2.3 Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ПАРТНЕР»
Цель анализа дебиторской и кредиторской задолженности выявить суммы оправданной и неоправданной задолженности, изменения за анализируемый период, реальность сумм дебиторской и кредиторской задолженности.
Задачи анализа дебиторской и кредиторской задолженности находятся в тесной взаимосвязи с экономическим содержанием понятий дебиторской и кредиторской задолженности.
Дебиторской задолженностью в балансе называют суммы, сформировавшиеся на счетах бухгалтерского учета на конец отчетного периода. Суммы по дебету счетов показывают, какие существуют задолженности у поставщиков, покупателей, сотрудников и налоговых органов перед предприятием ООО «ПАРТНЕР».
Под кредиторской задолженностью понимается задолженность данной организации другим организациям и физическим лицам. Состояние кредиторской задолженности характеризует расчётные взаимоотношения с поставщиками, бюджетом, рабочими и служащими.
Таким образом, дебиторская задолженность фактически представляет собой компоненту собственных средств предприятия, а кредиторская задолженность фактически представляет собой компоненту заемных средств.
Состояние расчетов с покупателями и заказчиками и ее размер оказывает существенное воздействие на уровень финансового положения предприятия. Расчеты с покупателями и заказчиками, и анализ расчетов по ним рассматриваются через – «дебиторскую задолженность».
Для проведения оценки состава и перемещения дебиторской задолженности покупателей и заказчиков на основании данных, которые содержатся в бухгалтерском балансе, проведено формирование аналитической таблицы 14 – о суммах дебиторской задолженности предприятия ООО «ПАРТНЕР» за 2015-2017 годы.
Из представленных данных Таблице 14 можно увидеть, что в структуре дебиторской задолженности предприятия основная доля состоит из счета 62.01, в сумме 39 755 тысяч рублей за 2017г., что составляет 92% к общей сумме дебиторской задолженности.
Данные счета 62.01 за 2017 год увеличились на 814 тысяч рублей или на 4,1% по сравнению с данными 2016года.
Таблица 14 — Структура и динамика ДЗ предприятия за 2016-2017годы
| Вид Дебиторской задолжен-ности
| 2015г. | 2016г. | 2017г. | Изменение 2016 к 2015 (+,-) | Изменение 2017 к 2016 (+,-) | |||||
| сумма (тыс. руб.) | % к итогу | сумма (тыс. руб.) | % к итогу | сумма (тыс. руб.). | % к итогу | сумма (тыс. руб.). | Прирост,(%) | сумма (тыс. руб.) | При рост, (%) | |
| a | b | a | b | a | b | a | b | a | b | |
| 1.Счет.62.01 в т.ч.: | 43 723 | 93,1 | 38 941 | 88,4 | 39 755 | 92 | -4782 | -5,0 | 814 | 4,1 |
| — с отсрочкой платежа на 30 дней | 18 058 | 38,5 | 16 317 | 37,0 | 17 168 | 39,7 | -1741 | -3,9 | 851 | 7,3 |
| — с отсрочкой платежа на 45 дней | 14 307 | 30,5 | 12 029 | 27,3 | 10 699 | 24,8 | -2278 | -10,5 | -1330 | —9,2 |
| — с отсрочкой платежа на 50 дней | 9 669 | 20,5 | 8 815 | 20,0 | 9 994 | 23,1 | -854 | -2,4 | 1179 | 15,5 |
| — с отсрочкой платежа на 60 дней | 1 689 | 3,6 | 1 780 | 4,1 | 1 894 | 4,4 | 91 | 13,9 | 114 | 6,4 |
| 2. Счет 60.02 | 2 340 | 5,4 | 3718 | 8,4 | 2 815 | 6,5 | 1378 | 55,5 | -903 | -22,6 |
| 3. Счет 76.02 | 935 | 2,0 | 1 432 | 3,2 | 658 | 1,5 | -774 | -53,1 | 497 | 60,0 |
| Итого по балансу | 46 998 | 100,0 | 44 091 | 100,00 | 43 228 | 100,0 | -863 | х | -2 907 | х |
Показатели 2016 года изменились на 4 782 тысяч рублей или на 5,0% в сторону уменьшения по сравнению с 2015 годом (рисунок 70.
Рисунок 7 – Динамика дебиторской задолженности предприятия за 2015-2017годы.
Далее структура дебиторской задолженности с покупателями и заказчиками в разрезе отсрочки платежа представлена на рисунке 8.
Из рисунка 8 и Таблицы 14 видно, что в структуре дебиторской задолженности лидирующие позиции отводятся краткосрочной задолженности с отсрочкой платежа на 30 дней, доля которых составляет 39,7 % (17 168 тысяч рублей) по итогам 2017 года, 37 % (16 317 тысяч рублей) и 38,5% (18 058 тысяч рублей) на 31 декабря 2015года.
Рисунок 8 – Структура задолженности покупателей и заказчиков ООО «ПАРТНЕР» за 2015-2017 годы по отсрочке платежа,(в %)
Уменьшение суммы задолженности за 2016 год на 1 741 тысяч рублей (3,9%) к данным 2015 года говорит об активности сбора дебиторской задолженности, а увеличение показателя за 2017 год на 814 тысяч рублей (4,1%) по сравнению с данными 2016 года – наоборот, о снижении активности работы в этом направлении.
Это связано с тем, что в состав договорных отношений с отсрочкой платежа 30 дней входит большое число покупателей с наименьшим объемом реализации (открытые рынки, сельские торговые точки и т.п.) и к концу календарного года происходит их оживление с целью получения большей прибыли в предпраздничные (новогодние) дни. Отгрузка производится с 25 по31 декабря, согласно договору срок оплаты за товар наступает уже в следующем году, поэтому происходит образование существенной дебиторской задолженности.
Состав покупателей с отсрочкой на 45 день – это в большей степени более крупные предприниматели, состоящие в долгосрочных договорных отношениях, зарекомендовавшие себя как надежные партнеры.
Сумма задолженности в этой группе по состоянию на 31 декабря 2017 года уменьшилась на 1 330 тысяч рублей (9,2%), что подтверждает их надежность и целесообразность в дальнейшей работе с ними.
В группе покупателей с отсрочкой платежа 50 дней значатся предприятия потребкооперации (районные и сельские потребительские общество и т.п.). Заключение договора купли-продажи с ними происходит на других условиях, чем с вышеуказанными группами контрагентов — уменьшенный размер пени при просрочке (0,1%) платежа, возврат товара, если даже прошел претензионный срок (10дней). Состояние дебиторской задолженности также показывает рост показателя за 2017год на 1 179 тысяч рублей (15,5%). В надежности этой группы покупателей не приходиться сомневаться, они выполняют свои обязательства, хотя иногда и с просрочкой.
Задолженность по отсрочке платежа на 60 дней по состоянию на 31 декабря 2017 года увеличилась незначительно, на 114 тысяч рублей (6,4%) по сравнению с данными 2016 года. В этой группе один контрагент — УФПС по Владимирской области (сеть почтовых отделений области).
Договор с УФПС заключен на иных условиях, чем с другими контрагентами. В договоре прописан список поставляемых товаров, дополнение списка и исключение из списка происходит на условиях дополнительного соглашения. Если контрагент заказал товар, то он должен быть в наличии на складе. Это зачастую приводит к увеличению товарных запасов.
Существует необходимость определения доли просроченной дебиторской задолженности и ее динамики в сравнении с предшествующими периодами. Анализ доли просроченной дебиторской задолженности проведен в Таблице 15.
Таблица 15 — Анализ просроченной дебиторской задолженности ООО «ПАРТНЕР» за 2015-2017 годы
По данным таблицы 15 можно определить, что сумма просроченной дебиторской задолженности покупателей и заказчиков по состоянию на 31 декабря 2017 года в разрезе просроченной задолженности по дням изменилась:
— до 30 дней увеличилась на 3 098 тысяч рублей или на 12,4% по сравнению с данными 2016 года:
— от 31 до 45 дней увеличилась на 625 тысяч рублей, что составляет 8,3%;
— от 46 до 60 дней уменьшилась на 7 тысяч рублей или на 2,4%.
Эти данные показывают, что значительная часть дебиторской задолженности просрочена до 30 дней, которая к общей сумме дебиторской задолженности по балансу предприятия составляет 64,8%. Данный показатель вносит определенную нестабильность в финансовое состояние предприятия.
Далее проведен расчет средней оборачиваемости дебиторской задолженности предприятия на основании формулы (1):
где ОДЗ – показатель оборачиваемости дебиторской задолженности, оборотов;
Вр – сумма выручки от продаж, тыс. руб.;
ДЗ1, ДЗ2 – показатель дебиторской задолженности организации по итогам начала и конца исследуемого периода, тыс. руб.
Показатель средней оборачиваемости дебиторской задолженности по итогам 2016-2017 годы составляет:
2016 год = (135 338 / ((46 998+ 44 091) / 2) = 2,972 оборота
2017 год = (170 170 / ((44 091 + 43 228) / 2) = 3,898 оборота
Из расчета показателей можно отметить наличие положительной тенденции — ускоряется оборачиваемость дебиторской задолженности в 2017 году по сравнению с 2016 годом на 0,926 оборота (3,898-2,972).
Средний срок погашения дебиторской задолженности составляет:
2016 год = 365 дней / 2,972 = 122,81 дней
2017 год = 365 дней / 3,898 = 93,64 дней.
Из расчета можно определить. что за 2016 год среднее значение срока погашения дебиторской задолженности был равен 122,81 дней, а в 2017 году — 93,64 дней.
В Таблице 16 проведен анализ динамики и структуры кредиторской задолженности предприятия ООО «ПАРТНЕР».
Таблица 16 — Анализ динамики и структуры кредиторской задолженности предприятия за 2015-2017 годы
По итогам проведенных расчетов таблицы 16 можно сказать, что на долю обязательств перед поставщиками в общей сумме кредиторской задолженности в 2016 году приходилось 96,1 %, а к концу 2017 года снизилась до 95,3 %.
Задолженность перед бюджетом к концу 2017 года увеличилась по сравнению с предыдущими отчетными периодами, увеличение незначительное и связано с ростом начисляемых налогов в связи с увеличением дохода предприятия.
Увеличение суммы по счету 70 к концу 2017 года связано с увеличением ФОТ.
Далее рассмотрена оборачиваемость кредиторской задолженности предприятия. В таблице 17 рассмотрено два подхода определения оборачиваемости кредиторской задолженности.
Таблица 17 — Расчет показателей оборачиваемости кредиторской задолженности за 2016-2017 годы (тыс. руб.)
Данные таблицы 17 показывают, что значение показателя средней кредиторской задолженности по данным за 2017 год составляет 59 754,5 тысяч рублей, что на 4 514 тысяч рублей меньше по сравнению с показателями 2016 года. Также на основании проведенных расчетов можно сделать вывод о том, что в соотношение доходом от продаж и средней стоимости краткосрочных обязательств, предприятие может говорить о наличии положительной тенденции по итогам 2017 года. Если по данным за 2016 год на каждый рубль краткосрочной задолженности приходилось 1,54 рублей доходов от продажи, то в 2017 год этот показатель уже значительно вырос и составляет 2,11 рублей.
Значение коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на основании выручки от реализации за 2017 год увеличился на 0,74(2,85-2,11). На основании роста оборачиваемости кредиторской задолженности компании можно отметить увеличение скорости проведения оплаты задолженности поставщикам.
Основным следствием снижения коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности за 2017 год на предприятии можно назвать — снижение периода погашения кредиторской задолженности на базе себестоимости на 63,15 дней, который становится равным 170,62 дней.
Эта положительная тенденция говорит о том, что у предприятия есть возможности для своевременного регулирования оплаты краткосрочных обязательств.
Заемные средства оказывают отрицательное воздействие на финансовое состояние компании. Считается, что собственных средств должно иметься не меньше 50 процентов, их дальнейший рост не выгоден, поскольку пользоваться заемными средствами невыгодно. Рекомендуемое значение коэффициента зависимости от заемных средств — «не выше 1,5»
Коэффициент зависимости от заемного капитала определяется:
Заемный капитал / Собственный капитал
Рассчитанный коэффициент за исследуемые периоды равен:
За 2015 год = (42 624+ 67 337) / 7 650 = 14,37
За 2016 год = (38 244+61 200) / 11 234 = 8,85
За 2017 год = (33 864+58 309) / 15 909 = 5,79
Расчет показывает, что коэффициент за 2017 год равен 5,79, что значительно выше рекомендуемого значения, за 2016 и 2015 годы еще более превышен. Вероятнее всего компания должна пересмотреть кредитную политику в сторону снижения заемных ресурсов и увеличения собственных средств.
Важным показателем для анализа финансовой устойчивости предприятия является – коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности, который позволяет оценить эффективность работы компании в целях обеспечения будущей прибыли. Коэффициент показывает, в каком соотношении находится объем денежных средств, причитающихся компании за поставленные товары в ближайшем будущем, к объему заемного средства предприятия, который предстоит в перспективе вернуть.
Расчет коэффициента соотношения дебиторской и кредиторской задолженности считается по формуле (2):
КДЗ и КЗ = ДЗ / КЗ (2)
где: КДЗ и КЗ — коэффициент соотношения ДЗ и КЗ;
ДЗ — совокупная величина дебиторской задолженности на дату расчета;
КЗ — совокупная величина кредиторской задолженности на дату расчета.
Расчет коэффициента представлен в виде таблицы 18.
Таблица 18 — Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности ООО «ПАРТНЕР» за 2015-2017годы
Из данных Таблицы 18 можно определить, что коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности за все три анализируемых периода ниже приемлемого значения (около 1). На 1 рубль задолженности кредиторов за 2015 год приходилось 0,70 рублей, за 2016 год 0,72 рублей и за 2017 год 0,75 рублей дебиторской задолженности и все показатели находятся ниже рамок оптимального соотношения. Это создает угрозу финансовому положению предприятия, существует вероятность невозможности погашения своих обязательств из-за отсутствия средств.