Анализ и разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции (на примере ОАО «ПО ЕлАЗ»). Часть 3.

Страницы:   1   2   3   4

---

2.2. Анализ объема производства и реализации продукции.

Объем производства и реализации продукции являются взаимозависимыми показателями. В условиях ограниченных производственных возможностей и неограниченном спросе на первое место выдвигается объем производства продукции. Но по мере насыщения рынка и усиления конкуренции не производство определяет объем продаж, а наоборот, возможный объем продаж является основой разработки производственной программы. Предприятие должно производить только те товары и в таком объеме, которые оно может реально реализовать.

Анализ деятельности предприятий начинается с изучения объемов производства и темпов его роста. Основной задачей предприятия явля­ется наиболее полное обеспечение спроса населения высококачествен­ной продукцией.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение.

2.2.1. Анализ динамики и выполнения плана производства и реализации продукции.

Анализ производства и реализации продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» необходимо начать с изучения динамики выпуска и продажи продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста в таблице 7.

Таблица 7 — Динамика производства и реализации продукции в сопоставимых ценах

Из таблицы видно, что за три года объем производства продукции снизился на 7,3%, а объем реализации наоборот возрос на 0,7%. В течение всего изучаемого периода темпы роста реализации продукции превышали темпы роста производства, что можно оценить положительно, так как данный факт свидетельствует о снижении остатков нереализованной продукции на складах предприятия и неоплаченной покупателями.

Для наглядности динамика производства и продаж продукции за 2012-2014г.г. приведена на графике 3 и 4.

 

 

Расчеты показывают, что среднегодовой темп прироста выпуска продукции составляет -3,6%, а реализации +0,5%. Данный факт так же свидетельствует об уменьшении остатков нереализованной продукции на складах предприятия.

Для большей наглядности динамику производства и реализации продукции можно изобразить графически в графике 5.

 

Далее проведем оценку выполнения плана по производству и реализации продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2013г. по данным, приведенным в таблице 8. Так как ассортимент предприятия достаточно широк, для примера возьмем спецтехнику для нефтегазодобывающей отрасли.

Таблица 8. — Анализ выполнения плана по выпуску и реализации спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли предприятием ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2014г.

 

Из таблицы видно, что за отчетный год план по выпуску продукции перевыполнен на 6,8%, а по реализации на 3,2%. Это свидетельствует о росте остатков нереализованной продукции на складах предприятия.

Данные таблицы также показывают, что план производства перевыполнен по таким видам продукции, как агрегат АПР-60/80 (на 106000 тыс. руб. или на 17,8%) и агрегат АПР-80 (на 53000 тыс. руб. или на 10,7%). План по производству агрегатов АЦ-32 недовыполнен на 9000 тыс. руб. (или на 3%) и агрегатов АПР-40 на 19000 тыс. руб. (или на 3,5%).

Анализ выполнения плана по реализации продукции показал, что за год перевыполнен план по реализации по таким видам продукции, как агрегат АПР-60/80 на 102000 тыс. руб. или на 17,7%, и агрегат АПР-80 на 29000 тыс.руб. или на 6,1%. Недовыполнен по агрегату АЦ-32 на 30000 тыс. Руб. или на 10%, и агрегат АПР-40 на 41000 тыс. руб. или на 7,5%.

2.2.2. Анализ ассортимента и структуры продукции.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура производства и реализации продукции.

При формировании ассортимента и структуры выпуска продукции предприятие должно учитывать, с одной стороны, спрос на данные виды продукции, а с другой – наиболее эффективное использование трудовых, сырьевых, технических, финансовых и других ресурсов, имеющихся в его распоряжении.

Оценка выполнения плана по ассортименту продукции обычно производится с помощью одноименного коэффициента, который рассчитывается путем деления общего фактического выпуска продукции, зачтенного в выполнение плана по ассортименту, на общий плановый выпуск продукции (продукция, изготовленная сверх плана или не предусмотренная планом, не засчитывается в выполнение плана по ассортименту).

Таблица 9 — Выполнение плана по ассортименту спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли за 2014г.

 

Рассчитаем коэффициент выполнения плана по ассортименту продукции ОАО «ПО ЕлАЗ»:

К_а = 1857000 / 1930000 х 100% = 96,2%

Из таблицы 9 видно, что в 2014г. план по ассортименту продукции выполнен на 96,2%.

Увеличение объема производства (реализации) по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры, т.е. соотношения отдельных изделий в общем их выпуске. Выполнить план по структуре – значит сохранить в фактическом выпуске продукции запланированные соотношения отдельных ее видов.

Расчет влияния структуры производства на объем ее выпуска можно произвести способом цепной подстановки (таблица 10), который позволяет абстрагироваться от всех факторов, кроме структуры продукции:

Таблица 10 — Анализ структуры товарной продукции (спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли) за 2014г.

 

Рассчитаем коэффициент выполнения плана по товарной продукции в целом по предприятию:

К_вп = 307 / 296 = 1,037

Если бы план производства был равномерно перевыполнен на 103,7% по всем видам продукции и не нарушилась запланированная структура, то общий объем производства в ценах плана составил бы 2001 млн. руб. При фактической структуре он выше на 63 млн. руб. Это значит, что увеличилась доля более дорогой продукции в общем ее выпуске.

Для расчета влияния структурного фактора на объем производства продукции в стоимостном выражении можно использовать также способ абсолютных разниц. Сначала необходимо определить, как изменится средний уровень цены 1ед. (∆Ц_стр) за счет структуры (таблица 11):

∆Ц_стр = ∑(УД_iф – УД_iпл)Ц_iпл / 100    (7)

Таблица 11 — Расчет изменения средней цены 1ед. за счет структурного фактора за 2014г.

 

Рассчитаем изменение объема товарной продукции в стоимостном выражении:

∆ВП_стр = ∆Ц_стр х V_ф.общ = 196,79 х 307 = 60000 тыс.руб.   (8)

По итогам анализа влияния изменения структуры продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» на объем производства можно сделать вывод, что в 2014г. на изучаемом предприятии значительно увеличился удельный вес дорогой продукции – агрегатов АПР-60/80, что привело к увеличению объема производства на 60 000тыс. руб. Это говорит о том, что предприятие совершенствует структуру производимой продукции путем повышения удельного веса более дорогих продукций и снижение удельного веса дешевой продукции.

Аналогичным образом можно определить влияние структуры реализованной продукции на сумму выручки.

Таблица 12 — Расчет влияния структуры реализованной продукции (спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли) на сумму выручки за 2014г.

 

Данные таблицы показывают, что за счет изменения структуры продукции выручка от ее продажи увеличилась на 86348 тыс. руб. Это свидетельствует об увеличении удельного веса дорогой продукции – агрегатов АПР-60/80. Однако отрицательное значение на объем продаж в первую очередь оказало снижение удельного веса агрегатов АПР-40, АЦ-32.

При изучении деятельности предприятия важен анализ ритмичности производства и реализации продукции.

2.2.3. Анализ ритмичности работы предприятия.

Ритмичность – равномерный выпуск продукции в соответствии с графиком в объеме и ассортименте, предусмотренных планом.

Ритмичная работа является основным условием своевременного выпуска и реализации продукции.

Для оценки выполнения плана по ритмичности используются прямые и косвенные показатели. Одним из наиболее распространенных показателей является коэффициент ритмичности

К_ритм = ∑УДi   (9)

Таблица 13 — Ритмичность выпуска спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли по декадам за 2014г.

 

Рассчитаем коэффициент ритмичности:

К_ритм = 31,1 + 33,4 + 33,3 = 97,8%

По результатам расчета коэффициента ритмичности и данных таблицы, можно сделать вывод, что в 2014г. без нарушения плана ОАО «ПО ЕлАЗ» выпустило 97,8% продукции.

Далее рассчитаем коэффициент вариации, который определяется как отношение среднеквадратического отклонения от планового задания за сутки (декаду, месяц, квартал) к среднесуточному (среднедекадному, среднемесячному, среднеквартальному) плановому выпуску продукции:

В нашем случае коэффициент вариации составляет 0,085. Это значит, что выпуск продукции по декадам отклоняется от графика в среднем на 8,5%.

Для оценки ритмичности производства на предприятии рассчитывается так же показатель аритмичности как сумма положительных и отрицательных отклонений в выпуске продукции от плана за каждый день (неделю, декаду). Чем менее ритмично работает предприятие, тем выше показатель аритмичности.

К_аритм = 0,003 + 0,092 + 0,134 = 0,23

В процессе анализа необходимо подсчитать упущенные возможности предприятия по выпуску продукции в связи с неритмичной работой. Это разность между фактическим и возможным выпуском продукции, исчисленном исходя из наибольшего среднесуточного (среднедекадного) объема производства:

∆ВП = 2061000 – 716348 х 3 =88044 тыс. руб.

Данные приведенного расчета показывают, что если бы изучаемое предприятие ежедекадно достигало максимально возможного выпуска продукции (в данном случае это – фактический объем производства за третью декаду), это позволило бы дополнительно выпустить продукции на сумму 88044 тыс. руб.

Аналогичным образом рассчитаем ритмичность реализации продукции.

Таблица 14 — Ритмичность выпуска спецтехники для нефтегазодобывающей отрасли по декадам за 2014г.

 

Как видно из таблицы коэффициент ритмичности продаж продукции составил 98,8 (32,1+33,3+33,4). Рассчитаем по формуле отклонение продаж продукции от плана в среднем за декаду:

По итогам расчета можно сделать вывод, что объем продаж продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» в 2014г. по декадам отклоняется от плана в среднем на 4,1%.

Рассчитаем коэффициент аритмичности продаж продукции:

К_аритм = 0,006 + 0,048 + 0,053 = 0,11

Как видно, коэффициент аритмичности невысок, что свидетельствует об относительно ритмичных продажах продукции.

2.3. Анализ себестоимости продукции предприятия

Важным показателем, характеризующим работу предприятий, является себестоимость продукции, работ, услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

1. полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат
2. затраты на рубль товарной продукции
3. себестоимость отдельных изделий

За 2014 год выпуск товаров и услуг в целом по объединению составил 3 756,5 млн. руб., ассортимент которой достаточно широк: автомобильная спецтехника и оборудования для нефтяной и газовой промышленности, комплектующие и запчасти, а также запасные части для агрегатов, например, тормозная шайба.

Таблица 15 — Анализ динамики объемов производства и себестоимости тормозной шайбы за 2013 и 2014 гг.

 

Анализируя данные таблицы 15, можно сделать вывод о росте выпуска продукции за анализируемый 2014 год, как в натуральном на 45 шт., так и денежном выражении на 1 935 тыс. руб.

Однако, увеличив объем реализованной продукции, уменьшилась прибыль на 92 тыс. руб., рентабельность на 0,9%, что свидетельствует о росте затрат, то есть об увеличении себестоимости на 2 027 тыс. руб.

Основной целью любого предприятия является получение прибыли, являющейся основным финансовым результатом деятельности предприятия, рост прибыли, может быть, достигнут за счёт увеличения объёма реализации продукции, повышения цен на реализуемую продукцию и снижения издержек производства и реализации продукции.

Для анализируемого предприятия наиболее актуальным направлением увеличения прибыли является снижение издержек производства, поэтому необходимо подробно рассмотреть процесс формирования себестоимости продукции ОАО «ПО ЕлАЗ» и провести её анализ.

Анализ структуры затрат на предприятии имеет очень важное значение, в первую очередь для управления издержками с целью их минимизации, выявления основных резервов по их снижению и разработки конкретных мероприятий по их реализации на предприятии. На каждом предприятии структура затрат должна анализироваться как в поэлементном, так и в постатейном разрезе.

Мы проанализируем структуру затрат на производство продукции тормозной шайбы.

За 2013 и 2014 гг. структура затрат в целом по производству изменилась, о чем свидетельствуют данные, приведенные в таблице 16.

Общая сумма затрат на производство и реализацию продукции в 2014 г. увеличилась на 2 027 тыс. руб. по сравнению с 2013 г., при этом следует отметить, что рост затрат наблюдается по всем статьям.

Доля материальных ресурсов увеличилась на 0,34% и составляет в 2014 г. по сравнению с 2013 г. 60,54%. Рост материальных затрат произошел из-за роста объема товарной продукции. Влияние материальных затрат по производству занимает основное место, и это означает, что ОАО «ПО ЕлАЗ» является материалоемким предприятием и важнейшим направлением снижения затрат на производство будет поиск резервов по сокращению этих расходов. Как известно, главным источником экономии материалов является их рациональное использование. В нашем случае наблюдается нерациональное использование данных ресурсов.

По той же причине произошел рост заработной платы в структуре: в 2014 г. увеличилась на 101 тыс. руб. от полной себестоимости продукции. Так как страховые взносы на прямую зависят от заработной платы, то с ее увеличением растут и отчисления.

Доля амортизационных отчислений возросла, так как в течение 2014 г. было закуплено и введено в эксплуатацию новое оборудование.

По прочим расходам сумма в 2014 г. возросла на 505 тыс. руб. по отношению к 2013 году и составила 8 932 тыс. руб. Это произошло из-за роста цен на электроэнергию, увеличение услуг по обслуживанию электронной техники.

Из-за изменений объема производства изменяются как переменные, так и постоянные затраты. В виду того, что объем производства увеличился, то и удельный вес переменных затрат возрос, а постоянных затрат уменьшился.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям. Учет по этим статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единиц продукции.

Таблица 16 – Динамика затрат на производство и реализацию тормозной шайбы ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2013 и 2014 гг., тыс. руб.

 

Анализ себестоимости отдельных видов продукции.

Для более глубокого изучения причин изменения себестоимости проанализируем отчетные калькуляции по отдельным изделиям, сравним фактический уровень затрат на единицу продукции с плановым и по статьям затрат.

Влияние факторов первого порядка на изменение уровня себестоимости единицы продукции изучают с помощью факторной модели:

С_i = А_i / ВП_i + В_i (11)

По исходным данным произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости выбранной продукции методом цепной подстановки.

Таблица 17 — Исходные данные для факторного анализа себестоимости тормозной шайбы за 2014г.

 

Общее изменение себестоимости выпуска единицы продукции увеличилось на 1 тыс. руб.

Используя факторную модель и данные в таблице 17, произведем расчет влияния факторов на изменение себестоимости тормозной шайбы методом цепной подстановки.

На основе факторного анализа себестоимости продукции мы можем сделать вывод, что изменение себестоимости произошло за счет объема производства, суммы постоянных затрат, суммы удельных переменных затрат. А именно:

а) За счет объема производства себестоимость продукции увеличена на 0,04 тыс. руб.

ΔС_ВП = С_усл1 –С_{пл =} 38-37,9=0,1 тыс. руб. (17)

б) За счет суммы постоянных затрат себестоимость продукции увеличена на 0,2 тыс. руб.

ΔС_А=С_усл2-С_усл1 =38,2-38=0,2 тыс. руб. (18)

в) За счет суммы удельных переменных затрат себестоимость продукции увеличена на 0,4 тыс. руб.

ΔС_b= С_ф-С_усл2 =38,9-38,2=0,7 тыс. руб. (19)

По полученным данным можно увидеть, что на изменение себестоимости в большей степени повлияло сумма удельных переменных затрат– 0,7 тыс. руб.

Затем более детально изучим себестоимость товарной продукции по каждой статье затрат, для чего фактические данные сравним с данными за прошлый период.

Таблица 18 — Затраты на производство и реализацию тормозной шайбы ОАО «ПО ЕлАЗ» за 2013 и 2014 гг.

 

Рассмотрим подробнее анализ себестоимости продукции «тормозная шайба».

Для данного анализа были взяты данные за 2013 и 2014 г. Сразу можно заметить, по такому показателю, как отклонение, что в 2014 г. по сравнению с прошлым годом увеличение затрат произошло по всем статьям, что отразилось на себестоимости, к 2014 г. она увеличилась 2 027 тыс. руб.

Первые две статьи составляют материальные затраты. Как видно, по этим статьям наблюдается перерасход, что особенно четко выражено в статье «Сырье и материалы». По ней перерасход ресурсов составил 1 285 тыс. руб., что вызвало прирост удельного веса данной статьи на 0,33%. Это же произошло и по статье «транспортно-заготовительные расходы», перерасход составил 41 тыс. руб. Это произошло потому, что увеличив объем производства, данные статьи увеличиваются тоже, поскольку они относятся к переменным затратам. Именно эти две статьи занимают наибольший удельный вес в структуре полной себестоимости и составляют в 2013 г. – 60,2 %, в 2014 г. – 60,54%.

Это еще раз подтверждает то, что производство является материалоемким.

Следующие три статьи позволяют определить затраты на основную и дополнительную заработную плату производственных рабочих и отчисления на соцстрахование. Что касается анализируемого предприятия, в 2014 году данные показатели увеличились на 132 тыс. руб., так как, увеличив объем производства, срок реализации продукции не меняется, и для выполнения все в срок, были наняты еще несколько рабочих, а значит, и увеличилась общая заработная плата.

---

Страницы:   1   2   3   4