
где: Сиз — суммарное значение износа, начисленного за весь срок эксплуатации ОС;
ОСп — первоначальная стоимость ОС.
Если у объектов ОС срок эксплуатации меньше нормативного, то формула расчета выглядит немного иначе (формула 6):
Кизос = ССф / ССн, (6)
где: ССф — фактический срок эксплуатации ОС;
ССн — нормативный срок использования ОС.
Если же, наоборот, срок использования ОС уже вышел за пределы нормативного, то показатель износа определяется по формуле 7:
Кизос = ССф / (ССн + ССв), (7)
где: ССв — возможный срок эксплуатации ОС, который превышает фактически достигнутый;
Для объектов недвижимости, таких как здания/сооружения, показатель износа рассчитывается по формуле 8:
Кизос = Сумма УВкэ × Пизкэ, (8)
где: УВкэ — удельный вес отдельного конструктивного элемента объекта недвижимости в общей стоимости данного актива;
Пизкэ — относительный показатель износа данного конструктивного элемента.
- Показатель годности ОС (Кгос) связан с коэффициентом износа — он характеризует, какова доля неизношенной части ОС на предприятии. Анализируя экономическую сущность данного показателя, можно сказать, что рассчитанное значение укажет на то, какая часть стоимости объекта ОС еще не возмещена владельцу в форме амортизационных отчислений.
Коэффициент рассчитывается по формуле 9:
Кгос = 1 – Кизос = (ССн – Ссф) / ССн. (9)
- Коэффициент обновления (ввода) имущественных активов. Этот показатель отражает соотношение вновь поступивших на баланс организации основных фондов за тот или иной временной период к стоимости активов, уже находящихся на балансе к концу этого периода. Чтобы его вычислить, нужно разделить стоимость введенных за определенное время фондов на полную их стоимость к концу этого периода (формула 10).
К обновл. = СТввед. / СТГкон. (10)
где: К обновл. – коэффициент введения (обновления) основных имущественных средств за год;
СТввед. – стоимость средств, введенных на баланс до конца отчетного года;
СТГкон – стоимость активов к концу исследуемого года.
Для вычисления обновления фондов в процентном соотношении найденный коэффициент умножается на 100%.
- Коэффициент выбытия (списания) основных производственных фондов. Благодаря этому показателю можно уточнить, как соотносятся значения выбывших с предприятия основных активов к их стоимости в начале учетного периода. Таким образом, выясняется, какое именно количество фондов (в их стоимостной характеристике) предприятие утратило вследствие их износа за определенное время (формула 11).
К выб. = СТвыб. / СТГнач. (11)
где: К выб. – коэффициент выбытия основных средств;
СТ выб. – стоимость активов, списанных в течение отчетного периода (года);
СТГ нач. – полная стоимость всех ОС, актуальных на начало годового периода.
Процентное соотношение можно выяснить, умножив полученный результат на 100. Для анализа внеоборотных активов используются следующие структуры, представленные в таблице 7.
Таблица 7 — Основные направления структурного анализа внеоборотных активов организации
| Вид структуры | Основная характеристика |
| 1.Технологическая | распределяет основные фонды в зависимости от структурного подразделения предприятия в процентном выражении от их стоимости |
| 2.Производственная | показывает группировку различных основных средств в связи с вещественно-натуральным составом в их общей среднегодовой стоимости |
| 3.Возрастная | определяет группировку средств в связи с возрастным признаком (до 5 лет; 5-10 лет; 15-20 лет; более 20 лет). |
Технологическая составляющая рассчитывается по формуле 12:
Ст = Фа /Фб *100% , (12)
где Фа-стоимость активных (пассивных) фондов,
Фб — балансовая стоимость основных фондов
Производственная структура определяется следующей формулой 13
Сп = Фг/Фо*100% , (13)
где Фг — стоимостный объем группы оборудования,
Фо — балансовая стоимость всего оборудования
Возрастная структура рассчитывается следующим образом (формула 14)
Св = Фв /Фо*100%, (14)
где Фв — стоимость оборудования определенного возраста,
Фо-полная балансовая стоимость оборудования
Ключевым направлением методологии анализа эффективности использования внеоборотных активов организации является коэффициентный анализ. В рамках данного анализа на основе специально подобранных относительных показателей производится оценка эффективности использования внеоборотных активов предприятия. Важным достоинством проведения коэффициентного анализа является тот факт, что полученные в результате расчетов показатели носят сопоставимый характер, то есть могут быть сравнимы с аналогичными показателями других предприятий, показателями за предыдущие временные периоды, а также с эталонными значениями исследуемых показателей.
Основным показателем, позволяющим провести оценку эффективности использования внеоборотных активов организации является показатель фондоотдачи, который характеризует величину выручки от реализации продукции, приходящейся на один рубль стоимости внеоборотных активов предприятия. Формула для расчета данного показателя имеет следующий вид (формула 12):
(12)
Где, ВА — стоимость внеоборотных активов.
В анализе существует также обратный показатель, который отражает величину стоимости внеоборотных активов, которая приходится на один рубль выручки от реализации продукции и называется он фондоемкость. Расчет данного показателя осуществляется по следующей формуле 13:
(13)
где В — выручка;
ВА — стоимость внеоборотных активов.
Результативность использования внеоборотных активов организации позволяет оценить такой показатель как рентабельность, которые показывает величину валовой или чистой прибыли в расчете на один рубль внеоборотных активов (формула 14)
(14)
где ЧП (ВП) – чистая или валовая прибыль организации
ВА — стоимость внеоборотных активов.
В методике экономического анализа выделяют ряд показателей, позволяющих оценить эффективность использования производственной части внеоборотных активов организации.
Ряд авторов, к числу которых можно отнести и А.Н. Насеку для оценки эффективности использования производственной части внеоборотных активов на предприятии предлагают использовать три основных коэффициента.
Порядок расчета коэффициента экстенсивного использования оборудования представлен в виде следующей формулы 15:
(15)
где Кэкс — коэффициент экстенсивного использования оборудования;
tфакт – фактическое время работы оборудования,
tплан – плановое время работы оборудования [6].
Представленный коэффициент отражает степень использования рабочего времени оборудования, то есть он характеризуется соотношение фактического и планового времени работы оборудования. Важным показателем для оценки эффективности использования производственной части внеоборотных активов предприятия является коэффициент интенсивного использования оборудования. Расчет данного коэффициента происходит по формуле 16:
(16)
где Кинтенсив — коэффициент интенсивного использования оборудования;
Мф – фактическая мощность оборудования;
Мпл – плановая мощность оборудования.
Для формирования общего эффекта от использования производственной части внеоборотных активов предприятия необходимо производить расчет коэффициента интегрального использования оборудования, определить который можно по формуле 17:
(17)
где Кинтегр — коэффициент интегрального использования оборудования;
Кэкс — коэффициент экстенсивного использования оборудования;
Кинтенсив — коэффициент интенсивного использования оборудования.
Наиболее важными среди показателей эффективности использования основных средств являются стоимостные показатели. Данные показатели связаны с финансовой эффективностью использования основных средств предприятия. Из представленного перечня стоимостных показателей оценки эффективности использования основных средств предприятия, наибольшее значение имеют показатели фондоотдачи и фондоемкости.
Повышение фондоотдачи — важнейшая задача предприятий. В условиях научно-технического прогресса значительное увеличение фондоотдачи осложнено быстрой сменой оборудования, нуждающегося в освоении, а также увеличением капитальных вложений, направляемых на улучшение условий труда, охрану природы и т.п. [8, с.497].
Таким образом, можно сделать вывод о том, что в системе экономического анализа существует множество показателей оценки эффективности использования основных средств предприятия.
Для комплексной оценки эффективности использования основных средств предприятия необходимо использовать максимальный перечень показателей, так как внеоборотные активы являются одним из ключевых элементов имущества организации, который оказывает непосредственное влияние на результаты его производственно-экономической деятельности, то руководству и менеджменту предприятия необходимо постоянно внедрять мероприятия по росту эффективности их использования.
Для разработки мероприятий по росту эффективности использования внеоборотных активов организации необходимо иметь четкое представление об их текущем состоянии и структуре.
Основным источником информации для анализа состояния и оценки эффективности использования внеоборотных активов предприятия являются данные учетно-аналитической системы предприятия.
В заключение 1 главы выпускной квалификационной работы мы можем сделать выводы о том, что, нормативно — правовая база учета основных средств обширна, так как они играют большую роль в деятельности любой организации. Поэтому дальнейшее усовершенствование и улучшение нормативно — правовой базы учета основных средств является необходимостью.
Основные средства – это материально-вещественные ценности (средства труда), основные средства постоянно многократно участвуют в производственном процессе. Они не изменяют свою натурально-вещественную форму и переносят свою стоимость на готовую продукцию по частям по мере износа.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия.