Содержание
Введение
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ
1.1. Понятие и экономическая сущность финансовых результатов
1.2. Порядок отражения финансовых результатов в РСБУ и МСФО
1.3. Цели и задачи учета, контроля и анализа финансовых результатов от продажи продукции (работ, услуг)
2. Организация учета финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение»
2.1 Порядок учета доходов и расходов от продажи продукции на ООО «Движение»
2.2. Порядок учета финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение»
2.3. Порядок отражения информации о финансовых результатах в отчетности ООО «Движение»
3. Контроль и анализ финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение»
3.1 Организация контроля финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение»
3.2. Факторный анализ прибыли от продаж
3.3. Анализ рентабельности деятельности ООО «Движение»
Заключение
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
Введение
Управление финансово-хозяйственной деятельностью организации требует соответствующего информационного обеспечения. Данные о финансовом положении организации являются его важнейшей составной частью. Такая информация пользуется наибольшим спросом среди различных ее пользователей и обязательно учитывается при принятии любых управленческих решений. Поэтому достоверность информации о финансовом положении организаций, а также возможность ее получения в любой необходимый момент являются обязательными условиями в практике принятия управленческих решений в процессе их финансово-хозяйственной деятельности.
Важнейшей составной частью информации о финансовом положении организации являются данные о формировании финансовых результатов, возникающих в процессе хозяйственной деятельности коммерческих организаций. При этом в современных условиях хозяйствования в число важнейших объектов учетного наблюдения выдвигается собственный капитал, образующийся в результате получения организацией прибыли.
Пристальный интерес к проблемам формирования различных показателей финансовых результатов в бухгалтерском учете появился только в последнее десятилетие. До этого вопросам учета финансовых результатов не уделялось должного внимания, поскольку категория прибыли и ее производные являлись проблемами в большей степени техническими, а не экономическими, Поэтому происходило сознательное ретуширование роли прибыли как долговременного источника финансового обеспечения деятельности, а развивалась функция прибыли как одного из многих оценочных показателей эффективности деятельности организаций в отчетном периоде. Тем не менее, именно в тот период были разработаны качественные методики учета формирования различных финансовых результатов отчетного периода, а в развитие их и соответствующие учетные модели.
Переход от планово-централизованных методов управления деятельностью организаций к рыночным резко усилил значимость информации о финансовых результатах, выдвинув их из числа одних из некоторых в самые важные и самые необходимые оценочные показатели, при этом значительно расширив их круг. Появилась целая совокупность взаимосвязанных показателей финансовых результатов, формирование каждого из которых преследует свои цели и задачи, но которые так или иначе, связаны с воздействием на величину прибыли.
Изменение подходов к пониманию категорий доходов и расходов, возникающих в деятельности организаций, а также признание роли прибыли как главенствующей составной части собственного капитала, порождают появление дефиниций финансовых результатов, принципиально новых для отечественной теории и практики. Кроме того, решение вопросов, связанных с предоставлением в бухгалтерское отчетности полной, достоверной и нейтральной, по отношению к различным группам пользователей, информации о финансовых результатах ставит свои проблемы.
Прибыль, как основная категория предпринимательства, всегда порождала различные взаимоотношения по поводу ее распределения между предпринимательством и властью — государством. Поэтому мощнейшее воздействие на механизм формирования информации о финансовых результатах оказывает налогообложение прибыли. За время действия налога на прибыль, почти совпадающего со временем реформ в стране, произошел переход от подчиненности всей системы бухгалтерского учета налогообложению прибыли к выделению его в самостоятельную функцию. Таким образом, в современной практике деятельности хозяйствующих субъектов налицо существование двух систем учета, основная функция которых — определение финансового результата — в значительной степени дублируется. При этом взаимосвязь между бухгалтерской и налоговой системами формирования финансовых результатов носит весьма условный характер. Это порождает свои проблемы в организации учета финансовых результатов, выражающиеся, в первую очередь, в отсутствии централизованного механизма сдерживания в формировании информации, необходимой узким группам пользователей.
Поэтому можно утверждать, что методологическое, а зачастую и методическое обеспечение учета и отчетности о финансовых результатах значительно отстает от теоретических и практических потребностей. По существу отсутствует фундаментальная теория учета всей совокупности финансовых результатов. Теоретическое обоснование важнейших категорий финансовых результатов сводится к механической рецепции западных теорий формирования такой информации без учета достижений национальной школы.
Таким образом, актуальность темы выпускной работы связана не только с их резко возросшей ролью в экономическом развитии организаций, но и неразрешенностью многих проблем общеэкономического плана.
Целью данной работы явилось изучение теоретических и практических аспектов бухгалтерского и налогового учета финансовых результатов.
В соответствии с поставленной целью в дипломной работе решены следующие основные задачи:
- рассмотрены теоретические основы организации учета, контроля и анализа финансовых результатов от продажи продукции;
- исследована организация учета финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение»,
- изучено состояние контроля и анализа финансовых результатов от продажи продукции на ООО «Движение».
Объектом исследования послужило производственная компания ООО «Движение».
В работе были использованы методы: структурно-динамический, коэффициентный, а также применялся горизонтальный и вертикальный анализ.
Информационную базу исследования составляет совокупность специальной и научной литературы, законы и нормативные документы, статистические данные; экономические исследования по теме; справочная и периодическая литература; монографии по вопросам аудита и бухгалтерского учета.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.
На основе полученной информации и в целях совершенствования методов управления финансовой деятельностью торгового предприятия в работе сформулированы и обоснованы практические выводы и общие заключения, которые нашли отражение в соответствующих главах дипломной работы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА, КОНТРОЛЯ И АНАЛИЗА ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ОТ ПРОДАЖИ ПРОДУКЦИИ
1.1. Понятие и экономическая сущность финансовых результатов
Финансовым результатом предприятия является прибыль или убыток от его работы. В условиях рыночной экономики все хозяйствующие субъекты стремятся к такой величине прибыли, которая обеспечит динамичное развитие производства и предоставит возможность удержать конкурентные позиции на рынке. Однако у различных авторов понятие прибыли разное.
Например, Г.В. Савицкая отмечает, что «финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли и уровнем рентабельности»: «Прибыль – это часть чистого дохода, которые непосредственно получают хозяйствующие субъекты после реализации продукции» [49, с.225]. Она отмечает, что прибыль относится к одной из самых сложных экономических категорий и с давних времен является предметом пристального внимания ученых-экономистов, но однозначного взгляда на природу прибыли не существует и сегодня.
Известный российский экономист, доктор экономических наук И.А.Бланк дал следующее определение прибыли: «Прибыль представляет собой выраженный в денежной форме чистый доход предпринимателя на вложенный капитал, характеризующий его вознаграждение за риск осуществления предпринимательской деятельности, представляющий собой разницу между совокупным доходом и совокупными затратами» [12, с.268].
Российский профессор Я. В. Соколов, занимавшийся анализом понятия «финансовый результат», дает ему свое определение: «Финансовый результат (прибыль) есть прирост в течение отчетного периода капитала (средств, вложенных собственниками организации). Соответственно убыток определяется как его уменьшение» [50, с. 206].
По нашему мнению, прибыль как экономическая категория отражает чистый доход, созданный в сфере материального производства в процессе предпринимательской деятельности. С экономической точки зрения, прибыль — это разность между денежными поступлениями и выплатами, а с хозяйственной — это разность между имущественным состоянием предприятия на конец и начало периода. Бухгалтерская прибыль представляет собой финансовый результат деятельности коммерческого предприятия и счисленный методами и средствами бухгалтерского учета.
Прибыль, исчисленная для целей бухгалтерского учета, по мнению ряда авторов не отражает действительного результата хозяйственной деятельности, что привело к разграничению понятий бухгалтерской и экономической прибыли.
Бухгалтерская прибыль — это результат реализации товаров и услуг, положительная разница между доходами и расходами коммерческой организации.
Экономическая прибыль — это результат работы капитала, прирост или уменьшение капитала собственников, имеющий место в отчетном периоде.
Прибыль характеризует экономический эффект, полученный в результате хозяйственной деятельности. Систематическая нехватка прибыли и ее неудовлетворительная динамика свидетельствуют о неэффективности предпринимательской деятельности [36, с.174].
Прибыль служит основным внутренним источником формирования финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее развитие. Чистая прибыль может быть направлена на расширение и модернизацию производства, формирование резервного и других фондов, что увеличивает собственный капитал, повышает степень финансовой независимости организации.
Прибыль является важным источником формирования бюджетов всех уровней. Механизм перераспределения прибыли организации через налоговую систему позволяет формировать доходную часть бюджета, что дает возможность государству успешно выполнять возложенные на него функции и осуществлять намеченные программы социально-экономического развития страны.
Финансовый результат представляет собой разницу между величиной доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации — прибыль, а превышение расходов над доходами — убыток [30, с.157].
Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению собственного капитала организации.
Данные о финансовом результате необходимы и для двух других важнейших подсистем учета: управленческого и налогового. Обе эти системы используют информацию о финансовом результате деятельности предприятия: первая – для контроля и анализа деятельности предприятия, принятия оперативных управленческих решений; вторая – для контроля и оценки уплаченных сумм налогов и налогооблагаемой базы.
Общим индикатором финансового результата деятельности организации является показатель оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования.
Финансовый результат деятельности организации служит своего рода показателем значимости данной организации в народном хозяйстве. В рыночных условиях хозяйствования любая организация заинтересована в получении положительного результата от своей деятельности, так как благодаря величине этого показателя появляется возможность расширять свою мощность, материально заинтересовывать персонал, работающий на данной организации, выплачивать дивиденды акционерам и т. д.
С точки зрения бухгалтерского учета конечный финансовый результат деятельности организации выражается в показателе прибыли или убытка, формируемого на счете «Прибыли и убытки» и отражаемого в бухгалтерской отчетности [18, с.135].
Общий финансовый результат деятельности организации, бухгалтерская прибыль или убыток, представляет собой сумму результата (прибыли или убытка) от реализации продукции, товаров (работ, услуг), результата (прибыли или убытка) от финансовой деятельности (процентов, полученных и уплаченных).
Для любого предприятия получение финансового результата означает признание обществом (рынком) результатов его деятельности или получение результатов от реализации произведенного на предприятии продукта в форме продукции, работ или услуг. Тогда конечным финансовым результатом для предприятия будет выступать сальдо результата от реализации и расходов, понесенных им для его получения. Для государства конечным финансовым результатом деятельности коммерческой организации будет являться налог, содержащий в его составе.
Для собственника, инвестора конечный финансовый результат представляет собой распределенную в его пользу часть прибыли после налогообложения. Оставшаяся прибыль после ее налогообложения и выплат дивидендов собственникам, процентов кредиторам есть чистый конечный финансовый результат предприятия для его производственного и социального развития [13, c.102].
Финансовым результатом основной деятельности выступает выручка от продаж, для большей части функционирующих в российской экономике предприятий отражаемая по принципу начисления (на основе данных об отгруженной продукции). Судить о том, какой конечный финансовый результат получен по итогам продаж, можно только очистив его от причитающихся государству косвенных налогов и вычета себестоимости.
Превышение выручки над налоговыми расходами и затратами, ее формирующими, даст положительный результат, называемый прибылью от продаж. Обратная ситуация покажет убыток от продаж. Таким образом, конечным финансовым результатом от продаж выступает прибыль или убыток, полученные по итогам доходов от продаж, уменьшенные на величину налоговых расходов и расходов по выпуску продукции (выполнению работ, оказанию услуг).
Конечный финансовый результат от обычной деятельности предприятия называется прибылью (убытком) от обычной деятельности и является общим итогом его основной и прочей деятельности.
Конечный финансовый результат от обычной деятельности, увеличенный или уменьшенный на сальдо внереализационных и чрезвычайных доходов и расходов, носящих случайный характер и возникающих достаточно редко, формирует нераспределенную прибыль (непокрытый убыток). Выявлением величины нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) заканчивается финансовый год предприятия [17, c.223].
Исследуя структуру раздела «Финансовые результаты» плана счетов бухгалтерского учета и отчет о финансовых результатах, можно сделать следующие выводы:
— финансовые результаты – это системное понятие, которое отражает совместный результат от производственной и коммерческой деятельности предприятия в виде выручки от реализации и сальдо прочих доходов и расходов, а также конечный результат финансовой деятельности в виде прибыли и чистой прибыли;
— под конечным финансовым результатом понимается разность доходов и расходов в разрезе различных видов и деятельности предприятия в целом;
— чистый конечный финансовый результат – это конечный финансовый результат, очищенный от различных изъятий в пользу как бюджета (налог на прибыль), так и собственников (дивиденды).
Прибыль представляет собой конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия, однако финансовым результатом может выступать не только прибыль, но и убыток, возникший, например, по причине чрезмерно высоких затрат или недополучения доходов от реализации товаров в связи с уменьшением объема поставок товаров, снижением покупательского спроса.
В процессе анализа результатов работы коммерческого предприятия применяются различные значения прибыли:
— валовая (балансовая) прибыль определятся как разница между выручкой и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг);
— прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизов и затратами на ее производство и реализацию;
— прибыль от реализации основных средств и иного имущества рассчитывается как разница между продажной ценой и первоначальной или остаточной стоимостью этих фондов и имущества, увеличенной на индекс инфляции, исчисленный в установленном порядке. По основным фондам, нематериальным активам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, стоимость которых погашается путем начисления износа, принимается остаточная стоимость этих фондов и имущества. При реализации или безвозмездной передаче основных фондов и объектов, не завершенных строительством, в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым были предоставлены льготы по налогу на прибыль, налогооблагаемая прибыль подлежит увеличению (в пределах сумм ранее предоставленных льгот) на остаточную стоимость этих основных фондов и произведенные затраты по объектам, не завершенным строительством;
— маржинальный доход (прибыль). Исчисляется в виде разности между выручкой от реализации (без НДС и акцизов) и переменными расходами. Это новый для российской теории и практики бухгалтерского учета показатель, рекомендуемый мною для использования на базовом предприятии. Маржинальный доход должен покрыть постоянный расходы предприятия и обеспечить ему прибыль от реализации продукции, работ, услуг. В экономической литературе его часто называют суммой покрытия. Исчисление сумм покрытия предоставляет менеджеру важнейшую для принятия управленческих решений информацию об эффективности производства и реализации продуктов по ее видам и группам, а также об эффективности работы отдельных производственных участков [16, с.185].
— прибыль от прочей деятельности предприятия, которая рассчитывается как разница между доходом и расходом прочей деятельности организации;
— налогооблагаемая прибыль это валовая (балансовая) прибыль за вычетом установленных льгот. Она является базой исчисления налога на прибыль по данным налогового учета;
— чистая прибыль определяется как разница между облагаемой налогом балансовой прибылью и величиной налогов с учетом льгот. Направления использования чистой прибыли предприятие определяет самостоятельно. Государственное воздействие на выбор направлений использования чистой прибыли осуществляется через налоги, налоговые льготы, а также экономические санкции.
Различия понятий прибыли определяются их экономическим содержанием и положениями законодательства о налогообложении прибыли предприятий.
Необходимо, однако, подчеркнуть противоречивость прибыли как обобщающего показателя деятельности. Как отечественная, так и зарубежная практика показывает, что рост прибыли может являться не только следствием эффективной экономической деятельности. Это может быть достигнуть, например, за счет монопольного положения производителя, что в условиях рынка не желательно.
Эффективность хозяйственной деятельности выражается экономической категорией рентабельности. Рентабельность в общем виде выступает как доходность, прибыльность. То есть получение прибыли позволяет говорить об эффективности организации и осуществления хозяйственной деятельности. Однако масса прибыли еще не позволяет в достаточной мере оценить, насколько эффективно осуществляется деятельность предприятия. Для такой оценки служат относительные показатели рентабельности как отношения полученной прибыли к авансированным и затраченным на производство продукции средствам.
Заинтересованность в росте прибыли означает комплексное использование всех направлений и методов улучшения результатов хозяйственной деятельности, снижения издержек производства, экономии живого и овеществленного труда, в более полной мобилизации внутренних резервов. Чем более эффективна хозяйственная деятельность, тем большей будет прибыль и, следовательно, тем больше средств можно использовать для финансирования расширенного воспроизводства, социального развития и материального поощрения участников хозяйственной деятельности.
Механизм формирования прибыли является одной из составляющих хозяйственного механизма, действующего в обществе на определенном историческом этапе его развития. Хозяйственный механизм определяет условия функционирования хозяйствующих субъектов в обществе и, таким образом, условия и общий порядок формирования финансовых результатов их деятельности.
Таким образом, понятие прибыли как финансового результата деятельности выражает определенную форму реализации экономических отношений по поводу образования, распределения и использования в денежной форме части стоимости прибавочного продукта, сложившихся на определенном этапе развития общества, в определенной экономической системе и реализующихся через созданный в ней хозяйственный механизм.
1.2. Порядок отражения финансовых результатов в РСБУ и МСФО
Сегодня международные стандарты финансовой отчетности признаны глобальными стандартами во всем мире. Также происходит сближение российских стандартов бухгалтерского учета с международными стандартами финансовой отчетности и продолжаются реформирования российских положений по бухгалтерскому учету. Поэтому в настоящее время понимание принципов применения МСФО является особо актуальной проблемой.
Российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ) — совокупность норм федерального законодательства России и Положений по бухгалтерскому учету (ПБУ), издаваемых Министерством Финансов РФ, которые регулируют правила бухгалтерского учета.
Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) — набор документов, регламентирующих правила составления финансовой отчетности, необходимой внешним пользователям для принятия ими экономических решений в отношении предприятий.
Российская система бухгалтерского учета (РСБУ) хоть и базируются на основе международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), тем не менее, имеют ряд принципиальных различий. Одно из главных отличий — разный подход к учету. Отечественные ПБУ в первую очередь удовлетворяют информационные интересы государства и налоговых органов, тогда как МСФО делают акцент на информационных потребностях инвесторов [43, с.115].
Так же к различиям относится разница в подходе составления отчетности. При работе с отчетностью МСФО руководствуется принципом преобладания экономического содержания перед формой, т.е. делается упор на экономическую сущность операций, а не на законодательные нормы. РСБУ, на практике больше ориентируются на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации.
Доходы и расходы в международном учете рассматриваются как элементы, которые напрямую связанны с прибылью компании, так как финансовый результат деятельности организации представляет собой разницу доходов и расходов. В МСФО надо руководствоваться Принципами подготовки и составления финансовой отчетности. В российском учете критерии признания доходов и расходов регламентируются ПБУ 9/99 «Доходы организации» и ПБУ 10/99 «Расходы организации». Отличия в оценке выручки по МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» отражены в таблице 1.2.1.
Ключевой особенностью российских принципов учета от международных, является их детализация и обязательность к исполнению. Учет доходов в международном учете регламентируется МСФО 18 «Выручка». Доходы по ПБУ 9/99 «Доходы организации» в целом определяются так же, как и в МСФО 18 «Выручка», — исходя из характера деятельности организации. Кроме этого, в МСФО 18 «Выручка» и ПБУ 9/99 «Доходы организации» указывается, что одни и те же доходы могут быть основными для одних предприятий и прочими для других.
Таблица 1.2.1 Критерии признания доходов и расходов [43, с.117]
| Признаки
сравнения |
ПБУ 9/99 «Доходы организации» | МСФО 18 «Выручка» |
| 1 | 2 | 3 |
|
Оценка выручки |
Выручка оценивается в денежном выражении в сумме, равной величине поступления, денежных средств, иного имущества, величине дебиторской задолженности (п. 6) | Выручка оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого встречного предоставления (п. 9) |
| Определение
суммы выручки |
Сумма выручки определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации с учетом всех предоставленных скидок (п. 6.1, 6.5) | Сумма выручки определяется договором между компанией и покупателем или пользователей актива и оценивается по справедливой стоимости встречного представления, полученного или ожидаемого к получению, с учетом суммы любых торговых скидок (п. 10) |
| Определение
суммы выручки в случае отсрочки платежа |
В случае продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг на условиях отсрочки оплаты, выручка принимается по бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской задолженности (п. 6.2) | В случае отсрочки поступления денежных средств, справедливая стоимость встречного предоставления, по которой оценивается выручка, определяется дисконтированием всех будущих поступлений с помощью условной процентной ставки (п.11) |
Российский учет не принимает во внимание анализ существенных рисков, которые связаны с собственностью на товары, продукцию, работы и услуги. По РСБУ главным является факт передачи прав собственности, а по МСФО — экономическое содержание сделки. Как правило, переход права собственности покупателю совпадает с передачей рисков и вознаграждений от покупки, но бывают и исключения. Так, в случае возможности продавца выкупить товар обратно, заплатив по условиям договора неустойку, в МСФО такая сделка трактуется как предоставление займа с залогом актива, а не продажа. В данном примере важно знать — насколько высокой является вероятность выкупа товара обратно.
В МСФО 18 «Выручка» выручка должна оцениваться по справедливой стоимости поступления, тогда как в ПБУ 9/99 «Доходы организации» она складывается из поступлений денежных средств, дебиторской задолженности и иного актива. Величина выручки, определенная по правилам МСФО, может, как совпадать, так и отличаться от соответствующей величины, отраженной по РСБУ. Такие отличия возможны в случаях оценки выручки при бартере и отсрочки оплаты [43, с.118].
Отсрочка оплаты за проданные товары, выполненные работы, оказанные услуги, согласно МСФО 18 «Выручка», расценивается как операция финансирования, а значит, справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием будущих поступлений. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» выручка будет оцениваться по сумме дебиторской задолженности покупателя или заказчика. Оценка выручки, рассчитанной в результате дисконтирования, будет меньше ожидаемой к получению номинальной суммы денежных средств.
Соответственно, согласно российскому учету, выручка, при сделках с отсрочкой платежа, будет завышенной в сравнении с выручкой по МСФО 18 «Выручка». В соответствии с п. 11 МСФО 18 «Выручка», разница номинальной стоимости и дисконтированной будет признаваться в качестве процентного дохода.
Операции бартера международный учет разделяет на два вида: предусматривающие обмен аналогичными или отличающимися по характеру и стоимости товарами (услугами). Выручка, в случаях бартера, признается только при обмене отличающимися товарами или услугами. Российский же учет не делает подобного разграничения видов бартера, поэтому выручка признается и при обмене аналогичными товарами.
Еще одним проблемным моментом, связанным с оценкой, является совершение оплаты неденежными средствами. В соответствии с МСФО 18 «Выручка», выручка, полученная неденежными средствами, оценивается в сумме справедливой стоимости полученного возмещения. Справедливой стоимостью признается сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки между независимыми друг от друга сторонами. В ПБУ 9/99 «Доходы организации» она оценивается в сумме «исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров». В случае привязки справедливой стоимости только к рыночным условиям, метод, определяющий стоимость «аналогичных товаров» может не соответствовать справедливой стоимости.
Принципы раскрытия информации в ПБУ 9/99 «Доходы организации» МСФО 18 «Выручка» в целом совпадают. Российский учет, также как и международный, требует раскрытия в учетной политике порядка признания выручки и способов определения стадии завершенности операций.
Согласно МСФО 18 «Выручка», требуется раскрыть сумму каждой значимой категории выручки, которая признается в течение периода. Это выручки, возникающие от продажи товаров, предоставления услуг, роялти и дивидендов, процентов, а также в качестве обмена товарами или услугами. Любые условные обязательства и активы, возникающие по таким статьям, как затраты по гарантиям, претензии, штрафы или возможные убытки, МСФО требует раскрывать отдельно.
В отличие от МСФО, ПБУ выручка показывается по каждому виду отдельно, когда сумма выручки составляет как минимум 5% от общей суммы доходов организации за отчетный период. При получении выручки от операций бартера, ПБУ регулирует раскрытие общего количества операций, по которым происходят подобные договоры, указывая организации, на которые приходится: способ определения стоимости переданных товаров (продукции); основная часть выручки и доля выручки, которая получена по указанным договорам со связанными организациями [43, с.119].
Помимо всего прочего, МСФО 18 «Выручка» не раскрывает информации о прочих доходах организации в отчетности, тогда как п.20 ПБУ 9/99 «Доходы организации» указывает, что данные доходы, которые не подлежат зачислению на счет 99 «Прибыли и убытки», обособленно раскрываются в бухгалтерской отчетности.
В международном учете нет специального стандарта по расходам, который был бы аналогичен ПБУ 10/99 «Расходы организации». Для определения расходов и условий их признания в финансовой отчётности используется документ «Принципы подготовки и составления финансовой отчётности». Помимо этого, в МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» раскрываются общие вопросы представления расходов.
Учет отдельных видов расходов рассматривается в большинстве стандартов, которые регламентируют учет отдельных видов активов и обязательств, видов и направлений деятельности. Так, оценка расходов по материалам регулируется МСФО 2 «Запасы», затраты на амортизацию — МСФО 16 «Основные средства». Амортизация, в соответствии со стандартом, определяется как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы.
МСФО 19 «Вознаграждения работникам» контролирует расходы по оплате труда. Стандарт требует от организации признавать:
— обязательство — когда работником оказана услуга в обмен на вознаграждение, которое подлежит выплате в будущем;
— расход — когда организацией используется экономическая выгода, возникшая как следствие услуги, которая оказана работником за вознаграждение.
Данными стандартами отражается порядок включения затрат в первоначальную стоимость основных средств и нематериальных активов (капитализация), продукции (материалов, товаров), а также порядок списания внеоборотных активов в виде амортизации (декапитализация) или выбытия. Для правильности учета расходов по займам применяется МСФО 23 «Затраты по займам». Требование настоящего стандарта — немедленно признавать в качестве расходов затраты по займам. Однако стандарт допускает капитализацию затрат по займам, которые непосредственно относятся к приобретению, строительству или производству актива, как альтернативный порядок учёта.
Критерии признания расходов в соответствии с МСФО и российской практикой представлены в таблице 1.2.2.
Таблица 1.2.2 Критерии признания расхода по РСБУ и МСФО [47, с.31]
В МСФО определение расходов совпадает с определением, данным в ПБУ 10/99 «Расходы организации». «Расходы — это уменьшение экономических выгод в течение отчётного периода, происходящее в форме выбытия или уменьшения стоимости активов или увеличения обязательств, ведущих к уменьшению капитала, не связанному с его распределением между участниками». Помимо соответствия определению расходов понятию затрат, обязательно выполнение условий признания затрат в отчетности по МСФО.
Во многом отражение расходов зависит от признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и расходов, но для составления отчётности по международным стандартам бухгалтера интересуют другие условия договора. Выручка, согласно МСФО, признается не при переходе права собственности, а при переходе рисков владения от продавца к покупателю и возможности компании контролировать актив. Соответственно, и расходы будут признаваться в отчётности в момент признания выручки.
В МСФО отсутствует требование обязательного наличия договора, требований законодательства для признания расхода. Наличие данного требования в ПБУ не всегда позволяет организации вовремя учесть все операции, которые относятся к определенному периоду. В МСФО данные нюансы рассматриваются при признании в бухгалтерской отчетности выручки.
Международный учет, так же как и российский, предусматривает разделение расходов по отношению к видам деятельности организации. Но, в отличие от ПБУ 10/99 «Расходы организации» не приводит понятие чрезвычайных расходов и не выделяет их обособленно. Так, МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» запрещает представлять в отчете о финансовых результатах и в примечаниях к финансовой отчётности доходы и расходы как чрезвычайные. Раскрытие информации о резервах предстоящих расходов предусмотрено в РСБУ, но отсутствует в МСФО. Данные различия указывают на необходимость максимального изучения международной практики учета доходов и расходов и приведения российского учета в соответствии с МСФО [47, с.32].
В настоящее время составление отчетностей в соответствии с МСФО являются обязательными для ряда компаний, перечисленных в Федеральном законе от 27.07.2010 «О консолидированной финансовой отчетности» № 208 ФЗ. Для многих из них необходимость подготовки отчетности по МСФО существует уже давно, при этом данные компании не освобождены от подготовки индивидуальной отчетности по национальным стандартам. Для таких компаний сближение принципов учета МСФО и РСБУ ведет к повышению прозрачности связи между различными видами отчетности, что немаловажно для пользователей отчетности, а также к сокращению затрат на трансформацию отчетности.
Однако во многих случаях сближение с МСФО ведет к существенному возрастанию различий с налоговым учетом, что чревато увеличением расходов на подготовку налоговой отчетности, в том числе в связи с необходимостью перенастройки программных продуктов.
Наиболее часто встречающими ситуациями, когда сближение с МСФО приводит к возникновению разниц с налоговым учетом, является использование оценочных значений (например, порядок создания резерва по сомнительным долгам). Это вполне объяснимо, так как налоговое законодательство использует четкие формализованные критерии, в то время как МСФО ориентировано в большей степени на профессиональное суждение.
Финансовая отчетность, составленная по МСФО, позволяет заинтересованным пользователям оценить финансовое положение и результаты деятельности компании. В западной экономике основными пользователями отчетности публичных компаний являются существующие и потенциальные инвесторы. В Российской Федерации на сегодняшний день основная группа заинтересованных пользователей состоит из банков, финансирующие деятельность организаций, и акционеров, которые требуют точной и надежной информации, отражающей экономическую сущность деятельности компании.
Преимуществом сближения с МСФО является упрощение процедуры сбора данных и трансформации отчетности, для пользователей отчетности достигается большая информативность и достоверность отчетности за счет практического использования таких принципов как принцип осмотрительности и приоритета содержания перед формой.
Таким образом, можно сделать следующие выводы. Каждое предприятие обязано вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность в соответствии с принятыми системами учета. К таковым относятся международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) и российские стандарты бухгалтерского учета (РСБУ), которые имеют существенные различия по многим аспектам. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО), на сегодняшний день являются наиболее разработанными и распространенными бухгалтерскими стандартами в мире.