Особенности организации и ведения бухгалтерского учета в субъектах малого предпринимательства. Часть 4

1  2  3  4

---

2.5. Разработка рекомендаций по проведению мероприятий, направленных на совершенствование бухгалтерского учета субъекта малого предпринимательства ООО«Фристайл»

 

Для повышения эффективности развития предприятия необходимо воспользоваться экономической литературой, в которой разработаны варианты по снижению затрат.

Уменьшение расходов приведет к экономии и увеличению доходов предпринимателя, следовательно, экономической эффективности функционирования предприятия. Потенциально, вводимые предложения увеличат налоговые выплаты через увеличение доходности.

Удельный вес расходов в доходах ООО «Фристайл» равняется в 2018 году 85,98%, в 2019 году 90,86%, в 2020 году 89,55% (данные таблицы 15). Данные значения говорят о том, что организация имеет очень высокую долю расходов в доходах.

Одним из путей снижения расходов ООО «Фристайл» может быть снижение заработной платы работников, автоматизированный учет, уменьшение отчислений на социальные нужды с зарплаты работников, поиск нового места аренды, сокращение средств материального стимулирования (премии) и так далее. Расчет удельного веса отчислений во внебюджетные фонды и сумму заработной платы в общем объеме расходов представим в таблице 11.

Таблица 11 – Удельный вес расходов на заработную плату и на отчисления во внебюджетные фонды в общей сумме расходов ООО «Фристайл» за 2018-2020 гг.

 

Анализируя таблицу 11 видно, что самый большой удельный вес расходов на оплату труда и на отчисления во внебюджетные фонды пришелся на 2018 год – 50,84% (в 2019 году – 50,41%), однако уже в 2020 году произошло значительное понижение. Величина средней заработной платы в 2018 году составила 8360 руб., в 2019 году – 10969 руб. и в 2020 году – 7414 руб. В отчетном году заработная плата снизилась на 3555 руб., что характеризует деятельность организации как неудовлетворительную.

Как мы видим, на фонд оплаты труда и взносы во внебюджетные фонды приходится только около половины части расходов организации. Следовательно, еще большее снижение заработной платы может отрицательно сказаться на работоспособности сотрудников. Однако в трудное для организации время стоит отменить материальное стимулирование работников в связи с нехваткой денежных средств.

Следующий способ снижения расходов — это экономия затрат на оплату коммунальных услуг, таких как электроэнергия, теплоснабжение и так далее. Альтернативным вариантом является включение суммы коммунальных услуг в стоимость аренды помещений, которая составляет 8500 руб. в месяц_.

Кроме экономии на коммунальных услугах можно предложить еще один способ снижения расходов – найти более выгодную площадь для аренды. На данный момент ООО «Фристайл» арендует торгово-офисную площадь по адресу Тополиная 24А за 8500 рублей в месяц (850 рублей /м²). Общая площадь офиса составляет 10м². Общие расходы на арендную плату в год составляют 102 тыс. руб., что составляет практически одну девятую коммерческих расходов.

Проанализировав рынок недвижимости, мы нашли офис за 3000 рублей в месяц с аналогичными размерами площади. Новый офис находится на первой линии по адресу 40 лет Победы 38. Он расположен в 350 метрах от остановки. При смене территориального места нахождения организация экономила бы в год 66 тыс. руб. Отразим полученные данные в таблице 3.

Если рассчитать, удельный вес расходов в доходах с учетом новой арендной платы, то получим следующее значение:

1039626-102000+36000 = 973626 (новые расходы ООО «Фристайл»); 931028/973626 х100% = 95,62%.

Получившийся удельный вес на 6,07% (95,62 — 89,55) больше значения отчетного года. Однако стоит учесть, что при слишком высокой доле расходов есть вероятность налогового риска включения в выездной контроль со стороны налоговых органов.

Таблица 12– Сравнительная характеристика арендных площадей

По данным, представленным в таблице 12 можно сказать, что новый офис позволит существенно экономить денежные средства организации.

Арена нового офиса обойдется практически в 2,8 раз дешевле настоящего.

Еще одним вариантом устранения целого ряда проблем, повышения эффективности и упрощения деятельности будет являться применение автоматизированной программы «1С: Упрощенка 8 (1С УСН 8)». Программа обеспечивает масштабируемость, открытость, простоту администрирования и конфигурирования.

При использовании автоматизированного комплекса, будет возможно не прибегать к услугам расчетно-кассового центра. В результате установки программы можно будет получать оперативный доступ к информации, вести лаконичный учет затрат, хранить данные и отчеты, а также автоматизировать бухгалтерский и налоговый учет. Стоимость программы с базовой версией составляет 4800 рублей. Обучение сотрудника по программе «Бухгалтерский учет и налогообложение (с «нуля» до баланса)» зависит от времени прохождения и составляет от 5760 до 7200 рублей.

Таким образом экономическая эффективность следующая: первый год: 4800 + 7200(максимальная сумма) = 12000 рублей; последующие годы: 4800 рублей.

ООО «Фристайл» заключен договор на оказание бухгалтерских услуг. Расходы на составление отчетности составляют 60000 в год.

Следовательно, применение программы позволит сэкономить на расходах связанных с оплатой бухгалтерской организации в 12,5 раз.

Еще одним мероприятием по снижению налогового бремени является управление налоговой нагрузкой. Управление налоговой нагрузкой должно происходить в рамках закона и не выглядеть для налоговых органов как способ уклонение от налогов. Оптимизации можно достигнуть за счет пониженной ставки [5, ст. 346.20]. Но разница между доходами и расходами должна быть незначительна. Это возможно достигнуть через закрытый перечень расходов [5, ст. 346.16].

Управление налоговой нагрузкой в первую очередь — это верный выбор объекта налогообложения. Объект зависит от удельного веса расходов. Плательщикам, чьи расходы невелики, скорее всего, больше подойдет объект «доходы». Ну а тем, у кого доля расходов существенна (более 60%), выгоднее применять «доходы — расходы». В нашем случае доля расходов существенна, поэтому с уверенностью можем применять объект «доходы — расходы».

При применении данных мер следует уделить внимание следующему моменту: налогоплательщик не может сделать больше свои расходы в такой степени, чтобы единый налог равнялся нулю и соответственно не уплачивать его. Величина единого налога не может быть ниже минимального налога для субъектов, которые уплачивают его с полученной разницы между доходами и расходами. Он равняется 1% от доходов и его уплачивают по итогам года. Данный налог будут платить предприниматели, у которых низкий доход, а также в том случае, если организация приобрела убыток. Несмотря на это, для таких предприятий объект «доходы минус расходы» по-прежнему остается привлекательнее и эффективнее, поскольку минимальный налог при любых расчетах окажется меньше, чем единый налог с доходов.

Последним мероприятие является разумный учет расходов и доходов. Использование задатка вместо аванса помогает отсрочить дату признания доходов, есть возможно перенести ее на следующий год. Данное мероприятие поможет уменьшить базу текущего периода или избежать утраты права на УСН по причине превышения доходов.

Предложенные мероприятия по уменьшению расходов могут привести к контролю за деятельностью организации со стороны налоговых органов. Чтобы это избежать, необходимо найти способ уменьшения налогового бремени, не затрагивая расходы.

При сравнении УСН с объектом «доходы минус расходы» и ЕНВД выявлено, что применение первого специального налогового режима является оптимальным для организации, поскольку они выплачивают 16290 рублей, что на 11 тыс. руб. меньше суммы, уплаченной по ЕНВД.

Эффективность деятельности ООО «Фристайл» увеличится за счет предложенных мероприятий, а также произойдет увеличение дохода. Но не стоит забывать про прямую взаимосвязь доходности и налоговых выплат. Увеличение одной величины влечет увеличение другой. Через эффективную налоговую политику — законные методы оптимизации, будет достигнут баланс этих двух величин.

Таким образом, применение данных мероприятий приведет изменениям в налоговом учете фирмы. Осуществление данных мероприятий повлечет за собой увеличение величины налогооблагаемой прибыли и как следствие увеличение уплачиваемой в бюджет суммы налога на прибыль, однако прибыль организации также станет больше. Не стоит забывать о законности применяемых методов пытаясь достигнуть главной цели — оптимизации налогов.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

В заключение выпускной квалификационной работы можно сделать следующие выводы.

В первой главе выпускной квалификационной работы были раскрыты теоретические вопросы, связанные с понятием субъектов малого предпринимательства и их ролью в экономике России, а также раскрыты модели налоговых систем, которые применяются субъектами малого бизнеса.

Субъекты малого предпринимательства занимают важное место в развитии экономики России. В России малые предприятия обладают высоким потенциалом для экономического роста. В связи с этим необходимо создавать новые или проводить реформирование программ государственной поддержки малого предпринимательства со стороны государства.

Для субъектов малого предпринимательства применение эффективной налоговой политики является ключевым фактором в успешном ведении бизнеса. Налоговая политика выступает важным звеном экономической политики государства, так как является экономическим и административным рычагом влияния государства на развитие субъектов малого хозяйствования.

В проведенном исследование теоретических основ налогообложения в Российской Федерации были рассмотрены налоговые режимы, включающие общий и специальный режим налогообложения. Налоги являются обязательными, индивидуальными, безвозмездными платежами, взимаемые с организаций в целях финансового обеспечения деятельности государства и муниципальных образований.

Из проделанной работы можно сделать выводы, что, основными видами налогов, уплачиваемые предприятиями в бюджет и внебюджетные фонды — это налог на прибыль, НДФЛ, НДС, налоги на имущество и страховые взносы. Из выпускной квалификационной работы становится ясно, что ведение налогового и бухгалтерского учёта при общей системе налогообложения – трудоемкий и сложный процесс. Гораздо проще вести учет по одному из специальных режимов налогообложения.

Упрощенная система налогообложения является одной из пяти специальных налоговых режимов, применяемых в РФ. Упрощенная система налогообложения — это поддержка со стороны государства малого бизнеса, развитие которого влияет на экономику страны. Положительной стороной применения данного режима является просто ведения учета и расчета единого налога, упрощение бухгалтерского и налогового учета, а также снижение налоговой нагрузки.

Во второй части выпускной квалификационной работы проведен анализ практики применения и оценка эффективности использования упрощенной системы налогообложения на примере ООО «Фристайл».

ООО «Фристайл» ведет налоговый учет доходов и расходов в соответствии с Книгой учета доходов и расходов. Порядок расчетов производится согласно действующим нормам законодательства.

ООО «Фристайл» уплачивает налог по упрощенной системе с объектом «доходы минус расходы» и определение доходов и расходов осуществляется согласно нормам действующего законодательства РФ.

Проанализировав данные за 2018 – 2019 годы выявили, что налоговая нагрузка находится на допустимом уровне для организации, однако из-за высокой доли расходов в доходах ООО «Фристайл» находится в зоне высокого налогового риска.

Для повышения экономической эффективности теоретически было рассмотрено снижение налогового бремени через смену режима налогообложения.

Проанализировав показатели ООО «Фристайл», можно сделать выводы о том, что наиболее выгодной системой налогообложения для этой компании является упрощенная система налогообложения с использованием схемы «доходы минус расходы». ООО «Фристайл» в настоящее время и использует данную схему.

Оптимизация налоговой нагрузки не требуется, ведь применение УСН с объектом «доходы минус расходы» является оптимальным налоговым режимом для организации.

Мероприятия по увеличению экономической эффективности позволят ООО «Фристайл» увеличить их доходность, а мероприятия по снижению степени налогового риска сделают деятельность организации менее привлекательной для налоговых органов.

Организации необходимо в дальнейшем проводить налоговое планирование и поддерживать его на уровне, чтобы не происходило переплат.

Предложенные мероприятия носят рекомендательный характер, и решение об их практическом применении остается за директором ООО «Фристайл».

Таким образом, поставленные цель и задачи выпускной квалификационной работы достигнуты.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

 

1. Конституция Российской Федерации от 12.12.1993 года (с изм. от 21.07.2018 года) [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 года № 145-ФЗ (ред. от 03.07.2020 года) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.09.2020 года) [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru /(дата обращения: 28.01.2021 года)
3. Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 года № 51-ФЗ (ред. от 31.01.2020 года) [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
4. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 года № 146-ФЗ [Электронный ресурс] (дата обращения: 28.01.2021 года)
5. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 года № 117-ФЗ ФЗ [Электронный ресурс] (дата обращения: 28.01.2021 года)
6. Федеральный закон от 14.06.1995 № 88-ФЗ года (ред. от 02.02.2006 года) «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации». Документ утратил силу [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
7. Федеральный закон от 24.07.2007 года № 209-ФЗ (ред. 03.07.2020 года) «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации». [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
8. Федеральный закон от 24.07.2007 года № 209-ФЗ «О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации» (ред. от 03.07.2020 года) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.08.2020 года) [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
9. Федеральный закон от 06.12.2011 года № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2020 года) «О бухгалтерском учете» [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
10. Приказ Минфина России от 22.10.2012 года № 135н (с изм. от 07.12.2020 года) «Об утверждении форм Книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, Книги учета доходов индивидуальных предпринимателей, применяющих патентную систему налогообложения, и Порядков их заполнения» [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
11. Приказ Минэкономразвития России от 03.11.2020 года № 698 «Об установлении коэффициентов-дефляторов на 2018 год» (по состоянию на 27.10.2020 года) [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
12. Приказ ФНС России от 02.11.2012 года № ММВ-7-3/829 «Об утверждении форм документов для применения упрощенной системы налогообложения» [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
13. Постановление Правительства Российской Федерации от 13.07.2019 года № 702 «О предельных значениях выручки от реализации товаров (работ, услуг) для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства». Утратил силу с 01.08 2020 года [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
14. Постановление Правительства Российской Федерации от 4 апреля 2020 года № 265 г. Москва «О предельных значениях дохода, полученного от осуществления предпринимательской деятельности, для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства» [Электронный ресурс] — Режим доступа // URL: consultant.ru/ (дата обращения: 28.01.2021 года)
15. Ажинова, Е. Ф. Методики исчисления величины налоговой нагрузки предприятия [Текст] // Аудит и финансовый анализ. – 2018. -№ 2. – С. 13 — 20.
16. Баладыга, Э.Г. Особенности внедрения системы бюджетирования малыми предприятиями [Текст] К.: Сборник материалов конференции «Вопросы фундаментальной и прикладной науки», -2019. С. 123–130.
17. Бойко, И.П. Российские малые предприятия: история, тенденции, перспективы [Текст] / Бойко И.П., Мессенгиссер М. — М., — 2012. – 164 с.
18. Воробьева, Н. Обновленная «упрощенка» [Текст] / Н.Воробьева // Малая бухгалтерия. — 2012. — № 5. — С. 15 – 30
19. Давыдова, Л.А. Эволюция системы налогообложения малого предпринимательства [Текст] // Финансы и кредит. — 2012. — № 9. — С. 32 — 40. 20.
20. Дробышевская, Л.Н. Совершенствование системы учета субъектов малого предпринимательства для оценки их вклада в налоговый потенциал региона [Текст] Экономика и предпринимательство. – 2019. – № 10–1 (63–1). – С. 471.
21. Захарова, М. Еще раз о новшествах для малого предпринимательства / Захарова М. [Текст] // Просто для бизнеса. — 2012 — 2013. — № 12-1. С. 20.
22. Карсетская, Е. В., Крутякова Т. Л. Упрощенка: учет расходов. [Текст] М.: АйСи Групп, — 2018. 272 с.
23. Киндсфатер, Э. Шансы и риски малого бизнеса в Российской Федерации [Текст] / Киндсфатер Э. // ЭЖ-Юрист. — 2013.- № 45. — С. 10-11.
24. Климова, М. А. Упрощенная система налогообложения [Текст] М.: Налоговый вестник, — 2018. 288 с.
25. Корень, А.В., Лещенко Р.И. Налоговые платежи организации и пути их оптимизации [Текст] Экономика и менеджмент инновационных технологий. — 2018. № 4 (31). — С. 219.
26. Крохина, Ю.А. Налоговое право. [Текст] Учебник, — 2019. — С.15
27. Левадная, Т. Ю. Обязанности налоговых агентов по налогу на доходы физических лиц [Текст] Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. — 2013. — № 8. — С. 47-54 ; № 9. – С. 44-54.
28. Майбурова, И.А. Налоги и налогообложение: [Текст] Учебник. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, — 2012. – С. 591
29. Мокроусов, О. Меняем объект налогообложения [Текст] / О. Мокроусов // Малая бухгалтерия. — 2013. — № 2. — С. 18 — 23.
30. Наливкина, В.В. Оценка основных направлений государственной финансовой поддержки предпринимательства [Текст] Актуальные направления научных исследований: от теории к практике. – 2019. – № 3. – С. 422.
31. Пансков, В. Г. Налоги и налогообложение: теория и практика: [Текст] Учебник для ВУЗов. – Юрайт, — 2013. -С.22-23
32. Петровская, А.В. Налоговая политика в области малого бизнеса: путь к развитию или приговор? / Петровская А.В. А.В. Наливкина [Текст] Экономика, государство и общество в ХХI веке. – М.: Изд-во РГТЭУ, — 2012. – С. 149–155.
33. Погодаева, М. А. Исследование качества и уровня жизни населения [Текст] Молодой ученый. — 2019. — № 21.1. — С. 96-100.
34. Суглобов, А.Е., Черкасова Ю.И., Петренко В.А. Межбюджетные отношения в Российской Федерации [Текст]: уче-бное пособие / Суглобов А.Е., Черкасова Ю.И., Петренко В.А. / Юнити-Дана, — 2012. — 263 с.
35. Толмачев, И. А. Специальные налоговые режимы: ЕСХН, УСН, ЕНВД [Текст] / под ред. Е.А. Кириченко. 2-е изд., перераб. и доп. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 2018. 658 с.
36. Тютин, Д. В. Налоговое право: курс лекций. [Текст]Учебное пособие. – Нижний Новгород, — 2018. – С. 212.
37. Феоктистов, И. А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения [Текст] / под ред. К.А. Либерман. 10-е изд. М.: ГроссМедиа, РОСБУХ, — 2018. 160 с.
38. Черник, Д. Г., Шмелев Ю.Д. Теория и история налогообложения: [Текст] учебник для академического бакалавриата./ Черник, Д. Г., Шмелев Ю.Д. / — М.: Издательство Юрайт, — 2018 — С.14
39. Economist Guide: 5 Lessons Milton Friedman Teaches Us, 2020 February 12, By Sean Ross. — Режим доступа: http://www.investopedia.com
40. As Oil Reserves Dwindle, Russia Weighs Tax Increases to Fill Budget Gaps, 16 May 2020, Laura Mills.- Режим доступа: https://www.wsj.com/europe
41. What Is the Quantity Theory of Money?, Reem Heakal, 21 March 2020, Reem Heakal .- Режим доступа: http://www.investopedia.com
42. Economic Growth and Economic Development, 19 November 2018, 4, Chang Ha-Joon. — Режим доступа: http://www.rulit.me/books/economics-the-user-039-sguide-read-367407-43.html
43. Which Countries Have the Highest Taxes on High Incomes? 13 March 2018, Amy Fontinelle. — Режим доступа: http://www.investopedia.com

---

1  2  3  4