Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства

1  2  3  4

---

СОДЕРЖАНИЕ

 

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Понятие  и особенности субъектов малого предпринимательства

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

1.3 Особенности ведения бухгалтерского учета субъектов малого предпринимательства

ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НА ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА ООО«ФРИСТАЙЛ»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Фристайл»

2.2 Ведения бухгалтерского учета и порядок формирования отчетности на предприятии малого предпринимательства ООО «Фристайл»

2.3 Анализ финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета

2.4 Проблемы и перспективы развития бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства ООО«Фристайл»

2.5. Разработка рекомендаций по проведению мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства ООО«Фристайл»

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ПРИЛОЖЕНИЯ

 

ВВЕДЕНИЕ

 

Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в том, что рыночная экономика, действующая в России, оказала влияние на систему экономических отношений и стала основой развития малого предпринимательства. Оперативно реагируя на изменение конъюнктуры рынка, обладая быстрой оборачиваемостью капитала, малые предприятия способствуют развитию национального хозяйства и стабильному формированию налоговой базы.

Мобилизация государством определенной части ВВП в виде налоговых платежей малых предприятий, с одной стороны, формирует государственные финансовые ресурсы, а с другой стороны, налоговая система должна выполнять регулирующую функцию и служить инструментом экономического воздействия на общественное производство, его структуру и динамику, ускорение НТП. Эффективная налоговая система поддержит товаропроизводителя, позволит оптимизировать деятельность малых предприятий и привлечь инвестиции. В связи с тем, что действующая система налогообложения должным образом не обеспечивает развитие малого бизнеса и увеличение потенциала производственных предприятий, возникает необходимость ее реформирования. Она должна учитывать специфику каждой сферы и отрасли с целью реализации стимулирующей функции налогов [55, с.163].

Осуществление государственных мероприятий по совершенствованию налогообложения малых предприятий не достигло ожидаемого эффекта из-за наличия существенных недостатков. Традиционная система налогообложения стала не выгодна малым предприятиям в связи с отменой льгот по налогу на прибыль.

Главы второй части Налогового кодекса по применению упрощенной системы налогообложения и единого налога на вмененный доход требуют дальнейшей доработки, так как отдельные статьи содержат противоречия и пробелы. Они уже в настоящее время вызывают серьезные споры между предприятиями и налоговыми органами.

Для определения направлений экономической политики по развитию предпринимательской деятельности, способной преодолеть кризис инвестиций и неплатежей, было изучено влияние действующей системы налогообложения на финансово-хозяйственную деятельность малых предприятий.

Цель выпускной квалификационной работы состоит в том, чтобы на основании анализа особенностей бухгалтерского учета и налогообложения российских малых предприятий на примере ООО «Фристайл» разработать предложения и рекомендации, направленные на оптимизацию существующей системы налогообложения субъектов малого предпринимательства. В соответствии с целью в выпускной квалификационной работе поставлены следующие основные задачи:

— исследовать сущность и роль предприятий малого бизнеса;

— определить формы бухгалтерского учета, используемые малыми предприятиями;

— определить особенности налогообложения субъектов малого предпринимательства;

— проанализировать процесс налогообложения и учета на предприятии малого бизнеса на примере предприятия ООО «Фристайл»;

— разработать основные направления оптимизации налогообложения и учета малого предприятия ООО «Фристайл».

Объектом исследования является малое предприятие ООО «Фристайл».

Предметом исследования является пути оптимизаций налогообложения и учете в ООО «Фристайл».

Теоретической основой исследования явились труды отечественных и зарубежных ученых в области экономики малого бизнеса, налогообложения малого предпринимательства, управления финансов, статистики, так же различные нормативно правовые акты Российской федераций. Для достижения цели выпускной квалификационной работы и реализации поставленных задач были использованы такие методы научного познания как: анализ, обобщение, описание, сравнительно-правовой и формально-юридический метод.

Практическая значимость работы состоит в том, что ее основные положения и выводы сформулированы в виде конкретных рекомендаций, которые могут быть использованы предприятиями малого бизнеса для повышения эффективности налогообложения и деятельности в целом.

Структура работы включает: введение, две главы, заключение, список использованной литературы.

 

ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА СУБЪЕКТОВ МАЛОГО ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСТВА

1.1 Понятие и особенности субъектов малого предпринимательства

 

Важным является рассмотрение понятия предпринимательства с целью уяснения специфики деятельности малого предпринимательства. Термин употребляется в различных отраслях права. Например, в рамках налогового права предпринимательская деятельность рассматривается для целей взыскания налогов и сборов. Уголовное право рассматривается предпринимательство в рамках решения вопросов о незаконной деятельности.

Во многих подзаконных актах используется термин «предпринимательская деятельность», однако толкования ни один закон не дает.

По общему правилу определение предпринимательской деятельности содержится в ст. 2 ГК РФ, устанавливающей следующие толкование — это самостоятельная, рисковая деятельность, направленная на извлечение прибыли от продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг, осуществляемая субъектами, зарегистрированными в качестве предпринимателей или юридических лиц.

Однако, в судебной практике неоднократно отмечалось, что данное определение используется в рамках гражданского законодательства и не учитывает особенности иных отраслей права, которые затрагивают различные общественные отношения.

Рассмотрим федеральные законы предлагающие альтернативные определения предпринимательской деятельности. ФЗ «О некоммерческих организациях» определяет предпринимательскую деятельность как приносящую прибыль деятельность некоммерческих организации, по производству товаров и услуг, а также реализации имущественных и не имущественных прав. Данное определение отличается от общего понятия, закрепленного в ГК РФ, поскольку в федеральном законе речь идет о специальных субъектах, для которых извлечения прибыли не является целью деятельности. Однако, нельзя не отметить, что федеральный закон все же использует такое словосочетание как «приносящий доход деятельность». Такая тенденция была отмечена еще в 90-х годах, когда постепенно осуществлялся переход некоммерческих организации к не предпринимательской деятельности.

В ФЗ «О защите конкуренции» понятие предпринимательская деятельность дается через определение субъектного состава и понятия «товар». В большей части нормы имеют отсылочный характер. Так, например, в ст. 4 указывается, что хозяйствующий субъект — это организация как коммерческая, так и некоммерческая, чья деятельность приносит доход. Товар в понимание закона — это объект гражданских прав, предназначенный для продажи или иного введения в оборот.

Следующим нормативно-правовым актом является ФЗ «О техническом регулирование», которым устанавливается результат предпринимательской деятельности — товар. Основная цель данного закона — это регулирование вопросов разработки, принятия и применения требовании к продукции.

Так, например, в Конституции занятие предпринимательской деятельность рассматривает как широкое понятие, чем это предусмотрено в федеральном законодательстве. Такой автор как В.В. Мельников допускает применение к пассивным видам деятельности норм о предпринимательстве.

Так, указанный автор предлагает разграничивать такие термины как «предпринимательская деятельность» и «экономическая деятельность», «коммерческая деятельность», «торговля». Так, экономическая деятельность — это одна из форм активности граждан в общественном производстве как способ поучения материальных выгод. В зависимости от степени профессиональности экономическая деятельность делиться на:

— активную (производство и реализация»;

— пассивную.

Хозяйственная деятельность — это активная деятельность, характеризующая такими признаками: профессионализм, самостоятельность, рисковость, имущественная ответственность, направленность на извлечение прибыли. Под предпринимательской деятельностью указанный автор рассматривает более узкое понятие чем хозяйственная деятельность, но также направленное на извлечение прибыли. Коммерческая деятельность представляет собой деятельность только коммерческих организации, которые извлекают прибыль. Как уже было отмечено предпринимательская деятельность в своем составе имеет не только исключительно коммерческие, но и некоммерческие юридические лица, а потому является более широким понятием, чем коммерческая деятельность.

В судебные практики также не однократно пояснялись признаки предпринимательской деятельности, в частности в постановление Федерального арбитражного суда Дальневосточного округа указывалась, что о наличие признаков предпринимательской деятельности свидетельствуют следующие факты:

— изготовление товаров, с целью их дальнейшей перепродажи;

— учет всех совершенных хозяйственных операции;

— связь между всеми совершенными сделками;

— устойчивые коммерческие связи с контрагентами.

В правовой доктрине признаки предпринимательской деятельности делятся на нормативные и факультативные. Нормативные признаки в свою очередь делятся на обязательные и факультативные. Так, по мнению законодателя к обязательным признакам предпринимательской деятельности можно отнести:

— самостоятельность;

— системность;

— государственную регистрацию.

Известный цивилист О.А. Минеев классифицирует все признаки предпринимательской деятельности на:

— общие, характерные для любой деятельности;

— специальные, характерные для предпринимательской деятельности (системность, рисковость, имущественная ответственность).

При этом автор подчеркивает, что признак государственной регистрации является не обязательным для характеристики непосредственно предпринимательской деятельности, но обязательный для законодателя. Именно государственная регистрация как юридический факт придает статусу предпринимателя законную форму.

Понятие малого предпринимательства также активно анализируется в экономической литературе. Так, например, Мартынов Г.Ю. рассматривает малый бизнес как деятельность в результате которой субъект получает доход от продажи товаров, оказания услуг или выполнения работ.

Бойко И.П. отмечает, что малый бизнес выступает экономической основой развития государства, в частности, например, обеспечивает рост ВВП.

Основной целью ведения малого бизнеса является извлечение прибыли за счет удовлетворения потребностей потребителей. Как правило, к форме малого предпринимательства прибегают при оказании услуг в сфере торговли.

В качестве правовой основы выступает «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации».

Согласно ст. 4 закона малым предприятием считается такое, которое соответствует следующим критериям:

— размер прибыли не более 800 млн. рублей;

— численность сотрудников не более 100 человек;

— участие юридического лица в деятельности малого предприятия ограничена.

Малое предпринимательство выполняет следующие функции:

— поддержание конкурентной среды;

— противодействие монополизации;

— увеличение активности общества;

— творческое и интеллектуальное развитие.

Различные авторы по-разному определяют задачи малого предпринимательства (табл. 1).

Таблица 1- Задачи малого предпринимательства

 

Важное значение имеет статистика малых предприятий в Российской Федерации (табл. 2).

Таблица 2 — Динамика малых предприятий за 2018-2020 гг.

 

Из таблицы 2 видно, что количество малых предприятий возрастает.

Рассмотрим виды деятельности малых предприятий (табл 3).

Таблица 3 — Виды деятельности малого предпринимательства 2018-2020 гг, %.

Согласно таблице 3 большую часть малых предприятий занимается торговлей — 76%. Представим данные за 2020 г. в виде диаграммы (рис. 1).

Рисунок 1 — Виды деятельности малого предпринимательства в 2020 году, %

Рассмотрим оборот деятельности малого предприятия за 2018-2020 гг.

Рисунок 2 — Динамика оборота деятельности малого предпринимательства РФ, трлн. Руб.

Согласно диаграмме 2 оборот деятельности малых предприятий за рассматриваемый период имеет положительную динамику и к 2020 г. достиг 1300 трлн. рублей.

Таким образом, в рассматриваемый период отмечается положительная динамика развития малого предпринимательства в России, как в целом, так и в отдельных отраслях экономики. Государство посредством различных программ стимулирует развитие малого предпринимательства, отмечая важнейшую его роль для экономических, социальных и культурных процессов.

 

1.2 Нормативно-правовое регулирование организации бухгалтерского учета на предприятиях малого бизнеса

 

В основу регулирования деятельности субъектов малого и среднего предпринимательства в России ложится Федеральный Закон от 24 июля 2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 29.12.2015 г. № 408-ФЗ), в котором указаны критерии отнесения предприятия к малому предпринимательству [2].

С 1 августа 2017 г. вступают в силу новые предельные значения дохода, согласно Постановлению Правительства РФ от 4 апреля 2017 г. № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства», для следующих категорий субъектов малого и среднего предпринимательства [5]:

— микропредприятия — 120 млн. рублей;

— малые предприятия — 800 млн. рублей;

— средние предприятия — 2 млрд. рублей.

Интересным фактом является то, что Постановление Правительства РФ от 4 апреля 2017 г. № 265 «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» отличается от предыдущего Постановления Правительства РФ от 13 июля 2015 г. № 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» тем, что теперь данное Постановление относиться ко всем налоговым режимам, а величина доходов остаётся прежней.

Федеральный закон (Федеральный закон № 209-ФЗ 24 июля 2007 года «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (в ред. от 29.12.2015 г. № 408-ФЗ)) предусматривает создание реестров субъектов малого и среднего предпринимательства – получателей поддержки, определяются цели и порядок создания государственными органами и органами местного самоуправления координационных и совещательных органов в области развития субъектов малого и среднего предпринимательства. В Федеральном Законе представлен исчерпывающий перечень оснований для отказа субъектам малого и среднего предпринимательства в оказании поддержки, установлены особенности оказания некоторых форм поддержки. Закон регулирует отношения, возникающие между юридическими и физическими лицами, органами государственной власти РФ, субъектами РФ и органами местного самоуправления по вопросам развития субъектов малого и среднего предпринимательства. Также, данный Закон устанавливает особенности правового регулирования субъектов малого и среднего предпринимательства [2]:

— специальные налоговые режимы, упрощенные правила ведения налогового учета, налоговые декларации по упрощенной форме по отдельным налогам и сборам;

— упрощенные способы ведения бухгалтерского учета и составления отчетности;

— упрощенный порядок составления статистической отчетности;

— льготный порядок расчетов за приватизированное государственное и муниципальное имущество;

— формы участия в процедурах размещения заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для государственных и муниципальных нужд;

— меры по обеспечению прав и законных интересов при осуществлении государственного контроля (надзора);

— меры финансовой поддержки;

— меры для развития инфраструктуры поддержки;

— иные меры, обеспечивающие реализацию заявленных законопроектом целей.

Правовой базой по регулированию налогообложения является Налоговый кодекс Российской Федерации и Федеральный Закон от 30.11.2017 № 401-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации», а также Законами субъектов РФ [1;4].

Налоговый кодекс Российской Федерации является главным законодательным актом о налогах и сборах в Российской Федерации. Он устанавливает систему налогов и сборов, общие принципы налогообложения в России. Налоговый кодекс Российской Федерации является приоритетным по отношению к другим нормативно – правовым актам. В пункте 1 статьи 6 НК РФ прописаны признаки, по которым правовые акты по налогам, сборам и страховым взносам признаются не соответствующими, тем самым подчеркивая свое особое значение в системе законодательства.

Налоговый кодекс состоит из двух частей [1]:

1. Первая часть НК РФ была принята Государственной Думой 16 июля 1998 года, одобрена Советом Федерации 17 июля 1998 года. В силу вступила только 1 января 1999 года. Первая глава устанавливает систему налогов и сборов, их виды, взимаемые на территории РФ и общие принципы.
2. Вторая часть НК РФ принята Государственной Думой 19 июля 2000 года, одобрена Советом Федерации 26 июля 2000 года. В силу вступила с 1 января 2001 года. Эта часть НК РФ устанавливает конкретные налоги и сборы, специальные налоговые режимы, определяет элементы налогообложения, в отдельных случаях налоговые льготы.

По внебюджетным фондам Налоговый кодекс Российской Федерации, а также Федеральный Закон от 24.07.1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» [11].

По страховым взносам Федеральный закон от 03.07.2017 № 243-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации в связи с передачей налоговым органам полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование». Данный закон пришел на смену Федеральному закону от 24.07.2009 № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», тем самым дополнив Налоговый кодекс РФ XІ разделом в части второй под названием: Страховые взносы в Российской Федерации [3;6;18].

Деятельность субъектов малого предпринимательства обычно связана с наличными деньгами или оплатой картами, следовательно, с кассовыми аппаратами. В этом случае действует Федеральный Закон от 3 июля 2017 г. № 290-ФЗ «О внесении изменений в Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» и отдельные законодательные акты Российской Федерации [8].

---

1  2  3  4