Дебиторская задолженность организации

Страницы:   1   2   3   4

---

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

• Введение
• Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с дебиторами
• 1.1. Понятие, состав и виды дебиторской задолженности
• 1.2. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета дебиторской задолженности
• 1.3. Методики анализа дебиторской задолженности
• Глава 2. Исследование действующей практики учета и отражение в бухгалтерской отчетности дебиторской задолженности в ООО «ИнтерЛек»
• 2.1. Экономическая характеристика объекта исследования
• 2.2. Бухгалтерский учет дебиторской задолженности в ООО «ИнтерЛек»
• 2.3.Раскрытие информации о дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерской отчетности ООО «ИнтерЛек»
• Глава 3. Анализ состояния расчетов, совершенствование бухгалтерского и налогового учета, отчетности и разработка мероприятий по снижению дебиторской задолженности  ООО«ИнтерЛек»
• 3.1. Анализ состава, структуры, динамики и оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «ИнтерЛек»
• 3.2. Оценка результатов проведенного анализа и разработка мероприятий по снижению дебиторской задолженности ООО «ИнтерЛек»
• 3.3. Меры по организации контроля дебиторской задолженности ООО «ИнтерЛек»
• Заключение
• Список использованных источников и литературы

 

 

Введение

 

Без финансовой устойчивости каждого хозяйствующего субъекта невозможна стабильность экономики страны в целом. Основа прочного положения организаций, т.е. их устойчивость, служит залогом выживаемости на рынке. На устойчивость в свою очередь могут оказать влияние многие факторы, такие как потенциал организации в деловом сотрудничестве; положение фирмы на рынке товаров, работ и услуг; уровень зависимости от внешних кредиторов, а также прочих инвесторов; наличие и объем неплатёжеспособных должников; неэффективность хозяйственных операций и другие факторы.

Для любого хозяйствующего субъекта, который активно работает в условиях рыночной экономики жизненно важное значение имеет правильная организация учета расчетов именно с различными дебиторами и кредиторами.

Предприятия постоянно ведут расчеты с покупателями и заказчиками, поставщиками и подрядчиками, сотрудниками организаций, учредителями фирмы и другими дебиторами и кредиторами. С поставщиками за приобретенные у них внеоборотные оборотные активы, выполненные работы и оказанные услуги; с покупателями и заказчиками за приобретенные ими товары, работы и оказанные услуги.

Задолженность по данным видам расчетов в жизненном цикле финансовой деятельности фирмы должна находится в пределах нормативных ограничений.

О нарушениях клиентами финансовой и платежной дисциплины свидетельствует наличие сомнительной дебиторской задолженности и просроченной кредиторской задолженности, что требует незамедлительного принятия управленческих решений, например, внедрение соответствующих мер для устранения негативных последствий.

Актуальность темы продиктована стремительным развитием рыночных отношений и необходимостью вести четкий контроль величин дебиторской и кредиторской задолженности, что возможно только при правильной организации бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных регистрах.

Основой любой деятельности хозяйствующих субъектов является постоянный кругооборот денежных средств, вложенных в производство и продажу материальных и нематериальных ценностей. В каждом хозяйственном цикле эти средства должны возобновляться, то есть с прибылью возвращаться организации. Практически в каждой организации основным источником формирования финансовых потоков является дебиторская задолженность. Во многом платежеспособность организации ее финансовое положение и инвестиционная привлекательность зависит от состояния расчетов с дебиторами и кредиторами.

В качестве мер по устранению диспропорций в платежеспособности можно порекомендовать руководству хозяйствующих субъектов отслеживать увеличение дебиторской задолженности, по возможности устранять дебиторскую задолженность с высокой степенью риска, вовремя выставлять платежные счета, отслеживать сроки их оплаты и быстро принимать меры по востребованию просроченной задолженности. В части расчетов с кредиторами можно рекомендовать управленческому персоналу организаций очень внимательно относиться к своевременности возврата долгов, иначе фирма может навсегда потерять доверие своих подрядчиков и поставщиков, банков и страховых агентов, работников и подотчетных лиц, а также других кредиторов. Но самое неприятное чем может закончится данная ситуация это применение в свой адрес штрафных санкций по расчетам с контрагентами. Все эти проблемы говорят об актуальности выбранной темы выпускной квалификационной работы.

Целью настоящей работы является исследование системы учета обязательств, практическое применение различных существующих методов и инструментов управления дебиторской задолженностью на примере деятельности ООО «ИнтерЛек».

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

• рассмотреть существующие классификации дебиторской и кредиторской задолженности;
• изучить существующие подходы к анализу дебиторской и кредиторской задолженности, классифицировать и формализовать методы и инструменты управления ею;
• исследовать сложившуюся практику бухгалтерского учета расчетов с различными дебиторами на объекте исследования, проанализировать порядок раскрытия информации о дебиторской задолженности в бухгалтерской (финансовой) отчетности для разработки рекомендаций руководству компании по совершенствованию учета и отчетности;
• провести анализ дебиторской задолженности на примере деятельности ООО «ИнтерЛек», оценить полученные показатели и сделать соответствующие выводы;
• предложить направления совершенствования управления дебиторской задолженностью и разработать рекомендации для поддержания оптимального финансового состояния и улучшения результатов хозяйствования для ООО «ИнтерЛек».

Объектом исследования выпускной квалификационной работы является ООО «ИнтерЛек».

Информационной базой исследования являются нормативные документы, литература по бухгалтерскому учету, анализу финансово-хозяйственной деятельности, управленческому учету и финансовому менеджменту.

При исследовании в работе применялся метод сравнительного анализа, графический метод, дедуктивный и индуктивный методы, аналитический метод.

Теоретической и методической основой выпускной квалификационной работы служат труды отечественных экономистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа. Анализ различных аспектов оценки краткосрочных обязательств отражен в трудах российских ученых: В.И. Бариленко, А.А. Васильевой, Донцовой Л.В., О.В. Ефимовой, В.В. Ковалева, Никифоровой Н.А., А.М. Петрова, Прудникова В.И., Рекшинского А., Р.С. Сайфулина, А.Д. Шеремета и других экономистов.

В качестве информационно-правовой базы были использованы законодательные и нормативные акты Российской Федерации по вопросам бухгалтерского учета. Также источниками информации при написании выпускной квалификационной работы послужили материалы периодической печати и информация, полученная в ходе прохождения преддипломной практики на базе ООО «ИнтерЛек».

Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы, включающего 50 источников, 19 таблиц, 4 рисунков.

 

Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с дебиторами

 

1.1. Понятие, состав и виды дебиторской задолженности

 

Понятие «дебитор» и «дебиторская задолженность» в современной науке характеризуют с точки зрения юриспруденции и экономики. Так с экономической точки зрения дебитором может являться юридическое или физическое лицо, имеющее задолженность перед данной организацией. Это могут быть покупатели и заказчики, не оплатившие проданные им товары или продукцию, работы и услуги, это могут быть авансы поставщикам, во время не отгрузившие товарно-материальные средства в наш адрес и другие.

Тогда дебиторская задолженность — это сумма долгов, которые причитаются хозяйствующему субъекту от юридических или физических лиц в результате договорных отношений между ними, или использование средств фирмы другими хозяйствующими субъектами или физическими лицами, т.е. отвлечение их из хозяйственного оборота.

Дебиторская задолженность относительно самостоятельная экономическая категория. Даже если организация под нее резервирует средства, все равно не может быть уверенной в получении долга вовремя и в полной сумме. Для снижения риска неоплаты есть разные процедуры, такие как уступка права требования третьему лицу по договору цессии или посредством факторинга.

С другой стороны дебиторскую задолженность можно назвать кредитом или займом, выданным покупателям и заказчикам, когда покупатель приобретает продукцию, работы  и услуги от контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Такой займ имеет свои преимущества, которые заключаются в простоте и оперативности получения средств. Однако он имеет также и ограничения, так предоставлять отсрочку от уплаты рекомендуется в тех случаях, когда компания хорошо знает своего клиента и может определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает, оценить его платежеспособность. Такой займ нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, вынужден платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа, а также теряет право на скидки или получает их в значительно меньших размерах. Поэтому фирма, беря продукцию в долг, должна удостовериться в том, что плата за займ не слишком огромна.

Дебиторская задолженность представляет собой рискованный актив хозяйствующего субъекта, возникающий из обязательств юридических и физических лиц по договору (соглашению), заключенному на потенциально выгодных для него условиях.

Таким образом, можно выделить составляющие дебиторской задолженности с различных точек зрения:

Юридический аспект:

• права требования, принадлежащие продавцу (поставщику);
• проявляется по отношению к юридическим и физическим лицам;
• возникает в процессе финансово-хозяйственной деятельности;

Бухгалтерский аспект:

• счета к получению;
• сумма задолженности в пользу предприятия;
• комплексная статья, включающая расчеты с покупателями и заказчиками, по векселям к получению, с дочерними и зависимыми обществами, с участниками (учредителями) по взносам в уставный капитал, по выданным авансам, с прочими дебиторами;
• поставка товаров или услуг без требования незамедлительной оплаты;
• возникает в случае, если услуга (или товар) проданы, а денежные средства не получены;
• Экономический аспект:

• весьма вариабельный и динамичный элемент оборотных средств;
• представляет собой временное отвлечение средств из оборота предприятия;
• особая форма кредитования;
• неполученная выручка;
• может вызывать дополнительную потребность в финансовых ресурсах;
• влечет затруднения в выполнении своих обязательств;
• может привести к снижению текущей и перспективной платежеспособности, финансовой устойчивости, напряженному финансовому состоянию;
• зависит от принятой в компании политики в отношении покупателей продукции;
• сопровождается косвенными потерями.

Таким образом, как экономической категории существование дебиторской задолженности в условиях рыночной экономики объективно и его можно объяснить несколькими основными факторами:

• это бесплатный источник дополнительных оборотных средств для дебитора;
• это возможность сохранения и в некоторых случаях и расширения рынка распространения продукции для кредитора.

Однако есть и третий фактор, который, как правило, скрывают, но он при этом существует: это способ отсрочки налоговых платежей при расчетах между аффилированными юридическими лицами.

Образование дебиторской задолженности обусловлено наличием договорных отношений и временным разрывом между коммерческой сделкой и ее оплатой. Т.е., образование дебиторской задолженности представляет собой иммобилизацию, т.е. отвлечение из оборота собственных оборотных средств. В бухгалтерском балансе появление дебиторской задолженности как актива сопровождается изменением состава оборотных активов: стоимость реализованных активов перетекает в дебиторскую задолженность. В связи с тем, что стоимость затраченных и реализованных активов, как правило, меньше стоимости дебиторской задолженности (цены реализации), в пассиве бухгалтерского баланса возникают налоговые обязательства и прибыль.

Дебиторская задолженность может быть классифицирована по различным основаниям, в зависимости от продолжительности, состава субъектов задолженности, валюты платежа и содержания обязательств.

Таким образом, в параграфе 1.1 проанализировано понятие «дебитор» и «дебиторская задолженность» с точки зрения юридического аспекта, экономического аспекта. Отдельно выделена категория дебиторской задолженности с точки зрения бухгалтерского учета. Приведены типовые классификации дебиторской задолженности по различным классификационным признакам.

1.2. Основы нормативного регулирования бухгалтерского учета дебиторской задолженности

 

Порядок отражения дебиторской и кредиторской задолженности в бухгалтерском учете и ее размер определяют следующие документы.

Гражданский кодекс Российской Федерации определяет сроки исковой давности по взысканию задолженности (3 года), формирует правовую основу различных способов погашения задолженности (уступка права требования, новация списание долгов, зачет взаимных требований и пр.).

Важнейшим нормативно-правовым документом налогового законодательства в этой сфере является Налоговый кодекс. Налоговый кодекс определяет правила создания резерва по сомнительным долгам. Согласно гл.25 НК РФ для целей налогообложения данный резерв могут создавать только организации, использующие метод определения выручки по методу начисления. Налоговый кодекс среди прочих новшеств содержит норму в части формирования новой самостоятельной системы учета — системы налогового учета. При этом предусмотрены значительные различия между данной системой и системой бухгалтерского учета. Это, в частности, касается схемы получения информации, необходимой для расчета налогооблагаемой прибыли.

Определение налогового учета содержится в налоговом Кодексе главе 25 и представляет собой систему регистрации и обобщения информации о совершаемых налогоплательщиком однородных операциях, приводящих к возникновению доходов или расходов, учитываемых в соответствии с требованиями Кодекса.

Так, согласно ст.313 гл.25 подтверждением данных налогового учета являются:

•   первичные учетные документы (включая справку бухгалтера);
•   аналитические регистры налогового учета;
•   расчет налоговой базы (налоговая отчетность).

Для учета дебиторской и кредиторской задолженности в организации заполняют:

• налоговый регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;
• налоговый регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату;
• налоговый регистр-расчет резерва сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

В налоговой отчетности по строке 200 приложения 2 к Листу 02 декларации по налогу на прибыль отражаются расходы от списания дебиторской задолженности в качестве внереализационных расходов.

Федеральные законы и постановления Правительства РФ: устанавливают единые требования к бухгалтерскому учету и бухгалтерской (финансовой) отчетности, механизм правового регулирования бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете основным документом, регулирующим учет и отчетность, является Федеральный закон Российской Федерации от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете». С 1 января 2013 г. с введением в действие Федерального закона от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» к документам, которые регулируют бухгалтерский учет, относятся: федеральные стандарты, отраслевые стандарты, рекомендации в области бухгалтерского учета и стандарты экономического субъекта. Однако должно пройти некоторое время, прежде чем данные федеральные и отраслевые стандарты будут разработаны. В течение этого периода в соответствии с п. 1 ст. 30 закона № 402-ФЗ действуют неотмененные нормативные акты.

Законом № 402-ФЗ установлена строгая иерархия документов, регулирующих бухгалтерский учет, а также приведено правило непротиворечивости этих документов друг другу.

Закон «О бухгалтерском учете» достаточно подробно регламентирует предмет регулирования федеральных стандартов. В настоящее время в России разработано и утверждено 24 положения по бухгалтерскому учету и отчетности.

Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 «Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов».

Если списание дебиторской задолженности связано с ликвидацией должника, то для документального подтверждения списания такой задолженности также необходима выписка из ЕГРЮЛ о ликвидации организации-должника.

В бухгалтерской отчетности по строке 2350 «Прочие расходы» Отчета о финансовых результатах отражают расходы от списания дебиторской задолженности (приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н).

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н определяет основные правила учета расчетов с дебиторами и кредиторами.

Крайне важными являются и требования, предъявляемые к списанию просроченной дебиторской и кредиторской задолженности. Эти требования более подробно будут рассмотрены далее.

В соответствии Положением по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (далее ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н размер дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком).

Согласно ПБУ 10/99 расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности.

Стоимость активов и обязательств, выраженная в иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности пересчитывается в рубли по официальному курсу данной иностранной валюты, установленному Банком России, или по курсу, установленному законом или соглашением сторон. Пересчет в рубли производится по курсу, действующему на дату совершения операции в иностранной валюте.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности (активов, обязательств, финансовых, хозяйственных операций и др.) в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

В указанных документах описаны принципы и  правила учета, а также способы ведения бухгалтерского учета обязательств. Особенности учета дебиторской и кредиторской задолженности могут регулировать рабочие документы организации, формирующие ее учетную политику в методическом, техническом и организационном аспектах, а также подходы организации к раскрытию бухгалтерской информации в отчетах, представляемых заинтересованным пользователям (рабочий план счетов, приказ по учетной политике, система документооборота, порядок инвентаризации и т.п.). Важнейшим нормативным документом этого уровня является приказ об учетной политике.

В МСФО отсутствует отдельный стандарт, регламентирующий учет дебиторской и кредиторской задолженности. Поэтому для обеспечения соответствующих критериев признания и основы для оценки, признания и прекращения признания, классификации дебиторской и кредиторской задолженности в зависимости от вида операций, приведшей к возникновению дебиторской или кредиторской задолженности, применяются МСФО 39 «Финансовые инструменты — признание и оценка», МСФО 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы», кроме того, принципы учета задолженности следуют из отдельных стандартов — МСФО 1 «Представление финансовой отчетности», 11 «Договоры подряда», 18 «Выручка», 32 «Финансовые инструменты: раскрытие и представление информации». В соответствии с параграфом 51 МСФО 1 «Представление финансовой отчетности» организация обязана представлять в бухгалтерском балансе дебиторскую и кредиторскую задолженность в разбивке на краткосрочные и долгосрочные активы и краткосрочные и долгосрочные обязательства.

Согласно российским стандартам бухгалтерского учета и отчетности и международным стандартам финансовой отчетности дебиторская задолженность — это сумма денежных средств, причитающаяся организации от ее покупателей продукции, товаров (потребителей услуг) — дебиторов. Причина возникновения дебиторской задолженности состоит в том, что факт поставки товара, предоставления услуг не всегда совпадает по времени с поступлением денежных средств.

Сравнительный анализ отечественных и международных принципов бухгалтерского учета расчетов с дебиторами по товарным операциям позволил выявить следующие нерешенные вопросы: ни один из действующих стандартов учета и отчетности не регламентирует учет расчетов вообще, и с дебиторами, в частности; не отражают единства в  подходах к регулированию вопросов осуществления расчетов за поставку продукции (работ, услуг) требования налогового и бухгалтерского законодательства; данные о расчетах с дебиторами, представленные в отечественной бухгалтерской отчетности, носят количественный характер, тогда как для получения релевантной экономической информации о состоянии дебиторской задолженности необходима в основном качественная информация.

Таким образом, в параграфе 1.2 была рассмотрена система правового регулирования бухгалтерского учета в России и по МСФО, проведен обзор документов, регламентирующих учет дебиторской и кредиторской задолженности

 

1.3 Методики анализа дебиторской задолженность

 

В настоящее время расчет показателей деловой активности и финансовой устойчивости в рамках анализа финансового состояния организации являются основой методики анализа дебиторской задолженности. По нашему мнению, данный подход не раскрывает экономическую природу исследуемого явления. При проведении анализа определяется влияние различных факторов на величину, структуру и динамику дебиторской задолженности, оценивается уровень воздействия рассчитанных показателей на разные аспекты деятельности хозяйствующего субъекта. Неполная проработанность методики анализа дебиторской задолженности связана с тем, что объект анализа не рассматривается как комплексное явление, характеризующееся системой частных и обобщающих показателей. Для более глубокого исследования причины и следствий образования дебиторской задолженности, формирования более полной и достоверной информации для анализа и контроля их уровня, структуры и оборачиваемости их величины необходимо разработать систему показателей для анализа дебиторской задолженности.

Для анализа дебиторской задолженности предлагаем сгруппировать различные экономические показатели по следующим направлениям: показатели динамики, структуры, деловой активности, эффективности использования, риска, потребности, отклонений. Каждая из выделенных групп имеет свое влияние на принятие организацией тех или иных управленческих решений. Так, например, показатели динамики определяют количественные изменения дебиторской задолженности за рассматриваемый промежуток времени и позволяют увидеть эффект (прирост или снижение) от реализации принятых мер руководством организации. Показатели структуры определяют причины произошедших изменений величины показателя в целом и удельный вес каждого изменения.

Важными группами показателей для обоснования управленческих решений являются показатели деловой активности и эффективности: использования. Это связано с тем, что при интерпретации результатов, полученных в ходе анализа, специалисты имеют необходимую информацию о качественных параметрах деятельности организации.

Деловая активность проявляется в скорости оборота дебиторской задолженности, рентабельность отражает степень прибыльности деятельности организации.

От скорости оборота дебиторской задолженности зависит величина финансового цикла, расчет средней потребности в денежных средствах, величина чистого оборотного капитала, полученные данные служат источником информации для построения прогнозного баланса, определения оптимального уровня денежных средств, составления графика платежей и бюджета продаж.

По результатам оборачиваемости рассчитывают сумму дополнительного привлечения денежных средств организации или их экономию. Увеличение эффективности мер, принятых для управления дебиторской задолженностью заключается не только в ускорении их оборачиваемости, но и в увеличении размера прибыли и общей рентабельности, состоянии расчетов.

Оценка рисков занимает отдельное место в процессе анализа дебиторской задолженности. Зная степень риска, организация может оцепить вероятность и ожидаемую величину не возврата денежных средств или возврата их не в полном объеме.

Это позволяет организации корректировать свою кредитную политику, прогнозировать сумму поступающих денежных средств в каждый промежуток времени, принимать соответствующие меры для возврата собственных оборотных средств при осуществлении предварительного и последующего контроля дебиторской задолженности.

Исследование различных методических подходов к анализу и оценке основных групп показателей дебиторской задолженности прово­дилось отечественными и зарубежными учеными экономистами, Бланк И.А., Бригхем Ю., Гапенски Л., Гиляровская Л.Т., Ефимова О.В., Кова­лев В.В., Савицкая Г.В., Шеремет А.Д.

Прогнозирование величины дебиторской задолженности вводят в свои методики анализа расчетов с дебиторами B.И. Прудников, А. Рекшинский, В.В. Ковалев, О.В. Ефимова и A.M. Петров, При этом подходы авторов к прогнозированию существенно отличаются.

Перечень вышеприведенных показателей может быть дополнен и такими как доля крупных дебиторов, уровень дебиторской задолженности покупателей одной отрасли (одного региона) и т.д.

Обзор методик прогнозирования дебиторской задолженности свидетельствует о недостаточном внимании к качественным параметрам прогнозируемого объекта. Следовательно, возникает необходимость более глубокого изучения вопроса прогнозирования «качества» дебиторской задолженности, поскольку именно оно оказывает существенное влияние на точность прогнозов и действия руководства. Основная трудность при оценке риска дебиторской задолженности заключается в прогнозировании числителя коэффициента возвратности долга – величины погашенной дебиторской задолженности. Именно на этом показателе сказывается влияние всех ранее отмеченных объективных факторов, в т.ч. – состава дебиторов, чье поведение трудно поддается предсказанию. Таким образом, при прогнозировании качественного состояния дебиторской задолженности на первый план выходит проблема прогнозирования надежности дебиторов. Обзор существующих факторных моделей анализа дебиторской задолженности представлен в приложении 4. Учитывая, что часть приведенных факторных моделей являются кратными, для количественной оценки влияния каждого фактора можно использовать метод цепных подстановок детерминированного факторного анализа. Первая модель позволяет выявить причину снижения коэффициента оборачиваемости дебиторской задолженности: является ли это следствием неблагоприятных изменений в структуре задолженности (снижение доли надежных дебиторов и увеличение доли неплатежеспособных) или же это результат замедления оборачиваемости задолженности конкретной группы дебиторов. Вторая модель рассматривает влияние изменении уровня сомнительной задолженности в общей величине задолженности оборачиваемости сомнительных долгов, что позволяет охарактеризовать качество работы сотрудников по подбору дебиторов. Значимость следующей модели в том, что она позволяет измерить взаимосвязь изменений в ликвидности через изменение состоянии задолженности покупателей. Поскольку ни одна из исследованных факторных моделей не позволяет оценить влияние на дебиторскую задолженность таких факторов как потери от инфляции, доходность операции с дебиторской задолженностью. Практическая значимость седьмой модели заключается в возможности количественной оценки вклада инфляционного обесценения дебиторской задолженности в динамику рентабельности задолженности покупателей. Эта модель позволяет охарактеризовать эффективность работы планово–экономического отдела по разработке новых и корректировке старых элементов кредитной политики через оценку влияния на рентабельность задолженности покупателей изменений в соотношении прибыли от работы с дебиторской задолженностью и потерь от инфляции, а также изменений в уровне прибыли от предоставления коммерческого кредита, в обшей прибыли организации. Ценность восьмой модели для анализа заключается в оценке оправданности выбранного типа кредитной политики с помощью изучении изменений в платежной дисциплине дебиторов (уровень оплаты денежными средствами в общей сумме погашенных долгов), а также в уровне рентабельности продаж на условиях последующей оплаты и чистой рентабельности задолженности дебиторов.

Изучение методик анализа дебиторской задолженности позволило выявить следующие нерешенные вопросы аналитического обеспечения анализа дебиторской задолженности:

• на современном этапе развития методических подходов к анализу дебиторской задолженности авторы упоминают отдельные факторы, влияющие на состояние объекта анализа, преимущественно без их систематизации;
• на оценку дебиторской задолженности значительное влияние оказывают ее качественные характеристики, поэтому необходим более детальный подход к рассмотрению «качества» задолженности дебиторов по товарным операциям;
• основной недостаток отечественных методик прогнозирования дебиторской задолженности состоит в том, что они предполагают механическую экстраполяцию данных прошлых периодов на предстоящий, а качественные показатели учитываются в них только посредством неизменного в течение года процента невозврата долгов.

На современном этапе следует большее внимание уделять оперативному и перспективному анализу дебиторской задолженности покупателей, т.к. во-первых, ощущается острая потребность субъектов управления в такой информации, во–вторых, методики оперативного и перспективного анализа в меньшей степени разработаны и в особенности опробованы в практической деятельности.

---

Страницы:   1   2   3   4