Бухгалтерский и налоговый учет МПЗ в Архангельской дистанции пути – СП СДИ – СП ЦДИ – филиала ОАО «РЖД». Часть 3.

Страницы:   1   2   3   4

---

2.2. Анализ источников формирования и размещения капитала, финансовой устойчивости, платежеспособности организации и деловая активность предприятия

На современном этапе развития экономики вопрос анализа финансового состояния предприятия является очень актуальным. От финансового состояния предприятия зависит во многом успех его деятельности.

Финансовое состояние предприятия характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсам, которые требуются для постоянного бесперебойного функционирования предприятия и эффективностью использования и размещения временно свободных финансовых ресурсов [12].

Анализ финансового состоянии ОАО «Российские железные дороги» проведен на основе информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о финансовых результатах.

Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал.

Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым моментом в деятельности любого предприятия.

Поэтому анализ источников формирования и размещения капитала имеет исключительно большое значение.

Состав и структура капитала ОАО «РЖД» представлена в таблице 6.

Таблица 6 — Состав и структура капитала ОАО «РЖД» на конец года

 

На конец 2015 г. капитал ОАО «РЖД» составил 5 057 111 млн руб. За анализируемый период он увеличился на 469 939 млн руб. или 10 %. Это объясняется в основном увеличением заёмного капитала на 439 858 млн руб. или на 42 %.

За анализируемый период собственный капитал увеличился на 30 081 млн руб. это произошло в результате дополнительного выпуска акций. На конец 2015 г. в структуре капитала ОАО «РЖД» преобладает собственный капитал, его доля составила 71 %.

Выявлены следующие признаки «хорошего» баланса:

• увеличение валюты баланса на конец года;
• собственный капитал превышает заемный.

Собственный капитал включает в себя различные по своему экономическому содержанию, принципам формирования и использования источники финансовых ресурсов. Проведем анализ статей составляющих собственный и заемный капитал предприятия в таблице 7.

Таблица 7 — Структура собственного капитала ОАО «РЖД» на конец года

 

На конец 2015 г. собственный капитал составил 3 570 393 млн руб. За анализируемый период он увеличился на 30 081 млн руб. или на 1 %. Это объясняется в основном увеличением уставного капитала.

Уставный капитал за анализируемый период увеличился на 171 759 млн руб. и составил 2 091 213 млн руб.

Резервный капитал на конец 2015 г. составил 13 663 млн руб., за анализируемый период он увеличился на 37 млн руб. за счет отчислений чистой прибыли.

Добавочный капитал на конец 2015 г. составил -55 000 млн руб., за рассматриваемый период он уменьшился на 2 845 млн руб.

Размер нераспределенной прибыли на конец 2015 г. составил 277 171 млн руб., за анализируемый период она уменьшилась на 29 838 млн руб.

На конец 2015 г. в структуре собственного капитала преобладает уставный капитал, его доля составила 58 %.

Важным источником формирования хозяйственных средств предприятия выступает заемный капитал. Состав и структура заемного капитала рассмотрены в таблице 8.

Таблица 8 – Состав и структура заемного капитала ОАО «РЖД» на конец года

 

Заемный капитал ОАО «РЖД» на конец 2015 г. составил 1 486 718 млн руб. За анализируемый период он увеличился на 439 858 млн руб. или на 42 %, это связано со значительным увеличением долгосрочных обязательств.

Кредиторская задолженность на конец 2015 г. составила 342 279 млн руб. и увеличилась по сравнению с 2013 г. на 45 165 – в основном за счет задолженности по налогам и сборам 26 975 млн руб.

В составе заемного капитала преобладают долгосрочные обязательства, их доля составляет 68%.

Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержит актив баланса.

В процессе анализа активов предприятия в первую очередь изучим изменения в их составе и структуре (таблица 9).

Таблица 9 — Состав и структура активов ОАО «РЖД» на конец года

 

На конец 2015 г. активы ОАО «РЖД» составили 5 057 111 млн. руб. За анализируемый период они увеличились на 469 939 млн. руб. или на 10 %.

На конец 2015 г. в структуре преобладают внеоборотные активы, их доля составила 93 %.

Сдвигов в структуре активов за рассматриваемый период не произошло.

Выявлены следующие признаки «хорошего» баланса:

• увеличение валюты баланса на конец периода.

Состав и структуру внеоборотных активов изучим на основании I раздела бухгалтерского баланса (таблица 10).

Таблица 10 — Состав и структура внеоборотных активов ОАО «РЖД» на конец года

 

Величина внеоборотных активов на конец 2015 г. составила 4 691 428 млн. руб. За анализируемый период внеоборотные активы увеличились на 358 829 млн. руб. или на 8 %.

Это объясняется, в основном, увеличением основных средств.

За рассматриваемый период произошли незначительные сдвиги в структуре внеоборотных активов.

Выявлен следующий признак «хорошего» баланса по I разделу: наличие нематериальных активов.

В основе управления оборотным капиталом лежит определение оптимального объема и структуры текущих активов.

В таблице 11 проанализируем изменения состава, и динамики текущих активов как наиболее мобильной части капитала, от состояния которых в значительной степени зависит финансовое состояние предприятия.

Таблица 11 — Состав и структура оборотных активов ОАО «РЖД» на конец года

 

Оборотные активы на конец 2015 г. составили 365 83 млн. руб. За рассматриваемый период они увеличились на 111 110 млн. руб. или на 44 %. Это объясняется увеличением денежных средств на 72 %.

На конец 2015 г. наблюдается увеличение доли запасов на 21 129 млн. руб.

Более подробно проанализируем материально – производственные запасы можно с помощью АВС — анализа.

ABC — анализ – метод, позволяющий классифицировать материально – производственные запасы по степени ее важности. В его основе лежит принцип Парето, в соответствии с этим законом 20% материально – производственных запасов обуславливает 80% всех материально производственных запасов [15].

Метод АВС — анализа основан на распределении совокупности объектов на группы в зависимости от удельного веса показателя. Число групп при проведении АВС — анализа может быть любым, но наибольшее распространение получило деление рассмотренной совокупности на три группы [15].

Группа А – незначительное число объектов с высоким уровнем удельного веса материально – производственных запасов. Группа В – среднее число объектов со средним уровнем удельного веса материально – производственных запасов. Группа С – высокое число объектов с незначительной величиной удельного веса материально – производственных запасов. В таблице 12 представлен АВС — анализ материально – производственных запасов Архангельской дистанции пути входящей в состав структурного подразделения Северной Дирекции инфраструктуры – структурное подразделение Центральной дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД» за 2015 г.

Таблица 12 – ABC – анализ материально – производственных запасов Архангельской дистанции пути за 2015 г.

 

В результате АВС — анализа сформированы 3 группы. В группу А – входят дорогостоящие материально – производственные запасы, которые требуют более тщательной и интенсивной обработке. Эта группа требует особого внимания. Группа В – материально – производственные запасы которые имеют среднюю стоимость. Группа С – материально – производственные запасы, не представляющие большой ценности. Из – за их большого количества и низкой стоимости, основная задача состоит в уменьшении затрат на складирование и оформление заказов.

Состояние дебиторской и кредиторской задолженности, их размеры и качество оказывают сильное влияние на финансовое состояние организации. Данные о кредиторской и дебиторской задолженности представлены в таблице 13.

Таблица 13 – Анализ кредиторской и дебиторской задолженности ОАО «РЖД» на конец года

 

Как на начало, так и на конец анализируемого периода кредиторская задолженность ОАО «РЖД» превышает дебиторскую.

На конец 2015 г. кредиторская и дебиторская задолженность ОАО «РЖД» составила 477 604 млн. руб. По сравнению с началом анализируемого периода она увеличилась на 123 164 млн. руб. или 35 %.

На конец 2015 г. кредиторская задолженность ОАО «РЖД» составила 342 279 млн. руб. и за отчетный период увеличилась на 45 165 млн. руб. или 15%, в основном за счет задолженности перед поставщиками и подрядчиками.

Обобщающим показателем возврата задолженности в финансовом анализе является оборачиваемость. В таблице 14 представлены показатели оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности.

Таблица 14 – Анализ оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности ОАО «РЖД»

 

В среднем за 2015 г. дебиторская задолженность превращалась в денежные средства 11 раза, по сравнению с 2014 г. оборачиваемость дебиторской задолженности осталась на том же уровне.

В среднем за 2015 г. кредиторская задолженность организации погашалась 4 раза, и по сравнению с 2014 г. оборачиваемость кредиторской задолженности осталась на том же уровне.

Как в 2015 г., так и в 2014 г. дебиторская задолженность погашалась быстрее, чем кредиторская. В отчетном году среднее число дней между оказанием услуг и поступлением денежных средств от покупателей составило 31 дней.

В 2015 г. среднее число дней между покупкой материальных ценностей и их оплатой составило 83 день.

Период оборота кредиторской задолженности превышает период оборота дебиторской задолженности. ОАО «РЖД» не сталкивается с нехваткой денежных средств для погашения своей задолженности поставщикам.

Одной из важнейших характеристик финансового состояния организации является стабильность ее деятельности, финансовой устойчивости.

Показатели финансовой устойчивости предприятия характеризуют структуру используемого предприятием капитала с позиции финансовой стабильности развития и независимости от заемных источников финансирования. Финансовая устойчивость базируется на оптимальном соотношении между отдельными видами активов организации и источниками их финансирования [13].

Для определения устойчивости финансового положения предприятия рассчитаем наиболее важные финансовые коэффициенты.

Показатели финансовой устойчивости представлены в таблице 15.

Таблица 15 – Расчет и значение коэффициентов финансовой устойчивости ОАО «РЖД» на конец года

 

На конец 2015 г. на 1 рубль собственного капитала приходилось 1 р. 42 к. активов. Показатель соответствует рекомендуемому диапазону нормативных значений, следовательно, ОАО «РЖД» финансово устойчиво. Значение коэффициента рычага за рассматриваемый период увеличилось, это говорит об увеличении заемного капитала, и, как следствие, снижении финансовой устойчивости предприятия.

На конец 2015 г. 92 % активов сформировано за счет долгосрочных источников, что соответствует нормативному значению и говорит о финансовой устойчивости предприятия. Увеличение показателя по сравнению с началом анализируемого периода говорит о повышении финансовой устойчивости. Такая ситуация возникла в связи с самовозрастанием капитала.

За счёт собственного капитала на конец 2015 г. было сформировано 71% активов, что входит в диапазон нормативных значений, то есть предприятие финансово устойчиво. По сравнению с началом анализируемого периода коэффициент автономии уменьшился, что говорит об улучшении финансовой устойчивости организации.

На конец 2015 г. на каждый рубль собственного капитала ОАО «РЖД» привлекло 42 коп. заемных средств, что соответствует нормативному значению и говорит о финансовой устойчивости предприятия.

Ликвидность (текущая платежеспособность) — одна из важнейших характеристик финансового состояния организации, определяющая возможность своевременно оплачивать счета и фактически является одним из показателей банкротства. Результаты анализа ликвидности важны с точки зрения как внутренних, так и внешних пользователей информации об организации.

Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств организации его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность баланса достигается путем установления равенства между обязательствами организации и его активами.

В зависимости от ликвидности группировка активов производится следующим образом:

– наиболее ликвидные активы А1 – к ним относятся все статьи денежных средств предприятия и краткосрочные финансовые вложения;

– быстро реализуемые активы А2 – дебиторская задолженность, платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

– медленно реализуемые активы А3 – включают в себя запасы, налог на добавленную стоимость, дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, и прочие оборотные активы;

– трудно реализуемые активы А4 – к ним относятся все внеоборотные активы [12].

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты в следующей последовательности:

– наиболее срочные обязательства П1 – к ним относятся кредиторская задолженность;

– краткосрочные пассивы П2 – это краткосрочные заемные средства, задолженности участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы;

– долгосрочные пассивы П3– это статьи баланса, относящиеся к разделам 4 и 5 пассива баланса;

– постоянные пассивы П4 – включают собственный капитал предприятия [12].

Баланс считается абсолютно ликвидным, если имеются следующие неравенства:

А1 ≥ П1

А2 ≥ П2

А3 ≥ П3

А4 ≤ П4

Выполнение первых трех условий приводит автоматически к выполнению условия четвертого условия. Выполнение такого неравенства говорит о наличии у организации собственных оборотных средств.

Если одно или несколько неравенств имеют противоположный знак, то ликвидность баланса отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком по другой.

В таблице 16 произведем анализ ликвидности баланса ОАО «РЖД».

Таблица 16 – Анализ ликвидности баланса ОАО «РЖД» на конец года, в миллионах рублей

 

На конец 2015 г., как и на конец 2014 г., баланс ОАО «РЖД» является абсолютно ликвидным. Предприятие платежеспособно.

Проведенный анализ ликвидности баланса на основе абсолютных показателей является приближенным, более детальным является анализ ликвидности при помощи финансовых коэффициентов. Расчет показателей ликвидности ОАО «РЖД» представлен в таблице 17.

Таблица 17 – Расчет показателей ликвидности ОАО «РЖД» на конец года

 

На конец 2015 г. на 1 руб. краткосрочных обязательств приходилось 85 коп. оборотных активов. Показатель ниже рекомендованного диапазона значений, что говорит о неплатежеспособности предприятия. По сравнению с 2014 г. значение показателя уменьшилось на 2 коп., это говорит об уменьшении платежеспособности.

На конец 2015 г. за счёт денежных средств, краткосрочных финансовых вложений и при условии своевременного проведения расчётов с дебиторами организация могла погасить только 65% краткосрочной задолженности. Как и на начало, так и на конец анализируемого периода предприятие было неплатёжеспособно. Чтобы обеспечить возможность более быстрого обращения наиболее ликвидной части оборотных средств в денежную форму для расчетов со своими поставщиками, необходима постоянная работа с дебиторами.

На конец 2015 г. предприятие могло погасить 34% краткосрочных обязательств.

Деловая активность проявляется в динамичности развития организации, а в финансовом аспекте, прежде всего, в скорости оборота ее средств. Поэтому для оценки активности на рынке можно использовать показатели оборачиваемости, характеризующие эффективность использования средств организации [13].

На длительность нахождения средств в обороте оказывают влияние разные внешние и внутренние факторы. К внешним факторам относят влияние инфляционных процессов, характер хозяйственных связей с партнерами. К внутренним факторам относят эффективность управления активами, ценовую политика предприятия и другие факторы.

Оценка оборачиваемости является важнейшим элементом анализа эффективности, с которой предприятие распоряжается своими активами и собственным капиталом. Ускорение оборачиваемости сопровождается дополнительным вовлечением средств в оборот, а замедление — отвлечением средств из хозяйственного оборота, их относительно более длительным омертвлением в запасах [13].

Расчет показателей деловой активности ОАО «РЖД» представлен в таблице 18.

Таблица 18 – Показатели деловой активности ОАО «РЖД»

 

На конец 2015 г. на каждый рубль собственного капитала ОАО «РЖД» приходится 5 руб.48 коп. выручки от продаж. По сравнению с предыдущим годом данный показатель увеличился.

Коэффициент оборачиваемости активов на конец 2015 г. показывает, что на каждый рубль, вложенный в активы приходится 31 коп. выручки от продаж. По сравнению с предыдущим периодом показатель незначительно увеличился.

Количество оборотов по сравнению с 2014 г. увеличилось. Продолжительность одного оборота составила 90 дней, что больше, чем в предыдущем году на 7 дней. Так как продолжительность оборота увеличилась, деловая активность ОАО «РЖД» понизилась.

В предыдущем году между оказанием услуг и поступлением денег за эти услуги от покупателей проходило в среднем в среднем 31 дней. По сравнению с предыдущим периодом показатель увеличился.

За отчетный период между покупкой материально – производственных запасов организацией и их оплатой проходил в среднем 82 дня, в прошлом периоде – 81 дня. Следовательно, для ОАО «РЖД» разработана эффективная кредитная политика.

 

Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет движения материалов в Архангельской дистанции пути – филиале ОАО «РЖД»

Учетный процесс Дистанции основывается на принципах организационной и функциональной централизации. Ведение бухгалтерского и налогового учета и составление отчетности осуществляется Архангельским территориальным общим центром обслуживания (ОЦО) Северного регионального общего центра обслуживания – структурного подразделения Центра корпоративного учета и отчетности «Желдоручет» – филиала ОАО «РЖД».

Организация учетного процесса и распределение учетных функций между структурными подразделениями общего центра обслуживания (далее ОЦО) различного уровня подчинения, а также установление перечня объектов и разделов учета для каждого подразделения ОЦО производится в зависимости от структуры этого подразделения и производственных функций обслуживаемых подразделений аппарата управления, его филиалов и других структурных подразделений.

Общий центр обслуживания составляет и представляет в службу Дистанции бухгалтерскую отчетность филиалов по установленным в Дистанции формам и в сроки, утвержденные главным бухгалтером. ОЦО осуществляет бухгалтерский учет с использованием Единой корпоративной автоматизированной системы управления финансами и ресурсами ( далее — ЕК АСУФР) и иных программных средств по журнально-ордерной форме счетоводства.

3.1. Документальное оформление движения материалов. Организация аналитического учета материалов

Документальное оформление движения материалов в ОАО «РЖД» осуществляется на основании: Альбом форм первичной учетной документации, утвержденный распоряжением ОАО «РЖД» (далее – Альбом) от 15.12.2008 № 2688р (в редакции от 29.01.2015 № 190р). Использование Альбома и инструкции является обязательным для применения всеми подразделениями ОАО «РЖД» [27].

Альбом состоит из одиннадцати частей.

Часть II «Альбом форм первичной учетной документации по учету материалов и топлива» — предназначена для оформления документов по учету материалов и топлива.

Каждой форме первичного учетного документа в Альбоме присвоен код, составленный с учетом Общероссийского классификатора управленческой документации ОК 011-93.

Код формы по ОКУД состоит из семи знаков:

• первый и второй знаки означают, что формы относятся к первичной учетной документации;
• третий и четвертый знаки означают раздел учета;
• пятый, шестой и седьмой знаки означают порядковый номер в разделе учета, при этом специализированные формы начинаются с цифры 8.

Перечислим основные формы первичной учетной документации, по учету материалов используемых в работе (Таблица 19).

Таблица 19 – Перечень основных форм первичной учетной документации по учету материалов

 

Бланки форм первичных учетных документов и инструкции по их оформлению представлены в приложениях № 1 и № 2 к части II Альбома форм первичной учетной документации по учету материалов и топлива.

В первичных учетных документах (за исключением авизо), применяемых ОАО «РЖД», не выделяется отдельно стоимость МПЗ, принимаемая для целей налогового учета.

Организация аналитического учета материалов на складах и в бухгалтерии осуществляется следующим образом.

Для хранения материалов в ОАО «РЖД» создаются склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей, хозяйственного инвентаря и других материалов. Каждому складу присваивается номер, который указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Учет движения и наличия материалов на складе осуществляет материально-ответственное лицо – кладовщик в карточках учета материалов (форма № М-17). На каждый номенклатурный номер материалов открывается отдельная карточка, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении [27].

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов.

Первичные документы после записи их данных в карточки складского учета передают в бухгалтерию. Лимитно – заборные карты передают по мере использовании лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В ОАО «РЖД» для аналитического учета материалов используется количественно-суммовой (оборотный) способ.

При данном способе учет материалов на складах и в бухгалтерии осуществляется одновременно в количественном и в денежном выражении с использованием оборотных ведомостей.

В бухгалтерии на каждый вид и сорт материалов открывают карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении.

По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению.

В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению.

На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета.

---

Страницы:   1   2   3   4