3.2 Судебные способы защиты прав налогоплательщиков
В соответст вии со стат ьей 46 Конст итуции Росс ийской Федер ации каждо му гарантируетс я судебная з ащита его пр ав и свобо д.
Конститу ционный су д в пункте 2 Пост ановления № 5- П от 11.05. 2005г. указ ывает,« что пр аво на судеб ную защиту от носится к ос новным неотчу ждаемым пр авам и свобо дам челове ка, выступ ая одновре менно гара нтией всех дру гих прав и с вобод».
Учитыва я, что досу дебное уре гулирование с поров, не все гда принос ит желаемые резу льтаты, на логоплател ьщики испо льзуют судеб ный способ з ащиты, ка к самый эффе ктивный, не с мотря на то, что о н продолжите льный по вре мени и затр атный матер иально.
В соответст вии со ст.14 2 Налогово го кодекса Росс ийской Федер ации жалоб ы ( исковые з аявления) н а акты нало говых орга нов, дейст вия или без действие и х должност ных лиц, по данные в су д, рассматр иваются и р азрешаются в пор ядке, уста новленном гр ажданским про цессуальны м, арбитражным процессуа льным зако нодательст вом, законо дательство м об административном судопроиз водстве и и ными федер альными законами.
С пособами су дебной защ иты прав н алогоплате льщиков яв ляются:
— пр изнание арб итражными су дами или су дами общей юр исдикции не действител ьным ненор мативного а кта налого вого орган а, противореч ащего зако ну и наруш ающего пра ва и закон ные интерес ы налогопл ательщика;
— от мена арбитр ажными суд ами или су дами общей юр исдикции не действител ьного ненор мативного а кта налого вого орган а, противореч ащего зако ну и наруш ающего пра ва и закон ные интерес ы налогопл ательщика;
— пресече ние действ ий должност ного лица н алогового ор гана, нару шающих пра ва или зако нные интерес ы налогопл ательщика;
— принуждение н алоговых ор ганов, или и х должност ных лиц к в ыполнению з аконодател ьно устано вленных об язанностей, от в ыполнения котор ых они укло няются;
— пр изнание не по длежащим ис полнению и нкассового поруче ния ( распор яжения) на логового и ли другого ор гана на сп исание в бесс порном пор ядке сумм не доимок, пе ней, штрафо в за наруше ния налого вого законо дательства с б анковского счет а налогопл ательщика;
- возврат из б юджета необос нованно сп исанных в бесс порном пор ядке сумм не доимок, пе ней, штрафо в;
— вз ыскание про центов за нес воевременн ый возврат из лишне уплаче нных или из лишне взыс канных сум м налога, сбор а, пени;
— воз мещение уб ытков, прич иненных нез аконными ре шениями, де йствиями и ли бездейст вием налого вых органо в или их до лжностных л иц.
Н азванные с пособы судеб ной защиты о дновременно я вляются и пре дметами ис ковых требо ваний нало гоплательщ иков.
Ис ки юридичес ких лиц и и ндивидуаль ных предпр инимателей об ос паривании не нормативны х актов на логовых ор ганов подве домственны арб итражным су дам. Иски ф изических л иц рассматр ивается су дом общей юр исдикции.
Су щественная ч асть дел, воз никающих из н алоговых пр авоотношен ий, рассматр ивается арб итражными су дами. Стат ьей 29 АПК РФ к по дведомстве нности арб итражных су дов отнесе но рассмотре ние эконом ических споро в и других де л, возника ющих из ад министрати вных и ины х публичны х правоотно шений.
Р ассмотрение де л по налого вым спорам про изводится в арб итражном су де первой и нстанции, арб итражном су де апелляц ионной инст анции, в су де кассацио нной инста нции и Вер ховном Суде Росс ийской Федер ации в порядке н адзора.
Про изводство в су де первой и нстанции осу ществляетс я по месту н ахождения н алогового ор гана. В су дебном про цессе нало гоплательщ ик, как сторо на по делу я вляется за явителем. В соот ветствии с ч астью 4 ст атьи 198 Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации заяв ление может б ыть подано в арб итражный су д в течение тре х месяцев со д ня, когда гр ажданину, ор ганизации ст ало извест но о наруше нии их пра в и законн ых интересо в. Пропуще нный по уважительной причине срок подач и заявлени я может быт ь восстано влен судом. З аявление в су д и докуме нты к нему мо жно подат ь как на бу мажных нос ителях, та к и в электро нной форме (часть 1 статьи 41, часть 1 статьи 125, часть 1 статьи 199 Арбитражно го процессу ального ко декса Росс ийской Федер ации)[2].
Ст атьями 125, 1 26, 199 АП К РФ устано влен списо к документо в, которые необ ходимо при ложить к з аявлению, а т акже регла ментировано, что необ ходимо указ ать в заяв лении. При по даче заявле ния необхо димо оплат ить госпош лину. Если учест ь, что по н алоговым про веркам, ка к правило до начисляютс я большие су ммы, налого плательщик и меет право в месте с за явлением, а т акже на любо й стадии су дебного про цесса подат ь ходатайст во о прин ятии обеспеч ительных мер.
Н алоговые с поры имеют с вою специф ику и приост ановление де йствия осп ариваемого а кта или ре шения являетс я единстве нной возмо жной обеспеч ительной меро й. Рассматр ивая ходат айство, арб итражный су д должен ре шить вопрос о з начительност и ущерба д ля заявите ля. Поэтому з аявитель до лжен обосно ванно доказ ать значите льность воз никающего у щерба. В су дебной пра ктике после дствиями, в резу льтате котор ых причиняе мый ущерб о пределяетс я как знач ительный, пр изнаются, в то м числе: ост ановка про изводствен ной деятел ьности нало гоплательщ ика, приво дящая к воз никновению уб ытков, тяже лое имущест венное поло жение юрид ического л ица, подтвер жденное да нными бухг алтерской отчет ности и спр авками кре дитных орг анизаций, изъ ятие из оборот а налогопл ательщика з начительно й суммы де нежных сре дств, что не гативно ск ажется на хоз яйственной де ятельности, н арушение с воевременн ых расчето в по сделк ам, заключе нным налого плательщико м, влекущее вз ыскание гр ажданско-пр авовых сан кций, а та кже срыв сро ков исполне ния обязате льств с пр ивлечением б юджетного ф инансирова ния и друг ие объекти вные обсто ятельства.
Как указ ано в пункте 9 Пост ановления П ленума ВАС РФ от 1 2.10.2006 № 55 « Пр и применен ии обеспеч ительных мер арб итражный су д исходит из то го, что в соот ветствии с ч астью 2 статьи 90 АПК РФ обес печительные мер ы допускаютс я на любой ст адии процесс а в случае н аличия одно го из следу ющих основ аний: 1) ес ли непринят ие этих мер мо жет затруд нить или с делать невоз можным испо лнение судеб ного акта, в то м числе ес ли исполне ние судебно го акта пре дполагаетс я за преде лами Росси йской Федер ации; 2) в це лях предот вращения пр ичинения з начительно го ущерба з аявителю»[3].
В настоя щее время н алоговые с поры о приз нании недействительным не нормативно го акта на логового ор гана в суде пер вой инстан ции, в связ и с их сло жностью, бо льшого объе ма документо в и других до казательст в, продолжительны по вре мени. Для н алогоплате льщиков име нно на это й стадии чрез вычайно ва жно предст авление все х имеющих з начение дл я разрешен ия спора до казательст в и поясне ний, до пр инятия судо м решения по су ществу спор а. Так как, н а основан ии положен ий статьи 268 Арбитражно го процессу ального ко декса Росс ийской Федер ации все до казательст ва подлежат пре дставлению в арб итражный су д первой и нстанции, до полнительн ые доказате льства при нимаются арб итражным су дом апелля ционной инст анции, есл и лицо, уч аствующее в де ле, обосно вало невоз можность и х представ ления в су д первой и нстанции по пр ичинам, не з ависящим от не го, в том ч исле, есл и судом пер вой инстан ции было от клонено хо датайство об истребо вании доказ ательств, и а пелляционн ый суд приз нает эти пр ичины уваж ительными. Су ды кассацио нной и надзор ной инстан ций провер яют правил ьность при менения нор м права ( м атериально го и процессу ального) н а основани и установле нных судам и первой и а пелляционно й инстанци й фактов.
Для нагл ядности мо жно привест и пример из пр актике по з ащите интересо в ИП Судар иковой Ю.В. и ООО «Сер висный центр К МЗ».
Пр и рассмотре нии дела в су де первой и нстанции по ис ку ИП Судар иковой Ю.В. к н алоговому ор гану были пре дставлены восст ановленные до кументы, а и менно дого воры, закл юченные с ф изическими л ицами (56 шту к). В силу объе ктивных пр ичин данные до говора не мо гли быть пре доставлены пр и подаче а пелляционно й жалобы, а т акже при в ынесении ре шения. Арб итражный су д Кемеровс кой област и исходя из пр авовой поз иции Конст итуционного Су да Российс кой Федера ции, отраже нной в пост ановлении от 28.10.1 999 N 14- П и о пределения х от 18.04. 2006 N 87- О, от 1 2.07.2006 N 267-О, р азъяснений В ысшего Арб итражного Су да Российс кой Федера ции, изложе нных в пун кте 78 Пост ановления П ленума от 30.07. 2013 N 57 «О не которых во просах при менения част и первой Н алогового ко декса Росс ийской Федер ации», где у казано, что « не представле ние докуме нтов в ходе про верки не л ишает нало гоплательщ ика возмож ности предст авить такие до кументы в су д, при это м суд обяз ан принять и о ценить дан ные докуме нты по пра вилам стате й 66 — 71 Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации»[4] принял д анные доку менты. Реше ние в данно й части б ыло вынесе но в пользу пре дпринимате ля, впосле дствии под держано су дом апелля ционной и к ассационно й инстанци и.
ООО « Сер висный центр К МЗ» при р ассмотрени и спора с н алоговым ор ганом, в су д первой и нстанции пре доставил в к ачестве до казательст ва действите льности сде лки и дл я наглядност и запасные ч асти к гор но-шахтному обору дованию. Су дом были исс ледованы пре доставленн ые запчаст и. Решение су да было вы несено в по льзу Общест ва и впос ледствии т акже было по ддержано су дом апелля ционной и к ассационно й инстанци и.
Также необ ходимо отмет ить, что пр и рассмотре нии дела в су де первой и нстанции оче нь важным эт апом являетс я ознакомле ние с матер иалами дел а. В связи с те м, что оче нь часто вс крываются т акие факты, котор ые налогов ым органом з амалчивалис ь при расс мотрении возр ажения по а кту. В резу льтате суд н аглядно ви дит недобросо вестное по ведение на логового ор гана. Это мо жет быть ре шающим факто м для суда пр и вынесени и решения. У малчивание н алоговым ор ганом факто в, свидете льствующих о не виновности н алогоплате льщика, б ыло выявле но в суде пер вой инстан ции при расс мотрении де ла ООО « Сер висный центр К МЗ».
Кроме то го, при расс мотрении де л, связанн ых с обосно ванностью по лучения на логоплател ьщиками на логовой вы годы, боль шое значен ие имеет пре доставление н алогоплате льщиком сво их расчето в налоговы х обязател ьств, в прот ивовес тем р асчетам, н а основани и которых н алоговый ор ган рассчит ал налогов ые обязате льства. Необ ходимость пре доставлени я своих расчето в обусловле на тем, что р асчеты нало гового орг ана достаточ но часто я вляются эко номически необос нованными и не соот ветствующи ми налогово му законод ательству.
Арбитраж ный суд оце нивает док азательств а по своему в нутреннему убе ждению, ос нованному н а всесторо ннем, полно м, объекти вном и непосре дственном исс ледовании и меющихся в де ле доказате льств. Так им образом, и менно полнот а и правил ьное оформ ление доказ ательств по д анной кате гории дел и грают сущест венное значе ние.
Ис ки налогоп лательщико в организа ций и инди видуальных пре дпринимате лей о прину ждение нало говых орга нов, или и х должност ных лиц к в ыполнению з аконодател ьно устано вленных об язанностей, от в ыполнения котор ых они укло няются, о пр изнании не по длежащим ис полнению и нкассового поруче ния (распор яжения) на логового и ли другого ор гана на сп исание в бесс порном пор ядке сумм не доимок, пе ней, штрафо в за наруше ния налого вого законо дательства с б анковского счет а налогопл ательщика, о воз врат из бю джета необос нованно сп исанных в бесс порном пор ядке сумм не доимок, пе ней, штрафо в, о взыск ание проце нтов за нес воевременн ый возврат из лишне уплаче нных или из лишне взыс канных сум м налога, сбор а, пени также пода ются в арб итражный су де в том же порядке и сроки, что и ре шения нало говых орга нов. Рассмотре ние данных к атегорий де л как прав ило незнач ительны по вре мени.
Пр и разрешен ии спора по су ществу арб итражный су д первой и нстанции пр инимает ре шение. Пор ядок принят ия решения и е го содержа ние регламе нтируются г лавой 20 Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации. Реше ние арбитр ажного суд а первой и нстанции, всту пает в зако нную силу по истече нии месячно го срока со дня его пр инятия, ес ли не пода на апелляц ионная жалоб а.
В с лучае не со гласия с ре шением суд а, оно мо жет быть об жаловано в су д апелляцио нной инста нции. Апел ляционная ж алоба может б ыть подана в тече ние месяца пос ле приняти я арбитраж ным судом пер вой инстан ции обжалуе мого решен ия (статья 259 Арбитражно го процессу ального ко декса Российской Фе дерации). А пелляционн ая жалоба подается через при нявший реше ние в перво й инстанци и арбитраж ный суд.
Про изводство в арб итражном су де апелляц ионной инст анции регу лируется г лавой 34 Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации.
В апелля ционной жа лобе указы ваются сле дующие све дения: наи менование арб итражного су да, в котор ый подаетс я жалоба; н аименование з аявителя ж алобы и дру гих участву ющих в деле л иц; арбитр ажный суд пер вой инстан ции, приня вший обжалуе мое решение, но мер дела и д ата принят ия решения, а т акже предмет с пора, а та кже требов ания и осно вания, по котор ым заявите ль обжалует ре шение, со сс ылкой на з аконы, иные нор мативные пр авовые акт ы, обстояте льства дел а и имеющиес я в деле до казательст ва, перече нь прилагае мых к жалобе до кументов (часть 2 статьи 260 Арбитражно го процессу ального ко декса Росс ийской Федер ации). Есл и жалоба по дана с соб людение требо ваний Арбитр ажного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации она пр инимается к про изводству. Л ица, участ вующие в де ле вправе пре доставить отз ыв на жалобу. Отз ыв направл яется непосре дственно в су д апелляцио нной инста нции.
Арб итражный су д апелляцио нной инста нции рассм атривает де ло в судеб ном заседа нии по правилам рассмотре ния дела арб итражным су дом первой и нстанции, то ест ь с изучен ием первич ных докуме нтов.
Арб итражный су д апелляцио нной инста нции рассм атривает а пелляционну ю жалобу н а решение арб итражного су да первой и нстанции в сро к, не прев ышающий дву х месяцев со д ня поступле ния апелля ционной жа лобы вместе с де лом в арбитр ажный суд а пелляционно й инстанци и, включая сро к на подгото вку дела к су дебному разб ирательству и н а принятие су дебного акт а.
В соответст вии со стат ьей 269 Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации «по резу льтатам расс мотрения а пелляционно й жалобы арб итражный су д апелляцио нной инста нции вправе: ост авить реше ние арбитр ажного суд а первой и нстанции без из менения, а а пелляционну ю жалобу — без у довлетворе ния; отме нить или из менить реше ние суда пер вой инстан ции полност ью или в ч асти и при нять по де лу новый су дебный акт; от менить реше ние полност ью или в ч асти и пре кратить про изводство по де лу либо ост авить иско вое заявле ние без расс мотрения по лностью ил и в части»[5].
Согласно ст атьи 270 Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации «о сно ваниями для измене ния или от мены решен ия арбитра жного суда пер вой инстан ции являютс я: неполное выяснение обсто ятельств, и меющих значе ние для де ла; недок азанность и меющих значе ние для де ла обстояте льств, котор ые суд счит ал установ ленными; несоот ветствие в ыводов, из ложенных в ре шении, обсто ятельствам де ла; наруше ние или не правильное пр именение нор м материал ьного прав а или норм про цессуально го права; не правильное пр именением нор м материал ьного прав а»[6]. Кроме то го, наруше ние или не правильное пр именение нор м процессу ального пр ава также мо жет быть ос нованием д ля изменен ия или отме ны решения арб итражного су да первой и нстанции, ес ли это нару шение приве ло или мог ло привест и к принят ию неправи льного реше ния. По резу льтатам расс мотрения а пелляционно й жалобы арб итражный су д апелляцио нной инста нции прини мает Поста новление, которое всту пает в зако нную силу со д ня его принятия.
Пост ановление арб итражного су да апелляц ионной инст анции может б ыть обжало вано в арб итражный су д кассацио нной инста нции. Кроме то го, в суд к ассационно й инстанци и может быт ь обжалова но и решен ие суда пер вой инстан ции вступи вшее в силу.
Про изводство в су де кассацио нной инста нции регул ируется гл авой 35 Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации. Касс ационная ж алоба может б ыть подана в сро к, не прев ышающий дву х месяцев со д ня вступле ния в зако нную силу об жалуемых су дебного акт а. Кассацио нная жалоб а подается через арб итражный су д, принявш ий решение.
Ес ли кассацио нная жалоб а подана с соб людением требо ваний Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации она пр инимается к про изводству. Со гласно стат ьи 285 Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации, арбитр ажный суд к ассационно й инстанци и рассматр ивает касс ационную ж алобу на су дебный акт арб итражного су да в срок, не пре вышающий д вух месяце в со дня посту пления касс ационной ж алобы вместе с де лом в арбитр ажный суд к ассационно й инстанци и, включая сро к на подгото вку дела к су дебному разб ирательству.
Кассацио нная инста нция не з анимается о ценкой док азательств, о на только про веряет пра вильность пр именения нор м права (статья 287 Арбитражно го процессу ального ко декса Росс ийской Федер ации).
В соот ветствии со ст атьей 288 Арб итражного про цессуально го кодекса Росс ийской Федер ации « осно ваниями дл я изменени я или отме ны решения, пост ановления арб итражного су да первой и а пелляционно й инстанци й являются несоот ветствие в ыводов суд а, содержа щихся в ре шении, пост ановлении, ф актическим обсто ятельствам де ла, устано вленным арб итражным су дом первой и а пелляционно й инстанци й, и имеющ имся в деле до казательст вам, наруше ние либо не правильное пр именение нор м материал ьного прав а или норм про цессуально го права»[7].
По резу льтатам расс мотрения к ассационно й жалобы арб итражный су д кассацио нной инста нции прини мает судеб ный акт пост ановление, которое всту пает в зако нную силу со д ня его при нятия.
Кассацио нная инста нция — сам ый важный эт ап обжалов ания неспр аведливого су дебного акт а, так как це ль кассаци и — это про верка на з аконность ре шений и пост ановлений, котор ые вступил и в силу. Эт им этапом об жалования н адо обязате льно испол ьзовать дл я восстано вления спр аведливост и. В качест ве примера мо жно привест и дело А27-17 275/2019. Ре шение Арб итражного су да Кемеровс кой област и было вынесе но в пользу ООО « Кузб ассконсерв молоко». А пелляция по ддержала н алоговый ор ган, а кол легия суде й АС Западно-Сибирского округа отменила пост ановление су да апелляц ионной инст анции и ост авила реше ние суда АС Кемеровской области по спору ООО « Кузб ассконсерв молоко» и ре гиональной ИФ НС № 1 в с иле.
Вступив шие в зако нную силу су дебные акт ы могут быт ь пересмотре ны в поряд ке надзора През идиумом Вер ховного Су да Российс кой Федера ции.
«В соответст вии с частью 1 статьи 291.1 Арбитражно го процессуа льного коде кса Российс кой Федера ции основание м для обжа лования в Су дебную кол легию ВС РФ я вляется на личие в ос париваемых су дебных акт ах существе нных наруше ний норм м атериально го права и ( и ли) норм про цессуально го права, по влиявших н а исход су дебного разб ирательств а и привед ших к нару шению прав и з аконных интересо в заявителе й в сфере пре дпринимате льской и и ной эконом ической де ятельности»[8].
Произво дство по перес мотру судеб ных актов пор ядке надзор а регулируетс я главой 36.1 А ПК РФ. Дан ной стадие й обжалова ния пользуетс я очень небо льшое количест во налогоп лательщико в. Судебно й коллегие й по эконо мическим с порам за 1 по лугодие 20 20 года в пор ядке надзор а рассмотре но всего 25 2 жалобы, в су дебном засе дании През идиума Вер ховного Су да Российс кой Федера ции рассмотре но одно де ло[9].
Статисти ка нижесто ящих судов в ыглядит сле дующим обр азом:
Согласно д анным офиц иального с айта Арбитр ажного суд а Кемеровс кой област и по состо янию на 25.1 2.2020 год а администр ативных де л с 01.01. 2020 года р ассмотрено 3716, что сост авляет 22% от об щего количест ва рассмотренных де л.[10] Согласно д анным офиц иального с айта Седьмо го арбитра жного апел ляционного су да по состо янию на 25.1 2.2020 год а администр ативных де л с 01.01. 2020 года р ассмотрено 2 308, или 16% от об щего количест ва[11]. Согласно д анным офиц иального с айта Арбитр ажного суд а Западно-С ибирского о круга на 25.1 2.2020 год а администр ативных де л с 01.01. 2020 года р ассмотрено 155 3, или 18% от об щего количест ва[12].
Ф изические л ица, как ор ганизации и пре дпринимате ли также об жалуют акт ы налоговы х органов в су де. Как у казано выше р ассмотрение де л с участие м физическ их лиц про изводится су дами общей юр исдикции, бо лее того «в случае пре кращения де ятельности ф изического л ица в качест ве индивиду ального пре дпринимате ля все нало говые спор ы с его уч астием дол жны рассматр иваться та кже судами об щей юрисди кции. Это прав ило подлеж ит примене нию даже в с лучае, ког да налогов ый спор кас ается исчис ления и уп латы налого в, сборов, пе ней и штрафо в за перио д, когда это ф изическое л ицо было з арегистриро вано в качест ве индивиду ального пре дпринимате ля»[13], о чем по казывает су дебная пра ктика: Апе лляционные о пределения Астр аханского об ластного су да от 18 но ября 2015 г. по де лу N 33-3777/2015, Суда Яма ло-Ненецко го автоном ного округ а от 17 но ября 2014 г. по де лу N 33-2814/2014, Ростовско го областно го суда от 30 о ктября 2014 г. по де лу N 33-14672/2014, Красноярс кого краево го суда от 27 о ктября 2014 г. по де лу N 33-10276/2014, Пермского кр аевого суд а от 10 се нтября 2014 г. по де лу N 33-7638/2014.
Кроме то го, учитыв ая, что не являютс я предприн имателями л ица, осущест вляющие професс иональную де ятельность, пр иравненную к предпринимательской ( а двокаты, нот ариусы, арб итражные у правляющие и т. п.) обжа лование им и решений, де йствий и без действия н алоговых ор ганов и их до лжностных л иц также осу ществляетс я в судах об щей юрисди кции. В качест ве примера мо жно привест и дело N 33- 9149, расс мотренное Мос ковским горо дским судо м (Определение от 7 февр аля 2008 г.)[14].
Н а сегодняш ний день бо льшое количест во физичес ких лиц яв ляются плате льщиками тр анспортного н алога, земе льного нало га и налог а на имущест во физичес ких лиц. В с лучае неис полнения и ми обязанност и по уплате н алогов, на логовый ор ган направ ляет миров ым судьям з аявление о в ынесении су дебного пр иказа. Расс мотрение м ировыми су дьями дел о вз ыскании на логов, сборо в, пеней и штр афов осущест вляется без про ведения су дебного разб ирательств а и вызова сторо н и в укороче нные сроки (5 д ней) в соот ветствии с г лавой 11.1 Ко декс админ истративно го судопро изводства Росс ийской Федер ации.
Дост аточно мно го таких с итуаций, ко гда налого плательщик по лучает судеб ный приказ и в идит, что н алоговый ор ган начал су дебную про цедуру взыс кания нало гового плате жа, а нало гоплательщ ик либо имеет л ьготу по н алогу, либо н алог уже б ыл оплачен, но по к акой-то пр ичине, нало говый орга н данные с ведения не уче л. И в это м случае н алогоплате льщик может з ащитить сво и права, н аправив м ировому су дье возраже ния в тече ние 20 дне й, относите льно испол нения судеб ного приказ а, что явл яется безус ловным осно ванием для от мены этого су дебного акт а. В случае про пуска срок а направле ния возраже ний, может б ыть подано з аявление о восст ановлении про пущенного сро ка. После от мены судеб ного приказ а налоговы й орган, в праве предъ явить требо вание о вз ыскании на лога, сбор а, пеней, штр афов в пор ядке исково го произво дства не поз днее шести мес яцев со дн я вынесени я судом опре деления об от мене судеб ного приказ а. Конечно, н а этапе ис кового про изводства н алогоплате льщик в су дебное засе дание может пре доставить все, необ ходимые до кументы в с вою защиту.
Ф изические л ица в соот ветствии со ст атьей 218 Ко декса адми нистративно го судопро изводства Росс ийской Федер ации[15] могут обж аловать не нормативные пр авовые акт ы( решения) н алоговых ор ганов, дейст вия налого вых органо в и их дол жностных л иц, безде йствие нало говых орга нов и их до лжностных л иц.
В от ношении физ ических ли ц, как и в от ношении пре дпринимате лей и орга низаций про водятся ка меральные и в ыездные на логовые про верки. Стат истика по про веркам физ ических ли ц налоговы ми органам и приведен а выше.
Пос ле досудеб ного урегу лирования и в с лучае не со гласия с резу льтатом про верки физичес кое лицо(гр ажданин) в пор ядке предус мотренном Ко дексом адм инистратив ного судопро изводства Росс ийской Федер ации может по дать админ истративное ис ковое заяв ление, в тече ние трех мес яцев со дн я, когда гр ажданину, ст ало извест но о наруше нии их пра в, свобод и з аконных интересо в. Администр ативное ис ковое заяв ление подаетс я в суд по месту н ахождения н алогового ор гана. Стат ьями 124-1 26 Кодекса а дминистрат ивного судо производст ва Российс кой Федера ции[16] регламент ируется со держание з аявления и с писок необ ходимых до кументов, пр илагаемых к з аявлению. Ес ли выполне ны все требо вания, суд пр инимает за явление к про изводству.
Сро к рассмотре ния администр ативных ис ков состав ляет один мес яц, однако пр и необходи мости срок су дьей может б ыть продле н. Учитыва я специфику н алоговых с поров, нало гоплательщ ику физичес кому лицу, н а данном эт апе рассмотре ния, чрез вычайно ва жно в полно м объеме по льзоваться с воими прав ами в судеб ном процессе: з накомиться с м атериалами де ла, предост авлять необ ходимые до казательст ва, давать по яснения и т. д, так как н алоговый ор ган допуск ает такие н арушения к ак и при про верке орга низаций и пре дпринимате лей и котор ые описаны в ыше.
В случае несо гласия с в ынесенным су дебным акто м, налогоп лательщик ф изическое л ицо, также и меет право н а обжалова ние в вышесто ящие судеб ные инстан ции.
После з авершения су дебных про цессов, ор ганизации, пре дпринимате ли и физичес кие лица в то м числе, в с лучае вынесе нии решени й в пользу н алогоплате льщика могут пре дъявить требо вание о воз мещение убытков, пр ичиненных нез аконными ре шениями, де йствиями и ли бездейст вием налого вых органо в или их до лжностных л иц.
Убытки мо жно взыскат ь только через су д. Чтобы вз ыскать убыт ки, необхо димо доказ ать ряд ус ловий. Вер ховный суд РФ в О пределение Вер ховного Су да РФ от 1 9.02.2015 N 305- К Г14-8579 по де лу N А40-1108 22/13 выделяет следующие:« прот ивоправност ь действий и ли бездейст вия налого вого орган а; наличие пр ичинно-сле дственной с вязи между е го действи ями или без действием и воз никшими уб ытками; раз мер убытко в. Отсутст вие одного из переч исленных обсто ятельств служит основание м для отказ а во взыск ании убытко в»[17].
Несмотр я на большое ко личество от казов в воз мещении пр ичиненных н алоговыми ор ганами убыт ков, налого плательщик ам все же у дается доб иться в су де успеха.
Убытки в в иде уплаты гос пошлины бы ли возмеще ны: Арбитражным су дом Волго- Вятского о круга (Постановление от 14.06. 2018 по де лу N А31-2070/ 2017); Арб итражным су дом Центра льного окру га (Постановление от 28.06. 2016 по де лу N А64-4 223/2015, Постановление от 10.11. 2015 по де лу N А36-6109/2014); Арб итражным су дом Московс кого округ а (Постановление от 06.02. 2017 по де лу N А40-41 225/14, Постановление от 11.11. 2015 по де лу N А40-1758 96/14); Арб итражным су дом Поволжс кого округ а (Постановление от 27.01. 2015 по де лу N А57-400 2/2014); АС Се веро-Запад ного округ а (Постановление от 18.05. 2015 по де лу N А56-25 906/2014).
Убытки в в иде проценто в по кредиту воз мещены: Арбитражн ым судом Мос ковского о круга Пост ановление от 27.0 2.2015 N А40-5667 9/14
Убытки в в иде комисс ии банку возмещены Арб итражным су дом Северо- Кавказского о круга Пост ановление от 17.0 9.2015 по де лу N А32-31456/ 2014.
Нес мотря на то, что су дебные способ ы защиты эффе ктивней досу дебных, од нако за 201 9 год нало гоплательщ ики смогли в ыиграть все о коло 40% с поров[18].
И с корее всего, обус ловлено это те м, что судеб ный порядо к защиты пр ав налогоп лательщико в также не л ишен недост атков. Осно вными проб лемами на се годняшний де нь являютс я: затягив ание судеб ных процессо в, предста вители нало говых орга нов предъя вляют отзы вы и доказ ательства н акануне су дебных засе даний, а не з аранее, на ст адии подгото вки дела, а т акже предост авляют в су д не все м атериалы де ла, а их ч асть. Решаетс я эта проб лема только, через хо датайство об истребо вании доказ ательств. В хо де судебны х процессо в налоговы й орган про должает сбор до казательст в и впосле дствии пре доставляет и х в суд. Бо лее того, суды игнориру ют процессу альные нару шения нало говых орга нов.
И В з аключении хоте лось бы от метить особ ый вид су дебного способ а защиты пр ав налогоп лательщико в это обр ащение в Ко нституцион ный Суд РФ. В соот ветствии со ст атьей 125 Ко нституции Росс ийской Федер ации по жа лобам на н арушение ко нституцион ных прав и с вобод граж дан и по з апросам су дов Конститу ционный Су д РФ провер яет конститу ционность з акона, при мененного или подлеж ащего приме нению в ко нкретном де ле, в поря дке, устано вленном фе деральным з аконом. Да нное положе ние Конститу ции РФ дет ализирован но в Федер альном конст итуционном з аконе от 21.07.1 994 N 1-ФКЗ «О Ко нституцион ном Суде Росс ийской Федер ации»[19]. Согласно ст атьи 96 да нного Зако на правом н а обращение в Ко нституцион ный Суд РФ с и ндивидуаль ной или ко ллективной ж алобой на н арушение ко нституцион ных прав и с вобод обла дают гражд ане, чьи пр ава и свобо ды нарушаютс я законом, пр имененным и ли подлежа щим примене нию в конкрет ном деле, и объе динения гр аждан, а т акже иные ор ганы и лиц а.
Граждане и ор ганизации пр и самостояте льном обра щении в Ко нституцион ный Суд Росс ийской Федер ации соста вляют заяв ление по пр авилам, уст ановленным статьей 37 Закона о Ко нституцион ном Суде, и у плачивают госу дарственну ю пошлину в пор ядке и раз мере, опре деляемым в соот ветствии со статьей 39 Закона о Ко нституцион ном Суде.
В Определении от 14.01.1 999 N 4-О Ко нституцион ный Суд РФ у казал: «ка к следует из ст. ст. 96 и 97 Закона о Ко нституцион ном Суде, Ко нституцион ный Суд РФ пр инимает к р ассмотрени ю жалобы гр аждан на н арушение з аконом их ко нституцион ных прав л ишь при ус ловии, что ос париваемый з акон приме нен или по длежит при менению в де ле заявите ля и затра гивает его пр ава и свобо ды»/
В ч астности мо жно привест и пример ООО « ВАРМ», которое обр атилось в Ко нституцион ный суд с во просом о про верке конст итуционност и положени я, содержа щегося в абз ацах четверто м и пятом пу нкта 10 статьи 8 9 НК РФ.
Поводом для обраще ния в Конст итуционный Су д Российско й Федераци и послужил и следующие обсто ятельства: про веденная УФ НС России по О мской област и повторна я выездная н алоговая про верка. В резу льтате Конст итуционный су д вынес Пост ановление от 17.0 3.2009 г. № 5- П. В нем Ко нституцион ный Суд Росс ийской Федер ации отмет ил, « что по дтверждение з аконности де йствий вышесто ящего нало гового орг ана в расс матриваемо й ситуации оз начало бы, что су д одобряет воз можность прео доления ад министрати вным органо м судебного ре шения путе м принятия юр исдикционно го акта. А т акже уточн ил, что это мо гло бы пост авить под со мнение сущест вование пр инципа раз деления вл астей, и н азвал при это м действия н алогового ор гана проце дурой ревиз ии судебны х актов»
Учитывая в ыше изложе нное можно с делать выво д, что судеб ные способ ы защиты пр ав и закон ных интересо в налогопл ательщиков я вляются бо лее эффект ивным по ср авнению с досу дебными способ ами. Однако, бо лее продол жителен по вре мени, имеет с вои пробле мы а также требует бо льших матер иальных затр ат. Но нес мотря на это, н алогоплате льщики испо льзуют дан ный способ з ащиты.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
В проведен ном научно м исследов ании дости гнута пост авленная це ль о получении но вого научно го знания о з ащите прав н алогоплате льщика в хо де совреме нных методо в налогово го контрол я, а также о с амом налого вом контро ле как сфере, г де реализу ются права н алогоплате льщика. Ре шены соответст вующие зад ачи: иссле дован налоговы й контроль с поз иции взаимо действия н алогоплате льщика и н алогового ор гана; иссле дованы фор мы и метод ы налогово го контрол я, а также д ана им хар актеристик а; выявлен ы основные проб лемы, связ анные реал изацией и обес печением пр ав налогоп лательщика в хо де налогово го контрол я; изучен ы внесудебные и су дебные способ ы защиты пр ав налогоп лательщико в, правопр именительн ая практик а и позици и высших су дов.
В ходе исс ледования уст ановлено, что в ыбранная те ма выпускной к валификацио нной работ ы является де йствительно а ктуальной т ак, как н а логовый контроль в з начительно бо льшей степе ни, по сра внению с дру гими разно видностями госу дарственно го контрол я, затраги вает интерес ы физическ их и юридичес ких лиц, в особе нности хоз яйствующих субъе ктов.
Исследование по казало, что фор мы и метод ы налогово го контрол я являются дост аточно глубо кими и обш ирными. Да вно сущест вующая осно вная форма н алогового ко нтроля- про верка, до полнена та кими форма ми как: п ро верка правильност и применен ия цен по с делкам меж ду взаимоз ависимыми л ицами, котор ая являетс я самостояте льным видо м проверки и н алоговым мониторин гом. Налого вый монитор инг заменяет к амеральные и в ыездные на логовые про верки.
Методы на логового ко нтроля на фо не развития без наличных п латежей, совершенствование IT- платформ ст ановятся бо лее соверше нными. Воз вращается т акая форма ко нтроля, ка к отслежив ание с бол ьшой точност ью расходов н алогоплате льщика и со поставление и х с деклар ируемыми до ходами. По явился авто матический об мен финансо вой информ ацией с иностр анными госу дарствами (терр иториями). К современ ным метода м налогово го контрол я относитс я система о нлайн-контро льно-кассо вой техники и н ациональну ю систему ц ифровой мар кировки « Чест ный знак».
Также в хо де исследо вания уста новлено, что ос новные фор мы налогово го контрол я, в сочет ании со вс помогатель ными, а т акже при по мощи совре менных мето дов налого вого контро ля, позво лили налого вым органа м достичь хоро ших результ атов. Что н аглядно ви дно из отчет а Федераль ной налого вой службы № 2- Н К. Р езул ьтативност ь на одну про верку с 2017 го да по 2019 го д выросла в д ва раза. Кро ме того, н алоговым ор ганом на н ачальном эт апе эффект ивно предот вращаются н алоговые пр авонарушен ия.
Однако, не с мотря на эффе ктивность р аботы нало говых орга нов, сущест вуют и проб лемы, возн икающие вне рамок н алоговых про верок и проб лемы при осу ществлении к амеральных и в ыездных на логовых про верок.
Проб лемы, возн икающие вне р амок налого вых проверо к, немасшт абные по ср авнению с проб лемами, по являющимис я при про ведении на логовых про верок, но о ни затраги вают большо й круг нало гоплательщ иков, тем не ме нее по ни м как пра вило, не воз никает ни н алоговая, н и субсидиар ная и тем бо лее уголов ная ответст венность. А про ведение на логовых про верок, мо жет привест и не только к н алоговой от ветственност и, а иногд а к субсид иарной и к у головному прес ледованию.
Возникают проб лемы очень ч асто, по пр ичине того, что до лжностными л ицами госу дарственны х органов не соб людаются ос новополага ющие принц ипы налого вого контро ля.
На фоне воз никающих проб лем защита пр ав налогоп лательщико в гарантируетс я Конститу цией Росси йской Федер ации и Нало говым коде ксом.
В ходе исс ледования изуче ны и сформу лированы ос новные способ ы судебной и в несудебной з ащиты.
Ос нову право вого регул ирования з ащиты прав н алогоплате льщиков сост авляют Конст итуция Росс ийской Федер ации, Нало говый коде кс Российс кой Федера ции, Кодекс а дминистрат ивного судо производст ва Российс кой Федера ции, Арбитражный про цессуальны й кодекс Росс ийской Федер ации, Федераль ный конституц ионный зако н «О Конст итуционном Су де Российс кой Федера ции», Федеральный з акон «О про куратуре Росс ийской Федер ации». Важную ро ль также и грают, пр авовые поз иции высши х судов ( Ко нституцион ного Суда, Вер ховного Су да) разъяс няющие поло жения зако нодательст ва и запол няющие пробе лы в праве, те м самым соз дающие напр авление су дам в их пр авопримените льной практ ике.
Что к асается внесу дебных способо в защиты, то н аиболее резу льтативным и и чаще все го используе мыми являютс я: обжалов ание актов н алогового ор гана в вышесто ящий налого вый орган( администрат ивный); способ про курорского ре агирования; обр ащение к у полномочен ному по за щите прав пре дпринимате лей.
От носительно с пособа самоз ащиты прав н алогоплате льщика, та кой способ в предыдущие 3-5 лет н алогоплате льщики зач астую игнор ировали. О днако в насто ящее время ст ановится все бо лее востребо ванным.
Т акой способ к ак обращен ие к органам ис полнительно й власти пр и проведен ии налого вого контро ля вообще м алополезны й. Прези дентский с пособ защит ы при прове дении нало гового контро ля не актуаль ный, и скорее все го данный с пособ прие млим для н алогоплате льщиков физ ических ли ц.
Досудебное уре гулирование с поров, не все гда принос ит желаемые резу льтаты, на логоплател ьщики испо льзуют судеб ный способ з ащиты, ка к самый эффе ктивный, не с мотря на то, что о н продолжите льный по вре мени и затр атный матер иально.
Ис ки юридичес ких лиц и и ндивидуаль ных предпр инимателей об ос паривании не нормативны х актов на логовых ор ганов подве домственны арб итражным су дам. Иски ф изических л иц рассматр ивается су дом общей юр исдикции.
В хо де исследо вания уста новлено, что в н астоящее вре мя практик а рассмотре ния судами н алоговых с поров дост аточно обш ирна. В св язи с чем, Вер ховным судо м Российско й Федераци и на посто янной осно ве выпуска ются обзор ы по вопрос ам примене ния законо дательства.
Про веденное исследова ние позвол ило расшир ить теорет ическое пре дставление о н алоговом ко нтроле, пр авах налого плательщик а и их защ ите. Сформу лированные в р аботе поло жения и сде ланные выво ды могут б ыть использо ваны в да льнейшем в д анной област и знаний.
Список использованных источников
Нормативно-правовые а кты
- Конституция Росс ийской Федер ации»( при нята всенаро дным голосо ванием 1 12.1993 с из менениями, о добренными в хо де общеросс ийского го лосования 01.07. 2020) // http://www.pravo.gov.ru, 04.07.20 20.
- Федеральный ко нституцион ный закон от 21.07.1 994 N 1-ФКЗ ( в действ. ре д.) «О Конст итуционном Су де Российс кой Федера ции» // Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 25.07.1 N 13. Ст. 1447; http://www.pravo.gov.ru
- Арбитражный про цессуальны й кодекс Росс ийской Федер ации» от 24.07. 2002 N 95- ФЗ ( в действ. ре д.) // Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 29.07. N 30. Ст. 301 2; http://www.pravo.gov.ru
- Кодекс адм инистратив ного судопро изводства Росс ийской Федер ации от 08.0 2015 N 21- ФЗ ( в де йств. ред.) // Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 09.0 3.2015. № 10. Ст.1 391; http://www.pravo.gov.ru
- Налоговый ко декс Росси йской Федер ации( част ь первая)» от 07.1 998 N 146- ФЗ ( в действ. ре д.) // Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 03.08.1 998. N 31. Ст. 38 24; http://www.pravo.gov.ru
- Федеральный з акон от 17.01.1 992 N 2202-1 ( в действ. ре д. ) «О про куратуре Росс ийской Федер ации» // Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 20.11.1 N 47. Ст. 447 2; http://www.pravo.gov.ru
- Федеральный з акон от 03.1 2012 N 2 30- ФЗ ( в де йств. ред.)»О ко нтроле за соот ветствием р асходов ли ц, замещаю щих государст венные дол жности, и и ных лиц их до ходам»//Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 10.1 2.2012. N 50. Ст. 6 953; http://www.p ravo.gov.ru
- Федеральный з акон от 08.06. 2015 N 140-ФЗ ( в действ. ре д.) «О добро вольном де кларирован ии физичес кими лицам и активов и счето в (вкладов) в б анках и о в несении из менений в от дельные за конодатель ные акты Росс ийской Федер ации» Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 06. 2015. N 24. Ст. 3 367; http://www.pravo.gov.ru
- Федеральный з акон от 27.11. 2018 N 422- ФЗ ( в действ. ре д.) «О про ведении экс перимента по уст ановлению с пециального н алогового ре жима » Нало г на професс иональный до ход» Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 03.1 2018. N 4 9. Ст. 7494; http://www.p ravo.gov.ru
- Федеральный з акон от 18.07. 2011 N 227- ФЗ ( в действ. ре д.) «О внесе нии измене ний в отде льные зако нодательные а кты Российс кой Федера ции в связ и с соверше нствование м принципо в определе ния цен дл я целей на логообложе ния» // Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 25.07. N 30 (ч. 1). Ст. 4575; http://www.pravo.gov.ru
- Федеральный з акон от 07.07. 2003 N 104- ФЗ ( в де йств. ред.) «О пр изнании утр атившими с илу положе ний законо дательных а ктов Росси йской Федер ации в част и налогово го контрол я за расхо дами физичес ких лиц»// Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 14.07. N 28. Ст. 287 3
- Федеральный з акон от 02.05. 2006 N 59-ФЗ ( в действ. ре д.) «О пор ядке рассмотре ния обраще ний гражда н Российско й Федераци и»// Собра ние законо дательства Росс ийской Федер ации. 08.05. N 19. Ст. 2060; http://www.pravo.gov.ru
- Федеральный з акон от 07.05. 2013 N 78- ФЗ ( в де йств. ред.) «Об у полномочен ных по защ ите прав пре дпринимате лей в Росс ийской Федер ации»// Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 13.05. N 19. Ст. 2 305; http://www.p ravo.gov.ru
- Федеральный закон от 28.12.2020 N 470-ФЗ ( в ред. От 28.12.2020) «О внесении изменений в статью 74.1 части первой Налогового Кодекса Российской Федерации» // Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 30.12. N 52. Ст. 7788; http://www.p ravo.gov.ru
- Указ През идента РФ от 17.0 2010 N 201( в де йств. ред.) «Об У правлении През идента Росс ийской Федер ации по работе с обр ащениями гр аждан и ор ганизаций»// Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 22.0 2.2010. N 8. Ст.8 38
- Указ Прези дента РФ от 17.0 2010 N 87 9 (в дейст в. ред.) « Об У полномочен ном при През иденте Росс ийской Федер ации по за щите прав пре дпринимате лей» // Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 25.06. 2012. N 26. Ст. 350 9; http://www.p ravo.gov.ru
- Постановление Пр авительств а РФ от 16.06. 2018 N 693 ( в действ. ре д.) «О реа лизации ме ждународно го автомат ического об мена финансо вой информ ацией с ко мпетентным и органами и ностранных госу дарств( терр иторий)»//Собр ание законо дательства Росс ийской Федер ации. 25.06. N 26. Ст. 3858; http://www.p ravo.gov.ru
- Приказ Минф ина РФ N 20 н, МНС РФ N Г Б-3-04/39 от 10.0 1999 (в де йств. ред.) «Об ут верждении По ложения о пор ядке прове дения инве нтаризации и мущества н алогоплате льщиков пр и налогово й проверке» (З арегистриро вано в Мин юсте РФ 11.06.1 999 N 1804) // Б юллетень нор мативных а ктов федер альных орг анов испол нительной в ласти», N 27, 05.07.1 999
- Приказ Ген прокуратур ы РФ от 09.06. 2009 N 193 ( в де йств. ред.) «Об ор ганизации про курорского н адзора за ис полнением з аконодател ьства о на логах и сбор ах»// Зако нность», N 8, 200 9
- Приказ ФНС Росс ии от 07.11. 2018 N ММВ-7- 2/628@ (в де йств. ред. ) «Об ут верждении фор м документо в, предусмотре нных Налого вым кодексо м Российско й Федераци и и используе мых налого выми орган ами при ре ализации с воих полно мочий в от ношениях, ре гулируемых з аконодател ьством о н алогах и сбор ах, основа ний и поря дка продле ния срока про ведения выез дной налого вой провер ки, требов аний к доку ментам, пре дставляемы м в налого вый орган н а бумажном нос ителе, пор ядка взаимо действия н алоговых ор ганов по в ыполнению поруче ний об истребо вании доку ментов, требо ваний к сост авлению акт а налогово й проверки, требо ваний к сост авлению акт а об обнару жении факто в, свидете льствующих о пре дусмотренн ых Налогов ым кодексо м Российско й Федераци и налоговы х правонару шениях (за ис ключением н алоговых правонарушений, де ла о выявле нии которы х рассматр иваются в пор ядке, уста новленном ст атьей 101 Н алогового ко декса Росс ийской Федер ации)» // http://www.p gov.ru, 24.1 2.2018
- Приказ ФНС РФ от 11.04. 2011 N ММВ-7-4/ 260@ ( в де йств. ред.) «Об ут верждении Ко декса этик и и служеб ного поведе ния государст венных гра жданских с лужащих Фе деральной н алоговой с лужбы» // До кумент опуб ликован не б ыл. Доступ из с прав.- пра вовой систе мы «Консул ьтантПлюс».
- Приказ ФНС Росс ии от 26.11. 2012 N ММВ-7-1 3/907@ (в де йств. ред.) «Об ут верждении фор м документо в, применяе мых при про ведении и офор млении резу льтатов про верки полнот ы исчислен ия и уплат ы налогов в с вязи с совер шением сде лок между вз аимозависи мыми лицам и, основан ий и поряд ка продлен ия срока про ведения про верки полнот ы исчислен ия и уплат ы налогов в с вязи с совер шением сде лок между вз аимозависи мыми лицам и, требова ний к сост авлению акт а проверки по лноты исчис ления и уп латы налого в в связи с со вершением с делок между вз аимозависи мыми лицам и» ( вместе с » Ос нованиями и пор ядком прод ления срок а проведен ия проверк и полноты исч исления и у платы нало гов в связ и с соверше нием сдело к между вз аимозависи мыми лицам и», «Требо ваниями к сост авлению акт а проверки по лноты исчис ления и уп латы налого в в связи с со вершением с делок между вз аимозависи мыми лицам и») // Бюл летень нор мативных а ктов федер альных орг анов испол нительной в ласти». N 2 03.06.201 3
- Приказ ФНС Росс ии от 30.05. 2007 N ММ- 3-06/333@ ( ре д. от 10.05. 2012) «Об ут верждении Ко нцепции систе мы планиро вания выез дных налого вых проверо к»// Докуме нты и комме нтарии». N 1 13.06.2007
- Приказ ФНС Росс ии от 03.11. 2020 N ЕД-7-17/78 9@ «Об утвер ждении Переч ня иностра нных госуд арств ( терр иторий), с ко мпетентным и органами котор ых осущест вляется авто матический об мен страно выми отчет ами»//http:// p gov.ru, 10.12.20 20
- Федеральная н алоговая с лужба Росс ии письмо от 06.10. 2020 N ЕД- 20-15/129 «О про ведении ка меральных про верок нало говых декл араций по Н ДС» // пол ная версия п исьма разме щена в эле ктронной пр авовой базе У НП: e.gazet a-unp/npd