Учет, анализ и аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям. Часть 2.

---

Страницы:   1   2   3   4   5

---

1.3. Нормативное регулирование учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Вопросы учета расчетов с персоналом по оплате труда одинаково важны как для физических, так и для юридических лиц. Каждая организация, каждый индивидуальный предприниматель в своей практике неизбежно сталкиваются с вопросами исчисления заработной платы сотрудникам. Сфера расчетов с персоналом по оплате труда очень обширная, многоаспектная, включающая в себя проблемы определения среднего заработка для целей начисления отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, проблемы удержания налога на доходы физических лиц, удержаний по исполнительным листам и пр.

Основные требования к учету заработной платы работников в российской системе бухгалтерского учета регулируются следующими нормативными документами (табл. 2).

Следует отметить, что включать те или иные расходы к расходам на оплату труда в налоговом учете может быть запрещено, а в трудовом или бухгалтерском учете разрешено. В таблице 3 определены основные особенности учета расходов на оплату труда.

Таким образом, при рассмотрении понятия «оплата труда» (например, в налоговом законодательстве) необходимо опираться на нормы трудового законодательства. Например, специалисты налоговых органов при проведении проверке часто опираются на нормы трудового законодательства и исключают отдельные виды затрат из состава расходов на оплату труда для целей налогообложения.

Таблица 2 — Нормативное регулирование учета оплаты труда

 

Также главному бухгалтеру организации, чтобы избежать возможных ошибок и штрафов сто стороны трудовой инспекции, необходимо знать требования трудового законодательства.

Таблица 3 — Особенности признания расходов на оплату труда с точки зрения трудового, налогового и бухгалтерского законодательства

 

В международной и российской практике методологические подходы учета оплаты труда работников и других вознаграждений, существенно различаются. На уровне МСФО расходы регулируются Международным стандартом IAS 19 «Вознаграждения работникам». В российской системе бухгалтерского учета данный стандарт отсутствует, но разработан проект положения по бухгалтерскому учету «Учет вознаграждений работникам», соответствующий IAS 19 «Вознаграждения работникам».

Из данных, приведенных в таблицы 3, видно, что в вопросах экономического содержания, идентификации объекта, порядка учета и отражения в отчетности вознаграждений работникам между российскими и международными стандартами нет сходства ни в одном из сравниваемых признаков.

Кроме того, до сих пор во многих бухгалтериях считается, что распоряжение руководителя является основополагающим в решении об изменении в условиях оплаты труда. На самом деле, системы оплаты труда регулируются документами, полный перечень которых описан в статье 135 Трудового Кодекса Российской Федерации.

Многие способы вознаграждений работникам, применяемые в мировой практике, не используются в России. В таблице 4 приведена сравнительная характеристика методологии учета вознаграждений работникам в международной и российской практике.

Изменения оплаты труда вносятся специальным соглашением в трудовой договор. За два месяца до того, как изменения вступят в силу, работник должен быть осведомлен об этом. Также работнику должны сообщить о причинах, которые привели к данным изменениям. Соответствующий приказ издаётся на основе подписанных соглашений.

С каждым годом растёт важность коллективного договора, который заключается между работодателем и трудовым коллективом сроком не более, чем на три года.

В настоящее время повышенное внимание уделяется срокам выплаты заработной платы. Согласно статье 136 ТК РФ, заработная плата должна быть выплачена в дни, которые установлены правилами внутреннего распорядка не реже, чем каждые полмесяца. Ответственность за нарушение сроков выплаты заработной платы предусмотрена статьями 142 и 236 ТК РФ.

Согласно ст. 142 ТК РФ, работник вправе не выходить на работу, если зарплату задерживают более, чем на 15 дней, письменно известив о своём невыходе компанию. Работник обязан присутствовать на рабочем месте на следующий день после получения письменного извещения компании о готовности выплаты ему задолженности по заработной плате.

Таблица 4 — Методологии учета вознаграждений работникам в международной и российской практике

 

Статья 236 ТК РФ предусматривает материальную ответственность работодателя за задержку выплаты заработной платы. Объем компенсации работнику за нарушение сроков выдачи зарплаты рассчитывается, как процент от выплаты в размере не ниже одной трёхсотой ставки рефинансирования ЦБ за каждый день задержки. Компания обязана выплатить компенсацию вне зависимости от того, существует здесь прямая вина работодателя или нет. Сотрудник может подождать и с пониманием отнестись к ситуации, но в случае прихода трудовых инспекторов, компании не избежать предписания о выплате работникам компенсации.

Ответственность за нарушение сроков выплаты заработной платы предусмотрена и Уголовным кодексом Российской Федерации. Согласно ст. 145.1 УК РФ, руководителю компании грозит лишение свободы сроком до двух лет, если будет доказано, что он более двух месяцем не выплачивал пособия работникам, притом, что деньги у него имелись, но тратились на личные нужды.

В заключение следует заметить, что в современных реалиях компании сложно добиться успеха и эффективного функционирования без применения действующих систем мотивации и стимулирования сотрудников.

Несмотря на обширную нормативно-правовую базу в области регулирования труда и заработной платы, существует много спорных, неоднозначных моментов в сфере оплаты труда. Так, возникают определенные трудности при расчете пособий по уходу за ребенком до 1,5 лет в том случае, если сотрудник на момент наступления страхового случая занят у нескольких работодателей; возникают вопросы о порядке определения среднего заработка для расчета отпускных, если сотруднику в течение расчетного периода были начислены вознаграждения, прямо не прописанные в трудовом договоре и не предусмотренные им, и т.д. Это, безусловно, говорит о необходимости дальнейшего совершенствования нормативно-правовой базы в этой сфере.

 

Глава 2. Бухгалтерский учет расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

2.1 Организация и документальное оформление учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям

Объектом исследования является общество с ограниченной ответственностью ООО «Конфаэль Коллекция», расположенное по адресу: 121552, г. Москва, ул. Крылатская, д.1.

Основной вид деятельности общества — оптовая торговля непереработанными овощами, фруктами и орехами.

Компания «Конфаэль» с 2001г. занимается разработкой и производством уникальных шоколадных подарков из какао-бобов высшего сорта. С середины 2011 года «Конфаэль» активно развивает программу франчайзинга в рамках развития собственной сети бутиков шоколадных подарков.

Уставный капитал общества составляет 11000 руб. Учредителями общества являются физические лица. Высший орган управления ООО «Конфаэль» — общее собрание участников, на котором они обладают количеством голосов, пропорционально размеру их долей в уставном капитале.

Возглавляет ООО «Конфаэль» директор, назначенный собранием участников общества. В его ведении находятся общие вопросы функционирования организации. Генеральный директор проводит переговоры с основными контрагентами, совместно с финансовым директором определяет условия заключаемых договоров; издает организационно-распорядительные документы – приказы, распоряжения. Его указания являются обязательными для всех работников организации.

Организационная структура управления ООО «Конфаэль» показана на рисунке (рис. 2).

Ведение бухгалтерского учета в ООО «Конфаэль» и составление его бухгалтерской отчетности осуществляет бухгалтерская учётная служба, возглавляемая главным бухгалтером.

Обязанности по проведению финансового анализа по итогам работы за период возложены на бухгалтерию и осуществляются под руководством главного бухгалтера организации. Управление финансами, главным образом, лежит в области компетенции главного бухгалтера предприятия. По результатам финансового анализа руководство принимает тактические решения по повышению эффективности деятельности и укреплению финансового состояния.

Основные показателя деятельности ООО «Конфаэль» представлены в таблице 5.

Как показывают данные таблицы 5, выручка от продаж ежегодно увеличивается, так в 2013 г. прирост выручки составил 31,7%, в 2014 г. – 25%. Среднесписочная численность в 2013г. увеличилась на 56 человека или 128,9%, а в 2014г. сократилась на 44 человека или на 82,4%.

Таблица 5 — Основные показатели деятельности ООО «Конфаэль» за 2012-2014 гг.

 

Общий фонд оплаты труда имеет тенденцию к увеличению. Так в 2013г. он вырос на 7632 тыс.руб. или на 139,3%, и в 2014г. еще на 121% или 5688 тыс.руб.

В ООО «Конфаэль» бухгалтер по начислению заработной платы располагает полной информацией о кадровом составе сотрудников на предприятии. Он имеет документы, в которых зафиксировано, кто и на каких условиях работает на данном предприятии. Один экземпляр всех документов по кадровому составу поступает в распоряжение бухгалтерии. Данные документы могут быть в виде приказов, распоряжений, распорядительных записок, указаний за подписью руководителя ООО «Конфаэль».

В состав документов по кадровому составу входят:

• документы о движении по службе (по приему, увольнению, переводу, совмещению, откомандированию, замещению должности, изменению оплаты);
• документы о различных выплатах помимо основной заработной платы (о премиях, вознаграждениях, пособиях, компенсациях);
• документы, обосновывающие необходимость отрыва от основной работы (отпуск, обучение, длительная командировка, сборы);
• прочие документы по кадровому составу.

Формы первичной учетной документации по учету кадров, использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда утверждены постановлением Госкомстата России от 30.01.2004г. № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты». В ООО «Конфаэль» используют унифицированные формы учёта труда и его оплаты. Перечень форм первичных документов по учету труда и его оплаты, применяемых в ООО «Конфаэль», представлен в Приложении А.

Для расчета заработной платы необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Для этого используются расчетные и расчетно-платежные ведомости, а также лицевые счета работников.

Форма № Т-54 «Лицевой счет» заполняется работником бухгалтерии отдельно на каждого работника организации на основе приказа (распоряжения) о приеме на работу и используется для отражения расчетов по оплате труда.

В лицевом счете указываются фамилия, имя и отчество работника, структурное подразделение, табельный номер, семейное положение, количество детей и иждивенцев, другие сведения о работнике, его перемещение в организации, об использовании отпуска и т. д. Ежемесячно в лицевом счете приводятся данные о начисленных суммах по видам оплат, об удержаниях и вычетах, о сумме к выплате или задолженности работника перед организацией.

По окончании года лицевой счет закрывается, и на следующий год открывается новый. Основанием для заполнения лицевых счетов являются первичные документы: наряды на сдельную работу, рапорты о выработке, листки о простое; табель учета использования рабочего времени для расчета повременной оплаты труда и по окладам, доплаты за ночные часы и сверхурочное время; листки нетрудоспособности; приказы о выплате премий, оказания материальной помощи; расчеты по оплате отпусков; решения судебных органов на удержание по исполнительным листам и т.д.

На основании данных лицевых счетов исчисляется средний заработок при расчете оплаты за отпуск, пособий по временной нетрудоспособности, они также используются при начислении пенсий. Результаты произведенных в лицевых счетах расчетов сумм заработной платы, подлежащих выдаче работникам, переносятся затем в расчетно-платежную ведомость, в налоговые карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма № 1-НДФЛ) и в справки о доходах физических лиц (форма № 2-НДФЛ).

Согласно требованиям налогового законодательства все организации, независимо от форм собственности, обязаны вести налоговые карточки учета доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, форма которых установлена Федеральной налоговой службой Минфина РФ. Налоговые карточки заводятся не только на штатных, но и на временных и сезонных работников, выполняющих трудовые обязанности на основании трудовых соглашений, на лиц, работающих по договорам гражданско-правового характера, т. е. на всех физических лиц, получивших доход от конкретной организации хотя бы единовременно.

Налоговые карточки позволяют упорядочить учет доходов всех видов для целей налогообложения. Они содержат необходимую для исчисления сумм налога на доходы физических лиц информацию, в том числе сведения о получателе дохода, размере полученного дохода, льготах и иных вычетах из налогооблагаемого дохода, суммах исчисленного и удержанного налога.

На основании данных налоговых карточек заполняется справка о доходах физического лица, которую организации представляют в налоговый орган по месту своего учета ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Выплата денежных средств лицам, не являющимся штатными сотрудниками ООО «Конфаэль», осуществляется на основании Договора по указанным в нем реквизитам.

Согласно ТК РФ заработная плата в ООО «Конфаэль» выплачивается не реже чем каждые полмесяца в день, установленный коллективным или трудовым договором. Оплата отпуска производится не позднее, чем за три дня до его начала. При увольнении работника выплата всех сумм, причитающиеся ему от предприятия, производятся в день увольнения. Перечисление денежных средств уволенным и уходящим в отпуск, а также работникам нештатного состава производиться независимо от установленных сроков выплаты зарплаты штатным работникам.

В ООО «Конфаэль» все расчеты с персоналом и лицами, работающими по договору гражданско-правового характера производятся только путем перечисления денежных средств на пластиковые карты или по реквизитам указанным в договорах.

В бухгалтерию ООО «Конфаэль» поступают также остальные первичные документы по начислению заработной платы (больничные листы, повестки, справки и т.п.). По мере поступления первичных документов работники бухгалтерии проверяют правильность их оформления и содержащихся в них расчетов. Документы принимаются к учету при наличии всех заполненных реквизитов и подписей.

В целях взаимодействия и улучшения работы бухгалтерии и отдела кадров в ООО «Конфаэль» разработан график документооборота по учету труда и его оплаты (рис. 3).

Ответственность за соблюдение данного графика, за своевременное и качественное создание документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности, за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы. Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота по предприятию, осуществляет главный бухгалтер.

2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда

ООО «Конфаэль» ведет синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда. В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению для ведения синтетического учета расчетов с персоналом по оплате труда и другим выплатам в ООО «Конфаэль» применяется балансовый счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Счет 70 предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. Счет пассивный, входит в группу счетов расчетов.

К счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» на предприятии открыты следующие субсчета:

70.01 «Начисленная заработная плата»;

70.03 «Долги по заработной плате»;

70.04 «Заработная плата к выдаче»;

70.05 «Заработная плата, перечисляемая во вклады»;

70.06 «Суммы округлений по заработной плате».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

• оплаты труда, причитающиеся работникам, — в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;
• оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, — в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
• начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм — в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
• начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. — в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Наиболее распространенной формой выплаты заработной платы, особенно в организациях малого и среднего бизнеса, остается выдача денежных средств из кассы. Такая операция отражается по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 50. Депонированные суммы списывают с дебета счета 70 в кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по депонированным суммам», а впоследствии, при осуществлении фактических выплат — с дебета счета 76 в кредит счета 50.

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет.

Учет расчетов с депонентами ведут в книге или в реестре не выданной заработной платы. Книгу открывают на год. Для каждого депонента в ней отводят отдельную строку, в которой указывают табельный номер, фамилию, имя, отчество, депонированную сумму и отмечают выдачу.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов оборудования, его установкой и осуществлением капитальных вложений, отражаются по дебету счетов 08, 10, 15 и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисленные суммы материальной помощи отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». За счет этих средств могут производиться выплаты: пособий по временной нетрудоспособности, пособий по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, ежемесячного пособия на период отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет, оплата дополнительных выходных дней по уходу за ребенком-инвалидом.

Суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам отражаются проводкой:

Д-т 69-1 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет «Расчеты по социальному страхованию»

К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Суммы удержанного налога на доходы физических лиц отражаются проводкой:

Д-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

К-т 68-1 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на доходы физических лиц».

Суммы, удержанные по исполнительным листам, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 76-2 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты по исполнительным листам».

Суммы, удержанные в счет погашения подотчетных сумм, не возвращенных в установленные нормативными актами сроки, отражаются в корреспонденции с кредитом счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Аналитический учет оплаты труда в организации ведется по каждому работнику (табельному номеру) с использованием лицевых счетов рабочих и служащих (формы № Т-54 и № Т-54а), налоговой карточки по учету доходов и налога на доходы физических лиц, расчетно-платежных ведомостей и др.

В таблице 6 отражена корреспонденция счетов по учету и начислению заработной платы в ООО «Конфаэль» за август 2015 г.

Таблица 6 — Корреспонденция счетов по учету и начислению заработной платы за август 2015 года в ООО «Конфаэль»

 

2.3. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Информация по всем видам расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами, учитывается на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» могут быть открыты субсчета:

73–1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73–2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» и др.

На субсчете 73–1 «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам. Займы могут предоставляться работникам на приобретение или, строительство жилого помещения, приобретение или строительство садовых домиков, благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.

По дебету счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1) отражается сумма предоставленного работнику организации займа в корреспонденции со счетом 50 «Касса» или 51 «Расчетные счета».

На сумму платежей, поступивших от работника-заемщика, счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1) кредитуется в корреспонденции со счетами 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (в зависимости от принятого порядка платежа).

В случае несвоевременного возвращения работниками полученных ими займов администрация организации может производить удержания в счет погашения займов из сумм оплаты труда работников. Эти удержания производятся в соответствии с заключенными договорами займа.

Удержания в счет погашения займа из сумм оплаты труда работников отражаются по кредиту счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (субсчет 73-1) в корреспонденции с дебетом счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В бухгалтерском учете операции по выдаче займов работникам и их погашению отражаются следующими проводками:

Дт 73-1 Кт 50 – отражена сумма предоставленного работнику займа наличными денежными средствами;

Дт 73-1 Кт 51 – перечислена с расчетного счета сумма займа, предоставленного работнику;

Дт 50 Кт 73-1 – внесены в кассу наличные денежные средства в погашение задолженности по займу, ранее предоставленному работнику организации;

Дт 51 Кт 73-1 – отражен возврат непосредственно на расчетный счет суммы займа, ранее предоставленного работнику организации;

Дт 70 Кт 73-1 – удержанием из заработной платы погашен заем, ранее предоставленный работнику организации.

Таблица 7 — Отражение в учете расчетов по предоставленному займу в ООО «Конфаэль» в 2014 г.

В налоговом учете, организация может в состав расходов на оплату труда включать расходы на возмещение затрат работников по уплате процентов по займам (кредитам) на приобретение и/или строительство жилого помещения. Указанные расходы для целей налогообложения прибыли признаются в размере, не превышающем 3% суммы расходов на оплату труда. Кроме того, сумма данных расходов, не превышающая 3% суммы расходов на оплату труда, не облагается страховыми взносами и налогом на доходы физических лиц (п. 40 ст. 217 НК РФ).

---

Страницы:   1   2   3   4   5

---