Оглавление
ВВЕДЕНИЕ
Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовой устойчивости предприятия
1.1. Понятие и сущность финансовой устойчивости предприятия
1.2. Система показателей, используемых для оценки финансовой устойчивости организации
1.3. Информационная база и методика анализа финансовой устойчивости предприятия
Глава 2. Анализ финансовой устойчивости организации (на примере ПАО «СБЕРБАНК РОССИИ»)
2.1. Организационно-экономическая характеристика ПАО «Сбербанк России»
2.2. Анализ абсолютных и относительных показателей финансовой устойчивости предприятия ПАО «Сбербанк России»
2.3. Анализ платежеспособности и ликвидности ПАО «Сбербанк России»
Глава 3. Направления повышения финансовой устойчивости ПАО «Сбербанк России»
3.1. Мероприятия по повышения финансовой устойчивости ПАО «Сбербанк России»
3.2. Экономический эффект от предложенных мероприятий
Заключение
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В современных условиях формирования рыночной экономики, для достижения эффективного управления коммерческой организацией, руководителю, учредителю или любому другому специалисту, необходимо обладать достаточными знаниями, чтобы объективно оценивать результаты деятельности предприятия, принимать своевременные решения для успешного руководства, анализировать динамику финансовых результатов деятельности: платежеспособности, конкурентоспособности, кредитоспособности, и в этой связи грамотно планировать и рационально организовывать хозяйственную деятельность предприятия. В связи с этим резко возрастает значение объективной и достоверной бухгалтерской отчетности, поскольку анализ ее показателей позволяет определить истинное положение предприятия как имущественное, так и финансовое.
Большую роль в принятии управленческих решений играет анализ финансовой устойчивости предприятия. Данная информация необходима широкому кругу лиц, заинтересованному в его ликвидности, платежеспособности и финансовой устойчивости, без которой невозможно принять правильных решений для успешного управления финансово–хозяйственной деятельностью коммерческой организации.
Перечисленными факторами объясняется актуальность выбранной темы исследования.
Степень изученности проблемы. Вопросам анализа финансового положения организации, ее хозяйственной деятельности, посвящены труды отечественных ученых, которыми данная проблема постоянно анализируется, например, М.А. Батьковским, Н.Э. Бабичевой, И.В. Булавой, Д.А. Ендовицким, К.Н. Мингалиевым, Е.В. Негашевым, Н.П. Любушиным, А.И. Галушкиной, Л.В. Козловой, А.Д. Шереметом, Р.С. Сайфулиным, что лишь подчеркивает сложность рассматриваемой проблемы.
Целью данной работы является анализ финансовой устойчивости ПАО «Сбербанк России».
Для реализации данной цели были сформулированы следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты управления финансовой устойчивостью и эффективностью деятельности организации;
- сделать краткое описание банка ПАО «Сбербанк России»;
- проанализировать финансовую устойчивость и эффективность ПАО «Сбербанк России»;
- предложить методы укрепления финансовой устойчивости банка.
Предмет исследования — процесс анализа финансовой устойчивости банка.
Объектом является оценка финансовой устойчивости ПАО «Сбербанк России».
Методами исследования являлись общенаучные методы: научное наблюдение, сравнение, измерение, эксперимент, абстрагирование, анализ и синтез, моделирование, индукция и дедукция, восхождение от абстрактного к конкретному; частные и специальные методы: анализ документов, функционально-стоимостной и корреляционный анализ и др.
Информационную основу, для исследования проблем финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов, составляют труды отечественных ученых–экономистов: М.С. Абрютиной, Т.И. Григорьевой, О.В., Молчанова, Г.В. Савицкой, А.Д Шеремета и др.
В теоретической базе исследования взяты за основу труды отечественных авторов, научные статьи, а также данные ПАО «Сбербанк России».
Данная работа состоит из введения, трех разделов, заключения, списка использованных источников.
Глава 1. Теоретические аспекты анализа финансовой устойчивости предприятия
1.1. Понятие и сущность финансовой устойчивости предприятия
Для экономики Российской Федерации финансовая устойчивость организаций – это основа финансовой стабильности, в связи с чем необходимо выяснить, в чем состоит сущность и понятие данного термина. Ведь она является главной причиной выживаемости организаций. Потому всё больше людей вовлекаются в изучение финансовой устойчивости организаций.
Особенно важно в наше время в условиях рыночной экономики – это независимость организации от кредитов и прочих источников займа. Капитал и собственные средства – залог финансовой устойчивости организации, с учётом, если они больше заёмных средств.
Важно отметить, что финансовая устойчивость – это основа экономической стабильности жизнедеятельности организации, которая может оценить положение предприятия на возможную долгосрочную перспективу и инвестирования.
По мнению Вакулиной М.А., в современном мире, с развитием рыночной экономики, и усилением глобализационных процессов в обществе, круг пользователей учетной информации расширяется. Вместе с тем повышается и интерес к достоверной и объективной информации о финансовом состоянии хозяйствующих субъектов и их деловой активности. Особую важность в бизнесе приобретает однозначность оценки финансового состояния, надежности и конкурентоспособности предприятий–партнеров.
В последние годы написано и издано множество учебных пособий, написано немало научно–исследовательских статей по вопросам проведения анализа финансово–хозяйственной деятельности предприятия и вопросам его интерпретации. Множеством авторов раскрывается суть, содержание и особенности анализа по определению финансового положения предприятия, его устойчивости и платежеспособности.
Финансовая устойчивость – это свойство финансового состояния, которое характеризует финансовую состоятельность предприятия.
Для систематизации теоретических взглядов на проблему «финансовая устойчивость предприятия», авторы выделяют основные подходы к определению данного понятия.
Экономическая устойчивость определенной организации считается макропоказателем, с помощью которого предприниматель узнает о текущем положении вещей в бизнес-проекте. Показатели финансовой устойчивости определяются с небольшой периодичностью и позволяют составить правильную стратегию экономического развития на будущее.
Финансовая устойчивость организации представляет собой индикатор стабильности положения предприятия. При помощи существенной (достаточной) доли своего капитала в составе источников финансирования.
Устойчивое предприятие – это экономический объект, который использует заемные средства в разумных пределах, то есть, берет в долг только то, что может вернуть. Для наиболее простого понимания, устойчивость, можно сравнить с платежеспособностью обычного физического лица. Если россиянин берет в кредит сумму большую, чем он способен вернуть – не исключено дальнейшее банкротство. Так и с юридическими лицами. По устойчивости конкретного предприятия определяется стабильность.
Тип финансовой устойчивости напрямую зависит от того, насколько краткосрочные обязательства превышают или не превышают стоимость ликвидных активов. Под ликвидными активами понимаются только оборотные – то есть те, которые можно довольно быстро превратить в деньги и не ощутить потери по стоимости.
Ликвидные активы – это запасы и незавершенное производство. Если предприниматель решит превратить их в деньги, то деятельность предприятия не пострадает. Под ликвидными активами также понимается дебиторская задолженность, превращение которой в денежный эквивалент считается естественным процессом.
Показатель экономической и финансовой устойчивости дает возможность здраво проанализировать положение компании, и спрогнозировать, как она будет развиваться дальше.
Выше было сказано, что коэффициент финансовой устойчивости рассчитывается на основе соотношения активов и обязательств. Если после вычета обязательств остается ноль, значит компанию нельзя назвать успешной, более того, ей угрожает банкротство или частичная несостоятельность. Ведь нулевой коэффициент означает буквально то, что после погашения кратковременных обязательств, у предприятия не останется активов.
Коэффициент финансовой устойчивости может быть даже отрицательным. Такие показатели говорят о том, что пора бить тревогу, иначе на горизонте появится банкротство. Ну и, наконец, если коэффициент оказался положительным, внимательно проанализируйте его величину. Ведь краткосрочные обязательства на то и являются краткосрочными – быстро меняются. Если коэффициент показывает совсем небольшую разницу между активами и обязательствами, возможно, следует повременить с дальнейшими кредитами и займами, чтобы не оказаться в сложной ситуации.
Современная экономика дает множество возможностей понять, что происходит с предприятием. Поэтому, неудивительно, что такой важный инструмент как просчет устойчивости включает в себя несколько параметров (без формул), свидетельствующих о положении вещей на предприятии.
Абсолютная устойчивость. Если речь идет об абсолютной устойчивости финансового предприятия, то следует говорить даже не о формуле расчета, а о результатах данной операции. Абсолютная финансовая устойчивость – это ситуация, когда все запасы предприятия покрываются собственными оборотными средствами.
Другими словами, когда у фирмы вообще нет кредитов, задолженности перед поставщиками и так далее. Такая компания не зависит от внешних средств, она самодостаточная и самостоятельная. Стоит отметить, что абсолютная устойчивость, хотя к ней и стремятся все бизнесмены, встречается очень редко. Эра дешевых, выгодных кредитов повлияла на предпринимательство в целом. Свободные деньги часто расцениваются как возможность уже сегодня расширить производство, выйти на новый рынок, повысить производительность и т.д.
Нормальная финансовая устойчивость – это то, к чему должны стремиться все предприниматели. Это тот самый баланс, позволяющий быть на плаву и пользоваться привлеченными средствами. Математически нормальные показатели устойчивости можно показать таким неравенством: сумма запасов и затрат < оборотные средства + долгосрочные пассивы (сумма запасов и затрат меньше оборотных средств и пассивов).
Если оборотные средства и пассивы долгосрочного характера имеют меньшую величину, чем совокупность запасов, затрат, оборотных средств, долгосрочных пассивов и краткосрочных займов, то стоит говорить о неустойчивом положении.
Экономисты утверждают, что о неустойчивом характере деятельности свидетельствуют определенные маркеры. Например, нарушение платежеспособности (пополнение источников собственных средств, сокращение дебиторской задолженности, ускорение оборачиваемости запасов и некоторые другие негативные тенденции).
Коэффициент устойчивости, при этом, имеет отрицательное значение.
Показатели неустойчивого положения, просчитанные по образцу, свидетельствуют о положении компании на рынке и о том, как скоро она столкнется с неприятностями. Неустойчивость характеризуется последствиями.
Одним словом, очень скоро неустойчивое предприятие может перестать быть надежным партнером как для собственных работников, так и для контрагентов.
Кризисное финансовое положение – тревожный звонок для компании.
Тип экономической и финансовой устойчивости кризисного плана говорит о том, что нужно срочно предпринимать действия по спасению ситуации. Следует начать переговоры с кредиторами, привлечь все возможные средства для погашения просрочек, возможно, решить увеличить уставной капитал.
Главное, что не нужно делать – это ждать, что ситуация образуется сама по себе. Финансовая стабильность является чувствительным индикатором, и этот параметр действительно показывает истинное положение вещей на предприятии.
Из приложения можно увидеть отождествление финансовой устойчивости предприятия с его платежеспособностью, финансовой независимостью, прибыльностью, ликвидностью, достаточностью финансовых ресурсов. Действительно, можно сказать, что это – различные аспекты финансовой устойчивости, а именно – взаимосвязанные признаки ее проявления (Приложение А).
Таким образом, финансовая устойчивость – это одна из составных частей комплексной стабильности предприятия. Характеризуется устойчивым положением на рынке товаров и услуг, возможностью долговременного функционирования и поддержанием способности к производству товара на фоне своевременного исполнения кредитных обязательств.
1.2. Система показателей, используемых для оценки финансовой устойчивости организации
Для оценки финансовой устойчивости организации применяют ряд показателей, прежде всего к ним относится коэффициент финансовой устойчивости.
Коэффициент финансовой устойчивости – условный показатель, определяющий способность организации к стабильной деятельности в течение долгосрочного периода времени. Математически определяется как разделенная на активы сумма собственных (резервных) средств и средств, принятых в оборот на долгосрочных условиях кредитования.
Термин «коэффициент финансовой устойчивости» (в переводе на английский язык «margin of financial safety») является одним из незаменимых инструментов финансовых аналитиков любого уровня. Естественный рост производительности предприятия требует увеличения объема производства, достигнуть которого можно привлечением дополнительных заемных средств, что помимо объема производительности увеличивает уровень рисков и снижает коэффициент финансовой устойчивости. И обратно, при уходе от займов (уменьшении сумм кредитования) повышается коэффициент финансовой устойчивости предприятия, но снижаются объемы производства, а, следовательно, и общая прибыль по результатам деятельности.
Как показывает практика и аналитические результаты финансовых исследований, наиболее оптимальным считается коэффициент финансовой устойчивости, попадающий в пределы от 0,75 до 0,90. Коэффициент ниже 0,75 является тревожным показателем, сигнализирующем о возможных рисках банкротства и возникновении трудностей с выплатами краткосрочных кредитных обязательств. Высокий коэффициент означает, что компания развивается без привлечения финансовых средств извне. Это не всегда хорошо и свидетельствует о недостаточно грамотной финансовой политике, насаждаемой руководством.
При расчетах индивидуального коэффициента финансовой устойчивости аналитики учитывают специфику производства в зависимости от потребляемых производством объемов сырья. Номинальное значение может корректироваться как в одну, так и в другую сторону. Эффективная методика оценки включает в себя графически представленную динамику изменений коэффициента финансовой устойчивости за отчетный период:
- Рост значения коэффициента финансовой устойчивости означает выход организации на уровень финансирования собственной деятельности преимущественно за счет средств, являющихся собственностью фирмы. Расширяются перспективы развития компании в долгосрочном периоде. Снижается степень зависимости экономики производственной деятельности от предметов долгосрочного кредитования.
- Снижение значения коэффициента финансовой устойчивости увеличивает риски компании по способности погашения кредитных обязательств, задает неблагоприятную динамику к падению объемов производства. Увеличивает риск возможной неплатежеспособности и наступления банкротства.
Оценка динамики роста или снижения коэффициента помогает структурировать работу организации и выявить приоритетные направления сосредоточения основных усилий.
Существует простой и сложный метод расчета финансовой устойчивости предприятия. К простому относится соотношение общей суммы собственных средств к активам фирмы. В математическом представлении формула по балансу коэффициента финансовой устойчивости выглядит как:
K(f) = (S(k) + D(o)) / A, (1)
где:
K(f) – итоговое значение показателя коэффициента финансовой устойчивости;
S(k) – объем или сумма собственного капитала организации, которую она может пустить в оборот без снижения производительности и привлечения дополнительных вложений;
D(o) – заемные средства, находящиеся в активе организации на условиях долгосрочного (более одного календарного года) кредитования;
A – собственные активы компании для поддержания (роста) уровня производства, нуждающиеся в постоянном финансировании.
При активном развитии организации без привлечения долгосрочных (краткосрочных) кредитных обязательств формула приобретает вид:
K(fn) = S(k) / A, (2)
где: K(fn) – из коэффициента финансовой устойчивости преобразуется в коэффициент финансовой независимости.
Как видно из формулы, оперативно исправить ситуацию по повышению значения коэффициента финансовой устойчивости возможно двумя способами:
- Увеличением общего объема собственных средств S(k) организации. Достигается расширением рынка сбыта готовой продукции, реинвестированием дохода от производства, увеличением производительности труда и т.д.
- Дополнительно вводимыми суммами долгосрочного займа. Достигается, как правило, заключением более выгодных условий кредитования (с наименьшей из возможных процентной ставкой), кредитным рефинансированием.
Сложный метод расчета финансовой устойчивости учитывает не только собственные и заемные средства, но и показатели структурных составляющих кредитных обязательств и привлекаемых (имеющихся) средств. К таким показателям финансовой устойчивости предприятия относятся:
- Коэффициент краткосрочной задолженности – отражает соотношение между задолженностью на краткосрочных позициях и общей суммой долга.
- Коэффициент мобильности ресурсов – характеризует соотношение общей суммы средств в обороте компании к балансовой стоимости всего имущества организации. Сильно подвержен влиянию специфики производства.
- Коэффициент автономии (независимости) – показывает, какую часть от общей суммы капитала составляют собственные денежные средства. Оптимальным считается в пределах 0,5 — 0,7. Величина характеризует зависимость от ссуд займодателей.
- Коэффициент мобильности средств в обороте — математическое соотношение наиболее используемой части финансового оборота к общему объему денежных средств, находящихся в обороте. Оптимальным принято считать значение в пределах от 0,25 до 0,55. Структурная формула выглядит, как:
(K(s)-V(n))/K(s), (3)
где: K(s) — весь объем собственного капитала;
V(n) – активы, не задействованные в финансовых оборотах.
- Коэффициент финансового левериджа — раскрывает соотношение кредитных средств к собственным. По значимости чрезвычайно важен наряду со схожими коэффициентами автономии и независимости. Наиболее показательный коэффициент в оценке финансового состояния организации. Оценка рассчитывается как соотношение суммы кредитных обязательств на один рубль собственных средств. Оптимальный показатель от 0,7 и ниже.
- Коэффициент покрытия инвестиций – показатель, определяющий наиболее устойчивый источник финансирования, рассчитывающийся, как сумма собственных и кредитных средств, поделенная на общий объем финансов. Оптимальным считается от 0,75 и выше.
- Коэффициент наличия оборотных средств — соотношение собственных средств к средствам, находящимся в обороте. Желательный показатель — более 0,1.
Таким образом, в процессе своей деятельности предприятие генерирует определенное движение денежных средств не только в виде их поступления и выплаты, но и в виде трансформации из одной формы в другую, из одного вида деятельности в другой. Это постоянное движение денежных средств функционирующего предприятия, является непрерывным во времени процессом, и поэтому, по нашему мнению, его необходимо определять более широким понятием, нежели денежные средства – денежный поток. Категория “денежный поток” предприятия является агрегированным понятием, которое включает в свой состав денежные потоки различных видов деятельности, а не только показывает наличие наличных средств, обслуживающих торгово –технологический процесс. Поэтому мы считаем, что отчеты, с помощью которых проводят оценку движения денежных потоков, целесообразно назвать “Отчет о движении денежных потоков”, то есть использовать понятие “денежных потоков”, а не “денежных средств”, которое шире характеризует и раскрывает сущность денежных средств предприятия.
1.3. Информационная база и методика анализа финансовой устойчивости предприятия
Информационной базой анализа финансовой устойчивости предприятия являются данные финансового баланса предприятия, которые применяют в методике анализа финансовой устойчивости.
В процессе оценки финансовой устойчивости предприятия важнейшее значение имеют не только объемы наличных денежных средств, источники их формирования, обеспеченность ими обязательств, но и внутренние потенциальные возможности предприятия по генерированию денежных потоков в процессе деятельности. Даже при отсутствии денег, на время оценки, предприятие может быть признано финансово устойчивым и привлекательным, при наличии способности к образованию денег в будущем.
Почти все решения об инвестициях или осуществления расходов, требуют вложения денежных средств. Риск, связанный с вложением денежных средств в необоротные активы, выше, чем риск, связанный с переводом денежных средств в текущие инвестиции. Аналогично вложения денежных средств в товары и расходы несут на себе риск, связанный с переводом этих сумм в денежные средства. Как известно, ликвидность предприятия зависит от оборачиваемости и от возможности возмещения таких расходов.
Бухгалтерская (финансовая) отчетность — это отчет, содержащий основную информацию обо всей хозяйственной деятельности организации. Она дает полное представление о состоянии дел юридического лица, в частности оценить финансовую устойчивость.
Правовое регулирование бухгалтерской отчетности осуществляется законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете», положениями о бухгалтерском учете (ПБУ), нормами Налогового кодекса. Законодательство устанавливает к бухгалтерской отчетности ряд требований:
— представленные сведения должны быть реальными;
— нейтральность, то есть объективность;
— существенность. Отчетность должна отражать показатели, влияющие на то, какие решения были приняты в компании;
— последовательность отражения хозяйственных операций;
— целостность и полнота представленных данных.
С точки зрения бухгалтера, отчетность — набор форм, который ежегодно подается в Налоговую инспекцию и Росстат.
В общем случае состав отчетности таков:
— баланс;
— отчет о финансовых результатах;
— отчет о движении денежных средств;
— отчет об изменении капитала;
— пояснительная записка.
Формы отчетов утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н.
Сдается бухгалтерская отчетность в ИФНС по месту регистрации юридического лица, а также в территориальные органы Росстата по месту нахождения организации и ее филиалов. В оба органа подается одинаковый комплект документов.
Обязанность юридических лиц сдавать финансовую отчетность закреплена в статье 6 закона № 402-ФЗ, а также в статье 23 Налогового кодекса. Отчетность подают все юридические лица вне зависимости от формы собственности, налогового режима и прочих характеристик. Это касается как субъектов бизнеса, то есть коммерческих организаций, так и всех прочих — бюджетных, некоммерческих, кредитных, страховых и так далее. Некоторые типы юридических лиц, например, банки и страховые компании, подают отчетность по особым формам.
Индивидуальные предприниматели не имеют обязанности вести бухгалтерский учет и, соответственно, не подают финансовой отчетности. Это касается всех ИП вне зависимости от выбранного режима налогообложения.
Срок и способы подачи. Финансовая отчетность подается организациями ежегодно до 31 марта года, следующего за отчетным. Отчетность за 2018 год должна быть подана до 2 апреля.
Подать отчетность можно разными способами:
— непосредственно в ИФНС. Датой подачи в этом случае будет считаться день представления отчетности;
— по почте. В этом случае день сдачи отчетности — дата почтового отправления (обычно это ценное письмо с описью);
— в электронной форме по ТКС. Днем подачи будет считаться дата, указанная в подтверждении отправки
Бухгалтерский баланс является основным отчетом, отражающим результаты финансовой деятельности организации.
Он состоит из 5 разделов:
— внеоборотные активы;
— оборотные активы;
— капитал и резервы;
— краткосрочные обязательства;
— долгосрочные обязательства.
В каждом из них показатели отражаются построчно. При этом указываются данные на конец отчетного года и года, предыдущего отчетному.
То есть в балансе за 2018 год указываются данные на 31 декабря 2018 года и на 31 декабря 2017 года. Отчет о финансовых результатах. Включает информацию о доходах и расходах юридического лица, а также о прибыли или убытке. Приводятся данные за отчетный и предыдущий годы. Отчет об изменении капитала. Отражает движение капитала организации.
Особенность — указываются данные за отчетный год, а также два предшествующих года. Таким образом, в отчете за 2018 год будут присутствовать показатели 2016—2017 годов. Отчет о движении денежных средств. Отражает движение финансов организации и их эквивалента. Включаются данные за отчетный и предыдущий годы. Пояснительная записка. Содержит пояснения к балансу и отчету о финансовых результатах. Может иметь вид текста или таблицы.
В последнем случае состав пояснений определяется самим юридическим лицом.
Организации, относящиеся к субъектам малого предпринимательства, могут подавать бухгалтерскую отчетность в упрощенной форме. Она предполагает составление всего двух отчетов — упрощенного баланса и отчета о финансовых результатах. Эти формы можно подавать как в классическом, так и упрощенном виде. При заполнении форм годового финансового отчета нужно придерживаться следующих правил: Все поля заполняются только на русском языке. Все суммы отражаются в рублях. Суммовые показатели отражаются в зависимости от оборотов в тысячах либо в миллионах рублей без десятичных знаков. Числовые показатели указываются за вычетом регулирующих величин, то есть в нетто-оценке. Если в каких-то полях показатель отсутствует, ставится прочерк. Документы отчетности не должны содержать пустых полей.
Не допускаются исправления и помарки. Показатели, которые вычитаются, или отрицательные величины указываются в круглых скобках. Оценка статей отчетов производится согласно правилам, установленным ПБУ. Не допускается зачет активов и пассивов в балансе, прибыли и убытка в отчете о финансовых результатах. Данные должны быть сопоставимы с аналогичными показателями предыдущих годов. Отчет подписывается руководителем организации. Подпись главного бухгалтера не нужна.
Бухучет должен достоверно и полно отражать информацию о состоянии имущества и обязательств организации и их изменений. Все хозяйственные операции должны быть учтены методом двойной записи, то есть по дебету и кредиту соответствующих счетов бухгалтерского учета. В итоге актив баланса должен быть равен его пассиву. Если это тождество не исполняется, в учете были допущены ошибки, и баланс составлен неверно. Контролирующие органы проверяют формы отчетности на их сопоставимость, то есть правильную увязку между собой. Подобные контрольные соотношения есть и в налоговой отчетности — ФНС их регулярно публикует. По бухгалтерской отчетности Налоговая служба такие публикации не делает. Поэтому контрольные соотношения разрабатываются экспертами.
Существует два типа стандартов бухгалтерского учета — ПБУ и МСФО. ПБУ — Положения о бухгалтерском учете — российские стандарты. ПБУ регламентируют учет активов, обязательств и событий хозяйственной деятельности юридического лица. Положения принимаются Минфином и действуют в отношении коммерческих организаций, кроме банков. МСФО — международные стандарты финансовой отчетности. Принимаются «Советом по Международным стандартам финансовой отчетности» (IASB). Обязательны для европейских компаний, чьи акции котируются на бирже, а также в отдельных европейских странах.
Россия в настоящее время находится в процессе реформирования внутреннего бухгалтерского учета в соответствии с МСФО. Существует приказ Минфина № 160-н от 25 ноября 2011 года, которым международные стандарты введены в действие, а также даны пояснения к ним. Бухгалтерская отчетность: особые случаи. Отчетность некоторых типов организаций отличается от отчетности субъектов коммерческой деятельности.
Отчетность предприятий бюджетной сферы заполняется в соответствии с такими актами: для бюджетных и автономных учреждений — Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденной Приказом Минфина России от 25.03.2011 № 33н; для казенных учреждений — Инструкцией о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы РФ, утвержденной Приказом Минфина России от 28.12.2015 № 191н. Как видно из названия инструкций, бюджетные организации подают отчетность чаще, чем субъекты бизнеса.
Банки также отчитываются принципиально по-иному. Финансовую отчетность они подают не в ФНС, а в Центральный банк. Порядок и форма отчетности содержатся в указаниях Банка России от 24.11.2016 № 4212-У. Финансовая отчетность кредитных организаций состоит из нескольких десятков отчетов, сведений, расчетов и прочих форм. Некоммерческие организации НКО могут вести бухгалтерский учет в упрощенной форме согласно Информации Минфина России № ПЗ-1/2015. В целом правила схожие с установленными для субъектов малого бизнеса. Есть и отличия, но они незначительны. Что касается отчетности, то НКО подают: бухгалтерский баланс; отчет о целевом использовании средств; приложения к ним. В отчете о целевом использовании средств приводятся данные на начало и конец отчетного года. Здесь указывается информация о средствах, которые поступили в некоммерческую организацию, и об их использовании в соответствии с утвержденным бюджетом и финансовым планом.
Отчет может подаваться в двух вариантах:
— общая форма. Применяется по умолчанию;
— упрощенная форма. По выбору может подаваться НКО, которые ведут упрощенный учет.
Общая и упрощенная формы годовой бухгалтерской отчетности для НКО утверждены Приказом Минфина России от 02.07.2010 № 66н. Плановая инвентаризация. Прежде чем составить годовой бухгалтерский отчет, организация проводит инвентаризацию. Это делается в обязательном порядке всеми юридическими лицами для обеспечения достоверности отчетности.
Суть инвентаризации заключается в проверке наличия и состояния, оценке имущества и обязательств компании, а также в их документальном подтверждении. Проверка носит сплошной характер, то есть проверяются все активы и обязательства. Инвентаризация проводится на основе соответствующего положения, утвержденного руководителем компании, в течение отчетного года. Этапы инвентаризации: создается инвентаризационная комиссия; получаются последние документы по приходу и расходу имущества и обязательств; у материально ответственных лиц берутся расписки; готовятся инвентаризационные описи (акты); проводится проверка наличия и состояния активов и обязательств; результаты инвентаризации обобщаются и утверждаются; результаты инвентаризации отражаются в учете.
Некоторые организации обязаны приложить к бухгалтерской отчетности аудиторское заключение. В частности, обязанность распространяется на: все акционерные общества; государственные компании и корпорации; кредитные организации, фонды, страховые и клиринговые компании, участников рынка ценных бумаг; саморегулируемые организации; организаторов азартных игр и лотерей; организации с объемом выручки за прошлый год более 400 млн рублей и сумме активов более 60 млн рублей.