Бухгалтерский учет расчетов с покупателями и заказчиками на предприятии оптовой торговли. Часть 2

1  2  3  4

---

2. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ БУХГАЛЕТРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОКУПАТЕЛЯМИ И ЗАКАЗЧИКАМИ НА ПРЕЛПРИЯТИИ ООО «ПАРТНЕР»

 

2.1 Характеристика предприятия ООО «ПАРТНЕР»

 

Общество с ограниченной ответственностью «ПАРТНЕР» является юридическим лицом и осуществляет свою деятельность в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 N 14-ФЗ (редакция 08.06.2018), иными действующими в России нормативными актами и Уставом предприятия.

Общество имеет право от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные права и нести обязанности. ООО «ПАРТНЕР» имеет право производить расчеты в наличной и безналичной форме, пользоваться кредитами банков, на договорной основе устанавливать цены на реализуемую продукцию.

Бухгалтерский учет и отчетность ведется в порядке, определенным в РФ Федеральным законом от 06.12.2011 N402-ФЗ[6].

Финансовый год ООО «ПАРТНЕР» совпадает с календарным годом.

Предприятие находится на общей системе налогообложения и является плательщиком налога на добавленную стоимость и налога прибыль.

Компания «ПАРТНЕР» является одним из крупнейших продавцов товаров бытовой химии во Владимирской области с 2010 года. Численность персонала предприятия — 60 человек.

Стратегией компании является поиск оптимальных путей для того, чтобы предложить потребителям продукцию самого высокого качества. Организация постоянно увеличивает ассортимент предлагаемого товара и стремится развивать маркетинговую составляющую бизнеса. Основные сведения ООО «ПАРТНЕР» отражены в таблице 6.

Таблица 6 — Карточка учета основных сведений предприятия

 

Компания «ПАРТНЕР» ориентирована на реализацию продукции высокого качества и стремится к максимальному удовлетворению нужд потребителя.

На предприятии сложилась линейно-функциональная структура управления, а именно кроме линейных связей на предприятии организовано функциональное взаимодействие между подразделениями и сотрудниками, которые находятся на различных управленческих уровнях.

На рисунке 3 представлена организационная структура предприятия ООО «ПАРТНЕР». Управление ООО «ПАРТНЕР», осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом на основе сочетания прав и интересов работников предприятия и его Учредителей. Сущность ее заключается в том, что основные направления производственно-хозяйственной деятельности предприятия (экономическое, техническое, социальное, коммерческое) возглавлены заместителями генерального директора. Каждое функциональное подразделение возглавляется руководителем, который несет полную ответственность за все стороны деятельности своего подразделения.

Рисунок 3 — Организационная структура предприятия ООО «ПАРТНЕР»

Управление ООО «ПАРТНЕР», осуществляется в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом на основе сочетания прав и интересов работников предприятия и его Учредителей. Сущность ее заключается в том, что основные направления производственно-хозяйственной деятельности предприятия (экономическое, техническое, социальное, коммерческое) возглавлены заместителями генерального директора. Каждое функциональное подразделение возглавляется руководителем, который несет полную ответственность за все стороны деятельности своего подразделения.

Важную роль в обеспечении повышения эффективности деятельности играет анализ основных финансовых показателей предприятия, являющийся составной частью финансового менеджмента.

На основании методики анализа организация получает возможности для проведения системного, комплексного исследования, измерения и обобщения воздействия факторов на итоги деятельности организации при обработке специализированными приемами системы показателей плана, учета, отчетов и прочих источников информационных данных в целях повышения уровня эффективности предприятия.

Анализ финансовой отчетности и основных технико-экономических показателей ООО «Партнер» за 2015-2017годы строится на основе бухгалтерской финансовой отчетности, главными информационными формами которой являются бухгалтерский баланс (Приложение А) и отчет о финансовых результатах (Приложение Б).

Отчет о финансовых результатах ООО «ПАРТНЕР» проанализирован в составе таблицы 7. Данные для анализа взяты из Отчета о финансовых результатах ООО «ПАРТНЕР» за 2015 — 2017 годы.

Таблица 7 — Анализ основных финансовых результатов деятельности ООО «ПАРТНЕР» за 2015-2017 годы.

На основании данных, приведенных в Таблице 7- основных экономических показателей деятельности предприятия за период с 2015 по 2017 годы, можно определить, что в 2017 году выручка от продаж увеличилась и составила 170 170 тысяч рублей, что на 34 832 тысяч рублей больше чем в 2016 году (135 338 тысяч рублей).

Выручка за 2016 год уменьшилась по сравнению 2015 годом на 12 538 тысяч рублей. Размер чистой прибыли за 2016 год выше, чем в 2015 году на 1 243 тысяч рублей.

Динамика изменения основных финансовых показателей компании представлена на рисунке 4.

Рисунок 4 —Динамика основных финансовых показателей ООО «ПАРТНЕР» за 2015-2017годы, тыс. руб.

Данные рисунка 4 и таблицы 6 показывают, что чистая прибыль в 2017 году больше чистой прибыли предыдущего отчетного года и составила 4 675 тысяч рублей. Главным образом это связано с ростом выручки и со снижением себестоимости. Значительное увеличение коммерческих расходов не сильно отразилось на величине чистой прибыли, так как увеличилась выручка.

Структура активов предприятия ООО «ПАРТНЕР» отражена в таблице 8.

Таблица 8 — Анализ структуры активов ООО «ПАРТНЕР» за 2015-2017г.г.

Из Таблицы 8 видно, что значительная часть активов предприятия представлена оборотными активами.

А именно: в 2017 году удельный вес оборотных активов составляет 76,17 %, при этом значительный удельный вес оборотных активов в 2017 году обеспечивался дебиторской задолженностью, которая составила 40,00 % в общей величине активов предприятия.

К 2017 году сократилось количество запасов на 592 тысяч рублей по сравнению с 2016 годом, причиной чего является применение системы скидок к товарам с подходящим сроком годности.

Денежные средства за 2017 год увеличились по сравнению с 2016 годом на 1 518 тысяч рублей или на 36,69 %.

В таблице 9 проведен анализ структуры пассивов предприятия.

Таблица 9 — Анализ структуры пассивов организации в 2015-2017годы

Из данных Таблицы 9 можно сделать вывод, что у предприятия ООО «ПАРТНЕР» два основных источника образования имущества предприятия:

– капитал и резервы;

– кредиторская задолженность.

Размер капитала и резервов с каждым годом увеличивается и в 2017 году составил 12,87 % от валюты баланса.

Максимальный вес имеет краткосрочная кредиторская задолженность, которая к концу 2017 года она составила 55,80 % от валюты баланса.

В ассортиментном перечне товаров предприятия более 200 наименований товаров. Для реализации покупателям представлена как отечественная продукция, так и продукция иностранного производства. На рисунке 5 представлено соотношение продаж товаров отечественного и иностранного производства.

Рисунок 5 — Структура продаж товаров ООО «ПАРТНЕР» в 2017 году

В перспективе предприятие планирует увеличение доли реализации продукции отечественного производства на 15%. Предприятию необходимо расширять рынок сбыта, выходить на новые сегменты рынка, вводить в продажи новые товарные группы, что позволит обеспечить рост объема продаж.

Динамика объемов реализации за 2016-2017 годы отражена в таблице 10.

Таблица 10 — Динамика объема продаж за 2016-2017 годы

Из Таблицы 10 видно, что объем продаж за 2017 год увеличился по всем основным группам товаров. Но появление на рынке крупных сетей, таких как: «Магнит», «Пятерочка», «Дикси» и других, продавцов указанных номенклатур продукции, увеличивает конкуренцию и усложняет работу в сфере оптовой торговли. Данные сети не работают с региональными поставщиками, имеют прямые контракты от производителей и лучшие коммерческие условия.

Данные таблицы 11 свидетельствуют о том, что по всем видам продукции в 2017 году наблюдается перевыполнение данных 2016 года, на 31,3%. Динамику продаж по номенклатуре продукции можно отследить на рисунке 6.

Рисунок 6 — Динамика объема продаж за 2015-2017годы

Данные рисунка 6, свидетельствует об общем увеличении объема продаж, а значит, и увеличение выручки за 2017 год в сравнении с 2016 годом, что положительно характеризует деятельность предприятия. Данные также показывают, что на протяжении 2015-2017 годов наблюдается стабильная структура всех видов продукции. Вместе с тем, следует отметить падение объема продаж в 2016 году и рост в 2017 году. Это свидетельствует о том, что спрос на продукцию имеется у определенной группы покупателей и предприятие стабильно в своей деятельности именно в данном сегменте.

Основными конкурентами ООО «Партнер» на рынке области являются – ООО «Вектор- Групп», ООО «ЮНИТ», ООО «Норд-Владимир». Конкурентоспособность предприятия — это его преимущество по отношению к другим предприятиям данной отрасли внутри страны и за ее пределами. Высокая конкурентоспособность фирмы является гарантом получения высокой прибыли в рыночных условиях. При этом фирма имеет цель достичь такого уровня конкурентоспособности, который помогал бы ей выживать на достаточно долговременном временном отрезке.

Параметры конкурентоспособности по маркетинговым преимуществам и организационным возможностям предприятия отражены в таблице 11 и оценены по шкале от 0 до +10 баллов.

Таблица 11 — Выявление сильных и слабых сторон предприятия по сравнению с конкурентами (в баллах).

Рассматривая имидж предприятия «ПАРТНЕР» по маркетинговым преимуществам можно утверждать, что оценка +8 довольно высока, т.к. предприятие существует на рынке Владимирской области более 7 лет и зарекомендовало себя как надежный партнер. Качество товара довольно высокое, продажи осуществляются без задержек. Оценки данного показателя у двух основных конкурентов ООО «ПАРТНЕР» выше — от +7до +9.

Доля рынка — данный показателей у конкурента ООО «Норд- Владимир» на 2 пункта выше и составляет более 35% во Владимирской области, у предприятия ООО «ПАРТНЕР» она равна 25%, ООО «Вектор — Групп» 21%, ООО «ЮНИТ» 19%.

По организационным возможностям можно сказать, что «умение адаптироваться» на рынке у предприятия ниже, чем у конкурентов.

В связи с этим, для успешного функционирования фирмы на рынке необходимо изучать своих покупателей, поставщиков, посредников, конкурентов, что позволит определить возможности предприятия для достижения намеченных целей.

Рынок бытовой химии во Владимирской области сформирован в большей степени, появление новых конкурентов без уникального конкурентного преимущества крайне нежелательно, у такого предприятия нет перспектив на рынке. Для повышения уровня конкурентоспособности предприятию необходимо проведение маркетинговых исследований, с целью выявления спроса на рентабельные товары, что позволит ввести новую линейку товаров и обеспечит стабильный прирост продаж.

Предприятие на текущий момент выдерживает конкуренцию, но появление крупных сетей затрудняет ситуацию на рынке сбыта. Для улучшения ситуации необходимо вести активные переговоры с основными поставщиками предприятия (Концерн «Калина» г.Омск, холдинг «Нэфис Косметикс» г.Казань) для заключения договора дистрибуции.

Достойная репутация и неплохие экономические показатели могут убедить поставщиков в заключение такого вида договора. Это позволит увеличить реализацию товаров отечественного производства.

 

2.2 Документальное оформление и учет расчетов с покупателями на предприятии ООО «ПАРТНЕР»

 

Формы и способы ведения бухгалтерского учета установлены на основании действующего Федерального Закона РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»(редакция от 28.11.2018) [6].

Совокупность способов бухгалтерского учета, используемых ООО «ПАРТНЕР» закреплена учетной политикой [16].

К способам ведения бухгалтерского учета на предприятии относятся:

— организация документооборота;

— инвентаризация;

— применение счетов бухгалтерского учета;

— обработка информации и др.

Основанием для отражения данных в бухгалтерском учете являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции. Основанием для формирования данных налогового учета являются первичные учетные документы, специальные расчеты налоговой базы.

Бухгалтерский учет в ООО «ПАРТНЕР» ведется в рублях, а Бухгалтерская финансовая) отчетность предоставляется в налоговые и статистические органы, и контролируется главным бухгалтером.

Учет на предприятии механизирован и ведется с помощью программы « 1С-Бухгалтерия», версия 8.2.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками у ООО «ПАРТНЕР» ведется непосредственно бухгалтерией, согласно Положению по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации»(редакция 06.04.2015) и учетной политики предприятия.

Дебиторская задолженность отражает состояние расчетов предприятия с покупателями и заказчиками за проданную продукцию, товары, иное имущество, а также выполненные работы и оказанные услуги, она возникает в результате реализации товаров. Дебиторская задолженность в бухгалтерском учете и ее размер определяются согласно установленной учетной политике и Федерального закона № 402-ФЗ от 06.12.2011″О бухгалтерском учёте» (редакция 28.11.2018)[6].

Согласно этим документам все хозяйственные операции на предприятии ООО «ПАРТНЕР» своевременно регистрируются на счетах бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции или после ее окончания.

Дебиторская задолженность по покупателям и заказчикам отражается в учете после отгрузки товара. Моментом реализации товаров принимается момент его отгрузки, с этого момента происходит образование дебиторской задолженности, которая учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Реализация товаров ООО «ПАРТНЕР» производится согласно договору, заключенного между предприятием (поставщиком) и другой стороной (покупателем). При заключении договора стороны обязаны предоставить друг другу заверенные подписью руководителя и подтвержденные печатью копии документов, для юридических лиц:

— копию выписки из ЕГРЮЛ;

— копию Устава;

— копию решения о назначении директора;

— копию доверенности на лицо, которое подписало договор;

— копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

— копию свидетельства о государственной регистрации.

При заключении договора с индивидуальными предпринимателями, они должны предоставить:

— копию выписки из ЕГРИП;

— копию свидетельства о постановке на учет в налоговом органе;

— копию свидетельства о государственной регистрации;

— копию паспорта с отметкой о прописке.

Право собственности на товар переходит от Поставщика к Покупателю в момент подписания товарной накладной покупателем или его представителем по доверенности. Риск случайной гибели или повреждения товара несет Покупатель с момента перехода права собственности. Претензии по качеству товара при обнаружении скрытых дефектов принимаются в течение 10 (десяти) дней с момента поставки товара. Замена некачественного товара, либо его возврат осуществляется Поставщиком в течение 7 (семи) дней с момента получения претензии об обнаружении скрытых дефектов.

При заключении договора определяются формы оплаты, согласованные сторонами – предоплата, оплата по факту, оплата в кредит. При продаже товара в кредит покупателю предоставляется отсрочка со сроком — отсрочка на 30 дней, отсрочка на 45 дней, — отсрочка на 50 дней, отсрочка на 60 дней.

Днем оплаты считается день поступления денежных средств на расчетный счет или в кассу предприятия. При нарушении сроков оплаты покупатель уплачивает пени в размере 0,2% от суммы просроченного платежа за каждый календарный день просрочки.

Договор вступает в силу с момента подписания и действует в течение года с момента подписания, а в части финансовых взаиморасчетов — до их полного завершения. Если в течение последнего месяца действия договора ни одна из сторон не уведомит другую сторону в письменной форме о прекращении действие договора, то он считается продленным на каждый последующий календарный год.

При возникновении споров по договору стороны принимают меры к их урегулированию путем переговоров. В случае не достижения соглашения по спорным вопросам, спор разрешается в Арбитражном суде Владимирской области.

Для целей бухгалтерского учета расчетов с покупателями и заказчиками предприятия на счете 62 открыты следующие субсчета:

— 62.01 — отражение дебиторской задолженности покупателей и заказчиков;

— 62.02 — отражение полученных авансов.

Правила, которые использует предприятие при работе со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», указаны в плане счетов бухгалтерского учета и инструкции к нему, утвержденных приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (редакция от 08.11.2010) [14].

Отражение полученных авансов на счете 62.02 осуществляется на основании Федерального Закона РФ от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (редакция от 28.11.2018) [6], а также Положением по бухгалтерскому учету 9/99 «Доходы организации»- Приказ Минфина России №32н (редакция от 06.04.2015) [17].

Аванс не является доходом предприятия до тех пор, пока покупателю будет отгружен товар. В случае получения предоплаты от покупателя счет 62 будет вести себя как пассивный и рассматривается в составе кредиторской задолженности предприятия. При поступлении оплаты от покупателей и заказчиков счет 62 кредитуется, а запись по дебету делается на счетах учета денежных средств (сч.51,сч.50).

У предприятия ООО «ПАРТНЕР» имеется стандартная форма документов по учету расчетов с покупателями и заказчиками, к ним относятся:

— унифицированная форма товарной накладной ТОРГ-12 (постановление Госкомстата РФ от 25.12.1998 № 132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций») составляется при реализации товаров;

— акт выполненных работ или услуг. Стандартной формы акта нет, однако в бухгалтерских программах он составляется автоматически с учетом требований законодательства к первичным документам, к которым относятся счета-фактуры, соглашение о зачете, платежные поручения, приходные кассовые ордера.

Счета-фактуры выписываются как при реализации товаров, так и при реализации услуг и при получении авансов от покупателей и заказчиков. В счет — фактуре указываются:

— порядковый номер и дата выписки;

— наименование, адрес, ИНН, налогоплательщика и покупателя;

— наименование и количество поставляемого товара (услуги);

— цена товара или услуги;

— налоговая ставка;

— подпись руководителя и главного бухгалтера.

Товарные накладные формы ТОРГ-12 выписываются в двух экземплярах, второй экземпляр передается покупателю при получении товара, первый остается у предприятия и подшивается по дате и порядке нумерации.

Счет-фактура также составляется в двух экземплярах, первый экземпляр передается покупателю, второй остается у предприятия. Регистрация счетов-фактур производится в книге продаж в хронологическом порядке. Книга продаж ведется согласно Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 (редакция от 01.02.2018) «О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость». Книга продаж, как и все документы, хранится полных пять лет. Правильность оформления книги продаж контролируется главным бухгалтером. В книге продаж отражаются все реализованные покупателям и заказчикам товары и услуги.

От правильности отражения всех доходов предприятия в книге продаж зависит правильность начисления и уплаты налога на добавленную стоимость и налога на прибыль организаций. Основная корреспонденция счетов ООО «ПАРТНЕР» при реализации товаров покупателям и заказчикам рассмотрены на примере реализации товаров бытовой химии ООО «Надежда» (таблица 12).

Таблица 12 — Корреспонденция счетов при реализации товаров

При работе с покупателями и заказчиками предприятие применяет не только безналичную и наличную оплату, но иногда и такие варианты погашения обязательств контрагентов, как взаимозачет или уступка права требования.

Применение договора цессии позволяет своевременно получать денежные средства в счет погашения дебиторской задолженности.

Цессия –это изменение кредитора, который получает право взыскивать с должника сумму задолженности. Согласие от должника — дебитора на передачу долга третьей стороне не требуется, но сообщить ему о смене кредитора следует. Передача права взыскивать долг закрепляется договором, где указывается сумма вознаграждения. Передача долга по договору цессии рассмотрена на примере:

ООО «ПАРНЕР» реализовал 17.09.2017 года контрагенту — ООО «Агрофирма Восход» товары бытовой химии на сумму 43 400 руб. (в.т.ч. НДС 18% — 6 620,34 руб.), себестоимость проданного товара составила 30 236,12 руб.

В назначенный договором срок 16.10.2017 года (30 дней с момента получения) ООО «Агрофирма Восход» не выполнило обязательство погашению задолженности, тогда, ООО «ПАРНЕР» уступило право требования задолженности покупателя — ООО «Агрофирма Восход» за 43 400 рублей сторонней организации.

Сумма вознаграждения цессионарию составила 4200 рублей. В бухгалтерском учете ОООО « ПАРНЕР» сделаны записи (таблица 13).

Таблица 13 — Проводки при применении договора цессии

В составе дебиторской задолженности в бухгалтерской отчетности, кроме расчетов с покупателями и заказчиками, рассматриваются:

— авансы, выплаченные поставщикам за работы, поставки, услуги – счет 60.02;

— задолженность подотчетных лиц предприятия — счет 71.1;

— переплата по налогам, сборам, страховым взносам в фонды — счет 68,69;

— задолженность работников по заработной плате — 70.

---

1  2  3  4