Учетная политика организации и ее экспертная оценка (на примере ООО «Технологические Конструкции Трубопроводов»). Часть 4

1  2  3  4

Глава 3. Мероприятия по совершенствованию учетной политики компании

3.1 Разработка мероприятий по совершенствованию учетной политики компании

Как уже отмечалось ранее, положения учетной политики для целей налогообложения в отношении использования методов амортизации основных средств, создания резервов, учета затрат, списания себестоимости продаваемой продукции, непосредственно влияющих на показатели финансовой деятельности компании, не всегда отличаются целесообразностью и оптимальностью.

Поэтому хотелось бы определить главные направления развития учетной политики компании, которые способствуют улучшению финансовых показателей функционирования компании и обеспечению ее налоговой безопасности.

Корректировка учетной политики в течение года вероятна лишь при существовании значительных обстоятельств: изменение законодательства, реорганизация компании, в организации принято решение об открытии нового вида деятельности. Инициативные изменения, вероятно внести лишь в формирование учетной политики на будущий год.

Развитие учетной политики следует начинать с технической стороны ведения учета. Для более оперативной деятельности и ускорения прохождения документации в компании, следует предложить подготовить программу или применять сетевое подключение. Это уменьшит длительное нахождение документации в отделах и поможет организовать деятельность с одним документом одновременно несколькими отделами.

Применение информационной системы в компании это необходимый компонент в деятельности бухгалтерии. В связи с тем, что изменения в законодательства в сфере налогообложения и учета происходят довольно часто и отслеживание их необходимо. В качестве информационной системы следует применять «Консультант Плюс» или «Гарант».

Данные информационные системы могут настроиться под нужды компании, и при корректировке необходимого законодательства предприятие получает оповещение. Итак, руководитель компании, главный бухгалтер и ведущие бухгалтеры исследуют лишь измененные положения в законодательстве, и это упрощает работу и сохраняет рабочее время сотрудников.

Для работы с банками компании удобно применять программное приложение Клиент–Банк, данной продукт есть у большей части крупных банков. Итак, предприятие применяет программу того банка, через который совершаются расчеты. При помощи данной программы можно вести расчеты с контрагентами, а также при необходимости получать данные о расчетном счете.

Итак, автоматизированная система учета в компании поможет сохранить время и человеческие ресурсы, а также сделает учет более доступным и оперативным для клиентов.

Проведение инвентаризации это трудоемкий и долгий процесс, но только с помощью ее можно определить реальное положение дел в компании. Итак, в учетной политике рекомендуется принять решение по проведению инициативной инвентаризации. При отсутствии человеческих ресурсов, возможно, сократить проведение инвентаризации лишь для некоторых видов обязательств и активов. Наиболее важные это проведение инвентаризации по кредиторской и дебиторской задолженности, а также при наличии дорогостоящих или уникальных материалов рекомендуется принять решение по инвентаризации запасов.

При принятии решения о проведении инвентаризации повысится достоверность учета, и проведение внутреннего контроля будет более правильным. Внутренний контроль сможет при обнаружении неточности углубиться в них, и определить на каком этапе была допущена ошибка. Рекомендуется проводить инициативную инвентаризацию в июне месяце, таким образом, компания будет обладать корректными данными за каждые полгода.

В существующей структуре бухгалтерия расположена в финансовом отделе. Итак, подчиняется руководителю финансового отдела. Это является нарушением, в соответствии с Приказом Минфина №34н и ФЗ № 402 ответственность за организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства несет руководитель. Им организует хранение документации и ведение учета. Скорректированная организационная структура указана на рисунке 2.

Рисунок 2 – Организационная структура бухгалтерии предприятия с внесенными изменениями

Наиболее проблемные места учетной политики компании это график документооборота.

При внесении корректировок в график документооборота нужно учитывать определенные ошибки. Кроме данных изменений, целесообразно согласно организационной структуре компании включить в график документооборота нижеуказанные подразделения, а также документы, проходящие через них.

1) Планово–экономический отдел.

2) Юридический отдел.

3) Отдел маркетинга и рекламы.

Неточности в графике документооборота затрудняют работу компании и приводит к потери или долгой обработки документации. Рассмотренные документы присутствуют в компании, но в существующем графике не указаны. Внесенные изменения в график документооборота структурирует прохождение документации через отделы, а также определятся наиболее загруженные подразделения, которые выполняют дублирующие функции. Итак, данная информация поможет компании принять решение о создании штата и внесения корректировок по обработке документации.

В соответствии с положением учетной политики в ООО «Технологические конструкции трубопроводов» начисление амортизации в налоговом и бухгалтерском учетах совершается с применением линейного метода. В связи с этим, данные налогового и бухгалтерского учетов во многом совпадают, что способствует уменьшению трудоемкости расчетов на этой участке бухгалтерской деятельности. Еще одна причина применения линейного метода для определения амортизационных начислений это его простота. Однако, для развития учета амортизации в учете компании рекомендуется провести анализ различных методов начисления амортизации и провести оценку возможности их использования в плане уменьшения налоговых платежей.

Основная задача развития амортизационной политики в компании основана на применении наиболее целесообразного способа начисления амортизации на объекты основных средств. В рассматриваемой компании в качестве наиболее успешного метода используется линейный метод начисления амортизации. Применение иных методов для начисления амортизации на активную часть основных средств может послужить причиной ухудшения показателей рентабельности основных фондов, снижения фондоотдачи и увеличения фондоемкости. Линейный метод начисления амортизации формирует возможности для наиболее эффективного и полного применения основных средств относительно других методов начисления амортизации.

Для оптимизации системы начисления амортизации в ООО «Технологические конструкции трубопроводов» будет рационально сочетание разных методов, использование для однородной группы основных средств наиболее рационального метода определения амортизационных отчислений. Например, амортизационные отчисления по активной части основных фондов (оборудования, машин, транспортных средств) можно реализовывать методом ускоренной амортизации с использованием коэффициента ускорения 2; линейный способ начисления амортизации оптимален для пассивной части основных средств; для особой группы основных фондов – информационного оборудования, можно применять способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования с фиксированным сроком эксплуатации.

Применение разных методов начисления амортизации предоставляет возможность компаниям регулировать в пределах сроков службы основных средств величину амортизационных отчислений, включаемых в себестоимость товаров, и тем самым целенаправленно влиять на финансовые результаты производства, хозяйственную деятельность компании.

При определении методов начисления амортизации необходимо проводить оценку степени их выгоды для предприятия. Использование нелинейных методов способствует повышению сумм амортизационных отчислений, что снижает остаточную стоимость основных средств, налогооблагаемую базу по налогу на прибыль и, следовательно, способствует снижению сумм налога на имущество и налога на прибыль. Но значительные суммы амортизационных отчислений повышают себестоимость продукции, тем самым ухудшая экономические показатели компании и способствуя уменьшению конкурентоспособности. Итак, одно из направлений развития учетной политики в ООО «Технологические конструкции трубопроводов» это определение наиболее оптимального метода начисления амортизации, учитывая степень влияния определенного метода на налогообложение и финансовые показатели предприятия.

Предприятию стоит рассмотреть возможность создания резервов предстоящих затрат, что позволит более равномерно учитывать определенные затраты и сглаживать колебания прибыли, которые являются отрицательным моментом при оценке итогов финансовой деятельности компании.

Итак, на основании итогов исследования следует вывод о том, что учет в компании ведется согласно требованиям законодательства. Главные моменты ведения налогового и бухгалтерского учета закреплены положениями бухгалтерской учетной политики и налоговой учетной политики.

Фиксирование фактов функционирования компании согласно положениям учетной политики влияет на показатели финансовой деятельности компании и на уровень налоговой безопасности организации. В связи с этим, руководителю компании следует контролировать значения показателей налоговой нагрузки и рентабельности для уменьшения риска проведения налоговой проверки. А также провести анализ выгоды от использования нелинейных способов амортизации имущества и их влияние на показатели функционирования предприятия.

Применение рекомендованных мероприятий будет способствовать обеспечению налоговой и экономической безопасности предприятия.

Вывод по третьей главе:

В ходе работы были выявлены слабые места, требующие внимания руководства, и предложены мероприятия для их устранения, применение которых способно обеспечить налоговую и экономическую безопасность компании. Например, было установлено, что большое количество неточностей в графике документооборота усложняет работу предприятия, фактически сотрудники обрабатывают большее количество документов, чем это отражено в графике. При планировании деятельности, увеличения или уменьшение штата невозможно оценить реальное положение дел на предприятии. Вследствие этого сложно определить потребность в трудовых ресурсах и наличие свободных сотрудников для оптимизации работы. Также предполагается, что автоматизированная система учета на предприятии поможет сохранить время и трудовые ресурсы, а также сделает учет более доступным для пользователей и оперативным.

Заключение

На основании проведенных исследований можно сделать выводы, что учетная политика это один из главных документов, который устанавливает правила ведения в компании налогового и бухгалтерского учета. Комплекс условий, которые позволяют осуществлять правила и требования бухгалтерского учета, и условий, которые способствуют использованию способов оценки и методик учета имущества, обязательств организации и хозяйственных операций, формирует организационно-технический аспект учетной политики.

Бухгалтерский учет это основной и единственный поставщик документально обоснованных данных о фактическом наличии и применении ресурсов и имущества, о хозяйственных процессах и итогах функционирования компании. В первую очередь, это количественные, качественные и временные измерители – показатели затрат, выручки, сумм покрытия и итогов. Их должно контролировать и планировать руководство всех отделов предприятия. Эта информация нужна для принятия внутренних и внешних решений по управлению ресурсами компании, то есть следует вывод о том, что речь идет о показателях ее эффективной работы.

Бухгалтерская отчетность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом состоянии.

Достоверной и полной считается бухгалтерская отчетность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учету.

В состав налоговой отчетности включаются декларации и расчеты по налогам, по которым организация или физическое лицо является плательщиком.

Исследуемая компания занимается добычей и первичной переработкой собственного сырья, а также изготавливает огнеупоры. ООО «Технологические конструкции трубопроводов» в течение 2016­2018 гг. уменьшал объемы товарной продукции в натуральном выражении (практически на 30%) по продукции горно-обогатительного производства и огнеупорных изделий. В 2018 г. выручка от продаж уменьшилась практически на 20%, а расходы в расчете на 1 руб. проданной продукции увеличились (91,16 до 103,98 копеек), что привело к убытку. Финансовое положение предприятия пока является устойчивым, а возможности погашения текущих обязательств достаточными – существенная часть активов профинансирована собственным капиталом (около 60% в 2018 г.), коэффициент текущей ликвидности, который характеризует обеспеченность компании оборотными средствами для ведения хозяйственной деятельности и своевременного погашения срочных обязательств, имеет значение, которое превышает 2,0.

ООО «Технологические конструкции трубопроводов» применяет упрощенную систему налогообложения «доходы минус расходы» и является плательщиком единого налога при УСН. Помимо уплаты единого налога при УСН организация исполняет обязательства налогового агента по налогу на доходы физических лиц и осуществляет страховые взносы за работников во внебюджетные фонды.

В компании ежегодно утверждается учетная политика, которая представляет собой два отдельных документа – бухгалтерскую учетную политику и налоговую учетную политику. В бухгалтерской учетной политике отражаются способы учета активов и обязательств, относящиеся к текущей деятельности. В учетной политике для целей налогообложения прописываются моменты, связанные с учетом доходов и расходов для определения налогооблагаемой базы.

Был продемонстрирован этап планирования аудита учетной политики компании, целью которого была проверка достоверности  учета на предприятии. В рамках данного этапа проводится  ознакомление с деятельности аудируемого лица, оценка аудиторских рисков, оценка средств внутреннего контроля, расчет объема аудиторской выборки и составление плана и программы предстоящей аудиторской проверки.

В ходе работы были выявлены слабые места, требующие внимания руководства, и предложены мероприятия для их устранения, применение которых способно обеспечить налоговую и экономическую безопасность компании. Например, было установлено, что большое количество неточностей в графике документооборота усложняет работу предприятия, фактически сотрудники обрабатывают большее количество документов, чем это отражено в графике. При планировании деятельности, увеличения или уменьшение штата невозможно оценить реальное положение дел на предприятии. Вследствие этого сложно определить потребность в трудовых ресурсах и наличие свободных сотрудников для оптимизации работы. Также предполагается, что автоматизированная система учета на предприятии поможет сохранить время и трудовые ресурсы, а также сделает учет более доступным для пользователей и оперативным.

Список используемой литературы

1. Российская Федерация. Законы. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 27.11.2018) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.12.2018) / [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_28165/
2. Российская Федерация. Законы. Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) «О бухгалтерском учете» / [Электронный ресурс] — URL: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_122855/
3. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»
4. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»
5. Российская Федерация. Министерство финансов. Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки»: введен в действие для применения на территории Российской Федерации приказом Минфина России от 28.12.2015 № 217н // Рос. Бизнес-газ. – 2016. – С.9
6. Алексеева Г.И. Учетная политика и оценочные значения: порядок отражения изменений в отчетности по РПБУ и МСФО // Международный бухгалтерский учет. – 2017. – №28 – С. 370–375
7. Бабаев Ю.А. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник/ Л.Г. Макарова, А.М. Петров; Под ред. Бабаева Ю.А. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2017. – 463 с.
8. Бухгалтерский финансовый учет : учебник для академического бакалавриата / Л. В. Бухарева [и др.] ; под ред. И. М. Дмитриевой. – 2-е изд., перераб. и доп. – М. : Издательство Юрайт, 2016. – 495 с.
9. Волчек А.В. Формирование учетной политики организации / А.В. Волчек. – Москва: Регистр, 2018. – 176 с.
10. Гуккаев В.Б. Учетная политика организации. – 2-е изд., перераб. и доп. – М.: Бератор– Персс, 2018. – 256 с.
11. Дмитриева И.М. Учетная политика предприятий в соответствии с МСФО для малого и среднего бизнеса / И.М. Дмитриева // Аудитор. – 2017. – № 12 (12);
12. Захарьин В. Бухгалтерская учетная политика – 2016: особенности формирования // «Новая бухгалтерия», 2016, № 2 – С. 253
13. Коротаев С.Л. Оптимизация учетной политики или как повысить финансовую устойчивость предприятия: Практ. пособие.: – Мн: Изд. В.П. Фрунзе: Г.И. Коротаева, 2019. – 115 с.
14. Кузнецова И. В. Сравнительный анализ российского и международного стандартов, регулирующих учетную политику [Электронный ресурс] – режим доступа http://www.sworld.com.ua/konfer33/734.pdf
15. Курманова, А. Х. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: учебное пособие для студентов / А. Х. Курманова. – Оренбург: ООО ИПК « Университет», 2016. – 371 с.
16. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб. Пособие / Н.И. Ладутько. – Москва: Книжный Дом, 2018. – 687 с.
17. Левкович О.А. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / О.А. Левкович, И.Н. Бурцева. – 5– е изд., перераб. и доп. – Москва: Амалфея, 2017. – 800 с.
18. Международные и российские стандарты бухгалтерского учета: Сравнительный анализ, принципы трансформации, направления реформирования / Под ред. С.А. Николаевой. Изд. 2– е перераб. и доп. – М.: «Аналитика– Пресс», 2018. – 672 с.
19. Никонова И.Ю. Формирование учетной политики для целей бухгалтерского (финансового), налогового и бухгалтерского (управленческого) учета / И.Ю. Никонова. – Иркутск: Изд-во БГУЭП, 2018. – 116 с.
20. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности / В.Ф. Палий. – М.: Аскери, 2018. – 346 с.
21. Папковская П.Я. Теория бухгалтерского учета : учеб., 4– изд., измененное – Мн.: Информпресс, 2018. – 240 с.
22. Стражева Н.С., Стражев А.В. Бухгалтерский учет: учеб.– метод. Пособие / Н.С. Стражева, А.В. Стражев. – 12– е изд., перереб. и доп.– Москва: Соврем.шк., 2018. – 672 с.
23. Трофимова Л.Б. Основы построения учетной политики в соответствии с МСФО // Международный бухгалтерский учет, №12–1, 2018. – С.12-13.
24. Турищева, Т. Б. Теория бухгалтерского учета : учебник для бакалавров / Т. Б. Турищева. — М. : Издательство Юрайт, 2018. – 307 с.
25. Шишова Л.И. Методические подходы к формированию учетной политики предприятий в соответствии с МСФО // Вестник ВУиТ – 2016. –№3. – С. 253

1  2  3  4