Меню Услуги

Бухгалтерский и налоговый учет МПЗ в Архангельской дистанции пути – СП СДИ – СП ЦДИ – филиала ОАО «РЖД»

Страницы:   1   2   3   4

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут!Без посредников!

СОДЕРЖАНИЕ

  • ВВЕДЕНИЕ
  • Глава 1. Организация бухгалтерского и налогового учета движения материально-производственных запасов
  • 1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов. Нормативно — правовая база по учету материально-производственных запасов
  • 1.2. Оценка материально-производственных запасов
  • 1.3. Синтетический и аналитический учет материально-производственных запасов
  • 1.4. Теоретические основы инвентаризации материально-производственных запасов
  • Глава 2. Организационно – экономическая характеристика ОАО «РЖД»
  • 2.1. Краткая характеристика организации
  • 2.2. Анализ источников формирования и размещения капитала, финансовой устойчивости, платежеспособности организации и деловая активность предприятия
  • Глава 3. Бухгалтерский и налоговый учет движения материалов в Архангельской дистанции пути – филиале ОАО «РЖД»
  • 3.1. Документальное оформление движения материалов. Организация аналитического учета материалов
  • 3.2. Бухгалтерский и налоговый учет поступления и списания материалов
  • 3.3. Бухгалтерский и налоговый учет спецодежды
  • 3.4. Инвентаризация материалов
  • ЗАКЛЮЧЕНИЕ
  • СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

ВВЕДЕНИЕ

Сырьевые, материальные и топливно-энергетические ресурсы – это важнейшая составная часть национального богатства страны. Поэтому в комплексе мер по созданию системы бухгалтерского учета большое значение имеет формирование полной и достоверной учетной информации о наличии, движении и использовании производственных запасов на каждом предприятии, а также четкая организация внутрихозяйственного контроля за их сохранностью.

Важное значение приобретает улучшение качественных показателей использования производственных запасов. Этого можно добиться путем экономии материалов и более эффективного их использования.

Решения вышеизложенных задач можно достичь, применяя более прогрессивные конструкционные материалы, внедряя новые технологии, заменяя дорогостоящие материалы более дешевыми без снижения качества продукции, сокращая отходы и потери в производственном процессе, а также широко вовлекая в хозяйственный оборот вторичные ресурсы и попутные продукты.

Организация материального учета – один из наиболее сложных участков учетной работы.

На крупном предприятии номенклатура материальных ценностей исчисляется десятками тысяч наименований, а информация по учету производственных запасов составляет более 30% всей информации по управлению производством. Поэтому организация учета и контроля за движением, сохранностью и использованием материальных ценностей связана с большими трудностями.

Важное значение имеет автоматизация всех учетных работ, начиная от выписки учетных документов и заканчивая составлением необходимой отчетности.

Материально-производственные запасы являются частью оборотного капитала. Затраты на материально-производственные запасы служат основой и являются необходимым условием выполнения программы оказания услуг и их реализации, снижения их себестоимости.

Материалы участвуют в процессе производства, полностью потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою себестоимость на выполненные работы, оказанные услуги.

Объемы услуг и улучшение их качества в значительной степени зависят от обеспеченности предприятия материально-производственными запасами и эффективности их использования.

От объективности и достоверности информации, формируемой на участке учета материально-производственных запасов, зависят сумма налога на добавленную стоимость, себестоимость услуг, финансовый результат, налогооблагаемая прибыль, сумма налога на прибыль.

Запасы представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства. Эту важную роль играют все составные части совокупного материального запаса, в том числе материальные ценности, находящиеся в предприятиях отраслей обращения.

Целью выпускной квалификационной работы является изучение организации и ведения бухгалтерского и налогового учета движения материально-производственных запасов.

Объектом исследования выступает ОАО «Российские железные дороги», в частности Архангельская дистанция пути – структурного подразделения Северной дирекции инфраструктуры – структурного подразделения Центральной дирекции инфраструктуры – филиала ОАО «РЖД».

Предметом исследования является учет материально — производственных запасов организации.

Гипотеза исследования заключается в том, что:

  • развитие внутреннего контроля в организации способствует совершенствованию учету материально-производственных запасов;
  • на предприятиях промышленности в условиях рыночных отношений учет материально-производственных запасов имеет особо важнее значение для планирования экономического развития предприятия;
  • совершенствование учета материально-производственных запасов повышает эффективность хозяйственной деятельности предприятия в целом.

Поставленная цель и гипотеза обусловили необходимость решения следующих задач:

  • изучить законодательные и нормативные акты, регламентирующие организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета движения материалов;
  • раскрыть понятие и классификацию материалов;
  • ознакомиться с учетной политикой организации в части учета движения материалов;
  • изучить документальное оформление движения материалов;
  • определить порядок оценки материалов при их оприходовании и списании с учета;
  • рассмотреть бухгалтерский и налоговый учет движения материалов;
  • раскрыть бухгалтерский и налоговый учет спецодежды;
  • определить порядок проведения и отражения в бухгалтерском учете результатов инвентаризации материалов.

При выполнении выпускной квалификационной работы были использованы законодательные акты, нормативные документы, регламентирующие бухгалтерский учет движения материалов в России, учебная и периодическая литература, интернет-ресурсы, а также практические материалы ОАО «РЖД».

 

Глава 1. Организация бухгалтерского и налогового учета движения материально-производственных запасов

1.1. Понятие и классификация материально-производственных запасов. Нормативно — правовая база по учету материально-производственных запасов

Материалы – один из важнейших элементов производственного цикла любой организации, они представляют собой предметы труда, которые используются для изготовления продукции, выполнения работ, оказания услуг. Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость производимой продукции [20].

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально – производственных запасах организации находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (далее – ПБУ 5/01) (в редакции от 25.10.2014 № 132н) [19].

Порядок формирования в налоговом учете затрат в виде стоимости материально-производственных запасов, а также порядок передачи между структурными подразделениями ОАО «РЖД» сведений, необходимых для формирования данных затрат и разницы в стоимости МПЗ, принимаемой для целей налогового учета установлено в Методике формирования, учета и передачи между структурными подразделениями ОАО «РЖД» стоимости материально-производственных запасов в соответствии с правилами главы 25 НК РФ № 20 от 27.03.2015г.

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально – производственных запасов принимаются активы:

  • используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи, выполнения работ, оказания услуг;
  • предназначенные для продажи;
  • используемые для управленческих нужд организации.

Согласно Методики № 20 от 27.03.2015 г. материально-производственные запасы для целей налогового учета признаются активы ОАО «РЖД»:

  • используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг) — сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, запасные части, учитываемые на счетах бухгалтерского учета 10, 11, 41, 43.

Единица бухгалтерского и налогового учета материальных ценностей выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих материальных ценностях, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материальных ценностей, порядка их приобретения и использования единицей материальных ценностей могут быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут! Без посредников!

В бухгалтерском, налоговом и складском учете должен быть организован раздельный учет материально-производственных запасов в разрезе видов их поступления на склад (кладовую) филиала (обособленного подразделения) ОАО «РЖД» и списания.

Виды поступления:

  • МПЗ, приобретенные у поставщиков;
  • МПЗ, собственного изготовления;
  • МПЗ, выявленные при инвентаризации;
  • МПЗ, полученные при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств;
  • МПЗ, полученные в процессе производства товаров (выполнения работ, оказания услуг) и учитываемые в качестве возвратных отходов;
  • МПЗ, полученные при ремонте основных средств;
  • МПЗ, полученные при ремонте, списании (ликвидации) других МПЗ (запасных частей, иных активов) и не признаваемые в качестве возвратных отходов для целей налогового учета;
  • МПЗ, полученные от других филиалов (обособленных подразделений);
  • МПЗ, поступившие после ремонта;

Виды списания:

  • в промышленное производство;
  • на ремонт основных средств;
  • проданных покупателям;
  • в связи с недостачами и потери от порчи ценностей;
  • в связи с передачей МПЗ другим филиалам (структурным подразделениям);
  • на косвенные расходы, общехозяйственные расходы, общепроизводственные расходы;
  • реализация готовой продукции;
  • прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году;
  • Списание стоимости МПЗ и запасных частей в ремонт;
  • Списание стоимости израсходованных материалов на затраты, по содержанию имущества сданного в аренду;
  • Списание стоимости израсходованных материалов на расходы, связанные с выбытием объектов основных средств и др.

Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их научно обоснованная классификация, оценка и выбор единицы учета.

В зависимости от той роли, которую играют производственные запасы в процессе производства, их подразделяют на следующие группы:

  • сырье (продукция добывающих отраслей производства);
  • основные материалы (материалы, образующие основу продукции или являющиеся компонентом для ее создания);
  • топливо;
  • покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия (предметы, приобретаемые для создания и комплектования изделия);
  • запчасти (детали оборудования для замены изношенных);
  • малоценные и быстроизнашивающиеся предметы;
  • тара (предметы для упаковки, транспортировки и хранения материалов и продукции);
  • прочие материалы.

Сырье и основные материалы – предметы труда, из которых производят продукт и которые образуют материальную (вещественную) основу продукта. Они расходуются прямо пропорционально количеству выпускаемой продукции. Сырьем называют продукцию сельского хозяйства и добывающей промышленности (зерно, хлопок, скот, молоко и другое), а материалами – продукцию обрабатывающей промышленности (мука, ткань, сахар и другое).

Покупные полуфабрикаты – сырье и материалы, прошедшие определенные стадии обработки, но не являющиеся еще готовой продукцией. В изготовлении продукции они выполняют такую же роль, как и основные материалы, т.е. составляют ее материальную основу.

Возвратные отходы производства – остатки сырья и материалов, образовавшиеся в процессе их переработки в готовую продукцию, полностью или частично утратившие потребительские свойства исходного сырья и материалов (опилки, стружка и др.).

Из группы вспомогательных материалов отдельно выделяют в связи с особенностью их использования топливо, тару и тарные материалы, запасные части.

Топливо подразделяют на технологическое (для технологических целей), двигательное (горючее) и хозяйственное (на отопление).

Тара и тарные материалы – предметы, используемые для упаковки, транспортировки, хранения различных материалов и продукции (мешки, ящики, коробки).

Запасные части используют для ремонта и замены износившихся деталей машин и оборудования.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности используются в качестве средств труда в течение не более одного года или не более длительности операционного цикла организации, если длительность цикла превышает один год.

Другое название инвентаря и хозяйственных принадлежностей – малоценные и быстроизнашивающиеся предметы [19].

Кроме того, материалы классифицируют по техническим свойствам и подразделяют на группы: четные и цветные металлы, прокат, трубы и др.

Указанные классификации производственных запасов используют для построения синтетического и аналитического учета, а также составления статистического отчета об остатках, поступлении и расходе сырья и материалов в прозводственно – эксплуатационной деятельности.

Основные законодательные и нормативные акты, регламентирующие ведение и организацию бухгалтерского и налогового учета материально – производственных запасов, подразделяются на четыре уровня.

Первый уровень включает в себя:

  • Гражданский кодекс Российской Федерации ФЗ-№51 от 30.11.1994г.

Гражданский кодекс РФ регулирует правоотношения, возникающие в процессе хозяйственной или иной деятельности, основанные на праве собственности, договорных, имущественных и других обязательствах участником правоотношений.

  • Налоговый кодекс Российской Федерации (Часть вторая) ФЗ-№ 117 от 05.08.2000 г. (в редакции от 25.12.2012 № 33-П)

Налоговый кодекс Российской Федерации устанавливает систему налогов и сборов, права и обязанности налогоплательщиков.

  • Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ (в редакции от 12.2013 № 425-ФЗ);

Федеральный закон «О бухгалтерском учете» определяет единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность.

  • Постановление Правительства РФ «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материально-производственных запасов» от 12.11.2002 № 814.

К нормативным документам второго уровня относят:

  • Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Министерства финансов России от 29.07.98. № 34н (в редакции от 24.12.2010 г.);

Данное положение разработано на основе Федерального закона «О бухгалтерском учёте» и определяет порядок ведения бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности.

  • Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99. № 32н (в редакции от 27.04.2012 № 55н);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.05.99. № 33н (в редакции от 27.04.2012 № 55н);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 № 106н (в редакции от 18.12.2012 № 164н);
  • Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Министерства финансов РФ от 06.2001 № 44 н (в редакции от 25.10.2010 № 132н);
  • Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» определяет понятие, состав, способы оценки и отражения в бухгалтерской отчетности материально-производственных запасов.

Третий уровень включает в себя:

  • План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкцию по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.10. 2000 № 94 н (в редакции от 08.11.2010 г.);

План счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению устанавливают единые подходы к применению плана счетов и отражению фактов хозяйственной деятельности по счету 10 «Материалы».

  • Методические указания по бухгалтерскому учету материально- производственных запасов от 28.12.2001 г. № 119н. (редакция от 24.12.2010 № 186н);

Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов — наряду с определением назначения материалов и основных хозяйственных операций с ними, конкретизируют способы оценки материально-производственных запасов.

  • Методические указания по инвентаризации имущества и обязательств от 13 июня 1995 г. № 49 (редакция от 08.11.2010 г.)

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств — конкретизирует проверку фактического наличия в натуре по местам расположения материально-производственных запасов.

Четвертый уровень представляет собой рабочие документы самого предприятия, которые определяют особенности организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии.

  • Основные рабочие документы организации:
  • учетная политика предприятия;
  • утвержденные руководителем формы первичных учетных документов;
  • должностные инструкции бухгалтеров;
  • графики документооборота;
  • утвержденный руководителем рабочий план счетов бухгалтерского учета;
  • утвержденные руководителем формы внутренней отчетности [16].

1.2. Оценка материально-производственных запасов

Материально-производственные запасы принимаются к бухгалтерскому и налоговому учету по фактической себестоимости. Для материалов, приобретенных за плату эта сумма складывается из фактических затрат организации на их приобретение. Сюда можно отнести:

  • суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
  • суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материалов;
  • таможенные пошлины;
  • невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материалов;
  • вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материалы;
  • затраты по заготовке и доставке материалов до места их использования, включающие в себя расходы по страхованию;
  • затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации; затраты за услуги транспорта по доставке материалов до места их использования, если они не включены в цену запасов; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материалов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов [24];
  • затраты по доведению материалов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях;
  • иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материалов.

Фактическая себестоимость материалов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов [3].

Фактическая себестоимость материалов запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Фактическая себестоимость материалов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов.

Фактической себестоимостью материалов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией [3].

Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных активов.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Фактическая себестоимость материалов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

В таблице 1 перечислим способы оценки материалов в зависимости от способа их поступления в ОАО «РЖД».

Таблица 1 – Способы оценки материалов

Способ поступления материалов Порядок оценки
По договорам дарения и безвозмездной передачи, а также остающиеся от выбытия объектов основных средств и другого имущества Исходя из текущей рыночной стоимости материалов на дату принятия к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов
Внесение в счет вклада в уставный капитал Исходя из денежной оценки материалов, согласованной участниками
Приобретение с целью последующей продажи в розничной торговле По продажным ценам
Изготовление собственными силами Исходя из фактических затрат, связанных с производством материалов. Учет осуществляется в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции
По договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами Исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче. Стоимость таких активов, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно ОАО «РЖД» определяет стоимость аналогичных активов.
По договорам комиссии, хранения и т.п. (не принадлежащие ОАО «РЖД») Исходя из оценки, предусмотренной в соответствующих договорах и приемо-передаточных документах (актах, накладных и так далее). Учет данных МПЗ ведется на забалансовых счетах

 

Не включаются в фактические затраты на приобретение материалов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

Размер материальных расходов при списании сырья и материалов в производство (реализацию) определяется в соответствии с принятым в учетной политике организации способом оценки.

Организация может выбрать один из следующих способов:

  • способ оценки по стоимости единицы запасов;
  • способ оценки по средней стоимости;
  • способ оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО)

В соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», в течение года организация не вправе произвольно менять используемый способ оценки материалов. Изменение учетной политики производится с начала отчетного года.

Организации необходимо выбрать оптимальный способ оценки материалов. Насколько оптимальным для организации окажется выбранный способ, зависит ее финансовое положение. Это связано с тем, что стоимость списанных в производство сырья и материалов включается в себестоимость оказываемых услуг и уменьшает налог на прибыль.

Для этого необходимо проанализировать динамику рыночных цен на сырье и материалы. Также стоит определить ценовые перспективы ближайшего времени исходя из различных факторов (например, прогнозируемого экспертами роста цен на топливо и т.п.).

Способ оценки по стоимости единицы запасов, как правило, применяется по уникальным, особым материалам. Их замена на другие материалы может повлечь за собой ущерб для производственного процесса [24].

К таким материалам, например, могут быть отнесены предметы искусства, авторские произведения, драгоценные камни и пр.

Если объемы используемых материалов и сырья большие, то целесообразно использовать способ оценки исходя из средней себестоимости.

Способ ФИФО предпочтительно применять, когда предполагается снижение цен на материалы.

Способ по средней стоимости материалов:

Для применения этого способа в аналитическом учете материалы разбиваются на группы.

Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут!Без посредников!

Например, если организация списывает материалы верхнего строения пути, то аналитический учет можно организовать по товарной группе разной степени детализации, например:

  • или «шпалы деревянные пропитанные»;
  • или «шпалы железобетонные».

Средняя стоимость единицы материалов при отпуске в производство, передаче в эксплуатацию или продаже, рассчитывается для каждой группы материалов следующим образом:

Сср = (Сн + См) / (Кн + Км)   (1)

где Сср – средняя стоимость единицы материалов;

Сн – себестоимость материалов на начало месяца (дебетовое сальдо по счету 10);

См – себестоимость материалов поступивших в течение месяца (дебетовый оборот по счету 10);

Кн – количество материалов, имеющихся на начало месяца;

Км – количество материалов поступивших в течение месяца.

Общая стоимость выбывших материалов определяется следующим образом:

Св = Сср х Кв   (2)

где Св – стоимость выбывших материалов;

Кв – количество выбывших материалов.

Такой расчет по выбору организации можно делать [3]:

  • или при отпуске каждой единицы (партии) материалов (средняя скользящая оценка). В этом случае для расчета средней стоимости единицы материалов дебетовый оборот по счету 10 (41) и количество материалов, поступивших в организацию, берутся на дату отпуска каждой единицы (партии) материалов;
  • или один раз в конце месяца для всего количества выбывших материалов (средняя взвешенная оценка).

Пример 1

На 01.11.2015 остаток материалов в Архангельской дистанции пути – филиала ОАО «РЖД» — шпала железобетонная составляет 800 шт., средняя себестоимость составляет 2 289 рублей за 1шт. В течение месяца поступили шпалы:

08.11.2015 шпала хвойная 2750 тип 1 в количестве 300 шт. по цене 2 359 руб.;

15.11.2015 шпала хвойная 2750 тип 1 в количестве 500 шт. по цене 2 190 руб.;

25.11.2015 шпала хвойная 2750 тип 1 в количестве 450 шт. по цене 1920 руб.

В течение месяца израсходовано на производство 1 850 шпал.

Средняя себестоимость списанных шпал составляет:

(8002 289 + 3002 359 + 5002 190 + 4501920) / (800 + 300 + 500 + 450) = 2 596 рублей за 1 шт.

Себестоимость списанных в производство шпал составляет:

1 8502 596 = 4 802 600 руб.

Остаток шпал на конец месяца: (800 + 300 + 500 + 450) – 1 850 = 200 шт.

Себестоимость остатка шпал на конец месяца: 2002 596 = 519 200 руб.

Согласно учетной политике ОАО «РЖД» при отпуске материалов в производство или ином выбытии их оценка производится – по способу средней себестоимости.


Узнай стоимость написания такой работы!

Ответ в течение 5 минут! Без посредников!

Страницы:   1   2   3   4