2. Учет основных средств ООО мясокомбинат «Звениговский»
2.1 Характеристика организации
ООО мясокомбинат «Звениговский» представляет собой агрохолдинг, который замыкает весь производственный цикл от выращивания сельхозкультур и скота до реализации готовой продукции конечному потребителю. В его составе более 28 тысяч гектаров земли, сельскохозяйственное производство по выращиванию зерна и кормовых культур, комбикормовый завод, выпускающий более 300 тонн комбикормов в сутки, крупный животноводческий комплекс на 187 тысяч голов для выращивания свиней и крупного рогатого скота, а также современное мясоперерабатывающее производство.
ООО мясокомбинат «Звениговский» начал возводиться в середине 1995 года. Уже 30 декабря 1995 года под руководством опытного технолога Порфирьевой Марии Алексеевны была выработана первая партия колбасных изделий весом 200 кг. Ассортимент состоял из 4 видов вареных колбас, 3 — полукопченых и ветчины из мяса поросят. В день забивали по 200 голов свиней. Общая площадь мясокомбината составляла около 1600 м². За 1 год среднедневная выработка колбасной продукции увеличилась до тонны, а через 4 года здесь начали выпускать до 15 тонн различных изделий при самом широком ассортименте — более 50 наименований.
В настоящее время весь ассортимент составляет более 100 видов колбас и мясных деликатесов, вместе взятых, и 40 наименований полуфабрикатов, которые изготавливаются из собственного охлажденного мяса с соблюдением всех технологических требований. Большая их часть поступает в торговые точки Республики Марий Эл, Чувашии и Татарстана, а также Нижегородской, Кировской, Костромской и Ульяновской областей. Для реализации продукции имеется около 350 фирменных торговых точек мясокомбината «Звениговский», и их количество постоянно растет. С каждым годом мясокомбинат расширяется, обновляется и, по сравнению с 1995 годом, площадь мясокомбината увеличилась в 5 раз. В день здесь забивают до 1200 голов свиней и 50 голов КРС.
Ежедневно мясокомбинат выпускает и реализует более 100 тонн готовой продукции. В хозяйстве высоко развито импортозамещение за счет выращенного собственными силами скота, его забоя, переработки и реализации готовой продукции под заказ конкретного производителя. Мясокомбинат «Звениговский» ориентируется на обеспечение потребностей населения в высококачественной и здоровой продукции. Вместо заменителей в «Звениговских» колбасных изделиях применяются исключительно натуральные ингредиенты: цельное пастеризованное молоко, натуральные куриные яйца, свежий лук и чеснок.
И последнее слово, конечно, за покупателем, который как известно, всегда прав. Именно покупатели сделали свой выбор — они приобретают продукцию «Звениговского». Однако, не менее важно и мнение профессионалов, экспертов и прочих истинных и объективных ценителей, которые знают толк в своем деле.
Многие из продукции мясокомбината «Звениговский» удостоены наград — дипломов, медалей, в том числе и золотых, почетных грамот и гран-при на российских и международных конкурсах. Лучшие колбасы и деликатесы ежегодно становятся лауреатами и дипломантами Всероссийского конкурса «100 лучших товаров России» агропромышленной выставки «Золотая осень». А участие на международном конкурсе качества мясной продукции — ИФФА 2013, который проводился Союзом немецких мясников во Франкфурте-на-Майне, позволил еще лучше оценить собственный потенциал и качество своей продукции уже в европейском масштабе. Здесь продукция мясокомбината «Звениговский» завоевала 16 золотых медалей, 6 серебряных и одну бронзовую и главный приз — Первый кубок — за высокие достижения в конкурсе качества, который позволил занять I место на конкурсе среди 60000 крупнейших мясокомбинатов из 135 стран.
Периодически ассортимент мясоколбасных изделий в «Звениговском» увеличивается, обновляется.
2.2 Организация бухгалтерского учета ООО мясокомбинат «Звениговский»
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему построения учетного процесса, которая включает в себя первичный учет и документооборот, инвентаризацию, план счетов бухгалтерского учета, форму бухгалтерского учета, формы организации учетно-вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Бухгалтерский учет на ООО мясокомбинат «Звениговский» ведется в соответствии с Федеральным законом «О Бухгалтерском учете» №402-ФЗ от 06.12.2011г, иными нормативными актами (стандартами) в области российских стандартов бухгалтерского учета.
Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от должности руководителем организации; подчиняется непосредственно руководителю; несет ответственность за ведение учета и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие совершенных хозяйственных операций законодательству РФ; осуществляет контроль за движением имущества и выполнением обязательств; подписывает денежные и расчетные документы. Финансовые и кредитные обязательства без его подписи считаются недействительными; его требования по документальному оформлению хозяйственных операций и представлению в бухгалтерию необходимых сведений обязательны для всех работников организации. Вариант организации бухгалтерской службы на предприятии линейный:
— при линейной организации все сотрудники бухгалтерии находятся в непосредственном подчинении главному бухгалтеру, который сосредоточивает в своих руках управление всей совокупностью совершаемых работниками бухгалтерии операций. Важным этапом в разработке структуры бухгалтерии является формирование системы должностей, должностных инструкций на каждого работника бухгалтерии, квалификационного состава каждой группы работников бухгалтерии, распределение между ними должностных обязанностей
ООО мясокомбинат «Звениговский» имеет собственную службу бухгалтерского учета. Численность учетного персонала 14 сотрудников.
Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с помощью программы «1С — Бухгалтерия». План счетов разработан в соответствии с новым Планом счетов.
Рисунок 1 — Структура бухгалтерии ООО мясокомбинат «Звениговский»
Функциональные обязанности бухгалтеров
Обязанности главного бухгалтера:
— организовать систему планирования, учета и анализа на предприятии;
— обеспечивать организацию и ведение бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, налогового учета и налоговой отчетности;
— осуществлять контроль за соблюдением штатной, финансовой и кассовой дисциплины;
— осуществлять связь со сторонними организациями по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерской службы;
— предоставлять руководству предприятия необходимую информацию, содержащуюся во внутренней отчетности, бухгалтерскую (финансовую) отчетность в налоговые органы и фонды, в сроки, установленные законодательством по бухгалтерскому учету и налогообложению.
Обязанности бухгалтера-экономиста:
— выполнять плановые и аналитические работы, возложенные на бухгалтерскую службу;
— осуществлять ведение бухгалтерского учета по участкам;
— осуществлять контроль за хранением и использованием материальных ценностей, за соблюдением расчетов;
— выполнять кассово-банковские операции;
— обеспечивать составление отчетности.
Обязанности бухгалтера – кассира:
— Осуществляет прием наличных денежных средств в кассу предприятия с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных
— Выдает наличные денежные средства подотчетным лицам на основании служебных записок, заверенных подписью генерального директора или финансового менеджера с одновременным занесением информации в компьютерную базу данных
— Контролирует соблюдение лимита остатка денежных средств в кассе
— Сдает наличную выручку в банк
— Получает наличные денежные средства по чеку в банке
— Ежедневно ведет кассовую книгу и оформляет первичные кассовые документы в соответствии с порядком ведения кассовых операций в РФ
— Ведет и учитывает расходы с подотчетными лицами предприятия, проверяет, оформляет и проводит в компьютерной базе данных авансовых отчетов подотчетных лиц
— Начисляет и выплачивает заработную плату работникам предприятия
— Исчисляет налоги по заработной плате, своевременное их перечисляет
— Готовит платежные поручения и отправляет их в банки по системе «банк-клиент»
— Обменивается корреспонденцией с банками: предоставляет в банки информацию, предусмотренную законодательством (кассовые планы, заявления на утверждение лимита остатка наличных средств в кассе, подтверждение остатков на расчетных счетах и т.п.); получает необходимые предприятию справок, писем, подтверждений
Обязанности бухгалтера по учету расчетов:
— Ведением бухгалтерского учёта по расчётам с поставщиками;
— Приёмом и контролем первичных документов по профилю деятельности;
— Формированием реестров дебиторских и кредиторских долгов, отражающих взаимодействие с поставщиками;
— Исполнением контрактных обязательств в части оплаты поставок;
— Регистрацией счетов на оплату и согласованием их с компетентными сотрудниками;
— Проверкой расчётов с поставщиками;
— Совершенствованием профильных планов счетов бухучета;
— Инвентаризацией товаров и материалов, получаемых от поставщиков;
— Ведением ОСВ, книги покупок и продаж.
Обязанности бухгалтера по учету производства:
— Правильный и достоверный учет издержек производства, использование смет расходов, правильность составление отчетных калькуляций себестоимости продукции;
— Составление бухгалтерской отчетности на основе достоверных первичных документов и соответствующих бухгалтерских записей и своевременное предоставление ее в установленные сроки;
— Ведение аналитического и синтетического учета по закрепленным за ним цехам и участкам;
— Учет выпуска готовой продукции в разрезе цехов;
— Учет незавершенного производства по цехам;
— Отчеты об использовании материалов в производстве.
2.3 Практика учета основных средств ООО мясокомбинат «Звениговский»
Учет основных средств в ООО мясокомбинат «Звениговский» ведется в соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» и Приказом МФ РФ от 20.07.1998 г. № 33 н «Об утверждении методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств». Амортизация по всем группам основных средств начисляется линейным способом. Объекты основных средств стоимостью не более 40000 рублей за единицу списывать на затраты производства по мере отпуска в производства или эксплуатацию. Несущественные затраты на приобретение основных средств и нематериальных активов учитываются в составе текущих расходов. Несущественными затратами считаются затраты, не превышающие 10% от первоначальной стоимости основного средства и нематериального актива. Изменение первоначальной стоимости объектов основных средств производится в случае достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации.
Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств на предприятии, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), а также методические указания.
Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:
Здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.
Таблица 7 – Хозяйственные операции учета движения основных средств ООО мясокомбинат «Звениговский» за 2018 год
| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списана первоначальная стоимость | 01 | 01 | 64066026,05 |
| Списана сумма амортизации | 02 | 01 | 7771457,67 |
| Объект ОС принят к учету по первоначальной стоимости | 01 | 08 | 444582639,14 |
| Приобретение основного средства | 01 | 60 | 6100 |
| Оприходование приобретаемых объектов основных средств | 01 | 76 | 352000 |
| Списана остаточная стоимость | 91 | 01 | 30158832,19 |
| Выбытие объекта основного средства | 01.1 | 01 | 448432,2 |
| Введен в эксплуатацию станок | 01.1 | 08 | 263974,29 |
Исходя из данной таблицы движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляют типовыми формами первичной учетной документации.
Таблица 8 – Хозяйственные операции учета движения вложений во внеоборотные активы ООО мясокомбинат «Звениговский» за 2018 год
| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб
| |
| Дебет | Кредит | ||
| Отражены затраты по приобретению ОС | 08 | 60 | 246261487 |
| Начислена заработная плата работникам, занятым при строительстве объекта | 08 | 70 | 208300,02 |
| Включение в первоначальную стоимость внеоборотных активов расходов, связанных с созданием и приобретением внеоборотных активов | 08 | 71 | 476660,73 |
Продолжение таблицы 8
| Принятие в состав основных средств | 01 | 08.1 | 6956075,95 |
| Отражается стоимость приобретения земельного участка и затраты, непосредственно связанные с его приобретением. | 08.1 | 76 | 6956075,95 |
| Введение в эксплуатацию законченного строительством объекта и оприходование в составе ОС | 01 | 08.3 | 97706505,4 |
| Начисление амортизации стоимости основных средств, используемых на работах, непосредственно связанных с капитальным строительством объектов, возводимых для собственных нужд организации | 08.3 | 02 | 14751,87 |
| Материалы, израсходованные в ходе ведения строительно-монтажных работ по возведению объекта для собственных нужд организации, списываются на капитальные вложения | 08.3 | 10 | 58212838,2 |
| Отражена операция капитального строительства на стоимость подрядных СМР по факту завершения согласно подписанного акта | 08.3 | 60 | 30973541,3 |
| Отражается стоимость работ/услуг сторонней организации по капитальному строительству | 08.3 | 76 | 22000 |
| Ввод в эксплуатацию объектов ОС | 01 | 08.4 | 339920057 |
| Отражение передачи оборудования в монтаж | 08.4 | 07 | 12072857,3 |
| Отражение стоимости объекта ОС | 08.4 | 60 | 215287946 |
В ООО мясокомбинат «Звениговский» согласно учетной политике к счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» открыты субсчета:
08-1 «Приобретение земельных участков»,
08-3 «Строительство объектов основных средств»,
08-4 «Приобретение объектов основных средств».
На субсчете 08-1 «Приобретение земельных участков» учитываются затраты на приобретение организацией земельных участков.
На субсчете 08-3 «Строительство объектов основных средств» учитываются затраты по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования, стоимость переданного в монтаж оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами и титульными списками на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом).
На субсчете 08-4 «Приобретение объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента, инвентаря и других объектов основных средств, не требующих монтажа.
Таблица 9 – Хозяйственные операции учета амортизации основных средств ООО мясокомбинат «Звениговский» за 2018 год
| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб | |
| Дебет | Кредит | ||
| Учет амортизации возвращенных объектов основных средств | 02 | 02 | 98177,94 |
| Начисление амортизации ОС в основное производство | 20 | 02 | 65131724,85 |
| Начисление амортизации по имуществу обслуженного производства | 25 | 02 | 30752262,04 |
| Начисление амортизации по имуществу общехозяйственного расхода | 26 | 02 | 3657345,6 |
| Начисление амортизации по ОС общепроизводственного назначения | 29 | 02 | 151032,36 |
| Начисление амортизации по торговому оборудованию | 44 | 02 | 49548498,78 |
| Списана амортизация собственного ОС | 02.1 | 01 | 70682,2 |
| Списана амортизация арендуемых ОС | 02.2 | 01 | 7700775,47 |
| Учтена амортизация получена по лизингу ОС | 02.2 | 02 | 98177,94 |
| Амортизация арендуемых ОС | 08 | 02.2 | 14751,87 |
| Начислена амортизация по арендуемых ОС для основного производства | 20 | 02.2 | 44150457,4 |
| Начислена амортизация по арендуемых ОС общепроизводственного назначения | 25 | 02.2 | 28871207,56 |
| Начислена амортизация по арендуемых ОС общехозяйственного назначения | 26 | 02.2 | 3434079,31 |
| Начислена амортизация по арендуемых ОС используемых для продажи | 44 | 02.2 | 45461046,18 |
| Начислена амортизация по ОС, переданного в аренду | 91 | 02.2 | 542485,17 |
| Начислена амортизация по транспортным средствам используемых в основном производстве | 20 | 02.3 | 18838871,21 |
| Начислена амортизация по транспортным средствам используемых в общепроизводственном назначение | 25 | 02.3 | 1881054,48 |
| Начислена амортизация по транспортным средствам общехозяйственного назначения | 26 | 02.3 | 50423,76 |
| Начислена амортизация по транспортным средствам по расходу на продажу | 44 | 02.3 | 4087452,6 |
Документом, подтверждающим проведение амортизации объектов основных средств в ООО мясокомбинат «Звениговский» является «Ведомость амортизации основных средств».
Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств и регистром является «Карточка счета 02». Синтетический учет начисления амортизации объектов основных средств представляет собой сводную ведомость начисления амортизации за определенный период и регистром является «Оборотно-сальдавая ведомость по счету 02».
Таблица 10 – Хозяйственные операции учета движения оборудования к установке ООО мясокомбинат «Звениговский» за 2018 год
| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Передана оборудование в монтаж | 08 | 07 | 23723705,26 |
| Отражение стоимости поступившего оборудования, требующего монтажа | 07 | 60 | 130500429,9 |
В ООО мясокомбинат «Звениговский» основные средства, к требующему монтажу относятся следующие оборудование на общую сумму 130500429,99 руб, в том числе: автоматическая линия COGIL-ULTRACLEAN — 56292449,63 руб., весы – 604620,49 руб. , ворота подъемно-секционные – 442206,03 руб., компьютер пром – 2218037,09 руб., конвейер – 90508,47 руб., линия производства мороженного COGIL HRD5 – 35251288,11 руб., насос вакуумный – 364300,82 руб., оборудование для пригот. смеси мороженного – 16156710,8 руб., оборудование конвейера полной тары – 1455021,42 руб., панель управления – 254938,98 руб., преобразователь частоты – 86833, 56 руб., сканер радио – 778777,48 руб., стационарный сканер – 114883,42 руб., упаковочная машина – 8033452,67 руб., установка длительного хранения удх-12,5 -1600000 руб., формовочные плиты – 117399, 15 руб., холодильная установка – 3312535 руб., холодильное оборудование 2724766, 95 руб., электрическая система газификации углекислоты – 601694,92 руб.
В ООО мясокомбинат «Звениговский» основные средства, оборудование передано к монтажу относятся следующие оборудование: весы – 604620,49 руб., ворота подъемно-секционные – 442206,03 руб., комплект барабанов для пельменного аппарата – 923728,81 руб., компьютер пром – 2218037,09 руб., конвейер – 90508,47 руб., насос вакуумный – 364300,82 руб., оборудование конвейера полной тары – 1455021,42 руб., панель управления – 254938,98 руб., преобразователь частоты – 86833, 56 руб., сканер радио – 778777,48 руб., стационарный сканер – 114883,42 руб., упаковочная машина – 8033452,67 руб., установка длительного хранения удх-12,5 -1600000 руб., формовочные плиты – 117399, 15 руб., холодильная установка – 3312535 руб., холодильное оборудование 2724766, 95 руб., электрическая система газификации углекислоты – 601694,92 руб.
Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы и сокращает простои оборудования.
В ООО мясокомбинат «Звениговский» ремонт основных средств происходит силами своего ремонтного подразделения все затраты по каждому объекту, подлежащему ремонту, предварительно учитываются на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем по окончании ремонтных работ собранные затраты списываются на издержки производства с учетом места эксплуатации объекта.
Таблица 11 – Хозяйственные операции учета ремонта основных средств ООО мясокомбинат «Звениговский» за 2018 год
| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Списание материалов, использованных на ремонт ОС | 23 | 10 | 137000 |
| Начислена заработная плата работникам, занятым ремонтом | 23 | 70 | 78000 |
| Произведены отчисления на социальное страхование работников, занятых ремонтом | 23 | 69 | 26520 |
| Учтены услуги по ремонту, выполненные сторонними организациями | 23 | 60 | 10380 |
Продолжение таблицы 11
| Расходы по ремонту ОС включены в себестоимость | 26 | 23 | 251900 |
Исходя из данной таблицы в организации ООО мясокомбинат «Звениговский» затраты на ремонт основных средств отражаются в соответствующих первичных документах по учету операций отпуска материальных ценностей, начисление оплаты труда, задолженности за поставщиками за выполненные работы и других расходов.
Таблица 12 – Хозяйственные операции учета результатов инвентаризации основных средств ООО мясокомбинат «Звениговский» за 2018 год
| Хозяйственные операции | Корреспонденция счетов | Сумма, руб. | |
| Дебет | Кредит | ||
| Оприходованы излишки ОС, выявленные при инвентаризации | 01 | 91 | 30158832,19 |
| Списана первоначальная стоимость недостающих и испорченных ОС | 01.9 | 01 | 25627558,23 |
| Списана сумма накопленной амортизации | 02 | 01.9 | 7771457,67 |
| Списана остаточная стоимость недостающих и испорченных ОС | 94 | 01.9 | 14740,48 |
| Недостающие или испорченные ОС списываются по продажным (рыночным) ценам на виновное лицо | 73.2 | 94 | 14740,48 |
| Отражена разница между остаточной и рыночной стоимостью недостающих и испорченных ОС | 73.2 | 98 | 226392735,32 |
| Возмещена сумма недостачи виновным лицом | 70 | 73.2 | 15000 |
| Списана на доходы разницы между остаточной и рыночной стоимостью недостающих и испорченных ОС | 98 | 91 | 226392735,32 |
| Списана стоимость недостающих и испорченных ОС в случае отсутствия виновного лица | 91 | 94 | 14740,48 |
Исходя из данной таблицы, излишек имущества приходуется по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.
Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на расходы. Недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли определяются после зачета недостач ценностей по переоценке.
Недостача имущества и его порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц; если виновные лица не установлены, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты.