Содержание
Введение
1 Теоретические аспекты анализа оплаты труда и налогообложения заработной платы в РФ
1.1 Социально-экономическая сущность заработной платы, ее классификация
1.2 Правовое регулирование оплаты труда и налогообложения заработной платы в Российской Федерации
1.3 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды
2 Анализ заработной платы, налогов и иных обязательных платежей в ООО «Тымовское Пассажирское АТП»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Тымовское Пассажирское АТП»
2.2 Анализ заработной платы, ее динамики и структуры в ООО «Тымовское Пассажирское АТП» в 2015-2017 гг
2.3 Организация расчетов по НДФЛ и страховым взносам во внебюджетные фонды
3. Направления совершенствования организации оплаты труда, учета и налогообложения заработной платы в ООО «Тымовское Пассажирское АТП»
Заключение
Список использованных источников
Введение
Труд — это такой ресурс, который используется в деятельности любой организации, создает прибавочную стоимость и влияет на полученный финансовый результат. Отсюда следует, что учет заработной платы и ее последующий анализ — это одна из важнейших задач бухгалтерии. При организации оплаты труда на предприятии решаются такие задачи как:
- своевременный расчет по оплате труда с персоналом (начисление основной заработной платы и других выплат);
- расчет сумм к удержанию;
- выдача заработной платы;
- своевременное и корректное отнесение затрат по заработной плате и отчислениям органам социального страхования на себестоимость;
- исчисление и своевременная уплата налогов в бюджеты и внебюджетные фонды.
Необходимость решения этих задач обосновывает актуальность выбранной темы выпускной квалификационной работы.
Оплата труда работников автотранспортных предприятий осуществляется на основе действующих Законов, постановлений и других нормативных документов в области оплаты труда.
Целью написания выпускной квалификационной работы является изучение основных аспектов организации заработной платы на предприятиях автомобильного транспорта.
Для достижения цели необходимо последовательное решение следующих задач:
- раскрыть теоретические аспекты анализа оплаты труда и налогообложения заработной платы в РФ;
- изучить государственное регулирование оплаты труда работников;
- проанализировать основные экономические показатели предприятия;
- описать состояние учета оплаты труда на конкретном предприятии;
- произвести анализ трудовых ресурсов предприятия;
- на основании выявленных в ходе проведения анализа проблем предложить направления совершенствования организации оплаты труда, учета и налогообложения заработной платы на анализируемом предприятии.
Объектом исследования является предприятие ООО «Тымовское Пассажирское автотранспортное предприятие», расположенного по адресу Сахалинская область, поселок городского типа Тымовское, район Тымовский, улица Кировская, 98.
Период исследования — 2015-2017 годы хозяйственной деятельности ООО «Тымовское Пассажирское АТП».
Предметом исследования являются заработная плата ООО «Тымовское Пассажирское FNG», налоги и иные обязательные платежи.
При написании работы в качестве источников информации были использованы внутренние локальные акты, которые регулируют бухгалтерский учет на предприятии, данные бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также данные синтетического и аналитического первичного учета по оплате труда за период 2015-2017 гг.
Нормативно-правовые акты, научные труды отечественных и зарубежных ученых экономистов по данной проблематике составляют теоретическую и методологическую основу данной выпускной квалификационной работы.
Результатом работы являются конкретные мероприятия по улучшению финансового состояния ООО «Тымовское Пассажирское АТП». Разработка мероприятий благоприятно скажется на деятельности предприятия, так как их внедрение позволит увеличить финансовые результаты, улучшить финансовую устойчивость анализируемого предприятия, повысит его конкурентоспособность, а также внесет вклад в развитие услуг по организации пассажирских перевозок в областном регионе.
1 Теоретические аспекты анализа оплаты труда и налогообложения заработной платы в РФ
1.1 Социально-экономическая сущность заработной платы, ее классификация
В основе заработной платы лежит цена труда как фактора производства, которая сводится к его предельной производительности. Согласно теории предельной производительности работник должен произвести продукт, возмещающий его заработную плату, следовательно, заработная плата ставится в прямую зависимость от эффективности труда работника.
В экономической теории выделяют два основных направления определения заработной платы:
а) «заработная плата есть цена труда». Под воздействием рыночных факторов, таких как спрос и предложение, формируется величина и динамика заработной платы.
б) «заработная плата – это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». В этом случае уровень заработной платы определена производственными условиями и факторами рынка, к которым относят спрос и предложение, под их влиянием происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы [10, с.231].
Основы концепции «заработная плата как цена труда» разработали А. Смит и Д. Риккардо. А. Смит утверждал, что в качество товара вступает труд и он имеет цену — «естественную заработную плату», которую определяют затраты производства, в их состав включают стоимость минимальных средств к существованию семьи рабочего. Смит в своей работе не проводит различий между трудом и «рабочей силой», то есть под «естественной заработной платой» понимается стоимость рабочей силы. Величина заработной платы, определенная по Смиту является физическим минимум средств существования рабочего. [10, с.231].
Автором еще одной концепции является Карл Маркс. Он определял заработную плату «как денежное выражение стоимости товара «рабочая сила». К. Маркс разграничивал такие два понятия как «труд» и «рабочая сила». Он доказал, что труд не может иметь стоимости, значит не является товаром. И, наоборот, рабочая сила, обладающая способностью к труду является товаром, а это ценой его в денежном выражении стоимости выступает заработная плата [10, с.231].
По словам профессора Н. П. Кондракова: «Оплата труда – система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными правовыми актами и трудовыми договорами» [19, с.132].
Хорошо организованный бухгалтерский учет является непременным условием для правильного определения оплаты труда и наличия материальной заинтересованности.
По мнению М.З. Пизенгольца учет труда и его оплаты — это один из важнейших участков учета, который накапливает и систематизирует информацию о расходах на оплату труда по каждому сотруднику.
Необходимым условием формирования оплаты труда и поддержания материальной заинтересованности сотрудников выступает правильно организованный бухгалтерский учет.
Заработная плата выполняет несколько функций, наиболее важные из них — воспроизводственная, стимулирующая(мотивационная), статусная, регулирующая (распределительная).
Система оплаты и стимулирования труда работника на предприятии устанавливается самостоятельно работодателем, в том числе доплата за работу в ночное и сверхурочное время, выходные и праздничные дни. Однако эти виды доплат регулируются трудовым законодательством (Трудовой Кодекс) и не могут быть установлены ниже законодательно гарантированных доплат [21].
Заработная плата делится на два вида: основная и дополнительная.
Форма оплаты труда — это то, как оценивают труд при его оплате: по произведенной продукции (выполненной работе), по затраченному времени или по результатам деятельности (индивидуальным или коллективным). Существует две формы оплаты труда: повременная и сдельная. От используемой в организации формы труда зависит структура заработной платы. Структуру заработной платы составляют оклад (тариф), являющийся постоянной частью и переменный компонент в виде премии. Причем преобладать может один либо другой.
Тариф — ставка или система ставок оплаты за различные производственные и непроизводственные услуги.
Система оплаты труда регулирует порядок начисления заработной платы каждого работника. Системы оплаты труда бывают: повременная, повременно — премиальная, сдельная, сдельно — премиальная, аккордная, косвенно — сдельная, сдельно – прогрессивная [11, с.97].
Применяются такие системы оплаты труда в виде процентов от выручки или прибыли. Такие системы оплаты труда чаще используются в торговле или в производстве.
Трудовым законодательством не запрещено использование бестарифной системы оплаты труда, при использовании которой в итоговый результат учитывается вклад каждого работника. При применении данной системы работнику присваивается коэффициент трудового участия, который отражает вклад работника в конечный результат [13, с. 401].
Для ежемесячного стимулирования роста производительности и качества труда на некоторых производственных предприятиях существует система плавающих окладов. Применении такой системы подразумевает формирование новых должностных окладов в конце каждого месяца по окончании работы и оплате труда каждого работника на следующий месяц, в зависимости от роста или снижения производительности труда специалиста на выделенном ему участке работы при условии выполнения задания. В случае ухудшения показателей корректируется оклад на последующий месяц в сторону уменьшения [12, с.236].
1.2 Нормативное регулирование и документальное оформление оплаты труда
Регулирование трудовых отношений осуществляется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, трудовым законодательством, в том числе законодательством об охране труда и иными нормативно-правовыми актами, содержащими нормы трудового права, к которым относятся Гражданский Кодекс Российской Федерации, Трудовой Кодекс Российской Федерации, Налоговый Кодекс Российской Федерации и иные федеральные законы; указами Президента Российской Федерации, постановлениями Правительства Российской Федерации и нормативно-правовыми актами федеральных органов исполнительной власти, законами и иными нормативно-правовыми актами субъектов Российской Федерации; актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами предприятия, содержащими нормы трудового права.
Помимо этого отношения регулируются нормами трудового права, содержащимися в коллективных договорах.
Трудовой кодекс Российской Федерации определяет трудовые отношения между работниками и работодателями и имеет приоритетное значение перед другими принятыми федеральными законами, связанными с трудовыми отношениями. ТК РФ определяет права и обязанности обоих сторон, регулирует вопросы трудоустройства, охраны труда, устанавливает правила нормирования труда, порядок разрешения трудовых споров, регламентирует порядок заключения, изменения, расторжения трудового договора. Прописывает обязательные элементы, которые должны присутствовать в договоре. В некоторых статьях ТК Рф отражены требования по заключению коллективных и индивидуальных трудовых договоров [21].
Осуществление государственного надзора и контроля за соблюдением трудового законодательства, их принципы и порядок проведения регулирует Федеральное законодательство [12, с.305 ].
Законы, постановления Правительства РФ, нормативные акты федеральных министерств устанавливают основные направления государственной политики в сфере трудовых отношений. Федеральные органы власти реализуют свои полномочия по средствам разработки целевых программ по отдельным направлениям и по средствам перспективного планирования экономического и социального развития.
Правовые основы охраны труда, расследование несчастных случаев на производстве заложены в Конституции Российской Федерации. Кроме Конституции РФ все основные требования о порядке выяснения причины несчастного случая на производстве, а также право на охрану труда в целом и гарантии его реализации закреплены в Трудовом кодексе РФ. Чтобы правильно применять его положения, все субъекты трудового права должны усвоить положения по «охране труда», а работники должны знать свои права, чтобы суметь их отстоять, и свои обязанности, чтобы правильно их выполнять. Эти знания необходимы, так как результаты выяснения причины несчастного случая напрямую оказывают влияние на размер выплаты пострадавшему работнику, и как правило являются основанием для источника выплат [12, с.307 ].
В ст. 159 ТК РФ закреплены следующие гарантии прав работников в области нормирования труда. Во-первых, гарантируется государственное содействие системной организации нормирования труда. Установленные полномочными государственными органами нормы труда являются гарантированным минимумом, от которого работодатели могут отступать в сторону улучшения положения работников по сравнению с ними.
Во-вторых, работникам гарантируется применение систем нормирования труда, определяемых работодателем с учетом мнения выборного профсоюзного органа или устанавливаемых коллективным договором. Таким образом, работники лично или их представители имеют право участвовать в разработке локальных нормативных актов по нормированию труда работников, могут обжаловать такие акты в суде.
Положение об оплате труда – локальный нормативный акт, утверждаемый руководителем организации, который носит информационный характер, так как в нём сконцентрированы указания по оплате труда из Трудового Кодекса Российской Федерации, правил внутреннего трудового распорядка, коллективного или трудового договора. Его основное назначение состоит в описании применяемых на конкретном предприятии механизмов расчёта и выплаты заработной платы.
В этом документе обязательно фигурируют формы и системы оплаты труда работников предприятия; виды премий и надбавок и порядок их начислений и выплат.
Положение об оплате труда имеет большое значение и для целей налогообложения, поскольку позволяет учесть данные выплаты в составе расходов, учитываемых при налогообложении прибыли (ст. 255 НК РФ), в следствие чего избавляет организацию от проблемы обоснования документальной подтвержденности расходов на оплату труда, произведенных ею.
При подготовке трудового договора в него необходимо ввести необходимые реквизиты и условия. Форма трудового договора не унифицирована, но имеет набор обязательных условий. Каждый трудовой договор должен содержать следующие сведения (часть первая ст. 57 ТК РФ):
- фамилия, имя, отчество работника;
- наименование работодателя (фамилия, имя, отчество работодателя — физического лица), заключившего трудовой договор;
- сведения о документах, удостоверяющие личности работника и работодателя — физического лица;
- идентификационный номер налогоплательщика (для работодателей, за исключением работодателей — физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями);
- место и дату заключения трудового договора.
Перечисленные сведения могут быть указаны в начале (преамбуле) или в конце трудового договора.
Условия трудового договора бывают обязательные и включаемые в трудовой договор по соглашению сторон. В любом случае те условия, которые включены в трудовой договор, становятся обязательными как для работника, так и для работодателя.
Трудовой договор оформляется обязательно при приеме работника на постоянную работу или по совместительству, а также для выполнения работы определенного объема.
В договоре необходимы собственноручные подписи сторон с их расшифровкой, дата подписания, печать на реквизитах юридического лица.
Каждой стороне передается по одному экземпляру, которые идентичны между собой.
Сотрудник считается принятым на работу после подписания трудового договора и издания внутреннего приказа о назначении его на должность. Приказ о приеме сотрудника оформляется работодателем в течение 3 дней с даты фактического начала работы сотрудника. Содержание приказа о приеме на работу сотрудника соответствует условиям заключенного трудового договора с этим сотрудником.
Работодатель делает запись в трудовой книжке сотрудника с указанием названия компании, даты начала в ней трудовой деятельности и номера внутреннего приказа.
На территории Российской Федерации правила, установленные трудовым законодательством, иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, распространяются на трудовые отношения иностранных граждан, лиц без гражданства, организаций, созданных или учрежденных ими либо с их участием, работников международных организаций и иностранных юридических лиц.
Источниками информации по заработной плате являются первичные кадровые документы (приказы о приеме, переводе, увольнении), регистры аналитического и синтетического учета, бухгалтерская отчетность.
Бухгалтеру важно непросто правильно начислить и выдать сотрудникам заработную плату, но и документально подтвердить эти операции и верно отразить их в бухгалтерском учете.
Документальное оформление расчетов с сотрудниками предприятия — неотъемлемая часть учета расчетов по оплате труда, так как заработная плата начисляется в соответствии с документами по учету использования рабочего времени.
Для расчетов по оплате труда с работниками организаций применяются следующие формы первичной учетной документации (утв. Постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 г. N 1).
Формы документов для учета кадров:
Формы Т-1 и Т-1а –»Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу» (на одного сотрудника или группу лиц соответственно). В приказе находят отражение наименование структурного подразделения куда принимается сотрудник, должность, испытательный срок (если таковой установлен), условия приема на работу. Также в приказе указывается характер предстоящей работы: по совместительству, по переводу, для замещения и др.). Договор считается заключенным на неопределенный срок если в приказе не указан срок действия трудового договора.
Форма Т-2 — «Личная карточка работника». Заполняется на основании данных формы Т-1 или Т-1а; документов, удостоверяющих личность сотрудника (паспорт); документа, подтверждающего стаж (трудовая книжка и др.); страхового свидетельства государственного пенсионного страхования; документа об образовании и др.
Штатное расписание, составленное по форме Т-3 применяется для оформления структуры штатного состава и штатной численности организации в соответствии с ее уставом (положением). В данном документе перечислены существующие в организации структурные подразделения, наименование должностей, сведения о количестве штатных единиц. В штатном расписании содержится информация о месячном фонде заработной платы в рублевом исчислении. Эта форма утверждается приказом (распоряжением) руководителя предприятия. Изменения в нее вносятся также согласно приказа (распоряжения). Она не является обязательной для всех.
Формы Т-5 Т-5а — «Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу». Обязательны указания оснований перевода.
На основании данных форм Т-6 и N Т-6а — «Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику» и Формы Т-7 –»График отпусков» бухгалтер производит расчет отпускных выплат.
Формы Т-8 и Т-8а — «Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)» оформляются соответственно при расторжении трудового договора и используются для расчета выходного пособия и прочих выплат, связанных с увольнением.
Основанием для направления работника в служебную поездку является решение директора о направлении сотрудника в командировку. Документ можно оформить в произвольном виде или по унифицированной форме Т-9 или Т-9а («Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку»). Документ оформляется до отправления сотрудника в командировку.
На основании утвержденного приказа (распоряжения) производится оформление командировочного удостоверения. Выписывается удостоверение в одном экземпляре работником кадровой службы или другим уполномоченным работником на бланке унифицированной формы «Командировочное удостоверение» (форма N Т-10). Удостоверение вручается работнику и находится у него в течение всего срока командировки. Данный документ подтверждает фактическое время пребывания командированного сотрудника в служебной командировке, которое определяется по отметкам о времени прибытия и выбытия сотрудника. Если работник в ходе выполнения служебного задания должен посетить несколько пунктов назначения, то в каждом из них в командировочном удостоверении необходимо сделать отметку о прибытии и убытии. Отметки о времени прибытия и выбытия заверяются подписью полномочного должностного лица и печатью, которая используется в хозяйственной деятельности организации, в которую командирован работник, для засвидетельствования такой подписи.
Для поездки в командировку сотруднику также выдается документ формы Т-10а «Служебное задание», который заполняется в соответствии с изданным приказом руководителя.
Формы Т-11 и Т-11a — «Приказ (распоряжение) о поощрении работника» применяются при осуществлении расходов в виде премий и иных форм поощрения работников.
Форма Т-12 — «Табель учета рабочего времени и расчета оплаты труда» и форма Т-13 — «Табель учета рабочего времени». Это внутренний, первичный, накопительный и оправдательный бухгалтерский документ, а также регистр оперативного учета рабочего времени.
Каждому работнику, принятому на постоянную, временную, сезонную работу сроком на один день и более, за исключением выполняющих работу по договору подряда, присваивается табельный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы.
Табель составляется ответственным лицом, который ежедневно отмечает время прихода и ухода работников с работы, опоздания и неявки с указанием их причины, а также часы простоя и сверхурочной работы. Записи о неявках по уважительной причине делаются на основании соответствующих документов: листках временной нетрудоспособности, справок о вызове в суд, военкомат и т.п. Время простоев устанавливают по листкам о простое, а часы сверхурочной работы — по спискам мастеров. Табель учета рабочего времени ведется в единственном экземпляре и передается в бухгалтерию, где используется как основание для начисления заработной платы и для контроля за соблюдением работниками предприятия установленного режима рабочего времени.
Для документального оформления расчетов по оплате труда используются: «Расчетно-платежная ведомость» (ф. Т-49), «Расчетная ведомость» (ф. Т-51), «Платежная ведомость» (ф. Т-53). Статья 9 закона 402 — ФЗ от 06.12.11 «О бухгалтерском учете» разрешает предприятиям вносить в них изменения, утвердив их в приказе об учетной политике.
Заработная плата начисляется в бухгалтерии предприятия с использованием расчетных ведомостей форма Т-51, в табличной части которой напротив фамилии, имени и отчества каждого сотрудника указываются: его табельный номер, должность и тарифная ставка согласно трудового договора и приказа о приеме на работу, отработанное количество дней (часов), соответствующее количеству по табелю учета рабочего времени. В этой же форме указываются другие начисления и удержания по каждому из оснований и итоговая сумма, причитающаяся к выплате.
Расчетная ведомость подписывается составившим её бухгалтером.
На титульном (заглавном) листе расчетно-платежной ведомости делается разрешительные подписи руководителя и главного бухгалтера организации или лиц, на это уполномоченных о выдаче денег.
При использовании расчетно-платежной ведомости допускается не заполнять другие расчетные и платежные ведомости.
Зарплатные ведомости Т-49, Т-51 и Т-53 храниться на предприятии 50 лет, если они были созданы после 2003 года, как и все остальные документы по работе с личным составом (ст. 22.1 Закона № 125-ФЗ от 22.10.04 «Об архивном деле в России» (в ред. от 13.03.2016)). Более старые дела должны по-прежнему храниться 75 лет.
Форма Т-53а — «Журнал регистрации платежных ведомостей».
Формы Т-54 и Т-54а — «Лицевой счет».
В бухгалтерии организации ведется лицевой счет работника (форма N Т-54 или N Т-54а), в котором, помимо сведений, необходимых для расчета сумм оплаты труда, отражаются сведения о заработной плате, выплаченной работнику в течение календарного года.
Формой Т-60 — «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».
Форма Т-61 –»Записка-расчет при прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнении)».
Форма Т-73 — «Акт о приеме работ, выполненных по срочному трудовому договору, заключенному на время выполнения определенной работы».
Расчетные листки предусмотрены ТК, поэтому при проверке инспектор отметит их невыдачу как нарушение и оштрафует организацию. Расчетный листок раскрывает информацию о начислениях, произведенных удержаниях и общей сумме денежных средств, причитающейся к выдаче [18, с. 214].
1.3 Порядок исчисления и уплаты НДФЛ и страховых взносов во внебюджетные фонды
Налогообложение доходов физических лиц производится в соответствии с главой 23 «Налог на доходы физических лиц» части второй НК РФ. В соответствии со статьей 207 НК РФ плательщиками налога на доходы физических лиц признаются налоговые резиденты РФ; физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами РФ, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.
Для налоговых резидентов Российской Федерации объектом налогообложения признается доход, полученный от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации, а для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, – только доход, полученный от источников в Российской Федерации.
В соответствии с пунктом 1 статьи 226 НК РФ российские организации, индивидуальные предприниматели и постоянные представительства иностранных организаций в Российской Федерации, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы, являются налоговыми агентами, которые обязаны исчислить, удержать у налогоплательщика и уплатить в установленные сроки сумму налога.
Налоговая ставка для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами РФ (за исключением отдельных видов доходов) составляет 13 процентов.
Исчисление сумм НДФЛ производится нарастающим итогом с начала налогового периода применительно ко всем доходам (за исключением доходов от долевого участия в организации), в отношении которых применяется налоговая ставка, установленная п. 1 ст. 224 НК РФ (13 процентов), начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога (абзац 1 п. 3 ст. 226 НКРФ).
Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. При этом налоговая база определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, на которые имеет право налоговый резидент РФ.
Статьей ст. 218 НК РФ установлены стандартные налоговые вычеты — два вычета льготным категориям граждан (500 рублей и 3 000 рублей) и вычеты на детей.
К личным вычетам относятся:
- код 104 в размере 500 руб., предоставляемый Героям Советского Союза Героям РФ, а также лицам, награжденным орденом Славы трех степеней, участником Великой Отечественной войны, гражданам, уволенным с военной службы выполнявшим интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действиях, инвалидам детства, инвалидам I и II группы и др.;
- код 105 в размере 3 000 руб., предоставляемый лицам, получившим или перенесшим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на ЧАЭС, инвалидам Великой Отечественной войны, инвалидам из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие контузии, ранения и др.
Стандартный вычет льготным категориям граждан применяется независимо от суммы дохода, исчисленной нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года).
Сотрудникам, имеющим право более чем на один личный стандартный налоговый вычет, предоставляется максимальный из соответствующих вычетов (п. 2 ст. 218 НК РФ.
Стандартный налоговый вычет по расходам на содержание детей предоставляется независимо от предоставления личного стандартного вычета сотруднику.
Стандартный вычет на детей можно предоставить сотруднику (в т.ч. внешнему совместителю), который является налоговым резидентом РФ. Вычет предоставляется на каждого находящегося у него на обеспечении ребенка (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ, письмо Минфина России от 30.06.2014 № 03-04-05/31345) (в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, в т.ч. при платном обучении (письмо Минфина России от 02.10.2015 № 03-04-05/56445).
Вычеты на детей за каждый месяц налогового периода предоставляются на родителя; на супруга (супругу) родителя; на усыновителя; на опекуна; на попечителя; на приемного родителя; на супруга (супругу) приемного родителя.
С 1 января 2012 г. налоговые вычеты на детей предоставляются в размере:
- 1 400 руб. (код 114) — на первого ребенка;
- 1 400 руб. (код 115) — на второго ребенка;
- 3 000 руб. (код 116) — на третьего и каждого последующего ребенка.
Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), усыновителю, опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак (код 121).
Налоговый вычет на детей может предоставляться в двойном размере одному из родителей по их выбору на основании заявления об отказе второго родителя от получения налогового вычета (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ) (код 125).
С 1 января 2016 года для родителей и усыновителей предоставляется вычет в размере 12 000 руб. (код 117) на каждого ребенка и опекунам, попечителям и приемным родителям предоставляется вычет в размере 6 000 руб. (код 117) на каждого ребенка, если ребенок в возрасте 18 лет является инвалидом, или учащимся очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет, если является инвалидом I или II группы.
В случае когда сотрудник был принят на работу не с первого месяца налогового периода налоговые вычеты на детей предоставляются по месту работы с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по прежнему месту работы, в котором сотруднику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой (форма 2-НДФЛ), выданной налоговым агентом в соответствии с п. 3 ст. 218 НК РФ.
В случае если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты сотруднику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрены ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании налоговой декларации и документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов в размерах, предусмотренных ст. 218 НК РФ.
С 01.01.2016 стандартный вычет на ребенка применяется до тех пор, пока доход (облагаемый по ставке 13% (без учета дивидендов), исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), не превысит 350 000 руб. (до 01.01.2016 — 280 000 руб.). Начиная с месяца, в котором доход превысил установленное ограничение, налоговый вычет не применяется (пп. 4 п. 1 ст. 218 НК РФ).
Стандартные налоговые вычеты, не использованные в течение налогового периода, не могут быть перенесены на следующий период.
Существуют еще понятие социальные налоговые вычеты, имущественные налоговые вычеты и профессиональные налоговые вычеты.
Налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям справки о полученных физическими лицами доходах и удержанных суммах налога по форме, утвержденной федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов (п. 3 ст. 230 НК РФ).
Форма сведений о доходах физических лиц (форма 2-НДФЛ), рекомендации по ее заполнению и формат представления сведений в электронном виде утверждены приказом ФНС России от 30.10.2015 № ММВ-7-11/485@.
Тарифы страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование установлены ч. 2 ст. 12 Федерального закона от 24.07.2009 № 212-ФЗ (далее — Закон № 212-ФЗ) [37, с.129].
Тарифы и порядок уплаты страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве, которые были установлены на 2006 г. (Федеральный закон от 22.12.2005 № 179-ФЗ) будут применяться и в 2016 году (Федеральный закон от 14.12.2015 № 362-ФЗ). Указанные тарифы определяют в процентах к суммам выплат и иных вознаграждений, которые начислены в пользу застрахованных по трудовым и гражданско-правовым договорам и включаются в базу для начисления взносов на травматизм в соответствии с Федеральным законом от 24.07.1998 № 125-ФЗ (ст. 1 Федерального закона от 14.12.2015 № 362-ФЗ). Размер страхового тарифа зависит от основного вида деятельности организации или физического лица (в т.ч. предпринимателя) (который необходимо подтверждать ежегодно в срок не позднее 15 апреля (п. 3 Порядка, утв. приказом Минздравсоцразвития России от 31.01.2006 № 55) и класса профессионального риска, соответствующего такой деятельности (ст. 21 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ).
По-прежнему на выплаты в пользу физических лиц, являющихся инвалидами I- III группы, взносы «на травматизм» нужно начислять в размере 60 процентов от общеустановленного тарифа. Этим правом могут воспользоваться как организации, так и предприниматели (ст. 2 Закона № 362-ФЗ, ст. 2 Федерального закона от 22.12.2005 № 179-ФЗ) [15, с.351].
С 1 января 2016 г.:
- предельный размер базы для начисления взносов в ФСС РФ и в ПФР (согласно постановлению Правительства РФ от 26.11.2015 № 1265):
- предельная величина базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ составляет 718 000 руб. (в 2015 году — 670 000 руб.);
- предельная величина базы для начисления страховых взносов в ПФР составляет 796 000 руб. (в 2015 году — 711 000 руб.).
- продлены основные тарифы (30%) страховых взносов до 2018 г. для плательщиков, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ (Федеральный закон от 28.11.2015 № 347-ФЗ), за исключением плательщиков страховых взносов, для которых статьями 58, 58.1, 58.4 — 58.6 Закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов;
- плательщики страховых взносов, не производящих выплат и иных вознаграждений физическим лицам (индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой), согласно ст. 14 Закона № 212-ФЗ уплачивают страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированных размерах.
Фиксированный размер страхового взноса в ПФР равен 19 356,48 руб. (6 204 * 26% * 12), в ФФОМС — 3 796,85 руб. (6 204 руб. * 5,1% * 12) [32, с.274].
Таблица 1.1 – Тарифы страховых взносов
| База для начисления страховых взносов | Тариф страхового взноса | ||||
| В пределах установленной предельной величины базы для начисления страховых взносов: предельная величина базы в ПФР-796 000 руб. Предельная величина базы в ФСС РФ-718 000 руб. | ПФР | ФСС | ФФОМС | ||
| 22,00% | 2,9% (1,8% для временно пребыв.иностранных граждан) | 5,10% | |||
| Страховая часть | Накопительная часть | ||||
| Для лиц 1966г.р. и старше | 22% | 0% | |||
| Для лиц 1967 г.р. и моложе | 22% | 0% | |||
Размер страхового взноса в ПФР определяется в следующем порядке:
- если величина дохода плательщика страховых взносов за расчетный период не превышает 300 000 руб., то страховые взносы платятся в фиксированном размере, определяемом как произведение минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года (с 01.01.2016 МРОТ равен 6 204 руб. (Федеральный закон от 14.12.2015 № 376-ФЗ), за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-ФЗ, увеличенное в 12 раз; Приложение №4
- если величина дохода за расчетный период превышает 300 000 руб., то плательщик страховых взносов платит фиксированный размер страховых взносов (19 356,48 руб.) плюс 1% от суммы дохода плательщика страховых взносов, превышающего 300 000 рублей за расчетный период. При этом сумма страховых взносов не может быть более размера, определяемого как произведение восьмикратного минимального размера оплаты труда, установленного федеральным законом на начало финансового года, за который уплачиваются страховые взносы, и тарифа страховых взносов в ПФР, установленного п. 1 ч. 2 ст. 12 Закона № 212-фз увеличенное в 12 раз (154 851,84 руб.).
- для плательщиков страховых взносов, получивших статус резидента свободного порта Владивосток, устанавливаются пониженные тарифы страховых взносов (п. 2 ст. 31 Федерального закона от 13.07.2015 № 212-ФЗ и п. 2 ст. 27 № 213-ФЗ).
В 2016 — 2018 годах тарифы страховых взносов для большинства плательщиков (указанных в п. 1 ч. 1 ст. 5 Закона № 212-ФЗ, за исключением плательщиков страховых взносов, для которых статьями 58, 58.1, 58.4 — 58.6 Закона № 212-ФЗ установлены пониженные тарифы страховых взносов) составляют (ч. 1.1 ст. 58.2 Закона № 212-ФЗ):
«Основной» тариф (30%) применяется к выплатам, начисленным в пользу сотрудников, которые облагаются страховыми взносами и не превышают предельную величину базы для начисления страховых взносов в ПФР и ФСС РФ. В случае превышения предельной величины базы для начисления страховых взносов у организации возникает обязанность дополнительных отчислений в ПФР в размере 10 процентов с сумм, превышающих предельную величину базы (взносы относятся к страховой части пенсии и не зависят от года рождения застрахованного лица) [37, с.129].