3.2. Методика проведения аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
В процессе аудита необходимо проверить соблюдение действующего законодательства о труде, правильность начисления заработной платы и удержаний из нее, документальное оформление и отражение в учете всех видов расчетов между предприятием и работниками. При этом выполняются следующие процедуры:
- оценивается система внутреннего контроля и бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда;
- подтверждается достоверность производимых начислений и выплат работникам по всем основаниям и отражения их в учете;
- устанавливается законность и полнота удержаний из заработной платы и других выплат сотрудникам в пользу организации, бюджета, Пенсионного фонда РФ, других юридических и физических лиц;
- проверяется организация аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда и взаимосвязь аналитического и синтетического учета;
- контролируется соблюдение организацией налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда.
Проверка расчетов с работниками по оплате труда может осуществляться как в сплошном, так и в выборочном порядке. Приступая к проверке расчетов по оплате труда, аудитор должен установить:
- формы и системы оплаты труда, применяемые в организации;
- наличие локальных нормативных документов;
- списочный состав работников;
- порядок организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда.
Аудиторская проверка включает следующие направления:
Проверка локальных документов по учету труда и заработной платы. Трудовые отношения между организацией и работниками регулируются коллективным договором. Аудит законности регулирования трудовых взаимоотношений между работниками и организацией осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ с использованием следующих аудиторских процедур:
- изучение содержания и структуры коллективного договора;
- определение порядка разработки проекта договора и его заключения;
- установление срока действия коллективного договора;
- определение порядка изменения и дополнения коллективного договора.
С точки зрения совершенствования содержания коллективного договора необходимо обратить внимание на то, включены ли в него следующие дополнительные положения по локальному нормативному регулированию расчетов с персоналом по заработной плате (необходимость внесения отдельных положений в коллективный договор обусловлена требованиями НК РФ в отношении организации налогового учета расчетов по оплате труда):
- порядок и размеры начислений стимулирующего характера, в том числе премий за производственные результаты, надбавок к тарифным ставкам и окладам за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде и иные подобные показатели;
- порядок и размеры стимулирующего и (или) компенсирующего характера, связанные с режимом работы и условиями труда, в том числе надбавки к тарифным ставкам и окладам за работу в ночное время, работу в многосменном режиме, за совмещение профессий, расширение зон обслуживания, за работу в тяжелых, вредных, особо вредных условиях труда, за сверхурочную работу и работу в выходные и праздничные дни, производимые в соответствии с законодательством РФ.
В дополнение к коллективному договору утверждается положение об оплате труда и премировании работников и правила внутреннего трудового распорядка. Условия выплаты заработной платы, премий, поощрений устанавливаются в организации на основании положения об оплате труда и премировании работников. Организация трудового режима утверждается правилами внутреннего трудового распорядка.
Все внутренние локальные нормативные документы должны быть подвергнуты контролю с использованием следующих методов аудита:
- проверка наличия внутренних нормативных документов по заработной плате;
- контроль на соответствие действующему Трудовому кодексу РФ и Налоговому кодексу РФ;
- проверка полноты отражения положений, регулирующих вопросы организации учета заработной платы, выплат, режима работы, соблюдения трудовой дисциплины.
Штатное расписание организации изучается на соответствие типовой форме и списочному составу работников, наличие изменений, вносимых в течение отчетного года. Проверка штатного расписания организации осуществляется с использованием следующих приемов аудита: проверки на соответствие унифицированной форме, контроля по существу, в том числе арифметического контроля.
Проверка наличия приказов (распоряжений) о приеме на работу и трудовых договоров осуществляется в отношении: соответствия типовой форме; указания профессии (должности); наличия испытательного срока; условий приема на работу и характера предстоящей работы; наличия суммы оклада (сдельной расценки).
Основанием для издания приказа (распоряжения) о приеме на работу является трудовой договор, который заключается с каждым работником при приеме его на работу. Аудит трудовых договоров осуществляется на соответствие Трудовому кодексу РФ, в соответствии с которым трудовой договор должен содержать следующие положения: об обязанностях сторон, условиях оплаты труда, условиях предоставления отпуска, условиях социального страхования и социального обеспечения.
Контроль трудовой дисциплины и учета отработанного времени на основании ведения табельного учета, заключается в ежедневной регистрации явок на работу, ухода с нее, всех случаев опозданий и неявок с указанием их причин, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
Проверка правильности начисления заработной платы осуществляется по расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам, лицевым счетам. При этом помимо подтверждения основного заработка аудитор должен проверить наличие: оправдательных документов, подтверждающих прочие выплаты работникам; справок-расчетов бухгалтерии на доплаты при отклонении от нормальных условий труда; приказов руководителя о премировании; заявлений и приказов руководителя о выдаче материальной помощи.
Правильность начисления заработной платы за отработанное время аудитор устанавливает при взаимной сверке данных с табелем учета рабочего времени. Все документы по начислению заработной платы проверяются на наличие необходимых форм и видов документов, соответствие их унифицированным формам и правильность заполнения, обоснованность начисления заработка, правильность арифметических расчетов. При этом арифметическая проверка правильности начисления заработной платы осуществляется как по каждому работнику, так и по общему фонду оплаты труда за месяц.
Работникам могут выдаваться премии за производственные результаты, обусловленные выполнением трудовых функций. В этой связи такие выплаты должны быть предусмотрены в трудовом договоре с работником и (или) коллективном договоре.
Премии к праздничным и юбилейным датам не связаны с выполнением трудовых функций и не имеют отношения к деятельности организации. Поэтому они не могут быть приняты в целях налогообложения налогом на прибыль. С данных выплат должен быть исчислен налог на доходы физических лиц согласно п. 1 ст. 210 НК РФ.
Контроль правильности начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных работникам, осуществляется, как правило, выборочным способом. Аудитор проводит следующие процедуры:
- проверка наличия документального подтверждения начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (заявления, приказы, больничные листки);
- проверка соблюдения законности начисления выплат в соответствии с действующим законодательством и Трудовым кодексом РФ (стаж работы, соблюдение максимального размера пособия по временной нетрудоспособности, количество дней отпуска);
- документальная проверка начисления пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (оформление листков временной нетрудоспособности, расчетов отпуска);
- арифметическая проверка расчетов пособий по временной нетрудоспособности и отпускных (пересчитываются суммы, указанные бухгалтером).
Проверка удержаний из заработной платы осуществляется по двум направлениям:
- проверка обязательных удержаний из заработной платы (начисление налога на доходы физических лиц и удержания по исполнительным листам);
- проверка удержаний по инициативе работника (профсоюзные взносы; удержания сумм по займам; удержание материального ущерба и т.д.).
При проверке обязательных удержаний из заработной платы аудитор осуществляет следующие действия. Устанавливает обоснованность применения налоговых вычетов по налогу на доходы с физических лиц.
Так как, налоговые вычеты делятся на стандартные, социальные, имущественные, профессиональные, сначала аудитор устанавливает виды стандартных налоговых вычетов, которые применяются в отношении того или иного работника. Проверка осуществляется по налоговым карточкам, лицевым счетам, расчетно-платежным ведомостям, расчетным листкам. Аудитор должен установить в обязательном порядке наличие документов, которые дают право работнику на предоставление определенного налогового вычета. К оправдательным документам относятся: заявление работника о предоставлении налогового вычета, копия свидетельства о рождении ребенка, справка о составе семьи, справка с места учебы ребенка, копии документов, удостоверяющих право на применение других стандартных налоговых вычетов. Если при проверке оправдательные документы не представлены, то необходимо сделать вывод о незаконности применения налоговых вычетов.
Определяется наличие других удержаний из заработной платы и правильность расчета суммы НДФЛ. При этом стоит помнить, что другие удержания из дохода работника не уменьшают налогооблагаемую базу по налогу на доходы физических лиц.
Аудитор проверяет суммы налогооблагаемого дохода, в соответствии с которым работник имеет право на налоговые вычеты. По налоговым карточкам, в которых приводится доход нарастающим итогом с начала года, аудитор прослеживает сумму дохода налогоплательщика.
Аудитор устанавливает своевременность перечисления НДФЛ. В соответствии с действующим законодательством налог должен быть уплачен в бюджет не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода со счетов организации в банке на счета работников.
Проверка правильности расчета суммы заработной платы, подлежащей выплате работнику после удержаний. Для этого в расчетно-платежной ведомости выборочным путем аудитор осуществляет расчет суммы к выдаче путем вычитания из начисленного заработка общей суммы удержаний. Сумма в расчетно-платежной ведомости (расчетных листках) сопоставляется с суммами к выдаче в платежной ведомости. Аудитор должен обратить внимание на порядок документального оформления платежной ведомости и на наличие депонированной заработной платы. Заработную плату выдают из кассы в течение 5-ти дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает пометку «депонировано». Затем составляет реестр депонентов и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и невыплаченную сумму заработной платы.
На заключительном этапе аудита осуществляется проверка организации бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Далее осуществляется общая проверка реальности сальдо по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в бухгалтерском учете, Главной книге и бухгалтерском балансе.
Сумма начислений заработной платы по расчетно-платежной ведомости сопоставляется с журналом-ордером по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» за проверяемый месяц, и подтверждается достоверность бухгалтерской записи по дебету счетов 20, 23, 25, 26, 44, 69, 91 и другим и кредиту счета 70.
Суммы удержаний из заработной платы и выплат доходов работникам подтверждаются проводками по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и прочим.
3.3. Методика анализа труда и эффективности использования трудовых ресурсов
Анализу хозяйственной деятельности принадлежит важная роль в совершенствовании организации заработной платы, обеспечения ее прямой зависимости от количества и качества труда, производственных результатов. В процессе анализа выявляются резервы для создания необходимых ресурсов роста и совершенствования оплаты труда, введения прогрессивных форм оплаты труда работников, обеспечивается систематический контроль за мерой труда и потребления.
Анализ обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами. Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность оборудования и как результат — объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей.
Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами определяется сравнением фактического количества работников по категориям и профессиям с плановой потребностью. Особое внимание уделяется анализу обеспеченности предприятия кадрами наиболее важных профессий.
При анализе численности работников их фактическое количество сравнивают не только с планом и предыдущим периодом, но и со штатным расписанием, рассчитанным по нормативам численности. Далее выясняют, по каким должностям имеется недостаток или излишек работников.
Административно-управленческий персонал необходимо проверить на соответствия фактического уровня образования каждого работника занимаемой должности и изучить вопросы, связанные с подбором кадров, их подготовкой и повышением квалификации. Квалификационный уровень работников во многом зависит от возраста, стажа работы, образования. Поэтому в процессе анализа изучают изменения в составе работников. Поскольку они происходят в результате движения рабочей силы, то этому вопросу уделяется большое внимание.
Движение рабочей силы характеризуется коэффициентами оборота по приему, оборота по выбытию, общего оборота, текучести кадров, а также постоянства состава кадров:
Кпр = число принятых работников / численность на конец периода (1)
Кв = число выбывших сотрудников / численность на начало периода (2)
Кобщ.об. = Кпр + Кв (3)
Кт = число работников, уволенных по собственному желанию, за прогул и другие нарушения трудовой дисциплины / численность на начало периода
Кп = число работников, состоявших в списочном составе в течение всего периода / численность на начало периода.
Далее следует изучить причины увольнений по собственному желанию. Как правило, основными причинами являются: неудовлетворенность характером работы, заработком, недостатки в организации труда и заработной платы и т.д. Анализируя движение рабочей силы, необходимо также изучить источники ее пополнения.
Анализ использования трудовых ресурсов. Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени. Такой анализ проводится по каждой категории работников и в целом по предприятию.
Фонд рабочего времени (ФРВ) зависит от численности сотрудников (КР), количества отработанных дней одним работником в среднем за квартал (Д) и средней продолжительности рабочего дня (П):
ФВР = КР * Д * П. (4)
Если фактически одним работником отработано меньше дней и часов, чем предусматривалось планом, то можно определить сверхплановые потери рабочего времени: целодневные (ЦДП) и внутрисменные (ВСП):
ЦДП = (Дф – Дпл) * КРф * Ппл (5)
ВСП = (Пф – Ппл) * Дф * КРф (6)
Потери рабочего времени определяют сопоставлением планового и фактического балансов рабочего времени.
После определения сверхплановых потерь рабочего времени необходимо изучить причины их образования. Они могут быть вызваны разными объективными и субъективными обстоятельствами: дополнительными отпусками, заболеваниями, прогулами, простоями из-за неисправности оборудования, электроэнергии. Уменьшение потерь рабочего времени по причинам, зависящим от трудового коллектива, является резервом увеличения объема реализации продукции, который не требует дополнительных вложений и позволяет быстро получить отдачу.
Анализ производительности труда. Производительность труда характеризуется количеством продукции, произведенной в единицу времени, или затратами труда на единицу продукции.
К обобщающим показателям относятся среднегодовая, среднедневная и среднечасовая выработка продукции одним рабочим. Между этими показателями существует прямая связь: среднегодовая выработка одного рабочего зависит от среднечасовой выработки (ЧВ), количества рабочих дней (Д) и продолжительности рабочего дня (П):
ГВ = Д * П * ЧВ (7)
Степень влияния этих факторов производится способами цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц или интегральным методом.
Имея данные о степени влияния различных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего, можно определить степень влияния их на объем производства. Для этого величину, характеризующую влияние каждого из факторов, умножают на фактическую среднесписочную численность рабочих.
Дальнейший анализ производительности труда направлен на детализацию влияния различных факторов на среднегодовую выработку одного рабочего. Факторы подразделяют на две группы: экстенсивные и интенсивные. К экстенсивным относят факторы, влияющие на использование рабочего времени, к интенсивным – факторы, влияющие на часовую производительность труда.
Анализ экстенсивных факторов направлен на выявление потерь рабочего времени от непроизводственного его использования. Потери рабочего времени определяют сопоставлением планового и фактического фонда рабочего времени.
Результаты влияния потерь рабочего времени на выпуск продукции определяют умножением их количества (в днях или часах) на плановую среднедневную или среднечасовую выработку одного рабочего.
К интенсивным факторам относят факторы, влияющие на среднечасовую выработку рабочего. Величина этого показателя зависит от факторов, связанных с изменением трудоемкости продукции.
Трудоемкость – затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции. Трудоемкость единицы продукции рассчитывается делением фонда рабочего времени на изготовление определенного вида продукции на количество изделий. Показатель трудоемкости является обратным показателем среднечасовой выработки продукции.
Снижение трудоемкости – важнейший фактор повышения производительности труда. Рост производительности труда происходит в первую очередь за счет снижения трудоемкости, а именно за счет внедрения достижений науки и техники, механизации и автоматизации механических процессов, совершенствования организации производства и труда, пересмотра норм выработки и другие.
Анализ фонда оплаты труда. Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда необходимо рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются предпосылки для повышения уровня оплаты труда. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда на каждом предприятии имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда.
Основными направлениями анализа фонда оплаты труда по методике Л.Г. Скамай, М.И. Трубочкиной являются: 1) анализ образования затрат на оплату труда по категориям работающих; 2) анализ использования фонда оплаты труда по основным направлениям их расходования.
Затраты на оплату труда занимают значительный удельный вес в себестоимости оказанных услуг. Формирование расходов на оплату труда зависит от категорий работников, поскольку оплата труда рабочих в большей степени подвержена влиянию объема оказанных услуг (при сдельной оплате труда) или отработанного времени (при повременной оплате труда). Оплата труда служащих производится по установленным должностным окладам, т.е. напрямую связана с объемом производства.
Приступая к анализу использования фонда заработной платы, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой или от предыдущего года.
Абсолютное отклонение (ФЗП абс) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда (ФЗПф) с плановым фондом заработной платы (ФЗПпл) в целом по предприятию и категориям работников:
ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл (8)
Относительное отклонение рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции.
ФЗПотн = ФЗПф – ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл (100 + ВП * Кп) / 100 (9)
ВП — перевыполнение плана по производству продукции.
Кп — коэффициент корректировки планового фонда заработной платы.
При анализе фондов заработной платы персонала непромышленных организаций и работников несписочного состава определяют только абсолютные отклонения. Фонды заработной платы с учетом выполнения плана не корректируют.
В процессе последующего анализа следует определить факторы абсолютного и относительного отклонения по фонду зарплаты. Фонд заработной платы рабочих-сдельщиков зависит от объема производства продукции, его структуры, удельной трудоемкости и уровня среднечасовой оплаты труда. Фонд заработной платы рабочих-повременщиков зависит от среднесписочной их численности и среднего заработка за соответствующий период времени. Среднегодовая зарплата рабочих-повременщиков, кроме того, зависит еще от количества отработанных дней в среднем рабочим за год, средней продолжительности рабочей мены и среднечасового заработка.
Для факторного анализа абсолютного отклонения по ФОТ Г.В. Савицкая предлагает использовать следующие формулы:
ФЗП = КР * ГЗП, (10)
ФЗП = КР * Д * ДЗП, (11)
ФЗП = КР * Д * П * ЧЗП (12)
КР — среднесписочная численность рабочих
ГЗП — среднегодовая зарплата одного рабочего
Д — количество отработанных дней одним рабочим в среднем за год
П — продолжительность рабочего дня
ДЗП — среднедневная зарплата
ЧЗП — среднечасовая зарплата.
Расчет влияния этих факторов можно произвести способом абсолютных разниц.
Важное значение при анализе использования фонда заработной платы имеет изучение данных о среднем заработке работников, его изменении, а также о факторах, определяющих его уровень. Поэтому последующий анализ должен быть направлен на изучение изменения причин средней зарплаты одного работника по категориям и профессиям, а также в целом по предприятию. При этом надо учитывать, среднегодовая зарплата зависит от количества отработанных дней одним рабочим за год, продолжительности рабочего дня и среднечасовой зарплаты:
ГЗП = Д * П* ЧЗП (13)
Расчет влияния этих факторов на изменение уровня среднегодовой зарплаты по категориям работников осуществляется с помощью приема абсолютных разниц.
В процессе анализа следует также установить соответствии между темпами роста средней заработной платы и производительностью труда. Для получения необходимой прибыли и рентабельности нужно, чтобы темпы роста производительности труда опережали темпы роста его оплаты. Если этот принцип не соблюдается, то происходят перерасход фонда зарплаты, повышение себестоимости продукции, и уменьшение прибыли.
Изменение среднего заработка работающих за тот или иной период времени характеризуется его индексом Iсз, который определяется отношением средней зарплаты за отчетный период к средней зарплате в базисном периоде. Аналогичным образом рассчитывается индекс производительности труда (Iгв):
Iсз = СЗф / СЗпл; (14)
Iгв = ГВф / ГФпл. (15)
О соотношении темпов производительности труда и зарплаты судят по коэффициенту соотношения Кс (опережение или отставания), который определяется отношением этих индексов:
Кс = Iгв / Iсз. (16)
Если коэффициент соотношения больше единицы, то производительность труда растет быстрее, чем средняя зарплата.
Для определения суммы экономии (-Э) или перерасхода (+Э) фонда зарплаты в связи с изменением соотношений между темпами роста производительности труда и его оплаты можно использовать следующую формулу: +Э = ФЗПф * (Iсз –Iгв) / Iсз. (17)
В условиях инфляции при анализе индекса роста средней заработной платы необходимо учитывать индекс инфляции.
3.4. Аудит расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям
В соответствии с законодательством Российской Федерации ООО «Конфаэль» подлежит обязательному аудиту. Независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности ООО «Конфаэль» в целях выражения мнения о ее достоверности проводилась ЗАО «Аудиторско-консультационная группа «Развитие бизнес-систем» (ЗАО «АКГ «РБС»).
ЗАО «АКГ «РБС» — корпоративный член Гильдии аудиторов региональных институтов профессиональных бухгалтеров на основании решения Президентского совета от 01.12.2009г. (основной регистрационный номер записи (ОРНЗ) 10204023936 (протокол Г 5/09), полноправный член сети Сгоwе Ногwath International.
Проведение аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям в ООО «Конфаэль» можно разделить на три последовательных этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап. Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям является подтверждение достоверности производимых выплат. Аудитору, прежде всего, следует обратить внимание на соблюдение законодательства о труде и документальное оформление трудовых отношений с работниками ООО «Конфаэль».
Взаимоотношения между работником и организацией регулируются двумя основными нормативными актами — Гражданским кодексом РФ и Трудовым кодексом РФ. В соответствии с этими документами трудовые отношения могут быть оформлены трудовым договором (контрактом) или договором гражданско-правового характера.
Коллективный договор и другие локальные нормативные акты регулируют трудовые отношения наравне с трудовым соглашением (контрактом). К локальным нормативным актам относятся Положение об оплате труда, Положение о премировании, Положение о стимулирующих доплатах и надбавках и др., в которых фиксируются условия оплаты труда, входящие в компетенцию организации.
Результаты проверки правильности соблюдения трудового законодательства отражаются в следующем Рабочем документе аудитора:
Таблица 17 — Аудиторская проверка соблюдения трудового законодательства
| Перечень процедур | Источники информации | Заключение |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Проверка правильности приема на работу, увольнения сотрудников | Приказы, контракты, трудовые соглашения, личные карточки | Нарушений нет |
| 2. Проверка соблюдения численности работников, утвержденной руководителем | Табель учета рабочего времени, штатное расписание | Нарушений нет |
| 3. Проверка обеспеченности кадрами необходимой квалификации и их подготовка | Приказы о приеме, увольнении, отчеты о подготовке и повышении квалификации работников | Работники бухгалтерии ежегодно обучаются на семинарах |
| 4.Проверка правильности учета рабочего времени, соблюдения режима работы | Табель учета использования рабочего времени | Нарушений нет |
| 5.Проверка соблюдения графиков отпусков | График отпусков | Нарушений нет |
| 6. Проверка выполнения внутреннего трудового распорядка, состояния трудовой дисциплины | Положение об оплате труда, правила внутреннего распорядка | Нарушений нет |
Прежде чем приступить к проверке расчетов по оплате труда, аудитор проводит аудит системы внутреннего контроля.
Общий план аудита расчетов с персоналом по оплате труда ООО «Конфаэль» представлен в табл.18.
Таблица 18 — Общий план аудита расчетов по оплате труда в ООО «Конфаэль»
| Планируемые виды работ | Период проведения | Исполнители |
| 1 | 2 | 3 |
| 1. Проверка правильности оформления первичных документов | 15.02.2015 | Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. |
| 2. Аудит системы начисления заработной платы | 15.02.2015 | Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. |
| 3. Аудит обоснованности льгот и удержаний из заработной платы | 15.02.2015 | Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. |
| 4. Аудит расчетов по начислению платежей во внебюджетные фонды | 15.02.2015 | Дрыгина О.Н.
Корсун Т.И. |
| 5. Подготовка заключения по результатам проверки | 16.02.2015 | Корсун Т.И. |
После составления общего плана аудита разрабатывается программа аудиторской проверки, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
На этапе планирования аудиторской проверки рассчитан уровень существенности.
Таблица 19 — Показатели расчета уровня существенности
| Базовые показатели | Значение базового показателя млн. руб. |
Доля, % |
Значение, применяемое для нахождения уровня существенности млн. руб. |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Чистая прибыль предприятия | 30044 | 5 | 1502,2 |
| Объем реализации, без НДС | 98995 | 2 | 1979,9 |
| Себестоимость реализованной продукции | 62523 | 2 | 1250,5 |
| Валюта баланса | 85531 | 2 | 1710,6 |
| Собственный капитал (итог разд. III баланса) | 71144 | 10 | 7114,4 |
Так как значение собственного капитала сильно отклоняется в большую сторону от других, поэтому для расчета существенности его можно отбросить. Общее значение уровня существенности составит:
(1502,2+1979,9+1250,5+1710,6)/4=1610,8
Основной этап. На этом этапе проверки сначала необходимо обратить внимание на наличие трудовых договоров, подписанных сторонами и заверенных печатью организации, а также первичных документов, которыми должны оформляться: прием на работу (форма № Т-1), перевод работника из одного структурного подразделения в другое (форма № Т-5), предоставление работнику отпуска (форма № Т-6), увольнение с работы (форма № Т-8).
На каждого работника ООО «Конфаэль» заполняется личная карточка (форма № Т-2).
Следующим шагом является проверка правильности начисления сумм, отраженных по кредиту счета 70. Рассмотрим начисление заработной платы на примере одного сотрудника.
На основании штатного расписания бухгалтеру Краснобаевой Ю.В. (табельный № 4) установлен оклад 18000 руб. На основании табеля учета рабочего времени она отработала полный месяц 18 дней или 144 часа. 3 дня (24ч.) она пробыла на больничном. Исходя из этого, производим расчет заработной платы за отработанное время: 18000:21*18=15428,57 руб.
В ходе проверки аудитор пришел к следующему заключению: начисление и выплата заработной платы производилась правильно и согласно трудовому, налоговому законодательству. Также в ходе проверки не было выявлено ошибок в документации по учету кадрового персонала. Все приказы на прием были оформлены правильно.
В ООО «Конфаэль» применяется сдельно-премиальная форма оплаты труда для работников основного производства и повременно-премиальная для руководителей, специалистов и служащих.
Результаты проверки начисления заработной платы оформлены рабочим документом аудитора РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ООО «Конфаэль».
Проведенная аудиторская проверка ошибок в ведении учета не выявила. Все начисления и выплаты производились в соответствии с трудовым и налоговым законодательством и нормативными документами предприятия. Также в ходе проверки не было выявлено арифметических ошибок в документах предприятия, касающихся начисления и выплаты заработной платы.
При проверке табелей учета рабочего времени и нарядов в ООО «Конфаэль» аудитор выясняет, нет ли случаев включения в них подставных или вымышленных лиц.
Рабочий документ аудитора Форма РД-2 «Проверка правильности начисления заработной платы в ООО «Конфаэль» (фрагмент)
ООО «Конфаэль»
Дата начала проверки 11.02.2015 г.
Дата окончания проверки 11.02.2015 г.
Исполнитель Пузиков И.И.
Проверяемый период 01.01.2014 г. – 31.12.2014 г.
| № | ФИО | должность | документ | Начислено, руб | Следует начислить | Отклонение (+/-), руб | |
| переплата | недоплата | ||||||
| 1 | Купитман И.Н. | экономист | Расчетная ведомость №3 за март 2014 г | 30000 | 30000 | — | — |
| 2 | Лобанов В.В. | водитель | Расчетная ведомость №3 за март 2014 г | 16500 | 16500 | — | — |
| 3 | Соколов Я.В. | экономист | Расчетная ведомость №3 за март 2014 г | 35000 | 35000 | — | — |
Рабочий документ использован / не использован при составлении аудиторского отчета (нужное подчеркнуть)
Аудитор ____________ «14» февраля 2015 г.
Следующий шаг — проверка выборочно по нескольким сотрудникам обоснованности и правильности начисления остальных выплат.
Если при проверке расчетов по оплате труда возникают случаи начисления дополнительных выплат, то особое внимание следует уделить проверке правильности исчисления среднего заработка, который лежит в основе расчета таких выплат.
При проверке начисленных сумм за отпуск аудитор должен сверить табель учета рабочего времени с приказами на отпуск. К каждому приказу должно быть в письменном виде заявление о просьбе предоставить отпуск. Возьмем одного из сотрудников организации и проверим правильность начисления отпуска.
Приказом от 05.10.2014 № 40 главному инженеру цехов Жегалову А.Н. был предоставлен отпуск в 14 календарных дней с 10 по 23 октября 2014г. Произведен расчет среднего заработка и суммы отпускных (табл. 20).
Таблица 20 — Расчет среднего заработка для расчета отпускных
| Основание | Заработок за 12 месяцев с 01.10.13 по 30.09.14 | Отработано дней | Рабочих дней по графику | Дней по календарю отпуска | Расчет среднедневного заработка | Расчет суммы отпускных к начислению |
| Приказ о предоставлении отпуска, Форма расчета среднего заработка | 139285,72 | |||||
| Месяц | ||||||
| Сентябрь 2014г. | 22 | 22 | 29,4 |
139285,72/163,66=851,07 |
851,07*14дн=11914,98 |
|
| Август 2014г. | 23 | 23 | 29,4 | |||
| Июль 2014г. | 21 | 21 | 29,4 | |||
| Июнь 2014г. | 19 | 21 | 27,44 | |||
| Май 2014г. | 20 | 20 | 29,4 | |||
| Апрель 2014г. | 14 | 21 | 18,62 | |||
| Март 2014г. | 0 | 22 | 0 | |||
| Февраль 2014г. | 0 | 19 | 0 | |||
| Январь 2014г. | 0 | 15 | 0 | |||
| Декабрь 2013г | 0 | 0 | 0 | |||
| Ноябрь 2013г | 0 | 0 | 0 | |||
| Октябрь 2013г. | 0 | 0 | 0 | |||
| Итого: | 119 | 184 | 163,66 | |||
В ходе проверки начисленных сумм за дни отпуска не было выявлено ни арифметических ошибок, ни ошибок в начислении этих сумм, а также ошибок в правильности отражения в расчетной ведомости. Также все приказы были оформлены правильно.
Основанием для расчета пособия по временной нетрудоспособности являются табель учета рабочего времени и больничный лист медицинского учреждения. При проведении проверки аудитор должен обратить особое внимание на правильность оформления больничного листа. Если на нем нет подписей и печатей, то пособие по временной нетрудоспособности организация выплачивать не имеет права. Размер пособия зависит от стажа работника.
Оформлен Лист нетрудоспособности сотруднику ООО «Конфаэль» Краснобаевой Ю.В. по причине: Уход за больным ребенком с 26.09.2014г. по 05.10.2014г. Расчет суммы пособия представлен в табл. 21 и 22.
Таблица 21 — Заработок за расчетный период
| Год | Заработок | Предельная величина | Страхователь |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| 2012 | 0,00 | Текущий страхователь | |
| 2012 | 18000,00 | Предыдущий страхователь | |
| Итого | 18000,00 | 415000,00 | |
| 2013 | 0,00 | Текущий страхователь | |
| 2013 | 100130,33 | Предыдущий страхователь | |
| Итого | 100130,33 | 450000,00 | |
| Общий заработок | 118130,33 |
Расчет среднего заработка:
Среднегодовой заработок = 118130,33/730= 161,82.
Процент оплаты пособия = 100%.
Таблица 22 — Расчет суммы к начислению
| № п/п | Начало периода болезни | Окончание периода болезни | Размер среднего дневного заработка ограниченный предельной величиной облагаемой базы по страховым взносам в ФСС | Размер дневного пособия с учетом процента оплаты | Дней всего | Дней оплачиваемых за счет средств ФСС | Пособия за счет средств ФСС |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 | 8 |
| 1 | 26/09/2014 | 30/09/2014 | 161,82 | 161,82 | 5 | 5 | 809,1 |
| 2 | 01/10/2014 | 05/10/2014 | 161,82 | 161,82 | 5 | 5 | 809,1 |
| ИТОГО | 1618,20 | ||||||
В ходе проверки не было выявлено ошибок в отношении отражения в табеле учета рабочего времени дней отсутствия работником по болезни. Больничный лист правильно оформлен. Расчет среднего заработка произведен правильно.
Одним из шагов проверки расчетов с персоналом по оплате труда является проверка правильности исчисления сумм удержаний из заработной платы сотрудников данной организации.
В ходе проверки ООО «Конфаэль» аудитором установлено, что удержания из заработной платы и других выплат производятся своевременно и в полном объеме. Основным видом удержания, которому при проверке уделено особое внимание, является налог на доходы физических лиц. Аудитор установил, что персонально по каждому работнику ведутся налоговые карточки по учету доходов и НДФЛ. Налоговая база определяется правильно; налоговые вычеты применяются правомерно; налог начисляется правидьно и своевременно перечисляется в бюджет.
После того как из заработной платы удержан НДФЛ, производятся остальные виды удержаний. Сумма удержаний не превышает 50% месячного дохода, кроме случаев, предусмотренных законодательством.
Заключительный этап. По окончании работ аудитор формирует мнение по результатам проверки данного участка учета, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчета, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.
В ходе проверки в ООО «Конфаэль» были рассмотрены ключевые вопросы аудита расчетов по заработной плате.
При изучении средств контроля установлено, что доступ к активам возможен только с разрешения соответствующего руководителя; инвентаризация проводится систематически; доступ к данным бухгалтерского учета ограничен.
Уровень системы внутреннего контроля определен как высокий. Рекомендуется продолжать совершенствовать организационную структуру предприятия, наличие постоянно действующую ревизионной комиссии и пользование услуг аудиторов и специалистов по ведению бухгалтерского учета, является несомненным плюсом.