Содержание
Введение
Глава 1. Теоретические основы расчетов по налогам и сборам на предприятии
1.1.Понятие и сущность налогов, сборов и отчислений в современных рыночных условиях
1.2. Функции налогов и их классификация
Глава 2. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам
2.1. Учет и методика расчета налога на добавленную стоимость
2.2. Учет и методика расчета налога на прибыль
2.3. Учет и методика расчета прочих налогов
2.4 Аудит расчетов по НДС, налога на прибыль, прочих налогов и сборов
Заключение
Список использованных источников
Введение
Государственная власть во все времена нуждалась в средствах для своего содержания, но методы привлечения этих средств менялись в зависимости от обстоятельств и уровня развития общества.
На современной стадии развития социально ориентированной рыночной экономики создаются продукты демократического общества, созданные на основе социальной рыночной экономики – это налоги.
Налоговая система должна удовлетворять определенным условиям, формам, однако она всегда является одним из основных противоречий между обществом и государственной властью. Современность уплаты налогов любого предприятия позволяет ему перспективного двигаться к поставленной цели.
Так как нормативное законодательство постоянно притерпивает изменения, бухгалтерам необходимо быть постоянно в курсе событий и на основании принятого нормативного законодательства правильно осуществлять бухгалтерский и налоговый учет.
Несомненно, проблема грамотного ведения учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам наиболее актуальна для российских предприятий.
Несвоевременная уплата налогов в бюджет не только сопряжена со штрафными санкциями. Она превращает погашение долговых обязательств в неуправляемую ситуацию: растет сама сумма налогового обязательства, растут и суммы пеней и штрафов.
Следить за правильностью исчисления и уплаты налогов обязан бухгалтер предприятия, а для этого и необходима грамотная правовая и экономическая организация учета расчетов предприятия с бюджетом по налогам и сборам.
Для субъектов хозяйственной деятельности эффективная оптимизация налогообложения так же важна, как и производственная или маркетинговая стратегия, что обусловлено не только возможностью экономии затрат за счет платежей в бюджет, но и обеспечением общей безопасности как самой организации, так и ее должностных лиц.
Одна из целей организации – выработка оптимальных решений в производственной и хозяйственной деятельности, что позволяет осуществлять легальные операции с минимальными налоговыми потерями. Оптимизация налогообложения – это система различных схем и методик, позволяющая выбрать оптимальное решение для конкретного случая хозяйственной деятельности организации.
Оптимизация налогообложения, осуществляемая законными методами, и прогнозирование возможных рисков обеспечивают стабильное положение организации на рынке, поскольку позволяют избежать крупных убытков в процессе хозяйственной деятельности.
Цель работы – исследовать организацию налогового учета налогов, сборов, провести внутреннюю аудиторскую проверку расчетов по налогам и сборам, и разработать рекомендации по их совершенствованию на примере АО «Ульяновсккурорт».
Исходя из поставленной цели выпускной работы, были сформулированы задачи работы:
- Изучить сущность налогов, сборов и отчислений и принципы налогообложения;
- Рассмотреть состав и классификацию налогов, сборов и отчислений;
- Определить влияние налоговых платежей на результаты деятельности организации;
- Рассмотреть методику расчета и учет НДС, налога на прибыль, НДФЛ и прочих налогов;
- Провести внутренний аудит расчетов по налогам и сборам;
- Разработать рекомендации по их совершенствованию;
Предметом исследования является процесс организации учета налогов и сборов на примере АО «Ульяновсккурорт», которое согласно Устава деятельности (Приложение 1) осуществляет:
- Деятельность санаторно-курортных учреждений;
- Управление эксплуатацией жилого фонда;
- Рыболовство в реках, озерах, водохранилищах и прудах;
- Деятельность туристических агентств;
- Розничная торговля фармацевтическими товарами и т.д.
Учет в АО «Ульяновсккурорт» организован в соответствии с Приказом об учетной политике организации (Приложение 2).
К приказу об учетной политике в АО «Ульяновсккурорт» разработаны:
— Положение об учетной политике для целей бухгалтерского учета (Приложение 3);
— Положение об учетной политике для целей налогового учета (Приложение 4).
Исследование строилось на анализе действующих нормативных положений по тематике выпускной работы, изучении экономической литературы и использовании фактических материалов исследуемой организации.
При написании выпускной работы использовались учебные пособия и учебники по налоговому учету, а также первичные документы и регистры аналитического и синтетического учета расчетов по налогам и сборам АО «Ульяновсккурорт»за 2016г.
Глава 1. Теоретические основы расчетов по налогам и сборам на предприятии
1.1. Понятие и сущность налогов, сборов и отчислений в современных рыночных условиях
Общие принципы налогообложения в Российской Федерации устанавливает Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, принятый Государственной Думой 16 июля 1998 г. (в ред. Федерального закона от 27.07.2015 N 229-ФЗ).
В соответствии с НК РФ часть 1 ст. 8 «Понятие налога и сбора» п.1 налог — это обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований.
В соответствии с НК РФ часть 1 ст. 8 «Понятие налога и сбора» п.2 сбор — обязательный взнос, взимаемый с организаций и физических лиц, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщиков сборов государственными органами, органами местного самоуправления, иными уполномоченными органами и должностными лицами юридически значимых действий, включая предоставление определенных прав или выдачу разрешений (лицензий).
Характерные черты налога как платежа, исходя из положений п. 1 ст. 8 Налогового кодекса РФ следующие:
- обязательность;
- индивидуальная безвозмездность;
- отчуждение денежных средств, принадлежащих организациям и физическим лицам на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления;
- направленность на финансирование деятельности государства или муниципальных образований.
Характерными чертами сбора, как взноса являются:
- обязательность;
- одно из условий совершения государственными и иными органами в интересах плательщиков сборов юридически значимых действий.
Налоговый кодекс Российской Федерации:
- Определяет виды налогов и сборов, взимаемых в Российской Федерации;
- Устанавливает основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов;
- Определяет основные начала установления налогов и сборов субъектов Российской Федерации и местных налогов и боров;
- Устанавливает права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах;
- Определяет формы и методы налогового контроля;
- Устанавливает ответственность за совершение налоговых правонарушений;
- Устанавливает порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц.
Налоговый кодекс РФ называет следующие сборы, действующие в РФ: таможенные сборы, сбор за право пользования объектами животного мира и водными биологическими ресурсами, федеральные лицензионные сборы, региональные лицензионные сборы и местные лицензионные сборы.
Налоги используются для регулирования поведения экономических агентов побуждая (снижение налогов) или препятствуя (повышение налогов) в осуществлении определенной деятельности.
Обладая законным правом принуждения, государство имеет возможность получать в свое распоряжение значительные денежные средства, собираемые в виде налогов.
Налоги можно определить как доходы государства, собираемые на регулярной основе с помощью принадлежащего ему права принуждения. Также, налоги можно определить как обязательные, безвозмездные, невозвратные платежи, взыскиваемые государственными учреждениями с целью удовлетворения потребностей государства в финансовых ресурсах.
Как следует из определения, под налогами следует понимать не только те платежи, в названии которых присутствует слово «налог», например, налог на добавленную стоимость, подоходный налог и т.д. [12,с. 67].
Налоговый характер носят также таможенные пошлины, обязательные отчисления в государственные внебюджетные фонды, например, в пенсионный фонд, и т.д. Все эти платежи в совокупности образуют налоговую систему.
Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения.
Основными элементами налогообложения являются:
- объект налогообложения;
- налоговая база;
- налоговая ставка;
- налоговый период;
- порядок исчисления налога;
- порядок и сроки уплаты налога;
Кроме того, при устранении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основании для их использования налогоплательщиком.
В отдельных случаях Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ, принятый Государственной Думой 16 июля 1998 г. (в ред. Федерального закона от 27.07.2015 N 229-ФЗ) устанавливает специальный налоговый режим— особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени.
К специальным налоговым режимам относятся:
- упрощенная система налогообложения субъектов малого предпринимательства;
- система налогообложения в свободных экономических зонах;
- система налогообложения в закрытых административно- территориальных образованиях;
- система налогообложения при выполнении договоров концессии и соглашений о разделе продукции[12,с. 34].
Налогоплательщиком, или субъектом налогообложения, становится любое юридическое или физическое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, владеющее имуществом, или при иных обстоятельствах, при наличии которых возникает соответствующее на налоговое обязательство. В НК РФ ст.19 плательщиками налогов и сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с Кодексом возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы.
О порядке и сроках уплаты видов налогов говорится в таблице 1.
Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.
1.2. Функции налогов и их классификация
Множественность налогов, их различное назначение и построение делают необходимой классификацию налогов. Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрено деление налогов и сборов по видам на три группы: федеральные; региональные и местные.
Таблица 1. — Виды налогов, сборов и взносов, взимаемых на территории России
| Вид обязательных платежей | Кто платит | Налоговый период, срок уплаты* | Как отразить в учете |
| Налог на добавленную стоимость (НДС) (гл. 21 НК РФ) Федеральный (п. 1 ст. 13 НК РФ) | – Организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения; – организации и предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РоссииСостав плательщиков НДС определен в статье 143 Налогового кодекса РФ Объекты обложения НДС установлены статьей 146Налогового кодекса РФ | Налоговый период – квартал (ст. 163 НК РФ) Срок уплаты: | Порядок отражения НДС в бухучете зависит от того, по каким операциям начисляется налог Например:Дебет 90-3 Дебет 91-2 |
| Акциз (гл. 22 НК РФ) Федеральный (п. 2 ст. 13 НК РФ) | – Организации и предприниматели, которые применяют общую систему налогообложения; – организации и предприниматели при ввозе товаров на таможенную территорию РоссииСостав плательщиков акцизов определен в статье 179 Налогового кодекса РФ Объекты обложения акцизами установлены статьей 183 Налогового кодекса РФ | Налоговый период – месяц (ст. 192 НК РФ) По общему правилу акциз надо платить не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным Другие сроки установлены статьей 204Налогового кодекса РФ в зависимости от вида совершаемых операций | Дебет 90-4 (91-2) Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам»– начислен акциз при реализации подакцизных товаров Дебет 19 субсчет «Акцизы»Кредит 68 субсчет «Расчеты по акцизам» |
| Налог на доходы физических лиц (НДФЛ) (гл. 23 НК РФ) Федеральный (п. 3 ст. 13 НК РФ) | – Резиденты; – нерезиденты (с доходов, полученных от ведения деятельности в России)Состав плательщиков НДФЛ определен в статье 207 Налогового кодекса РФ Объекты обложения НДФЛ установлены статьей 209 Налогового кодекса РФ Подробнее об этом см. Кто должен платить НДФЛ | Налоговый период – год (ст. 216 НК РФ) Сроки перечисления НДФЛ налоговыми агентами: 1. По общему правилу – в день выплаты дохода или на следующий день 2. С больничных пособий и отпускных – не позже последнего дня месяца, в котором выплачены доходы Сроки уплаты НДФЛ установлены пунктом 6статьи 226, статьями 227 и 228 Налогового кодекса РФ.Определяя сроки уплаты налога, пользуйтесь таблицей | Налоговые агенты отражают удержание НДФЛ проводкой: Дебет 70 (73, 76) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДФЛ» – удержан НДФЛ |
| Налог на прибыль организаций (гл. 25 НК РФ) Федеральный (п. 5 ст. 13 НК РФ) | – Российские организации; – иностранные организации, которые ведут деятельность в России через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РоссииСостав плательщиков налога на прибыль определен в статье 246 Налогового кодекса РФ Объекты обложения налогом на прибыль установлены статьей 247 Налогового кодекса РФ | Налоговый период – год (ст. 285 НК РФ) Сроки уплаты: Сроки уплаты налога на прибыль установлены пунктом 1 статьи 287 Налогового кодекса РФ | Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – начислен налог на прибыль |
| Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ) (гл. 26 НК РФ) Федеральный (п. 6 ст. 13 НК РФ) | Организации и предприниматели, признаваемые пользователями недр (ст. 334 НК РФ) Объекты обложения НДПИ установлены статьей 336 Налогового кодекса РФ | Налоговый период – месяц (ст. 341 НК РФ) Срок уплаты: – не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным (ст. 344 НК РФ) | Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДПИ» – начислен налог на добычу полезных ископаемых |
| Водный налог (гл. 25.2 НК РФ) Федеральный (п. 8 ст. 13 НК РФ) | Организации и предприниматели, которые используют водные объекты на основании лицензий (договоров), выданных (заключенных) до 1 января 2007 года (ст. 333.8 НК РФ, ст. 1, п. 2ст. 12 Закона от 3 июня 2006 г. № 73-ФЗ). Объекты обложения водным налогом установлены статьей 333.9 Налогового кодекса РФ | Налоговый период – квартал (ст. 333.11 НК РФ). Срок уплаты: – не позднее 20-го числа месяца, следующего за последним месяцем квартала (п. 2 ст. 333.14 НК РФ) | Дебет 20 (23, 25, 26…) Кредит 68 субсчет «Расчеты по водному налогу» – начислен водный налог |
| Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов (гл. 25.1 НК РФ) Федеральные (п. 9 ст. 13 НК РФ) | Организации, предприниматели и граждане: – получившие лицензию (разрешение) на пользование объектами животного мира; – получившие разрешение на пользование объектами водных биологических ресурсовСостав плательщиков сборов определен статьей 333.1 Налогового кодекса РФ. Объекты обложения сборами установлены статьей 333.2 Налогового кодекса РФ | Сборы уплачиваются: – при получении лицензии (разрешения) на пользование объектами животного мира – в виде разового взноса (п. 1 ст. 333.5 НК РФ); – при получении разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов – в виде разового и регулярных взносов (абз. 3 п. 2 ст. 333.5 НК РФ). Регулярные взносы уплачиваются ежемесячно не позднее 20-го числа равными долями в течение всего срока действия разрешения на пользование объектами водных биологических ресурсов (абз. 4 п. 2 ст. 333.5 НК РФ) | Дебет 20 (23, 29, 44…) Кредит 68 субсчет «Расчеты по сбору за пользование объектами животного мира и за пользование водными биоресурсами» – начислен сбор за пользование объектами животного мира (за пользование объектами водных биологических ресурсов) |
| Госпошлина (гл. 25.3 НК РФ) Федеральный (п. 10 ст. 13 НК РФ) | Организации, предприниматели и граждане: – обращающиеся за совершением юридически значимых действий; – участвующие в судебных процессах в качестве ответчиковСостав плательщиков госпошлины определен в статье 333.17 Налогового кодекса РФ | Госпошлина уплачивается: – до подачи документов (запроса, ходатайства, заявления и т. п.) – при обращении за совершением юридически значимых действий; – в десятидневный срок со дня вступления в силу решения суда – ответчиком, если решение принято не в его пользу, а истец освобожден от уплаты госпошлины; – до совершения нотариальных действий – при обращении к нотариусу (должностному лицу, выполняющему нотариальные действия); – до выдачи дубликатов документов – при обращении за их выдачейСроки уплаты госпошлины установлены пунктом 1статьи 333.18 Налогового кодекса РФ | Дебет 20 (08, 26, 44, 91-2…) Кредит 68 субсчет «Госпошлина» – начислена госпошлина |
| Единый сельскохозяйственный налог (ЕСХН) (гл. 26.1 НК РФ) Федеральный (п. 7 ст. 12 НК РФ) | Сельскохозяйственные товаропроизводители (организации и предприниматели), отвечающие определенным критериям и добровольно перешедшие на уплату единого сельхозналога Условия перехода на уплату единого сельхозналога определены статьей 346.2Налогового кодекса РФ Объект обложения единым сельхозналогом установлен статьей 346.4 Налогового кодекса | Налоговый период – год (ст. 346.7 НК РФ) Сроки уплаты: Сроки уплаты единого сельхозналога установлены статьей 346.9 Налогового кодекса РФ | Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому сельхозналогу» – начислен единый сельхозналог (авансовый платеж) |
| Единый налог при упрощенке (гл. 26.2 НК РФ) Федеральный (п. 7 ст. 12 НК РФ) | Организации и предприниматели, отвечающие определенным критериям и добровольно перешедшие на упрощенку Условия перехода на упрощенку определены статьей 346.12 Налогового кодекса РФ Объекты обложения единым налогом при упрощенке установлены статьей 346.14Налогового кодекса РФ Подробнее об этом см. Кто может применять упрощенку | Налоговый период – год (ст. 346.19 НК РФ) Сроки уплаты авансовых платежей по итогам отчетных периодов (квартал, полугодие, девять месяцев) – не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Сроки уплаты единого (минимального) налога по итогам года: – для организаций – не позднее 31 марта следующего года; – для предпринимателей – не позднее 30 апреля следующего года. Сроки уплаты единого (минимального) налога при упрощенке установлены статьей 346.21Налогового кодекса РФ. | Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по единому налогу» – начислен единый налог (авансовый платеж) |
| Патентная система налогообложения (гл. 26.5 НК РФ) Федеральный (п. 7 ст. 12 НК РФ) | Предприниматели, отвечающие определенным критериям и добровольно перешедшие на патентную систему налогообложения Условия перехода на патентную систему налогообложения определены пунктами 2, 5 и 6статьи 346.43 Налогового кодекса РФ | Налоговый период – год, если иное не установлено пунктами 2 и 3 статьи 346.49 (п. 1 ст. 346.49 НК РФ) Сроки уплаты налога зависят от продолжительности периода, на который выдан патент | |
| Единый налог на вмененный доход (ЕНВД) (гл. 26.3 НК РФ) Федеральный (п. 7 ст. 12 НК РФ). Специальный налоговый режим действует до 2018 года (п. 8 ст. 5 Закона от 29 июня 2012 г. № 97-ФЗ) | Организации и предприниматели, отвечающие определенным критериям и добровольно перешедшие на ЕНВД Условия применения ЕНВД определены статьей 346.26 Налогового кодекса РФ | Налоговый период – квартал (ст. 346.30 НК РФ) Сроки уплаты: Подробнее об этом см. Как перечислить ЕНВД в бюджет | Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по ЕНВД» – начислен ЕНВД |
| Налог на имущество организаций (гл. 30 НК РФ) Региональный (п. 1 ст. 14 НК РФ) | Российские и иностранные организации, у которых есть движимое и недвижимое имущество, признаваемое объектом налогообложения (кроме организаций, применяющих специальные налоговые режимы).Состав плательщиков налога на имущество определен статьей 373 Налогового кодекса РФ. Объекты обложения налогом на имущество установлены статьей 374 Налогового кодекса РФ | Налоговый период – год (ст. 379 НК РФ) Сроки уплаты налога на имущество (авансовых платежей) устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 383 НК РФ) | Возможны два варианта: Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество Дебет 26 (44) Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на имущество» – начислен налог на имущество. Выбранный вариант закрепите в приказе об учетной политике (п. 4, 7 ПБУ 1/2008) |
| Налог на игорный бизнес (гл. 29 НК РФ) Региональный (п. 2 ст. 14 НК РФ) | Организации и предприниматели, которые ведут предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса (ст. 365 НК РФ) Объекты обложения налогом на игорный бизнес установлены статьей 366 Налогового кодекса РФ | Налоговый период – месяц (ст. 368 НК РФ) Срок уплаты: | Дебет 99 субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на игорный бизнес» – начислен налог на игорный бизнес. |
| Транспортный налог (гл. 28 НК РФ) Региональный (п. 3 ст. 14 НК РФ) | Организации, предприниматели и граждане, на которых зарегистрированы транспортные средства (ст. 357 НК РФ) Объекты обложения транспортным налогом установлены статьей 358 Налогового кодекса РФ Подробнее об этом см. Кто должен платить транспортный налог | Налоговый период – год (ст. 360 НК РФ). Сроки уплаты транспортного налога устанавливаются законами субъектов РФ (п. 1 ст. 363 НК РФ).Для организаций сроки уплаты транспортного налога не могут быть установлены: – ранее 1 февраля года, следующего за отчетным – в отношении годовой суммы налога (абз. 2 п. 1 ст. 363, п. 3 ст. 363.1 НК РФ); – ранее последнего числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом – в отношении авансовых платежей (письмо Минфина России от 28 апреля 2006 г. № 03-06-04-02/12)Граждане платят транспортный налог на основании уведомления из налоговой инспекции (п. 3 ст. 363 НК РФ) Подробнее об уплате транспортного налога см. Как перечислить транспортный налог в бюджет | Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 68 субсчет «Расчеты по транспортному налогу» – начислен транспортный налог (авансовый платеж) |
| Земельный налог (гл. 31 НК РФ) Местный (п. 1 ст. 15 НК РФ) | Организации, предприниматели и граждане, обладающие земельным участком на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ) Объекты обложения земельным налогом установлены статьей 389 Налогового кодекса РФ | Налоговый период – год (ст. 393 НК РФ) Сроки уплаты земельного налога (авансовых платежей) устанавливаются местными властями. Для организаций и предпринимателей срок уплаты годовой суммы земельного налога не может быть установлен ранее 1 февраля года, следующего за отчетным (абз. 2 п. 1 ст. 397 НК РФ). Граждане, не являющиеся предпринимателями, платят земельный налог на основании уведомления из налоговой инспекции (п. 4 ст. 397 НК РФ) | Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 68 субсчет «Расчеты по земельному налогу» – начислен земельный налог |
| Налог на имущество физических лиц (гл. 32 НК РФ) Местный (п. 2 ст. 15 НК РФ) | Предприниматели и граждане, которые являются собственниками имущества, признаваемого объектом налогообложения (жилые дома, квартиры, дачи, гаражи и иные строения, помещения и сооружения) (ст. 400 НК РФ) | Налоговый период – год (ст. 405 НК РФ). Срок уплаты – не позднее 1 декабря следующего года (п. 1 ст. 409 НК РФ) | |
| Торговый сбор** (гл. 33 НК РФ) Местный (п. 3 ст. 15 НК РФ) В настоящее время установлен только в Москве | Организации и предприниматели, которые занимаются торговой деятельностью с использованием движимого и (или) недвижимого имущества (ст. 411, 413 НК РФ) Объекты обложения торговым сбором установлены статьей 412 Налогового кодекса РФ | Период обложения – квартал (ст. 414 НК РФ). Срок уплаты – не позднее 25-го числа месяца, следующего за периодом обложения (п. 2 ст. 417 НК РФ) | Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по торговому сбору» – начислен торговый сбор |
| Страховые взносы (гл. 34 НК РФ) | Работодатели, предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, которые занимаются частной практикой (ст. 419 НК РФ) | Расчетный период – год (ст. 423 НК РФ) Срок уплаты: – для работодателей: не позднее 15-го числа каждого месяца; – для предпринимателей и тех, кто занимается частной практикой, – не позднее 31 декабря текущего года, а с доходов свыше 300 000 руб. – не позднее 1 апреля следующего года | Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР» – начислены пенсионные взносыДебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС» – начислены взносы на социальное страхование Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44…) |
* Если срок уплаты налога (сбора, взноса) выпадает на нерабочий день, перечислить платеж в бюджет нужно не позднее первого рабочего дня, следующего за нерабочим (п. 7 ст. 6.1 НК РФ).
** Торговый сбор вводится законом муниципального образования (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). При этом на всех территориях, кроме Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя, его могут установить только после принятия соответствующего федерального закона. Это следует из положений статьи 410 Налогового кодекса РФ, пункта 4 статьи 4 Закона от 29 ноября 2014 г. № 382-ФЗ.
Как показало исследование, АО «Ульяновсккурорт» находиться на общем режиме налогообложения, в соответствии с которым уплачиваются следующие налоги:
— федеральные налоги (налог на добавленную стоимость (НДС), налог на доходы физических лиц (НДФЛ), налог на прибыль, водный налог);
— региональные налоги (налог на имущество, транспортный налог);
— местные налоги (земельный налог).
При определении налоговой базы при расчетах налогов в АО «Ульяновсккурорт» следующие налогооблагаемые показатели:
— реализация продукции (работ, услуг);
— доход, полученный налогоплательщиком (физическим лицом);
— виды пользования водными объектами;
— прибыль отчетного (налогового) периода;
— движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств;
— транспортные средства;
— земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга).
Результаты исследования позволили нам установить взаимосвязь налогооблагаемых показателей с налоговой базой по видам налогов (Таблица 2).
Из данных представленных в таблице 2 видно, что «налогооблагаемый показатель» как экономическая категория не совпадает с показателем «налоговая база».
Функция налогов показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов (см. Рис.1).
Таблица 2 — Налогооблагаемые показатели и налоговая база АО «Ульяновсккурорт»
| Вид налога | Налогооблагаемый показатель | Налоговая база |
| Федеральные налоги | ||
| НДС | Реализация работ, услуг | Реализации работ, услуг, не облагаемых НДС Реализации работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 18% Реализации работ, услуг, облагаемых НДС по ставке 10% |
| НДФЛ | Доход, полученный налогоплательщиком (физическим лицом) | Доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации — для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации; Доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации — для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации. |
| Налог на прибыль | Прибыль | Прибыль, полученная от доходов, уменьшенных на величину произведенных расходов от осуществления образовательной деятельности, а также от выполнения научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок |
| Водный налог | Виды пользования водными объектами | Использование акватории водных объектов |
| Региональные налоги | ||
| Налог на имущество | Движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств | Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. |
| Транспортный налог | Транспортные средства
| Мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах |
| Местные налоги | ||
| Земельный налог | Земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) | Кадастровая стоимость земельного участка |
И так, из рис. 1 мы видим основные функции налогов, остановимся более подробно на этих функциях.
Посредством фискальной функции налогов реализуются государственные задачи наполняемости бюджетов всех уровней. Экономические субъекты должны относить на себестоимость своих услуг (работ) все расходы и затраты, связанные с их осуществлением. Данные о себестоимости формируются через ведение бухгалтерского (финансового) учета[16,с.88].
Однако любая организация, исходя из своих интересов и налоговой политики в определенные периоды, через учет может организовать предельные размеры тех или иных расходов (нормировать расходы), включаемые в расходы для целей налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды.
Сущность контрольной функции заключается в том, что учет через установленные налогово-учетные формы позволяет службе внутреннего контроля осуществлять более эффективный контроль и надзор за исполнением организацией своих налоговых обязательств.
Функция «невмешательства» в систему учета позволяет сохранить основные принципы бухгалтерского (финансового) учета, обеспечить выполнение его основных задач, прекратить искажение данных о реальном финансово-хозяйственном положении организации в угоду фискальной политике государства.
Наличие данной функции учета, несомненно, является позитивным моментом, но принцип действия ее в практике учетной работы не соблюдается.
Суть функции по информационному обеспечению состоит в том, чтобы в учете и налоговой отчетности, на основании нормативного законодательства в области бухгалтерского и налогового учета, были сформированы достоверные данные по налоговой базе.
Социальная функция представляет собой определенный механизм действия налога, через его ставки, налоговые льготы и т.д.
Контролирующая функция дает возможность оценить уровень налоговых поступлений и государственную потребность в финансовых ресурсах, эффективно использовать и осуществлять контроль за их поступлением и расходованием, через постоянные изменения налоговой системы[17,с. 65]
АО «Ульяновсккурорт» использует общую систему налогообложения. Решение о внесении изменений в учетную политику для целей налогообложения при изменении применяемых методов учета принимается с начала нового налогового периода, а при изменении законодательства о налогах и сборах — не ранее чем с момента вступления в силу изменений норм указанного законодательства.
В случае если АО «Ульяновсккурорт» начал осуществлять новые виды деятельности, он также определяет и отражает в учетной политике для целей налогообложения принципы и порядок отражения для целей налогообложения этих видов деятельности. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения формируется в соответствии с принципами налогового учета.
Далее рассмотрим организацию учета расчетов по налогам и сборам по данным исследуемого предприятия.