Содержание
- Введение
- Глава 1. Региональные налоги в системе налогов и сборов Российской Федерации
- 1.1. Понятие и классификация региональных налогов
- 1.2. Причины установления, введения и взимания региональных налогов
- Глава 2. Анализ исчисления и взимания региональных налогов примере АО «Федеральная Пассажирская Компания» филиал ОАО «РЖД»
- 2.1. Организационная характеристика АО «Федеральная Пассажирская Компания филиала ОАО «РЖД»
- 2.2. Порядок исчисления и уплаты налога на имущество организаций в АО «Федеральная Пассажирская Компания филиала ОАО «РЖД»
- 2.3. Порядок исчисления и уплаты транспортного налога в АО «Федеральная Пассажирская Компания филиала ОАО «РЖД»
- Глава 3. Совершенствование регионального налогообложения
- 3.1. Направления реформирования регионального налогообложения
- 3.2. Стратегия развития налоговой реформы по укреплению доходов региональных бюджетов
- Заключение
- Список используемой литературы
Введение
Актуальность исследования. Важнейшим условием реализации стратегии социально-экономического развития как на федеральном, так и на региональном уровне является эффективная налоговая политика. Инструменты налоговой политики, доступные региональным органам власти, существенно ограничены. В то же время даже при наличии соответствующих полномочий в части налогового регулирования социально-экономического развития регионы с низкой финансовой обеспеченностью не имеют возможности использовать их в полной мере в силу несовершенства межбюджетных отношений. Вышесказанное определило выбор темы исследования как актуальной для экономики России.
Степень разработанности проблемы. Теоретико-методологическим и методическим аспектам налоговой политики посвящены работы современных отечественных экономистов: Р. Гринберга, В. Красницкого, А. Сердюкова, И. Юрзиновой, И. Майбурова, Н. Тюпаковой, И. Коростелкиной, А. Аронова, В. Кашина, В. Пушкаревой и др.
Цель исследования состоит в определении оптимизации учета расчетов с бюджетом по региональным налогам и сборам.
Поставленная цель исследования определила необходимость решения следующих задач:
- рассмотреть региональные налоги в системе налогов и сборов Российской Федерации;
- провести анализ исчисления и взимания региональных налогов на примере АО «Федеральная Пассажирская Компания» филиал ОАО «РЖД»;
- определить направления реформирования регионального налогообложения;
- разработать стратегию развития налоговой реформы по укреплению доходов региональных бюджетов.
Объект исследования – АО «Федеральная Пассажирская Компания» филиал ОАО «РЖД».
Предмет исследования – процесс исчисления и взимания региональных налогов на примере АО «Федеральная Пассажирская Компания» филиал ОАО «РЖД».
Теоретико-методологическую основу исследования общенаучные методы, как системный и сравнительный анализ, абстрагирование, индукция, дедукция, логико-гносеологический и диалектический методы.
Теоретическая значимость проведенного исследования заключается в том, что оно существенно дополняет и развивает теоретические аспекты налоговой политики государства и представляет собой комплексное системное решение важной научной проблемы ее формирования и реализации с учетом стратегического компонента и региональных особенностей.
Практическая значимость исследования состоит в том, что сформулированные автором предложения, полученные выводы и рекомендации могут быть использованы при разработке стратегий и программ социально-экономического развития регионов, а также в контрольно-аналитической и прогнозной деятельности налоговых органов.
Дипломная работа состоит из введения, трех глав, разделенных на параграфы, заключения и списка используемой литературы, включающего 75 источников.
Глава 1. Региональные налоги в системе налогов и сборов Российской Федерации
1.1. Понятие и классификация региональных налогов
Функционирование налоговых систем характеризуется системой качественных и количественных показателей, компаративистика которых позволяет определить приоритеты и целевые ориентиры налогообложения в отдельно взятом государстве. Несмотря на инвариантность функций налогов, конкретные механизмы их реализации конституируются исторически сложившимися и перманентно эволюционирующими конкретными формами налоговых изъятий, определяющими как долю обобществляемой добавленной стоимости (налоговые базы и налоговые ставки), так и административно-технологические аспекты подобного обобществления (порядок исчисления и уплаты отдельного налога).
Важнейшим обобщающим показателем традиционно считается уровень налогового бремени, определяемый как доля налогов в валовом внутреннем продукте страны.
Региональные налоги — вид налогов в Российской Федерации, устанавливаемых в, соответствии с Налоговым кодексом РФ и вводимые в действие законами субъектов РФ; обязательны к уплате на территории соответствующих субъектов РФ (п. 3, ст. 12 НК РФ).
К региональным налогам относятся (ст. 14 НК РФ):
1. транспортный налог;
2. налог на игорный бизнес;
3. налог на имущество организаций.
Транспортный налог вводится в действие законами субъектов РФ на основе гл. 28 НК РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего региона.
Налогоплательщиками признаются лица, на которых зарегистрированы транспортные средства, признаваемые объектом налогообложения.
Объектом налогообложения являются автомобили, мотоциклы, мотороллеры, автобусы и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, самолеты, вертолеты, теплоходы, яхты, парусные суда, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке в соответствии с законодательством РФ.
Статьей 358 НК РФ установлен перечень транспортных средств, не являющихся объектом налогообложения транспортным налогом. И Например, не подпадают под налогообложение весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 л.с., автомобили легковые, специально оборудованные для использования инвалидами, а также автомобили легковые с мощностью двигателя до 100 л.с., полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения и т.д.
Налоговая база определяется следующим образом:
1) в отношении транспортных средств, имеющих двигатели, — как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах;
2) в отношении воздушных транспортных средств, для которых определяется тяга реактивного двигателя, — как паспортная статическая тяга реактивного двигателя (суммарная паспортная статическая тяга всех реактивных двигателей) воздушного транспортно¬го средства на взлетном режиме в земных условиях в килограммах силы;
3) в отношении водных несамоходных (буксируемых) транспортных средств, для которых определяется валовая вместимость, — как валовая вместимость в регистровых тоннах;
4) в отношении иных водных и воздушных транспортных средств, как единица транспортного средства.
Налоговым периодом признается календарный год.
Отчетными периодами для налогоплательщиков, являющихся организациями, признаются первый квартал, второй квартал, третий квартал. При установлении налога законодательные (представительные) органы субъектов Российской Федерации вправе не устанавливать отчетные периоды.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации в твердой фиксированной сумме — в зависимости от мощности двигателя или валовой вместимости транспортных средств, категории транспортных средств в расчете на одну лошадиную силу мощности двигателя транспортного средства, одну регистровую тонну транспортного средства или единицу транспортного средства.
При этом базовые ставки, установленные в ст. 361 НК РФ, могут быть увеличены или уменьшены законами субъектов Российской Федерации, но не более чем в пять раз.
Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом срока полезного использования транспортных средств.
Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют сумму налога и сумму авансового платежа по налогу самостоятельно.
Сумма налога, подлежащая уплате налогоплательщиками, являющимися физическими лицами, исчисляется налоговыми органами на основании сведений, которые представляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственную регистрацию транспортных средств на территории Российской Федерации.
Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет налогоплательщиками, являющимися организациями, определяется как разница между исчисленной суммой налога и суммами авансовых платежей по налогу, подлежащих уплате в течение налогового периода. Налогоплательщики, являющиеся организациями, исчисляют суммы авансовых платежей по налогу по истечении каждого отчетного периода в размере одной четвертой произведения соответствующей налоговой базы и налоговой ставки.
Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится налогоплательщиками по месту нахождения транспортных средств в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов РФ. В течение налогового периода налогоплательщики, являющиеся организациями, уплачивают авансовые платежи по налогу, если законами субъектов РФ не предусмотрено иное. Налогоплательщики, являющиеся физическими лицами, уплачивают транспортный налог на основании налогового уведомления, направляемого налоговым органом.
Таким образом, исчисление и уплата транспортного налога для организаций и физических лиц производится в различном порядке. Установленное упрощение исчисления транспортного налога для физических лиц обусловлено необходимостью снижения затрат налогоплательщиков на исполнение актов налогового законодательства.
Налог на имущество организаций
Налог на имущество организаций вводится в действие законами субъектов РФ на основе гл. 30 НК РФ и обязателен к уплате на территории соответствующего региона.
Налогоплательщиками данного налога признаются российские организации, а также иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) имеющие в собственности недвижимое имущество на территории Российской Федерации, на континентальном шельфе Российской Федерации и в исключительной экономической зоне Российской Федерации.
Объектом налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение или доверительное управление, внесенное в совместную деятельность), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств, в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению.
Объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.
Не признаются объектами налогообложения земельные участки и иные объекты природопользования (водные объекты и другие природные ресурсы), а также имущество, принадлежащее на праве хозяйственного ведения или оперативного управления федеральным органам исполнительной власти, в которых законодательно предусмотрена военная и (или) приравненная к ней служба, используемое этими органами для нужд обороны, гражданской обороны, обеспечения безопасности и охраны правопорядка в Российской Федерации.
Налоговая ставка устанавливается в размере 2,2%, однако законодательством регионов могут быть установлены пониженные налоговые ставки.
Налоговым периодом признается календарный год, отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.
Федеральным законодательством установлен минимальный перечень налоговых льгот (ст. 381 НК РФ), который может быть дополнен законодательством субъектов РФ при установлении налога на имущество организаций на территории соответствующего региона.
Налогом на имущество организаций, например, не облагается имущество организаций и учреждений уголовно-исполнительной системы, используемое для осуществления возложенных на них функций.
Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения.
При определении налоговой базы имущество, признаваемое объектом налогообложения, учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.
Средняя стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за отчетный период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин оста¬точной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца от¬четного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом, на количество месяцев в отчетном периоде, увеличенное на единицу.
Среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения, за налоговый период определяется как частное от деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и последнее число налогового периода, на число месяцев в налоговом периоде, увеличенное на единицу.
По итогам каждого отчетного периода исчисляются и уплачиваются в бюджет авансовые платежи по налогу на имущество организаций.
Налог и авансовые платежи по налогу подлежат уплате налогоплательщиками в порядке и сроки, которые установлены законами субъектов Российской Федерации.
Организация, в состав которой входят обособленные подразделения, имеющие отдельный баланс, уплачивает налог и авансовые платежи по налогу в бюджет по местонахождению каждого из обособленных подразделений в отношении имущества, признаваемого объектом налогообложения, находящегося на отдельном балансе каждого из них.
Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками не позднее 30 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, а налоговые расчеты по авансовым платежам — не позднее 30 календарных дней с даты окончания соответствующего отчетного периода.
Таким образом, в настоящее время в Российской Федерации на¬логом на имущество организаций облагаются только основные средства. Введение данного налога призвано обеспечить более эффективное использование основных средств у организаций в предпринимательской деятельности.
Налог на игорный бизнес
Игорный бизнес представляет собой предпринимательскую деятельность, связанную с извлечением организациями или индивидуальными предпринимателями доходов в виде выигрыша и (или) платы за проведение азартных игр и (или) пари, не являющихся реализацией товаров (имущественных прав), работ или услуг.
Налогоплательщиками признаются организации или индивидуальные предприниматели, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере игорного бизнеса.
Объектами налогообложения по налогу на игорный бизнес являются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы.
Каждый объект налогообложения подлежит регистрации в налоговом органе по месту его установки не позднее чем за два рабочих дня до даты установки каждого объекта налогообложения. Регистрация производится налоговым органом на основании заявления налогоплательщика с обязательной выдачей свидетельства о регистрации объекта (объектов) налогообложения.
По каждому из объектов налогообложения налоговая база определяется отдельно как общее количество соответствующих объектов налогообложения.
Налоговым периодом признается календарный месяц.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов РФ в пределах, определенных ст. 369 НК РФ, а именно:
1) за один игровой стол — от 25000 до 125000 руб.;
2) за один игровой автомат — от 1500 до 7500 руб.;
3) за одну кассу тотализатора или одну кассу букмекерской кон¬торы — от 25000 до 125000 руб.
Сумма налога исчисляется налогоплательщиком самостоятельно как произведение налоговой базы, установленной по каждому объекту налогообложения, и ставки налога, установленной для каждого объекта налогообложения.
В случае, если один игровой стол имеет более одного игрового поля, ставка налога по указанному игровому столу увеличивается кратно количеству игровых полей.
Налоговая декларация за истекший налоговый период представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
В этот же срок производится уплата налога за соответствующий налоговый период по месту регистрации в налоговом органе объектов налогообложения.
При установке нового объекта (новых объектов) налогообложения до 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая установленный новый объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При установке нового объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При выбытии объекта налогообложения до 15-го числа (включительно) текущего налогового периода сумма налога по этому объекту за этот налоговый период исчисляется как произведение количества данных объектов налогообложения и 1/2 ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
При выбытии объекта налогообложения после 15-го числа текущего налогового периода сумма налога исчисляется как произведение общего количества соответствующих объектов налогообложения (включая выбывший объект налогообложения) и ставки налога, установленной для этих объектов налогообложения.
1.2. Причины установления, введения и взимания региональных налогов
Налоговые отношения как комплексный социально-экономический и институционально-правовой феномен представляют собой один из наиболее сложных объектов исследования современной экономической науки. Их генезис традиционно рассматривается в рамках эволюции государства и его институтов, в процессе которой происходит качественная трансформация научных подходов к обоснованию сущности налогов и их общественной легитимизации.
Исторически первоначальной формой налогообложения ряд исследователей считают дань с побежденного народа, присваиваемую победителем в виде военной добычи и используемую, в том числе, для покрытия военных расходов. В мирное время прообразом налогов можно считать жертвоприношения, имевшие обязательный характер и регулируемые так называемыми неписанными законами. В дальнейшем, налоги приняли форму чрезвычайной помощи государству, имеющей нерегулярный, ситуативно-обусловленный характер. Поступательное развитие общества, связанное с усложнением функций государства, привело к трансформации налоговых отношений на основе общественного признания их обязательности и регулярности.
Современные ученые зачастую смешивают содержание налога как экономической категории, носящей объективный характер, и конкретно исторических форм и способов его проявления, обеспечиваемых, в том числе, силой государственного принуждения.
Таким образом, несмотря на императивность налоговых отношений, их эффективное функционирование тесно связано с наличием общественного согласия с действующей системой налогового обобществления части добавленной стоимости. Подобная постановка вопроса позволяет конституировать наличие взаимных, но не эквивалентных, обязательств между государством и налогоплательщиками. Содержание данных обязательств по-разному постулируется в различных теоретических концепциях, но имеет несколько общих векторов:
- обеспечение относительной справедливости при взимании налогов, являющей собой необходимость учета социально-экономического положения налогоплательщика;
- минимизация искажающего воздействия фискального давления на воспроизводственные процессы и принятие управленческих решений, особенно в сфере инвестирования;
- эффективное использование обобществляемых через налоговую систему бюджетных ресурсов, в том числе на основе минимального стандарта предоставления бюджетных услуг на всей территории страны.
Е.Н. Мельник предлагает классифицировать существующие подходы к идентификации роли налогов в социально-экономическом развитии по четырем основным критериям: функциональному назначению, уровню государственного участия, объекту (направлению) воздействия, инструментам воздействия (рисунок 1.1).
В целом, теоретический анализ и эмпирические данные позволяют констатировать перманентное возрастание функциональной роли налогов, в первую очередь, в финансовом обеспечении производства общественных благ. В результате, налоговые отношения, носящие производный перераспределительный характер, становятся имманентной формой обобществления части произведенной экономикой добавленной стоимости в интересах централизованного финансирования возрастающих потребностей общества.
Соответствующим образом трансформируются и теоретические подходы к обоснованию общественного назначения налогообложения. Так, в рамках классической политической экономии налогообложение определялось как «неизбежное зло», используемое в качестве инструмента пополнения государственной казны. Практически все представители классической школы акцентировали внимание на налогах как цене государственных услуг, одновременно говоря о необходимости ограничения фискального давления.
Изменение научных взглядов на особенности функционирования налоговых отношений произошло в рамках «маржиналистской революции», результатом которой для теории налогов стало рассмотрение последних (по- прежнему в парадигме цены государственных услуг) как инструмента регулирования общественного благосостояния. В частности, А. Маршалл предлагал облагать дополнительным косвенным налогом отрасли с убывающей отдачей, а полученные средства использовать для субсидирования отраслей с возрастающей отдачей.
Представитель школы маржиналистов, К. Виксель, в отличие от А.Маршалла, определял приоритетность взимания прямых налогов на доходы и имущество, причем общая налоговая нагрузка должна отражать общественные предпочтения по поводу общего объема коллективных благ, предоставляемых государством. Взгляды К. Викселя были поддержаны и развиты Э.Линдалем, который утверждал, что налоги — это цена предоставляемых государством услуг, при этом роль важная роль отводилась прогрессивному налогообложению как регулятору уровня общественного благосостояния.
Объективное усложнение экономических отношений, инициировавшее расширение функционала государства в регулировании социальноэкономического развития нашло свое теоретическое отражение в концепции «эффективного спроса» Дж. М. Кейнса. Следует отметить, что в кейнсианской теории налоговые инструменты рассматриваются как «встроенные стабилизаторы», автоматически реагирующие на колебания экономической конъюнктуры и способствующие ее сглаживанию.
Дальнейшая модификация концептуальных основ налогообложения происходила в рамках неоклассической теории, отводящей государству роль косвенного регулятора, которому, при этом, присуще негативное воздействие на воспроизводство вследствие перманентного роста бюджетных расходов. В результате, на смену концепции «эффективного спроса» пришла парадигма «экономики предложения», наиболее видный представитель которой, А. Лаффер, выступал за снижение фискального давления на факторы производства и обосновал нелинейную (параболическую) взаимосвязь между налоговой ставкой и поступлениями в бюджет с помощью одноименной кривой.
Расцвет неоклассического направления экономической науки не означал полного забвения кейнсианских постулатов, трансформация которых в рамках неокейнсианской теории позволила по-новому взглянуть на проблематику налогообложения. Так, И. Фишер и Н. Калдор обосновали целесообразность налогообложения как эффективного средства стимулирования сбережений и борьбы с инфляцией, причем приоритет отдавался прогрессивным ставкам и активному льготированию.
Современные теории налогообложения находят свое практическую реализацию в процессе формирования и развития налоговых систем, каждая из которых, несмотря на наличие общих атрибутивных признаков и составляющих, имеет особенные, выработавшиеся в течение длительного исторического процесса характеристики. Архитектоника фискальной системы конкретного государства отражает специфику функционирования его экономического механизма, а также исторически сложившийся общественно-необходимый компромисс по поводу общего объема налоговых изъятий и практических форм их осуществления.
Как показывают исследования зарубежных ученых, в демократических государствах объем мобилизуемых доходов и готовность платить налоги тесно связаны с возможностью граждан влиять на экономико-политические процессы в стране, особенно через электоральный механизм. Если политические институты в достаточной степени рефлексируют общественные интересы и предпочтения, что выражается в соответствующей деятельности правительства, то граждане соглашаются с повышенным уровнем налогообложения, что одновременно способствует росту эффективности налогового законодательства.
В целом, функционирование налоговых систем в ХХ веке осуществлялось в рамках роста уровня фискальных изъятий вплоть до середины 70-х гг. Данный факт связан с перманентным увеличением государственных расходов, требующих соответствующего финансирования, и объясняется экономистами с различных теоретических позиций. Наиболее популярная трактовка предложена немецким ученым А.Вагнером (в некоторых источниках она получила форму закона его имени), согласно которому спрос на общественные блага высокоэластичен по доходу, следовательно рост уровня жизни и доходов населения стимулирует спрос на услуги, предоставляемые государством, и требует соответствующего усиления фискального давления.
Подтверждение данного тезиса можно найти в зарубежных эмпирических исследованиях, где авторы, анализируя соотношения между темпами экономического роста и налоговым бременем на длительном временном интервале 1950-70-х гг., приходят к выводу, что увеличение производства ВВП на душу населения способствует росту уровня фискальных изъятий, причем важнейшая роль в этом процессе отводится политическим предпочтениям и динамике потребностей в предоставлении общественных благ. В качестве теоретического обоснования данной гипотезы используется утверждение о специфичности функции полезности отдельного индивида, заключающейся в повышении ценности общественных благ по сравнению с частными при росте его совокупного дохода.
Как указывалось выше, генеральный тренд развития налоговых систем вплоть до конца 70-х годов ХХ века заключался в перманентном увеличении уровня налоговых изъятий при одновременном стремлении к обеспечению справедливости налоговой системы за счет конструктивного усложнения прогрессивных налоговых ставок и расширения льгот и освобождений социального и стимулирующего характера. В результате, в развитых странах сложились налоговые системы, характеризующиеся сложной фискальной архитектурой, преимущественно ориентированной на регулирующую функцию. Однако, недостаточная эффективность практики налогового регулирования, связанная преимущественно с явлением гистерезиса и существенными потерями для доходов бюджета, инициировала полномасштабные налоговые реформы, вектор которых сместился в сторону фискальной функции налогообложения.
Становление современной налоговой системы России происходило в условиях сильнейшего трансформационного спада, обусловленного сменой отношений собственности и процессами институционального «переформатирования» экономической системы общества. Эффективному построению налоговых отношений препятствовало отсутствие не только базиса в виде продуктивной экономики, но и практического опыта администрирования системы бюджетных доходов в качественно новых, рыночных условиях хозяйствования.
Именно эти причины объясняют ряд «провалов» в создании эффективной и справедливой налоговой системы России. Будучи, по сути, копированием, составленным на основе практики стран с развитой рыночной экономикой, российская налоговая система 90-х годов ХХ века показала свою недостаточную состоятельность как в фискальном аспекте, так и с точки зрения государственного регулирования. Ее характеристикой в указанный период является наличие существенного разрыва между законодательно установленным (вмененным) и фактически реализованным налоговым бременем.
Начиная с конца 90-х годов ХХ века наблюдается постепенная модификация практических подходов к реформированию налоговой системы, основанная на стремлении к достижению большей фискальной эффективности. Основным драйвером указанных процессов является преимущественно негативный опыт импликации сложных западных моделей налоговой политики (ориентированных в 70-90-е годы ХХ века на достижение справедливости налогообложения за счет прогрессии налоговых ставок и множества налоговых льгот) в практику Российской Федерации. Крайне низкая собираемость бюджетных доходов наряду с невозможностью обеспечить адекватное администрирование громоздкого налогового механизма акцентировали внимание исследователей и специалистов практиков на возможности упрощения фискальной архитектуры за счет отказа от неэффективных налоговых льгот, снижения базовых ставок при одновременном экстенсивном расширении налоговой базы.
В целом, можно с уверенностью констатировать, что в налоговой системе РФ за прошедшие два десятилетия произошел качественный сдвиг, выразившийся в эволюционной движении от формирования первичной нормативно-правовой базы налоговых отношений и организации учреждений налоговой службы к созданию фискальных институтов, обеспечивающих государство необходимыми финансовыми ресурсами. Кризисные явления в экономике последних лет продемонстрировали структурную уязвимость российской налоговой системы от спорадических конъюнктурных шоков. Одновременно, они позволили выявить достаточный запас «прочности» в сфере налога на доходы физических лиц и косвенного налогообложения, а также использовать реальные регулирующие возможности налогового механизма.
Экономическая нестабильность привела к обострению существующих и возникновению качественно новых противоречий в функционировании налоговых отношений, определяемых принципиальной разновекторностью целевого ориентира увеличения государственных расходов (обусловленного использованием кейнсианских «рецептов» стимулирования экономического роста за счет увеличения совокупного спроса) при целесообразности повышения инвестиционной привлекательности страны за счет снижения налогов на труд и капитал.
Современные теоретические изыскания привнесли в исследование налоговых отношений осознание необходимости учета трудно формализуемых социальных, исторических и институциональных факторов, синергетическое взаимодействие которых определяет национальную специфику функционирования налоговых механизмов формирования доходов бюджетной системы государства.