Организация учета труда и его оплаты в ЗАО «Степное» Калининградской области. Часть 4.

Страницы:   1   2   3   4   5

---

3.5. Виды удержаний из заработной платы и их учёт на предприятии

 

Сумма заработной платы, причитающаяся к выдаче работнику, представляет собой разницу между суммами оплаты труда, начислениями по всем основаниям, и суммой удержаний.

Удержания из начисленной заработной платы можно подразделить на:

1. обязательные удержания;
2. удержания по инициативе работодателя.

К удержаниям, производимым в обязательном порядке, относятся: аванс, выданный в счет заработной платы; налог на доходы с физических лиц; суммы по исполнительным листам суда; излишне выплаченная заработная плата; задолженность за товары, купленные в кредит.

Налог на доходы физических лиц удерживается в порядке и размерах, установленных положениями гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ.

Согласно ст. 210 НК РФ при определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные ими как в денежной, так и в натуральной форме, или право на распоряжение, которыми у них возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со ст.212 НК РФ. При получении дохода в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества, налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг) и иного имущества, исчисленная исходя из рыночных цен. При этом в стоимость таких товаров (работ, услуг) включается соответствующая сумма налога на добавленную стоимость (ст.211 НК РФ). Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Необходимо помнить, что в налоговую базу не включаются суммы, указанные в ст.217 НК РФ [9] – это государственные пособия (кроме пособий по временной нетрудоспособности), государственные пенсии и т.п.

Кроме того, при определении размера налогооблагаемой базы налогоплательщик имеет право на следующие налоговые вычеты: стандартные (ст. 218 НК РФ) [9], социальные (ст. 219 НК РФ) [9], имущественные (ст. 220 НК РФ) [9] и профессиональные (ст. 221 НК РФ) [9] налоговые вычеты. Для осуществления расчетов по НДФЛ применяют налоговые карточки по учету доходов и подоходного налога по каждому работнику 1-НДФЛ. Налоговая карточка имеет установленную Инструкцией форму. Она содержит реквизиты работодателя, налогоплательщика – физического лица, фамилию, имя, отчество, его место жительства, дату рождения, паспортные данные. Затем указывается, имеется ли у данного налогоплательщика право на вычеты с приложением заявления на предоставлении льготы и справки с места учебы иждивенцев. Указываются данные о валовом совокупном доходе и доходах, подлежащих налогообложению.

Налоговые ставки определены ст. 224 НК РФ [9] в следующих размерах:

— 13%, если иное не предусмотрено законодательством;

— 35% в отношении выигрышей по лотереям, других выигрышей и т.п.;

— 30% в отношении дивидендов, доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации;

— 9% в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученные в виде дивидендов и т.п.

Исчисление налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее удержанных сумм налога. Причем сумма налога определяется в полных рублях.

Согласно ст.230 НК РФ [9] налоговые агенты ежегодно, не позднее 1 апреля года, следующего за предыдущим, должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных в этом налоговом периоде налогов.

Исполнительный лист – это выданный судом документ, в котором определены причина, порядок и размер удержаний с работника. Размер удержаний из заработной платы и иных видов доходов должника исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налогов и не может превышать 50% заработной платы до полного погашения взыскиваемых сумм. При удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть сохранено 50% заработка.

Размер удержаний из заработной платы и приравненных к ней платежей и выдач не может превышать 70% в следующих случаях: при взыскании алиментов на несовершеннолетних детей; возмещение вреда причиненного здоровью и лицам, понесшим ущерб в результате смерти кормильца; возмещение за ущерб, причиненный преступлением.

В статье 69 Закона № 119-ФЗ определен перечень доходов на которые взыскание не может быть обращено.

Поступившие в бухгалтерию организации исполнительные листы и заявления плательщика регистрируются в специальном журнале и хранятся как бланки строгой отчётности. Взыскание алиментов производится со всех видов дохода и дополнительного вознаграждения по основной и совмещаемой работе, с дивидендов, пособий по государственному социальному страхованию. Алименты не взыскиваются с материальной помощи, единовременных премий, компенсационных выплат за работу во вредных условиях и иных выплат, не носящих постоянного характера.

По инициативе организации через бухгалтерию Предприятия из заработной платы работников могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданный плановый аванс и выплаты в межрасчётный период; в погашение задолженности по подотчётным суммам; за ущерб, нанесённый производству; недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит; подписная плата за периодические издания; перечисления в филиалы Сберегательного банка и т.п.

Наиболее распространенный вид удержания – это удержания за причиненный прямой действительный материальный ущерб. Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым Кодексом РФ, а именно главой 39 «Материальная ответственность работника» [8].

Если по решению руководителя (согласно приказа, распоряжения) организации выявленная недостача относится на виновных материально-ответственных лиц, то согласно ст. 248 ТК РФ [8] взыскание суммы материального ущерба с виновного работника должно производиться в сумме, не превышающей среднего месячного заработка. Причем распоряжение может быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления работодателем размера причиненного работником ущерба. Если месячный срок истек или работник не согласен добровольно возместить причиненный работодателю ущерб, а сумма причиненного ущерба, подлежащая взысканию с работника, превышает его среднемесячный заработок, то взыскание осуществляется в судебном порядке.

Работы по исправлению брака, производимые самим работником, дополнительно не оплачиваются.

 

3.6. Начисления на оплату труда

 

В соответствии со ст. 41 Конституции РФ каждый гражданин имеет право на охрану здоровья и медицинскую помощь. Государство гарантирует каждому гражданину социальную и медицинскую помощь, кроме того, осуществляет выплату пенсий – как по болезни, так и по старости. Медицинская помощь в государственных и муниципальных учреждениях здравоохранения оказывается гражданам бесплатно за счет средств соответствующего бюджета, страховых взносов, других поступлений.

ЗАО «Степное» освобождено от уплаты единого социального налога, так как на предприятии применяется специальный налоговый режим: система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог). Согласно статье 346.1 НК РФ [9] организации, являющиеся налогоплательщиками единого сельскохозяйственного налога, освобождаются от обязанности по уплате единого социального налога, но уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Пенсионный фонд Российской Федерации (ПФР) образован в целях обеспечения социального страхования. Он предназначен для выплаты государственных пенсий, оказания материальной помощи престарелым и нетрудоспособным гражданам и т.д. Для этого каждая организация и предприятие, а также индивидуальные предприниматели производят ежемесячно сверх оплаты труда отчисления в ПФР в соответствии с установленным в централизованном порядке тарифом страховых взносов.

Страховой тариф разделен на две части. За счет первой части будет финансироваться страховая, а за счет второй – накопительная часть трудовой пенсии. Размер каждой части зависит от возраста и пола работника.

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно быть зарегистрировано в местном отделении ПФР, куда оно и перечисляет страховые взносы.

Налоговая база определяется отдельно по каждому физическому лицу с начала налогового периода по истечении каждого месяца нарастающим итогом. Для этого ведутся индивидуальные карточки учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за год.

Ежемесячно производится исчисление суммы авансовых платежей по страховым взносам, исходя из базы для начисления страховых взносов, исчисленной с начала расчетного периода, и тарифа страхового взноса. Сумма авансового платежа по страховым взносам, подлежащая уплате за текущий месяц, определяется с учетом ранее уплаченных сумм авансовых платежей.

Уплата сумм авансовых платежей производится ежемесячно в срок, установленный для получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, или в день перечисления денежных средств на оплату труда со счетов страхователя на счета работников, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который начисляется авансовый платеж по страховым взносам. ЗАО «Степное» уплачивает двумя платежными поручениями 10,3% от фонда оплаты труда на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на счет ПФР.

Данные об исчисленных и уплаченных суммах авансовых платежей страхователь отражает в расчете, представляемом не позднее 20-го числа месяца в налоговый орган.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний начисляются и уплачиваются в Фонд социального страхования России в соответствии со ст. 22 Федерального закона от 24.07.1998 г. № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Каждое предприятие, как плательщик взносов, должно зарегистрироваться в качестве страхователя в отраслевом или региональном отделении Фонда социального страхования РФ (ФСС РФ).

Страховые тарифы, в соответствии с законодательством, дифференцированы по группам отраслей экономики в зависимости от класса профессионального риска. ЗАО «Степное» относится к VI классу профессионального риска.

Страховые взносы устанавливаются в процентах к начисленной по всем основаниям оплате труда работников, размер тарифа для ЗАО «Степное» составляет 0,7%.

Страхователи, выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику сумму, равную разнице между начисленными страховыми взносами и суммой расходов на выплату пособий по временной нетрудоспособности и оплату отпусков на период лечения и проезда к месту лечения и обратно, а страхователи, не выплачивающие застрахованным обеспечение по страхованию, перечисляют страховщику всю сумму начисленных страховых взносов не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором была начислена зарплата.

 

3.7. Синтетический и аналитический учёт расчётов с персоналом по оплате труда

 

К документам аналитического учета заработной платы относятся лицевой счет работника, налоговая карточка по учету доходов и подоходного налога физического лица, расчетные и расчетно-платежные ведомости и др.

На каждого работника в начале года или при приеме на работу бухгалтерия ЗАО «Степное» открывает лицевой счет (форма № Т-54) и заводит налоговую карточку по учету доходов и налога на доходы физических лиц (форма 2-НДФЛ). Кроме того, каждому работнику присваивается табельный номер, который в дальнейшем проставляется на всех документах по учету личного состава организации.

Лицевой счет заполняется бухгалтером на каждого работника на основании первичных документов о приеме на работу и в котором указывается необходимая информация: фамилия, имя, отчество; цех, отдел организации; категория персонала; табельный номер работника; количество детей (для определения вычетов при расчете налога на доходы физических лиц); дата поступления на работу. В нем помесячно отражаются все виды произведенных начислений и удержаний из заработной платы работника на основании первичных документов по учету выработки и выполненных работ, отработанного времени и документов на разные виды оплаты.

Данные, содержащиеся в лицевом счете, являются основанием для расчета среднего заработка при оплате отпуска, начислений по больничным листкам и т.д. На следующий год на каждого работника открывается новый лицевой счет.

Лицевые счета работников являются регистром аналитического учета расчетов с персоналом по оплате труда по счету 70. Здесь по каждому работнику переносят из расчетной ведомости (ф. № Т-51) итоговые данные за месяц о начисленных суммах оплаты труда и других выплатах, пособия по листкам нетрудоспособности, удержания по видам и суммы к выдаче. Срок хранения итоговых данных — 75 лет.

При неполучении работниками сумм заработной платы в установленный срок эти суммы переносят отдельно по каждому лицу в реестр не выданной оплаты труда (ф. № 85-АПК). Они подлежат перечислению в депонентскую задолженность, для чего заполняется ведомость № 53-АПК учета депонированной оплаты труда, которая открывается на год.

В последнее время наибольшее применение находит выплата заработной платы работникам путем ее перечисления на «зарплатный счет» («Пластиковая карточка»). В этом случае работнику выдается «Расчетный листок».

В соответствии с Трудовым кодексом РФ оплата труда работника, в случае отсутствия денежных средств, может быть произведена готовой продукцией (товарами, материалами), но не больше 20 % заработка. Категорически запрещается выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, по которым запрещен или ограничен свободный оборот. Оплата труда натурой должна быть предусмотрена в трудовом или коллективном договоре. В любом случае работник может отказаться от натуральной оплаты своего труда.

Расчеты по заработной плате (оплате труда) учитывают на синтетическом счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета 70 отражают суммы начисленной заработной платы (оплаты труда), а также выплат, не входящих в состав фонда заработной платы (оплаты труда), таких, как пособия по временной нетрудоспособности, премии за счет фондов экономического стимулирования и специального назначения и др. По дебету счета 70 учитывают выплаченные суммы, включая стоимость натуральной оплаты, все виды удержаний из заработной платы (оплаты труда), депонирование (перечисление на счет 76) сумм невыплаченной заработной платы (оплаты труда).

По счету 70 может быть развернутое сальдо: кредитовое, отражающее задолженность хозяйства работникам по заработной плате (оплате труда) и дебетовое, показывающее задолженность работников хозяйству по заработной плате (оплате труда). Дебетовое сальдо свидетельствует о плохой организации расчетов с работниками, поскольку оно возникает в тех случаях, когда работникам выплачено больше, чем им причитается за отработанное время или выполненные работы. Корреспонденция счетов по синтетическому счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» является весьма многообразной.

Счет 70, как правило, имеет кредитовое сальдо, которое отражает суммы задолженности по начисленной, но еще не выплаченной заработной плате.

В таблице № 7 представлена основная корреспонденция по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ЗАО «Степное».

Синтетический учет расчетов по оплате труда ведут в журнале – ордере № 10-АПК. Записи в журнал производят оборотами за месяц. Оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» берут из расчетной ведомости.

В журнале – ордере № 10-АПК кредитовые обороты по данному счету отражают в корреспонденции с дебетом счетов по учету производственных затрат. Записи по дебету корреспондирующих счетов производят на основании лицевых счетов и ведомостей. После записи последнего лицевого счета в журнале – ордере № 10-АПК подсчитывают итоги. При этом итог по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» соответствует сумме итогов по дебету корреспондирующих счетов.

Во второй части журнала – ордера № 10-АПК отражен дебетовый оборот по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в корреспонденции с кредитуемыми счетами. Показатели для заполнения этой части журнала – ордера берут из расчетной ведомости; по журналу ордеру № 1 – АПК – выдача наличных денег из кассы.

Суммы выданной из кассы оплаты труда, отраженные в ведомости, должны соответствовать данным журнала-ордера № 1-АПК, а начисленные суммы оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности за счет средств социального страхования и другие — данным журнала-ордера № 10-АПК

На основе итоговых данных журнала – ордера сводный синтетический учет ведут в Главной книге.

Таким образом суммы начисленной заработной платы, отражены в первичных документах, в дальнейшем учетном процессе накапливаются и группируются по двум направлениям: во-первых, по каждому работнику хозяйства для расчета по оплате труда, во-вторых, по объектам учета затрат для отражения в затратах производства. Следовательно, аналитический учет расчетов по оплате труда ведется по каждому конкретному работнику.

Таблица № 7 Основная корреспонденция по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в ЗАО «Степное» за май 2015 года

 

 

3.8. Отчетность по оплате труда на предприятии

 

По заработной плате ЗАО «Степное», также как и другие предприятия представляет отчетность вышестоящим организациям.

Не позднее 29-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, предоставляется отчет органам государственной статистики форма № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия». Данные сведения подаются ежеквартально нарастающим итогом (за период с начала отчетного года и за соответствующий период прошлого года). В статистическую отчётность включаются данные об организации в целом, то есть по всем ее подразделениям независимо от их местонахождения. Подавать форму № ПМ необходимо по месту государственной регистрации предприятия.

Фонд начисленной заработной платы работников списочного состава в ЗАО «Степное» состоит:

— из оплаты за отработанное время (заработная плата, доплата и надбавки к тарифным ставкам, премии и вознаграждения и др.);

— оплаты за неотработанное время (оплата ежегодных, дополнительных, учебных отпусков, оплата времени простоя по вине работодателя, оплата времени вынужденного прогула и др.). При этом начисления за ежегодные и дополнительные отпуска включаются только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце;

— единовременных поощрительных и других выплат (вознаграждение за выслугу лет, компенсация за неиспользованный отпуск, материальная помощь и др.);

— оплаты питания и проживания, имеющей системный характер.

В оплате труда сотрудников, работающих на условиях внешнего совместительства, указываются вознаграждения лиц, не состоящих в списочном составе работников, по договорам гражданско-правового характера, заключенным с физическими лицами (за исключением индивидуальных предпринимателей). Размер вознаграждений в данном случае определяется на основании сметы на выполнение работ (оказание услуг) по договору и платежных документов.

К оплате труда лиц несписочного состава (вознаграждение или гонорар) относятся:

— оплата за переводы, публикацию статей, консультации, чтение лекций;

— вознаграждения членам совета директоров акционерного общества, учредителям, освобожденным профсоюзным работникам.

Если организация начислила заработную плату уволенным сотрудникам с задержкой, ее сумму также нужно показывать.

Теперь о выплатах социального характера. Они включают суммы средств, связанных с предоставлением работникам социальных льгот (на лечение, отдых, проезд, трудоустройство, за исключением пособий государственных социальных внебюджетных фондов), суммы выходных пособий, начисленных с задержкой уволенным сотрудникам, а также суммы материальной помощи лицам несписочного состава.

При заполнении данных о фонде заработной платы и выплатах социального характера необходимо учитывать следующее. В фонд начисленной заработной платы и выплат социального характера не включаются: суммы ЕСН, страховых взносов в ПФР, взносов на травматизм; пособия по временной нетрудоспособности, выплаченные как за счет средств организации, так и из средств ФСС; командировочные расходы; выплаты женщинам, находящимся в отпуске по беременности и родам или по уходу за ребенком и не включаемым в среднесписочную численность работников; представительские расходы (без оплаты услуг переводчиков) и др.

Численность работников указывается в целых единицах. А фонд начисленной заработной платы и выплаты социального характера — в тысячах рублей с одним десятичным знаком.

Также к отчетности относятся налоговые карточки по НДФЛ и индивидуальные карточки учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за год. Налоговая карточка по учету доходов и налога на доходы физических лиц предназначена для учета доходов налогоплательщика, налоговой базы, суммы налоговых вычетов и сумм исчисленного и удержанного налога.

Индивидуальная карточка учёта сумм начисленных выплат и иных вознаграждений, сумм страховых взносов на обязательное пенсионное страхование ведется на каждое физическое лицо и заполняется в рублях и копейках.

До 1 апреля в Инспекцию Федеральной налоговой службы по Черняховскому району Калининградской области ЗАО «Степное» сдает форму 2-НДФЛ, где отражаются суммы доходов и удержаний по заработной плате физического лица. Этот вид отчетности предоставляется один раз в год.

Отчет «Расчетная ведомость по средствам фонда социального страхования Российской Федерации» заполняется в соответствии с данными за квартал, полугодие, девять месяцев и год в соответствии с установленной формой № 4-ФСС РФ [6], утвержденной постановлением Фонда социального страхования Российской Федерации № 111 от 22.12.2004 года.

Расчетная ведомость представляется в Фонд по месту регистрации ежеквартально нарастающим итогом не позднее 15 числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Данные заполняют на основании Актов о случаях профессиональных заболеваний (приложение к Положению о расследовании и учете профессиональных заболеваний, утвержденному Постановлением Правительства Российской Федерации от 15.12.2000 № 967).

Налог ФСС не рассчитывается на: материальную помощь; больничные листы за счет предприятия и фонда социального страхования; пособия по уходу за ребенком до 1,5 и 3 лет.

ЗАО «Степное» заполняет, только Раздел III для страхователей, уплачивающих страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, так как от остальных налогов в ФСС предприятие освобождено.

ЗАО «Степное» сдает отчет «Расчет авансовых платежей по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование для лиц, производящих выплаты физическим лицам», утвержденный Министерством финансов от 24 марта 2005 года № 48н, который предоставляется в Пенсионный фонд за квартал, полугодие, девять месяцев и год. В нем сведения о юридическом лице; фонд заработной платы за расчетный период по году рождения (до 1966 и после); начисленная сумма страховой и накопительной части в соответствии с утвержденными процентами, в зависимости от года рождения. Здесь же указывается сумма уплаченного налога на страховую и накопительную часть. Эта форма заполняется в соответствии с заработной платой работников за отчетный период.

---

Страницы:   1   2   3   4   5