СОДЕРЖАНИЕ
Введение
Глава 1. Теоретические основы формирования и экспертной оценки учетной политики организации
1.1 Понятие и сущность учетной политики организации
1.2 Учетная политика в обеспечении потребности пользователей экономическими данными
1.3 Оказание влияния учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности компании
Глава 2. Экспертная оценка учетной политики рассматриваемой компании
2.1 Краткая характеристика компании
2.2 Методические и организационные аспекты учетной политики компании
2.3 Экспертная оценка организации учетной политики компании
Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учетной политики компании
3.1 Разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики компании
Заключение
Список используемой литературы
Введение
Впервые вопрос о создании учетной политики организации в России возник в 90-ых годах ХХ века с целью систематизации и организации техники учета на предприятиях. Однако при командно-административной системе у руководителей не было возможности внедрять различные методы учета тех или иных объектов хозяйственной деятельности. Поэтому впервые серьезные шаги в области создания системы бухгалтерского учета, а также разработки основных положений, фиксирующих порядок бухгалтерского учёта тех или иных активов, обязательств или актов хозяйственной деятельности организации, были сделаны после образования Российской Федерации. И вовсе не случайно, что первым стандартом национального бухгалтерского учета стало ПБУ 1/94 «Учетная политика организации», определяющая возможные способы ведения учета в нашей стране. Важность выбора учетной политики сложно переоценить, так как она оказывает значительное влияние практически на все показатели экономической деятельности, начиная от налогового планирования и заканчивая ценовой политикой предприятия.
Следующим этапом совершенствования российской системы бухгалтерского учета стало внедрение международных стандартов финансовой отчетности, закреплённое в постановлении Правительства РФ от 6 марта 1998 г. N283, которое ставит задачу приближения национальной системы учета к международным стандартам, которые в свою очередь отдают приоритетное значение подготовке и составлению отчетности. На данный момент в отечественной практике применяются 24 положения по бухгалтерскому учету, направленные на сближение российского и международного учета, которые, так или иначе, затрагивают все элементы хозяйственной деятельности организации.
Таким образом, учетная политика, отражающая все применяемые на предприятии способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности, подверглась серьезным изменениям при введении международных стандартов в российскую практику.
Одним из отражений изменений в требованиях к составлению учетной политики для предприятий стала возможность корректирования ряда основных документов финансовой отчётности как с точки зрения ее прозрачности, так и с позиции улучшения ряда финансовых показателей.
Вопросам ведения учета по международным стандартам посвящены труды ряда авторов. Например, О.В Соловьева, В.Ф. Палий, С.В. Модеров подробно рассматривают требования, предъявляемые к основным документам финансовой отчётности, а также учет отдельных элементов хозяйственной деятельности предприятий. Кроме того, в ряде работ производится сравнение требований к учету по МСФО И РПБУ. Среди авторов можно выделить Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловскую, Е.Н. Чичерину, Л.И. Ткаченко, а также ряд документации, предоставленной специалистами KPMG: «Сравнительный анализ МСФО и РПБУ».
Однако, вопрос влияния учетной политики, а в особенности различий, возникающих с точки зрения российской и международной практики, на ключевые показатели финансовой деятельности предприятия недостаточно освещен в современных экономических исследованиях. Учитывая тот факт, что МСФО в той или иной степени будут и в дальнейшем внедряться в российский учет, стоит заранее выделить основные возможности и преимущества, которые может извлечь предприятие из грамотно составленной учетной политики в соответствии с российскими и международными требованиями. Таким образом, наиболее интересным представляется анализ учетной политики с точки зрения влияния некоторых её элементов на финансовые показатели предприятия.
В ходе проведения анализа учетной политики, также необходимо убедиться в том, что информация, предоставляемая компанией в области учетной политики, является достоверной и выводы, которые были сделаны на её основании, можно считать правильными. Особенную важность данному вопросу придает тот факт, что учетная политика охватывает все аспекты финансового учета организации и представляет совокупность взглядов компании на ведение и организацию хозяйственной деятельности. В связи с чем, из-за ошибок в отражении фактов хозяйственной детальности в учетной политике, вся финансовая отчетность может быть подвергнута серьезным изменениям, что в свою очередь введет в заблуждение пользователей отчетности. Таким образом, вопросы разработки учетной политики и ее применения являются значимыми не только со стороны учета, но и стороны аудита, так как оказывают существенное влияние на достоверность отчетности.
Цель настоящей работы заключается в выявлении основных элементов учетной политики и проведения ее экспертной оценки.
Для достижения указанной цели необходимо решить следующие задачи:
— рассмотреть понятие и сущность учетной политики организации;
— выявить учетную политику в обеспечении потребности пользователей экономическими данными;
— определить влияние учетной политики на показатели бухгалтерской отчетности компании;
— представить краткую характеристику компании;
— рассмотреть методические и организационные аспекты учетной политики компании;
— провести экспертную оценку организации учетной политики компании;
— разработать мероприятия по совершенствованию учетной политики компании;
— оценить эффективность предложенных мероприятий.
Объект исследования – ООО «Технологические конструкции трубопроводов».
Предмет исследования это учетная политика рассматриваемой организации.
Структура исследования включает в себя введение, три главы, список используемой литературы.
Глава 1. Теоретические основы формирования и экспертной оценки учетной политики организации
1.1 Понятие и сущность учетной политики организации
Уровень управления компанией в существенной степени зависит от полноты, достоверности и обоснованности данных, которые содержатся в системе бухгалтерского учета. От того, как организован бухгалтерский учет в компании, в существенной степени зависят результативность ее функционирования и уровень экономической безопасности, в особенности при условиях неопределенности и риска предпринимательской деятельности.
Процесс формирования системы бухгалтерского учета в компании основан на его методологии, охватывая решение взаимосвязанных вопросов программного, информационного, организационно-правового, технического ее обеспечения и выявляет эффективность организации учетного процесса.
Модельный подход к организации учетного процесса базируется на определении методологии и формировании модели учетной системы. Но термин «учетная система» охватывает, как методологию отражения операций определения показателей, организацию учетной работы, способов оценки и т.д., так и технику ведения учета.
Система бухгалтерского учета отечественных компаний формируется на основе нижеуказанных принципов:
— единства учетной политики компании в целом, отражения финансово-хозяйственных операций обособленных отделов не только в их бухгалтерском учете, но и в учете головной компании;
— четкого соответствия структуры бухгалтерского учета компании и ее отделов структуре производства и реализации, а также используемым принципам обособления рассмотренных отделов (территориальному или производственному);
— организации четкой системы документооборота между головной компанией и обособленными отделами предприятия;
— периодическому (в основном, ежемесячной) изменению и увязки показателей бухгалтерского учета отделов компании в целом согласно результатам проведенного в головной компании анализа информации внутренней бухгалтерской отчетности.
Учетная политика является основой всей системы налогового и бухгалтерского учета организации. От нее зависит функционирование всего предприятия в целом (рисунок 1).
Рисунок 1 – Этапы описания учетной системы компании в учетной политике
Единство учетной политики основано на обеспечении единства принятых в компании методов и порядка ведения бухгалтерского учета и распространении их на все ее обособленные отделы.
Право создавать учетную политику предоставлено лишь предприятиям, которые являются по законодательству РФ юридическими лицами. Обособленные структурные отделы компании таким правом не наделены. Вместе с тем при создании учетной политики компании следует акцентировать внимание на необходимости создания внутрихозяйственных расчетов с входящими в ее структуру обособленными отделами. При этом регламентируются нижеуказанные особые положения:
— единые для всей компании способы ведения бухгалтерского учета (погашение стоимости основных средств, нематериальных и прочих активов; оценка товаров незавершенного производства, материальных запасов и готовой продукции; признание прибыли от продажи продукции или услуг и т.п.);
— порядок учета наличных денег и обеспечение исполнения требований существующего законодательства РФ по единству кассы компании;
— единый для компании рабочий план счетов;
— порядок ведения аналитического учета имущества предприятия;
— место формирования себестоимости товаров или услуг, а также выручки от продажи;
— порядок учета расчетов с сотрудниками компании, а также со сторонними учреждениями и лицами;
— система документооборота;
— формы, объем, а также сроки и порядок представления налоговой и бухгалтерской отчетности и т.п.
Все положения, которые входят в приказ об учетной политике компании, формируют единую систему бухгалтерского учета организации; дополнения и изменения могут вноситься приказом по компании при необходимости.
С помощью системы бухгалтерского учета в компании можно отражать хозяйственную деятельность организации в цифрах и документах, в упрощенном варианте она представляет собой систему, аналогичную этой деятельности, то есть модель хозяйственной деятельности компании. Исследование и развитие системы бухгалтерского учета с применением метода аналогий нужны для анализа и развития хозяйственной деятельности компаний.
Учетная политика это один из главных документов, который устанавливает правила ведения в компании налогового и бухгалтерского учета.
Комплекс условий, которые позволяют осуществлять правила и требования бухгалтерского учета, и условий, которые способствуют использованию способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, формирует организационно-технический аспект учетной политики.
Любой факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичной учетной документации. При этом не допускается принятие к бухгалтерскому учету документации, которой оформляются факты хозяйственной жизни, которые не имели места, в том числе лежащие в основе притворных и мнимых сделок.
Первичный учетный документ должен формироваться при совершении факта хозяйственной жизни, а если это невозможно, то непосредственно после его завершения.
Лицо, которое ответственно за создание факта хозяйственной жизни, обеспечивает своевременную передачу первичной учетной документации для регистрации информации, которая содержится в ней, в регистрах бухгалтерского учета, а также достоверность данной информации.
Лицо, на которое возложено ведение бухгалтерского учета, и лицо, с которым заключен договор о предоставлении услуг по ведению бухгалтерского учета, не несут ответственность за соответствие сформированной иными лицами первичной учетной документации свершившимся фактам хозяйственной жизни.
В приказе директора об учетной политике согласовываются формы и состав внутренней бухгалтерской отчетности, сроки и периодичность ее представления, ответственные за ее формирование, вероятные пользователи отчетности.
В учетной политике компании приводится порядок совершения инвентаризации:
— число инвентаризаций в отчетном году;
— даты совершения инвентаризаций;
— перечень обязательств и имущества, наличие, оценка и состояние которых проверяется при инвентаризации;
— порядок урегулирования определенных нарушений и пр.
Правила документооборота определяются для упорядочения работы по формированию, контролю и применению в бухгалтерской деятельности первичной учетной документации, своевременности создания данных бухгалтерской отчетности. Для этого создается график документооборота в качестве составного элемента учетной политики компании, входящий в нее и утверждаемый директором. Он формируется в форме схемы и состоит из перечня работ по составлению, обработке и проверке документации, которая выполняется каждым отделом компании и всеми исполнителями соответствующих работ с указанием их взаимосвязи и сроков исполнения.
Сотрудникам компании необходимо подготавливать и представлять документы, которые относятся к сфере их работы, по графику документооборота.
Технология обработки учетных данных в составе организационно-технологического аспекта учетной политики является совокупностью средств обработки учетных данных. Состав данного оборудования выявляет уровень и степень охвата исполняемых учетных процессов средствами автоматизации, качественную совокупность используемых программных продуктов, применяемые формы бухгалтерского учета.
Определение программных продуктов для использования в учетном процессе должно основываться на нижеуказанных их возможностях:
— создания регистров бухгалтерского учета произвольных и типовых форм и воспроизводства их в визуальном и печатном виде;
— составления, контроля и обработки первичной учетной документации типовых форм и форм, которые утверждены в учетной политике компании;
— накапливания результатов и производства расчетов (сумм амортизации, процентов, курсовых разниц и пр.) для создания необходимых учетных данных;
— применения информации, полученной и обобщенной в предшествующих отчетных периодах и пр.
Указанные условия деятельности отдела бухгалтерии это основание для организации учетной работы в компании: определения структуры бухгалтерской службы, выделения участков учетной деятельности, подчиненности специалистов и пр.
Порядок контроля за хозяйственными операциями, который определяется в учетной политике, состоит из содержательной проверки, которая совершается по существу хозяйственных операций, оформленных первичной учетной документации и отраженных в дальнейшем в регистрах бухгалтерского учета, с позиций законности, экономической целесообразности, соответствия требованиям, принципам и правилам бухгалтерского учета. Дальнейший контроль совершается согласно правилами, которые установлены учетной политикой, с назначением ответственных за контрольные действия и определением точек (центров) контроля за всеми стадиями технологического процесса обработки учетных данных.
Определенные способы методики и оценки учета движения имущества, обязательств организации и хозяйственных операций формируют методический аспект учетной политики.
Методический аспект учетной политики выявляет способы оценки объектов бухгалтерского учета, порядок их учета для создания финансовых результатов функционирования и оценки финансового состояния компании. Выявляя учетную политику, компании необходимо раскрывать способы оценки и ведения учета, которые являются существенными. Существенность признается согласно условиям, что пользователем бухгалтерской отчетности без знания о них нет возможности корректно оценить итоги деятельности компании, подготовить представление о финансовом и имущественном состоянии, движении денежных средств. Данные способы должны раскрываться в пояснительной записке, которая входит в состав годовой бухгалтерской отчетности компании.
Способы оценки имущества и обязательств компании в бухгалтерском учете и отчетности согласно вариантах, которые разрешены в нормативных документах, это нижеуказанные.
- При проведении оценки незавершенных капитальных вложений необходимо применять фактические расходы для инвестора.
- Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических расходов для инвестора.
Профессиональные участники рынка ценных бумаг при корректировке рыночной котировки ценных бумаг учитывают их по рыночным ценам, совершая переоценку вложений в ценные бумаги.
Организации, которые не являются профессиональными участниками рынка ценных бумаг и имеют вложения в акции, которые котируются на фондовой бирже, котировки которых постоянно публикуются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года, представляют их по рыночной стоимости, если она меньше стоимости, которая принята к бухгалтерскому учету.
Основные средства принимаются к учету по фактическим расходам, которые образуют первоначальную стоимость. Не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) компания вправе переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости при помощи индексации или прямого пересчета по документально установленным рыночным ценам.
В бухгалтерском балансе их принято отражать по остаточной стоимости (восстановительной или первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации за все время использования объекта). Амортизация основных средств начисляется:
— способом списания стоимости пропорционально объему товаров или услуг;
— линейным способом;
— способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
— способом уменьшаемого остатка.
Нематериальные активы принимаются к учету по фактическим расходам, которые образуют их первоначальную стоимость. В бухгалтерском балансе нематериальные активы следует отражать по остаточной стоимости (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации в течение определенного срока их полезного использования). По нематериальным активам, по которым нет возможности рассчитать срок полезного использования, нормы амортизации определяются в расчете на 20 лет (но менее срока деятельности компании).
Способы начисления амортизации нематериальных активов это:
— способ уменьшаемого остатка;
— линейный способ согласно нормам, которые начислены компанией на основе срока их полезного использования;
— способ списания стоимости пропорционально объему товаров или услуг.
Деловая репутация компании должна корректироваться в течение 20 лет (но менее срока функционирования компании). Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации принято отражать в бухгалтерском учете при помощи снижения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые итоги в качестве прочих расходов.
Незавершенное производство в серийном и массовом производстве отражается в бухгалтерском балансе по фактической производственной себестоимости, плановой (нормативной) производственной себестоимости, прямым статьям расходам, по стоимости материалов, сырья и полуфабрикатов.
В единичном производстве незавершенное производство оценивается в бухгалтерском балансе по фактически произведенным расходам.
Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости. В торговых компаниях продукция, приобретенная для реализации, оценивается по цене приобретения (в компаниях оптовой торговли), продажной стоимости с отдельным учетом скидок (наценок) (в компаниях розничной торговли).
При отпуске материально-производственных запасов в производство и прочем выбытии их оценка совершается одним из нижеуказанных способов:
— по средней себестоимости;
— по себестоимости отдельной единицы ценностей;
— по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ФИФО).
Оценка материально-производственных запасов на конец отчетного периода (за исключением продукции, учитываемой по продажной стоимости) совершается в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии.
- Затраты будущих периодов списываются в течение периода, к которому они относятся, пропорционально объему продукции, равномерно, и прочими способами.
- Уставный (складочный) капитал отражается в бухгалтерском балансе согласно учредительной документации.
- Резервы формируются компанией согласно законодательству РФ (резервный фонд для покрытия убытков акционерных обществ и обществ с ограниченной ответственностью, погашения облигаций и выкупа собственных акций), положениями нормативных актов в соответствии с результатами инвентаризации дебиторской задолженности (резерв по сомнительным долгам), для равномерного включения предстоящих затрат в производственные издержки или обращения отчетного периода (резервы на оплату отпусков, выплату вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по результатам деятельности за год и пр.). Их принято отражать в бухгалтерском балансе в качестве остатков, которые переходят на будущий год.
- Расчеты с кредиторами и дебиторами отражаются в суммах, которые вытекают из бухгалтерских записей и признаются корректными. По полученным кредитам и займам задолженность показывается, учитывая причитающиеся на конец отчетного периода проценты.
При создании учетной политики предполагается, что: обязательства и активы компании существуют обособленно от обязательств и активов собственников данной компании и активов и обязательств прочих предприятий (допущение имущественной обособленности); компания продолжает свою работы в будущем и у нее нет намерений и необходимости ликвидации или значительного сокращения деятельности, и, соответственно, обязательства погашаются в необходимом порядке (допущение непрерывности функционирования); принятая компанией учетная политика используется последовательно от одного отчетного года к другому (допущение последовательности использования учетной политики); факты хозяйственной деятельности компании относятся к тому отчетному периоду, в котором они были, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, которые связаны с данными фактами (допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности).
Основные принципы учетной политики это своевременность, полнота, непротиворечивость, рациональность, сопоставимость, последовательность, осмотрительность, имущественная обособленность компании, приоритет содержания перед формой.
Требование своевременности призвано обеспечить своевременное отражение результатов хозяйственной деятельности в бухгалтерской отчетности и учете.
Осмотрительность характеризует большую готовность к признанию обязательств и расходов, чем вероятных активов и доходов, и недопущение формирования скрытых резервов.
Принцип приоритета содержания над формой определяет, что результаты хозяйственной деятельности следует отражать исходя не только из их правовой формы, но и из их экономического содержания и условий хозяйствования. Другими словами, для бухгалтерских целей важно не название определенного договора, а экономическая суть операций, которые реализуются согласно данному договору.
В соответствии с принципом непротиворечивости учетной политики информация аналитического учета должна быть тождественна оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на завершающий календарный день любого месяца.
Требование рациональности учетной политики предполагает экономное и рациональное ведение бухгалтерского учета согласно условиям хозяйственной деятельности и размера компании. К примеру, в холдинге рациональность невключения в сводную отчетность показателей дочерних обществ должна подтверждаться независимым аудитором.
По общему правилу в учетной политике принято отражать только те вопросы, в отношении которых в законодательстве содержится более одного вероятного варианта решения.
Определение и осуществление рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет влиять на эффективность применения трудовых, материальных и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, приобрести дополнительные внутренние источники финансирования инвестиций и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлекать внешние ресурсы с целью увеличения функционирования.
Традиционно учетная система компании состоит из следующих элементов: налоговый, бухгалтерский, статистический, оперативный виды учета, которые и представляют собой источники учетного обеспечения управления компанией. Но основная информационная база управления организацией это бухгалтерский учет, в связи с тем, что его целью является сбор важных данных для принятия решений, которые затрагивают функционирование предприятия. Среду бухгалтерского учета принято рассматривать с нескольких точек зрения в зависимости от того, кто использует информацию учета, почему и какую информацию они предпочитают. Он обеспечивает все нужные информационные потребности не только внутреннего контингента компании, но и внешних пользователей финансовой отчетности.
Итак, бухгалтерский учет это основной и единственный поставщик документально обоснованных данных о фактическом наличии и применении ресурсов и имущества, о хозяйственных процессах и итогах функционирования компании. В первую очередь, это количественные, качественные и временные измерители – показатели затрат, выручки, сумм покрытия и итогов. Их должно контролировать и планировать руководство всех отделов предприятия. Эта информация нужна для принятия внутренних и внешних решений по управлению ресурсами компании, то есть следует вывод о том, что речь идет о показателях ее эффективной работы.