Проблемы и перспективы гармонизации показателей внешней и внутренней отчетности (на примере Межрайонной ИФНС № 17 по Московской области). Часть 4

1  2  3  4

---

3.2. Внедрение модели финансового анализа для гармонизации показателей внешней и внутренней отчетности налогоплательщиков

 

Цель, которую ставят перед собой налоговые органы, – определение конкретных налогоплательщиков, которые предположительно, но с максимальной уверенностью, являются нарушителями налогового законодательства. В настоящее время для достижения указанной цели, как правило, имеется путь в виде частичного решения проблемы, но в идеале – стремление как можно более полно решить ее, найти оптимальное решение.

Частичное решение вопросов обеспечивается путем применения налоговыми органами и налогоплательщиками концепции системы планирования выездных налоговых проверок, которая утвердила общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков, а также на основании информации, поступающей из внешних источников при проведении мероприятий налогового контроля. При этом в целях достижения оптимального решения необходимо максимально автоматизировать процесс оценки организаций, обеспечивая полный охват анализом налогоплательщиков, состоящих на учете в субъекте (инспекции), с целью их ранжирования и сопоставления.

Для достижения этой цели, а также основываясь на утвержденных критериях самостоятельной оценки рисков, применяются методы отраслевого анализа.

Внедрение в практику налоговых органов анализа, диагностики, а также механизма налогового наблюдения, позволяющего определять области деятельности организации (отрасли) с налоговым риском и оценивать налоговый риск на основе среднеотраслевых индикаторов в целях принятия контрольных управленческих решений, являются основными направлениями отраслевого анализа, проводимого налоговыми органами. Оценка налогового риска заключается в исследовании адекватности налоговых обязательств организации. Под адекватностью в данном случае следует понимать обоснованное соответствие исчисленных организацией налоговых обязательств ее фактической (реальной) финансово-хозяйственной деятельности.

Алгоритм аналитической работы – от общего к частному (отрасль, вертикальноинтегрированная компания (ВИК), холдинг, налогоплательщик), и большее внимание должно уделяться конкретному налогоплательщику. Налоговым органам важно не упускать такой момент, как выявление новой категории налогоплательщиков (вновь зарегистрированных, мигрировавших из других регионов, изменивших структуру бизнеса), начавшей оказывать влияние на поступление конкретных налогов (включая значительные объемы возмещенного НДС). Данные могли бы быть получены на стадии приема налоговых деклараций, камерального контроля. И здесь основной момент в том, чтобы не упустить начальный этап изменений в деятельности организаций во взаимосвязи с налоговыми последствиями.

Завершающим этапом анализа (мониторинга) деятельности налогоплательщика должна быть оценка того, насколько предоставленные налогоплательщиком сведения соответствуют или не соответствуют прогнозам самого налогового органа по данной организации, какие несоответствия можно считать условно объективными в деятельности конкретного налогоплательщика, а какие указывают на возможность наиболее вероятного снижения или последующего неожиданного роста поступлений, в том числе за счет представления уточненных деклараций (например, при направлении камеральными отделами сообщений о предоставлении пояснений по выявленным зонам налоговых рисков, приглашения на заслушивание в рамках различных комиссий с высокой вероятностью уточнения поступлений и обязательств), которые аналитическому подразделению необходимо было бы учесть и еще раз уточнить обязательства в ходе информационного взаимодействия с налогоплательщиком. В результате могут остаться без внимания разовые, несвойственные сделки, изменения рынков сбыта, потоков и объемов экспорта, налоговые последствия которых в дальнейшем приводят к снижению точности прогноза.

Рассмотрим подробнее алгоритм работы при планировании контрольных мероприятий. Процесс реализации аналитической функции осуществляется путем последовательного автоматизированного выполнения задач, предусмотренных проектом промышленной эксплуатации соответствующих информационных ресурсов. На первом этапе на уровне Управления определяется приоритетная отрасль, далее формируются списки (перечень) налогоплательщиков.

Основа для формирования списка (перечня) – это информационный ресурс «Расчеты с бюджетом» регионального уровня, который содержит практически всю необходимую информацию. Список формируется путем сортировки по заданному коду вида экономической деятельности, затем из него исключаются плательщики, у которых отсутствует движение в КРСБ: не отчитывающиеся организации, налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, налогоплательщики, представляющие нулевую отчетность.

Также из списка исключаются налогоплательщики, у которых в анализируемом периоде были заявлены убытки. Создаваемый список представляет собой перечень предприятий, на основе результатов финансово-хозяйственной деятельности которых будет произведен расчет среднеотраслевых индикаторов. Далее с помощью аналитических выборок в системе «ЭОД» по установленному списку формируется массив данных (показателей), содержащихся в бухгалтерской и налоговой отчетности в разрезе строк. Затем показатели строк налоговой и бухгалтерской отчетности в отношении сформированного списка налогоплательщиков обрабатываются с помощью прикладного программного обеспечения «Анализ СОИ», рассчитываются среднеотраслевые индикаторы, свойственные осуществляемым видам экономической деятельности конкретной территории.

В дальнейшем определяется перечень налогоплательщиков с высоким налоговым риском, который доводится до инспекций (отделов), с поручением о проведении мероприятий контроля на стадии предпроверочного анализа и представлении предложений по включению налогоплательщиков в сводный план проведения выездных налоговый предпроверочный анализ, где определяются зоны налоговых рисков конкретного налогоплательщика, а также группы взаимосвязанных лиц, в которую он входит.

Уже многие годы налоговыми органами успешно применяется целая система показателей отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, основанная на системе оценки зон рисков: это пакет, более известный как G2, который реализован в информационном ресурсе «ВНП-Отбор «ВНП-Отбор» предназначен для формирования перечня объектов для выездных налоговых проверок на основании рейтинговой системы экспертных оценок вероятности совершения налогоплательщиком налоговых правонарушений, которая нарабатывалась не один год. Информация из этого ресурса интегрируется в базу «Досье рисков». В указанной базе , в совокупности с данными из ресурсов о проведенных камеральных и выездных налоговых проверках, информацией из внешних источников, происходит окончательная оценка вероятности совершения налогового правонарушения. Информация «Досье рисков» заслуживает более подробного рассмотрения. В этом ресурсе данные систематизированы по 3 видам признаков:

1 группа – «Признаки, свидетельствующие о наличии у налогоплательщика налоговых правонарушений»,

группа 2 – «Признаки, позволяющие прогнозировать возможные налоговые правонарушения»,

3 группа – «Признаки возможного применения схем уклонения от налогообложения».

В качестве критериев отбора налогоплательщиков для выездных налоговых проверок в рамках задачи ресурса «ВНП-Отбор» используется совокупность экспертных оценок (экспертно определенных критериев отбора), которые разработаны на основе опыта контрольной работы территориальных налоговых органов ФНС России, и содержит определенное количество показателей, представляющих 3 группы критериев отбора:

• базовые критерии отбора;
• дополнительные (косвенные) критерии отбора;
• организационные критерии отбора.

Базовые критерии рассчитываются на основании показателей налоговой и бухгалтерской отчетности, предоставляемой налогоплательщиком в налоговые органы по месту постановки на учет и, кроме того, на основании сведений о налогоплательщиках, поступающих в налоговые органы из внешних источников. Рабочие критерии имеют значение для вывода о значительной вероятности совершения налогоплательщиком налоговых нарушений в течение периода, за который анализируются данные отчетности Дополнительные (косвенные) критерии отбора рассчитываются на основании показателей налоговой и бухгалтерской отчетности (табл.18).

Таблица 18

Характеристика влияния косвенных оценок налогового потенциала на налоговые базы по отдельным налогам

 

Анализ показателей, приведенных в таблице, позволяет уточнить экспертное мнение о вероятности совершения налоговых нарушений. Показатели применяются во взаимосвязи х проверок.

Организационные критерии могут быть охарактеризованы сведениями, позволяющими сделать вывод о целесообразности и необходимости включения налогоплательщиков в планы выездных налоговых проверок (в соответствии с утвержденными регламентами планирования, подготовки и проведения выездных налоговых проверок), а также характеристиками хозяйственной деятельности налогоплательщика. Например, срок проведения последней ВНП, наличие сведений о ликвидации организации, данных о платежеспособности налогоплательщика и т.п.

Помимо этого, налоговыми органами применяется ряд автоматизированных задач («Предпроверочный анализ», «Сводный запрос», «ВНП-Процесс», «САИ_ВИ» и др.), основанных на информации, имеющейся у налоговых органов, в том числе поступающей из внешних источников. При этом проведение предпроверочного анализа должно основываться не на анализе единичного налогоплательщика в сравнении с аналогичными налогоплательщиками по отраслевому принципу, а на комплексном анализе Группы взаимосвязанных лиц, что подразумевает построение и анализ:

• схемы группы взаимосвязанных лиц с выделением основных доходо- и расходообразующих лиц холдинга (Группы взаимосвязанных лиц). При этом все крупные холдинги региона (Группы взаимосвязанных лиц) должны анализироваться и подвергаться мониторингу на уровне Управления;
• схемы бизнеса;
• схемы движения денежных средств и товаров (работ, услуг) (от производителя сырья, оборудования ТМЦ и др. ресурсов до налогоплательщика, состоящего на учете в налоговом органе, и от него до конечного потребителя готовой продукции, услуг, работ) с указанием всех взаимосвязанных лиц и определением их участия в цепочках поставок и реализации продукции, товаров, работ, услуг (с указанием объемов и цен), операциях с ценными бумагами, кредитами, займами, а также других основных контрагентов;
• технологические схемы производства и др.

Такой системный анализ должен проводиться с целью:

• определения роли и места налогоплательщика в схеме бизнеса: для понимания, как устроен бизнес налогоплательщика, где находятся центры продаж, центры затрат, центры получения прибыли;
• выявления возможных зон налоговых рисков (и этапов, на которых возможно занижение) с учетом схемы технологического процесса (схема, как правило, строится под каждый вид экономической деятельности, осуществляемый налогоплательщиком и Группой);
• анализа налоговой нагрузки не только по конкретному отобранному налогоплательщику, но и в целом по Группе, выявление возможного «дробления» бизнеса в Группе с учетом применяемых режимов налогообложения;
• определение по результатам проведенного предпроверочного анализа круга лиц, подлежащих скоординированным выездным налоговым проверкам.

Итогом проведения предпроверочного анализа должна являться оценка прогнозируемых сумм доначислений в разрезе налогов. Технологии налогового администрирования, определяя основные приоритеты, принципы и направления реализации единого подхода к планированию выездных налоговых проверок, предоставляют возможность налоговым органам выявлять наиболее вероятные «зоны риска» (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно реагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определять весь комплекс необходимых мероприятия налогового контроля, максимально уменьшая вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом.

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Таким образом, в данной работе были решены следующие задачи:

1. Изучено понятие внешней и внутренней отчетности;
2. Рассмотрена система бухгалтерской отчетности налогоплательщиков;
3. Выявлены проблемы гармонизации показателей внешней и внутренней отчетности;
4. Проведен анализ показателей внешней и внутренней отчётности;
5. Определены перспективы гармонизации показателей внешней и внутренней отчётности.

Отчетность представляет собой совокупность показателей, отражающих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период.

По видам отчетность делится на: бухгалтерскую, статистическую и оперативную.

Бухгалтерская отчетность — единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.

Статистическая отчетность составляется по данным статистического, бухгалтерского и оперативного учета и отражает сведения по отдельным показателям хозяйственной деятельности организации как в натуральном, так и в стоимостного выражении.

Оперативная отчетность составляется на основе данных оперативного учета и содержит сведения по основным показателям за короткие промежутки времени — сутки, пятидневку, неделю, декаду, половину месяца. Сведения, содержащиеся в оперативной отчетности, используются для оперативного контроля и управлении процессами снабжения, производства и реализации продукции.

Налоговые органы интересуют такие направления анализа данных отчетности, как анализ показателей, формирующих прибыль.

Налоговая служба осуществляет проверку соблюдения налогового законодательства и правильности налоговых отчислений, оценивая налоговый потенциал предприятия. На основе этих данных формируются прогнозы фискальной политики государства. Это, в свою очередь, влияет на изменение социального уровня работников бюджетной сферы и пенсионеров, на развитие социальных программ. Конкуренты на базе данных финансовой отчетности оценивают информацию о доле рынка, качестве продукции или услуг, технологических процессах, ценовой политике, условиях работы конкурента.

Здесь также может быть использована и дополнительная информация публичной отчетности – о конъюнктуре рынка, структуре бизнес-среды, финансовом состоянии и платежной дисциплине, политике продаж и пр.

Деловые партнеры, кредиторы, поставщики и подрядчики, покупатели и заказчики нуждаются в информации о платежеспособности организации, надежности поставок и ценовой политики, перспективах и прогнозах развития предприятия, для чего оцениваются показатели платежеспособности, финансовой устойчивости, конкурентоспособности предприятия и продукции.

Зарубежные партнеры (или консалтинговые агентства по их поручению) обычно используют данные финансовой и публичной отчетности для оценки достоверности положения предприятия, его производственных и финансовых возможностях.

Интерес вызывает уровень и структура экономического и научно-технического потенциала, инвестиционные возможности, оценка конкурентоспособности, финансовое положение и платежеспособность. Чем полнее и объективнее информация по предприятию, тем выше вероятность его выбора как партнера.

Например, организации-экспортеры при выборе зарубежного контрагента оценивают финансовое положение и платежеспособность предприятия, при выборе импортера оценивают конкурентоспособность продукции. В любом случае, чем полнее и объективнее информация об организации, тем выше вероятность выбора наиболее оптимального партнера.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области через каналы связи получает и обрабатывает бухгалтерию отчётность предприятия, с целью фиксирования финансовых результатов организаций, которые прикреплены к данной налоговой инспекции.

С помощью программного обеспечения, Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области может сравнивать данные о полученной выручке, произведенных расходов и начисленных налогов.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области для контроля использует АИС «Налог-3».

В рамках анализа финансово-экономической деятельности налогоплательщика на основании информации, поступающей из внешних источников, а также информации, содержащейся в информационных базах данных налогового органа, проводится проверка наличия земельных объектов, транспортных средств, объектов недвижимого имущества.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области при подготовке налоговой проверке, проводит «предпроверочный анализ», который осуществляется специально организованным отделом в налоговых органах и заключается во всесторонней оценке финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика как субъекта налоговых отношений. В ходе проведения данного анализа в деятельности налогоплательщика выявляются факты сокрытия доходов, ухода от налогообложения, занижения показателей бухгалтерской и налоговой отчетности, и он включается в план проведения выездных налоговых проверок.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области взаимодействует с бюджетными учреждениями, и направляет им запросы о представлении выписки по операциям на счета за определенный период времени.

Межрайонная ИФНС России № 17 по Московской области использует налоговый контроль, который позволяет выявить отклонения от установленных среднеотраслевых показателей. При этом сверяется бухгалтерская и налоговая отчетность. Выявленные отклонения, позволяют выявить нарушения налогового законодательства, и формируют запрос на камеральную или выездную проверку со стороны налоговых органов.

В процессе этого анализа особое внимание проверяющих должно быть уделено причинам образования показателей мониторинга, повлекшим присвоение баллов аномальности и более обоснованному подходу к планированию выездных налоговых проверок.

Внедрение в практику налоговых органов анализа, диагностики, а также механизма налогового наблюдения, позволяющего определять области деятельности организации (отрасли) с налоговым риском и оценивать налоговый риск на основе среднеотраслевых индикаторов в целях принятия контрольных управленческих решений, являются основными направлениями отраслевого анализа, проводимого налоговыми органами.

Технологии налогового администрирования, определяя основные приоритеты, принципы и направления реализации единого подхода к планированию выездных налоговых проверок, предоставляют возможность налоговым органам выявлять наиболее вероятные «зоны риска» (нарушения законодательства о налогах и сборах), своевременно реагировать на возможное совершение налоговых правонарушений и определять весь комплекс необходимых мероприятия налогового контроля, максимально уменьшая вероятность того, что выездная налоговая проверка в текущем году затронет законопослушного налогоплательщика, полностью исполнившего свои обязательства перед бюджетом.

 

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

 

1. Абрютин, Д.А. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия / Д.А. Абрютин. – М.: Дело и Сервис, 2018. – 269 с.
2. Алексеев, К. С. Методика анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия / К.С. Алексеев // Справочник экономиста. — 2018. — № 1. — С.14-25.
3. Анализ финансовой отчетности: учебное пособие / под. ред. О. В. Ефимовой. – М.: Омега-Л, 2019. – 388 с.
4. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов, А.Д. Шеремет. – М.: Финансы и статистика, 2018. – 416 с.
5. Биргхэм, Ю. Финансовый менеджмент: Экспресс-курс / Ю. Биргхэм. СПб.: Питер, 2018. – 544 с.
6. Бочаров, В.В. Комплексный финансовый анализ / В.В. Бочаров. – М.: Питер, 2019. – 268 с.
7. Грачев, А.В. Финансовая устойчивость предприятия: анализ, оценка и управление: Учебно – практическое пособие / А.В. Грачев. – М.: Дело и Сервис, 2018. – 423 с.
8. Григорьева, Т.И. Финансовый анализ для менеджеров: оценка, прогноз: учебник для магистров / Т.И. Григорьева. М.: Юрайт, 2018. – 462 с.
9. Донцова, Л.В. Анализ финансовой отчетности: учебник / Л.В. Донцова. – М.: Дело и сервис, 2018. – 368 с.
10. Дубоносова, А.Н. Анализ финансовой устойчивости на примере промышленного предприятия / А.Н. Дубоносова // Справочник экономиста. – 2019. — № 12. – С. 14-29.
11. Дыбаль, С.В. Финансовый анализ: теория и практика: учебное пособие / С.В. Дыбаль. – СПб.: Бизнес-пресса, 2018. – 304 с.
12. Ефимова, О.В. Финансовый анализ: современный инструментарий для принятия экономических решений: учебник / О.В. Ефимова. – М.: Омега-Л, 2019. – 348 с.
13. Казакова, Н.А. Финансовый анализ: практикум / Н.А. Казакова. – М.: Юрайт, 2019. – 539 с.
14. Кирьянова, З.В. Анализ финансовой отчетности: учебник. – М.: Юрайт, 2019. – 428 с.
15. Ковалев, В.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учебник / В. В. Ковалев. – М.: ТКВелби, Проспект, 2018. – 424 с.
16. Колчина, Н.В. Финансы организаций (предприятий) / Н.В. Колчина. – М.: Омега-Л, 2019. –248 с.
17. Литовченко, В.П. Финансовый анализ: учебное пособие / В.П. Литовченко. – 2-е изд. – М.: Дашков и К, 2018. — 216 с.
18. Лысенко, Д.В. Экономический анализ: учебник / Д.В. Лысенко – М.: ТКВелби, Проспект, 2018. – 376 с.
19. Маркарьян, Э.А. Финансовый анализ: учебное пособие / Э. А. Маркарьян. – 9-е изд., перераб. – М.: КНОРУС, 2018. — 192 с.
20. Мельник, М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия: учебное пособие / М.В. Мельник. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 192 с.
21. Молибог, Т.А. Комплексный экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности организации: учебное пособие / Т.А. Молитбог. – М.: ВЛАДОС, 2019. – 383 с.
22. Погодина, Т. Методика анализа финансовой устойчивости предприятия / Т. Погодина, М. Бубнов // Финансовая жизнь. — — № 3 — С. 24-26.
23. Савченко, Т.Б. Анализ показателей финансовой устойчивости предприятия / Т.Б. Савченко // Актуальные проблемы гуманитарных и естественных наук. — 2018. — № — С. 220-225.
24. Селезнева, Н.Н. Анализ финансовой отчетности организации: учебное пособие / Н.Н. Селезнева. – 3-е изд., перераб. и доп. – М. : ЮНИТИ- ДАНА, 2018. — 583 с.
25. Сергеев, В.Н. Экономический анализ: учебник / В.Н. Сергеев. – М.: Новое знание, 2019. – 321 с.
26. Сысоева, Е. Ф. Финансовые ресурсы и капитал организации: сущность, управление, эффективность использования: монография / Е. Ф. Сысоева. — Воронеж: Изд-во ВГУ, 2019. – 328 с.
27. Тупицын, А.Л. Управление финансовой устойчивостью предприятия / А.Л. Тупицын. — Новосибирск, 2019. — 240 с.
28. Усанов, А. Ю. Методики экономического анализа, используемые для оценки финансового состояния предприятия / А.Ю. Усанов // Управленческий учет. – 2019. — № – С. 61-66.
29. Устав ООО «Учебно-опытное хозяйство «Каширинское» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://kurgan.tizu.ru/company
30. Фатеев, Б. Управление финансами / Б. Фатеев // Аудит и налогообложение. — 2018. — № — С. 2–7.
31. Финансовая отчетность ООО «Учебно-опытное хозяйство «Каширинское» [Электронный ресурс] – Режим доступа: http://kurgan.tizu.ru/company
32. Хапаев, И.Б. Роль финансовой устойчивости в оценке финансово-экономической деятельности коммерческого предприятия / И.Б. Хапаев, З.Х. Боташева // Экономика и современный менеджмент: теория и практика. — 2018. — № 11(31). – С. 36-40.
33. Четверкина, А.Г. Обоснование возможности восстановления платежеспососбности предприятия в рамках процедуры несостоятельности / А.Г. Четверкина // Экономический анализ: теория и практика. – 2017. — № 3. — С.45-48.
34. Шеремет, А.Д. Комплексный анализ хозяйственной деятельности / А.Д. Шеремет. – М.: ИНФРА-М, 2018. – 415 с.
35. Шестакова, Е.В. Как провести экспресс-диагностику финансового состояния компании / Е.В. Шестакова // Финансовый менеджмент. – 2018. – № 2. – С. 3–11.
36. Шишкоедова, Н.Н. Методика финансового анализа предприятий / Н.Н. Шишкоедова // Экономический анализ: теория и практика. – 2017. — № 3. — С. 49-56.
37. Шнайдер, О. Финансовое состояние как индикатор экономического потенциала организации / О. Шнайдер // Проблемы теории и практики управления. — 2019. — № 9. – С.39-44.
38. Экономика предприятия: учебник для вузов / под ред. В.Я. Горфинкеля.. — М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. — 670 с.
39. Экономический анализ: Основы теории. Комплексный анализ хозяйственной деятельности организации: учебник / под ред. Н.В. Войтоловского. –М. : Высшее образование, 2019. – 513 с.
40. Эсланян, Э.Г. Оцениваем ликвидность и платежеспособность финансового предприятия / Э.Г. Эсланян // Справочник экономиста. – 2018. — № 7. – С. 107-114.

---

1  2  3  4